Actualidad Empresarial IV Area Contabilidad

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Actualidad Empresarial 
IVÁrea Contabilidad y Costos
IV-11N° 190 Primera Quincena - Setiembre 2009
Casos Prácticos de mejoras de Activos Fijos
con aplicación del Nuevo Plan Contable 
General para Empresas
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Casos Prácticos de mejoras de Activos Fijos 
con aplicación del Nuevo Plan Contable 
General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 190 - Primera 
Quincena de Setiembre 2009
Ficha Técnica
En este artículo presentamos dos casos 
prácticos relacionados con la NIC 16 
Inmueble Maquinaria y Equipo espe-
ciicamente con el tema de mejoras de 
los activos ijos, que se han desarrollado 
utilizando las cuentas nuevas del Plan 
Contable General Empresarial, como es 
de conocimeinto general se debe aplciar 
en forma obligatoria a partir del proximo 
ejercicio 2010.
Ocurrida la compra,la empresa determina 
que el Activo Fijo debe ser depreciado 
por el método de línea recta, habiéndose 
estimado una vida útil de cinco años, sin 
valor residual lo que signiica una tasa de 
depreciación del 20 % anual.
Año 1
Depreciación del primer año: 20% de 
28,600 = 5,720.00
Contabilización
Caso Práctico 1
Mejoras	y	modiicaciones	de	las	Tasas	
de	Depreciación
La empresa “VINSA S.A.” compro una 
maquinaria selladora prensadora valori-
zada en S/. 20,000, pagandose ademas 
otros gastos relacionados con la compra 
del activo ijo, que se detalla a conti-
nuación:
Transporte 650,00
Seguros 750,00
Instalación 1.950,00
Honorarios 2.800,00
Impuestos 2.450,00
 8.600,00
En concordancia a la NIC 16, los gastos 
vinculados con la compra de los Activos 
Fijos deben registrados como parte 
del Costo del Activo Fijo; estos gastos 
incurridos estan destinados a poner en 
funcionamiento la maquinaria adquirida, 
por ejemplo, el gasto por honorarios son 
pagos que se han realizado a un ingeniero 
por los servicios de asesoramiento pro-
fesional que brindó a la empresa por la 
instalacion de la maquinaria y las pruebas 
previas a su funcionamiento asimismo, los 
gastos por impuestos son pagos que no 
seran recuperados por lo que se incluye 
como parte del costo del activo.
Contabilización
——————— x ——————— DEBE	 HABER
33 INM., MAQUINARIA 28.600,00 
	 Y	EQUIPO 
 333 Maquinaria y equipo 
 de explotación.
46	 CUENTAS	POR	PAGAR																		28.600,00
	 DIVERSAS	-	TERCEROS
 465 Pasivo por compra 
 de activos inmovilizados 
x/x Por la compra, de una maquina-
ria que incluye los gastos vinculados 
con la compra del activo ijo.
——————— x ——————— DEBE	 HABER
68	 VALUAC.	Y	DETERIORO 5.720,00
	 DE	ACTIV.	Y	PROVISIONES 
 681 Depreciación 
39	 DEPRECIACIÓN,AMORTIZ. 5.720,00
	 Y	AGOT.ACUMULADOS 
 391 Depreciac, Acumulada
x/x Por la provisión correspondiente 
al año 1 sobre el monto original de 
adquisición.
Valor del Activo 28.600,00
Depreciación (5.720,00)
Valor Neto 22.880,00
Transcurrido el primer año, el valor 
neto del activo es de 22,880.
——————— x ——————— DEBE	 HABER
——————— x ——————— DEBE	 HABER
33 INM., MAQUINAR. 12.000,00
	 Y	EQUIPO
 333 Maquinarias, y equipos 
 de explotación
46	 CUENTAS	POR	PAGAR 12.000,00
	 DIVERSAS	-	TERCEROS 
 465 Pasivo por compra de 
 activos inmovilizados
x/x Para contabilizar la compra del 
repuesto importante que incrementa 
el valor del activo ijo.
65	 OTROS	GASTOS	DE 2.300,00
	 GESTIÓN
 655 Costo neto de 
 enajenación de activos 
 inmovilizados
39	 DEPRECIAC.,	AMORTIZ. 1.700,00
	 Y	AGOT.	ACUMULADOS
 391 Depreciac. Acumulada
33	 INM.,	MAQUINARIA	Y 4.000,00
	 EQUIPO
 333 Maquinarias, y equipos 
 de explotación
x/x Por la baja del repuesto sustitui-
do al inal del período los saldos son 
los siguientes:
 van...
vienen ———— x ——————— DEBE	 HABER
39	 DEPRECIAC.	AMORTIZ. 5.720,00
	 Y	AGOT.	ACUMULAD. 
 391 Depreciac. Acumulada
x/x Por la provisión correpondiente 
al año 2 calculado sobre la base del 
monto original.
Valor del Activo 28.600,00
Depreciación (11.520,00)
Valor Neto 17.080,00
——————— x ——————— DEBE	 HABER
68	 VALUAC.	Y	DETERIORO	DE 5.720,00
	 ACTIVOS	Y	PROVISIONES
 681 Depreciación
 van...
Año 2
Al inalizar el segundo año le corresponde 
nuevamente la depreciacion del 20% de 
28,600.
Contabilización
Año 3 
Al inicio del año 3, la empresa realiza 
un desembolso por S/.12,000 con el 
propósito de realizar una mejora en el 
activo ijo con el cambio de un repuesto 
importante que le permita alargar su vida 
útil, en cuarto años adicionales, contados 
a partir del presente año.
Se ha determinado que el repuesto sustitui-
do tiene un valor en libros de S/. 4,000 y 
una depreciacion acumulada de S/. 1,700. 
montos que deben darse de baja.
Contabilización
Instituto Pacífico
IV
IV-12 N° 190 Primera Quincena - Setiembre 2009
Aplicación Práctica
Caso Práctico 2
——————— x ——————— DEBE	 HABER
68	 VALUAC.	Y	DETERIORO	DE 6.695,00
	 ACTIVOS	Y	PROVISIONES
 681 Depreciación
39	 DEPRECIAC.,	AMORTIZ. 6.695,00
	 Y	AGOT.ACUMULADOS 
 391 Depreciación Acumulada
x/x Por la provision correspondiente 
al año 3 determinado sobre el monto 
original neto mas la mejora, por la 
compra del repuesto.
Despues de la depreciación del tercer 
año los saldos quedan de la siguiente 
manera:
Valor del Activo 36.600,00
Depreciacion (16.515,00)
Valor Neto 20.085,00
——————— x ——————— DEBE	 HABER
68	 VALUAC.	Y	DETERIORO	 6.695,00
	 DE	ACTIVOS	Y	PROVIS.
 681 Depreciación
39	 DEPRECIAC.,	AMORTIZ.	Y 6.695,00
 AGOT.ACUMULADOS 
 391 Depreciación 
 Acumulada
x/x Por la provision correspondiente 
al año 5 determinado sobre el monto 
original neto mas el importe de la 
adquisición del repuesto.
Despues de la depreciación del quinto 
año los saldos quedan de la siguiente 
manera:
Valor del Activo 36.600,00
Depreciación (29.905,00)
Valor Neto 6.695,00
——————— x ——————— DEBE	 HABER
68	 VALUAC.	Y	DETERIORO	DE 6.695,00
	 ACTIVOS	Y	PROVISIONES
 681 Depreciación
39	 DEPRECIAC.,	AMORTIZ.	Y 6.695,00
 AGOT. ACUMULADOS 
 391 Depreciación Acumulada
x/x Por la provision correspondiente 
al año 6 determinado sobre el monto 
original neto mas el importante del 
repuesto.
Despues de la depreciacion del sexto 
año los saldos quedan de la siguiente 
manera: 
Valor del Activo 36.600,00
Depreciación (36.600,00)
Valor Neto 0,00
——————— x ——————— DEBE	 HABER
68	 VALUAC.	Y	DETERIORO	DE 6.695,00
	 ACTIVOS	Y	PROVISIONES	 	
 681 Depreciación
39	 DEPRECIAC.,	AMORTIZ.	Y 6.695,00
 AGOT. ACUMULADOS 
 391 Depreciación Acumulada
x/x Por la provision correspondiente 
al año 4 determinado sobre el monto 
original neto mas la mejora.
Despues de la depreciacion del cuarto 
año los saldos quedan de la siguiente 
manera: 
Valor del Activo 36.600,00
Depreciacion (23.210,00)
Valor Neto 13.390,00
vienen ———— x ——————— DEBE	 HABER
Valor del Activo 36.600,00
Depreciación (9.820,00)
Valor Neto 26.780,00
La nueva tasa de depreciación se 
aplicará sobre el valor neto antes de 
la mejora más el valor del desembolso 
por la compra del repuesto.
Depreciación del ejercicio: 25% de 
26,780 = 6,695.00
Contabilización
Año 4 
Se realiza la depreciación del año aplicando 
el 25% sobre los 26,780 = 6,695.00 
Contabilización
Año 5
Al inal del año 5 se realiza la deprecia-
cion del ejercicio, determinado sobre 
el monto de mejora como en los años 
anteriores.
Se realiza la depreciación del año aplican-
do el 25% sobre los 26,780 = 6,695
Tal como se puede observar en el cuadro, 
la tasa de depreciacion se ha modiicado 
en el tercer año. La Norma Internacional 
de Contabilidad N° 16 describe que el 
cargo por depreciaciones del período y 
de períodos futuros, puede ser ajustada 
si las expectativas inicialmente estimadas 
pueden variar significativamente, tal 
como sucedió en este caso por la compra 
del repuesto.
Contabilización
Año 6
Al inal del año 6 se realiza la última 
depreciación siempre calculaba sobre 
el monto despues de la compra del 
repuesto.
Se realiza la depreciacion del año aplican-
do el25% sobre los 26,780 = 6695. 
Despues del sexto año, el valor neto en 
libros, ha quedado totalmente deprecia-
do como resultado de la secuencia de las 
operaciones en las que se han aplicado dos 
tasas diferentes de depreciaciones, inicial-
mente 20% y luego la empresa modiicó 
la vida útil del activo a cuatro años a partir 
del segundo año. Por lo que se modiico a 
25%, lo que incremento la vida util estima-
da inicialmente de cinco años a seis años, 
es decir en un año adicional.
Contabilización
Año %
Depreciación	Independientes Depreciación	del	Valor	Neto
Valor 
Inicial
%
Compra
del repuesto
Total %
Nuevo 
Valor
28.600,00 28.600,00
Año 1 20% (5.720,00) (5.720,00)
22.880,00 22.880,00
Año 2 20% (5.720,00) (5.720,00)
17.080,00 12.000,00 29.080,00 29.080,00
(2.300,00) 26.780,00 26.780,00
Año 3 25% (4.270,00) 25% (2.425,00) (6.695,00) 25% (6.695,00)
12.810,00 7.275,00 20.085,00 20.085,00
Año 4 25% (4.270,00) 25% (2.425,00) (6.695,00) 25% (6.695,00)
8.540,00 4.850,00 13.390,00 13.390,00
Año 5 25% (4.270,00) 25% (2.425,00) (6.695,00) 25% (6.695,00)
4.270,00 2.425,00 6.695,00 6.695,00
Año 6 25% (4.270,00) 25% (2.425,00) (6.695,00) 25% (6.695,00)
0,00 0,00 0,00 0,00
Mejoras	y	Modiicación	de	 las	Tasas	
de	Depreciación
La Empresa PRISMA S.A compro una 
maquinaria para su planta de producción 
valorizada en S/. 21,000 pagándose ade-
mas otros gastos como:
Actualidad Empresarial 
IVÁrea Contabilidad y Costos
IV-13N° 190 Primera Quincena - Setiembre 2009
Transporte 600,00
Seguros 1.700,00
Honorarios 2.500,00
Impuestos 1.200,00
 6.000,00
——————— x ——————— DEBE	 HABER
33	 INM.,	MAQUINARIA	Y 27.000,00
	 EQUIPO 
 333 Maquinaria y equipo 
 de explotación.
46	 CUENTAS	POR	PAGAR 27.000,00
	 DIVERSAS	-	TERCEROS 
 465 Pasivo por compra 
 de activos inmovilizad.
x/x Por la compra de una maqui-
naria que incluye todos los gastos 
vinculados con la compra de activo.
——————— x ——————— DEBE	 HABER
68	 VALUAC.	Y	DETERIORO	DE 6.750,00
	 ACTIVOS	Y	PROVISIONES 
 681 Depreciación
39	 DEPRECIAC.,	AMORTIZ.	Y 6.750,00
 AGOT. ACUMULADOS 
 391 Depreciación
 Acumulada
x/x Por la provisión correspondiente 
al año 1 sobre el monto original de 
adquisición.
Valor del Activo 27.000,00
Depreciacion (6.750,00)
Valor Neto 20.250,00
Transcurido el primer año, el valor 
neto del activo es de S/. 20,250
——————— x ——————— DEBE	 HABER
68	 VALUAC.	Y	DETERIORO	DE	6.750,00 
 ACTIVOS	Y	PROVISIONES
 681 Depreciación
39	 DEPRECIAC.,	AMORTIZ.	Y 6.750,00
 AGOT. ACUMULADOS
 391 Deprec., Acumulada
x/x Por la provision para depre-
ciacion correspondiente al año 2 
calculado sobre la base del monto 
original.
Valor del Activo 27.000,00
Depreciación (13.500,00)
Valor Neto 13.500,00
——————— x ——————— DEBE	 HABER
68	 VALUAC.	Y	DETERIORO	DE 6.750,00
 ACTIVOS	Y	PROVISIONES 
 681 Depreciación
39	 DEPRECIAC.,	AMORTIZ.	Y 6.750,00
 AGOT. ACUMULADOS 
 391 Deprec. Acumulada
x/x Por la provision para deprecia-
cion correspondiente al tercer año 
calculado sobre la base del valor de 
adquisicion.
Valor del Activo 27.000,00
Depreciacion (20.250,00)
Valor Neto 6.750,00
——————— x ——————— DEBE	 HABER
65	 OTROS	GAST.	DE	GESTIÓN 3.000,00 
 659 Otros gastos de gestión
39	 DEPRECIAC.,	AMORTIZ.Y 3.000,00 
 AGOT. ACUMULADOS 
 391 Depreciación Acumul.
33 INM., MAQUINARIA 6.000,00
	 Y	EQUIPO
 333 Maquinarias, y equipos 
 de explotación
x/x Al inal del período los siguientes 
saldos son los siguientes:
Valor del Activo 30.000,00
Depreciacion (13.500,00)
Valor Neto 16.500,00
——————— x ——————— DEBE	 HABER
68	 VALUAC.	Y	DETERIORO	DE 5.500,00
	 ACTIVOS	Y	PROVISIONES 
 681 Depreciación
39	 DEPRECIAC.,	AMORTIZ.	Y 5.500,00 
 AGOT. ACUMULADOS 
 391 Depreciac., Acumulada
x/x Por la provision correspondiente 
al año y calculado sobre el monto 
original neto mas el valor de repuesto 
cambiado.
Despues de depreciacion del tercer 
año, los saldos quedan de la siguiente 
manera:
Valor del Activo 30.000,00
Depreciación (19.000,00)
Valor Neto 11.000,00
——————— x ——————— DEBE	 HABER
68	 VALUAC.	Y	DETERIORO	DE 5.500,00 
	 ACTIVOS	Y	PROVISIONES 
 681 Depreciación
39	 DEPRECIAC.,	AMORTIZ.	Y 5.500,00
 AGOT. ACUMULADOS 
 391 Deprec., Acumulada
x/x Por la provisión correspondiente 
del año 5 determinado sobre el 
monto original neto mas el valor 
del repuesto.
Despues de la depreciación del cuarto 
año los saldos quedan de la siguiente 
manera:
Valor del Activo 30.000,00
Depreciación (24.500,00)
Valor Neto 5.500,00
——————— x ——————— DEBE	 HABER
33	 INM.,	MAQUINARIA	Y 9.000,00
	 EQUIPO 
 333 Maquinarias, y equipos 
 de explotación
46	 CUENTAS	POR	PAGAR 9.000,00
	 DIVERSAS	-	TERCEROS 
 465 Pasivo por compra de 
 activos inmovilizados
x/x Para contabilizar el desembolso 
por el cambio de repuesto importante.
Los gastos estan vinculados con la compra 
del activo ijo, por ejemplo igual que 
el caso 1 los honorarios corresponde al 
pago que se realizo a un ingeniero por 
los servicios que asesoro el proceso de 
instalación de la maquinaria.
Contabilización
Todos estos gastos por su naturaleza de 
acuerdo a la NIC 16 Inmuebles, Maqui-
naria y Equipo deben ser contabilizados 
como parte del activo ijo.
Luego de la compra, la empresa determi-
no utilizar el método de depreciación por 
el método de línea recta ultimándose una 
vida útil de cuatro años, no se ha conside-
rado valor residual, lo que determina una 
tasa de depreciación del 25%.
Año 1
Depreciación del primer año: 25% de 
27,000 resulta S/.6,750 
Contabilización
Año 2
El segundo año le corresponde nueva-
mente uns depreciación del 25% sobre 
los 27,000 que al igual que el primer año 
le corresponde S/. 6,750.
Contabilización
Año 3
En el segundo año, al igual qu el primer 
y segundo año, le corresponde una de-
preciacion del 25% sobre los S/. 27,000 
el cual que resulta S/.6,750. 
Contabilización
Al inicio del cuarto año, la empresa ha 
realizado un desembolso de S/. 9,000 
con el propósito de comprar algunos 
repuestos importantes que se utilizan 
para reeplazar los repuestos actuales cuyo 
valor en libros es S/. 6,000, con una de-
preciacion acumulada de de S/. 3.000 se 
estima una nueva vida util, de tres años 
a partir del presente ejercicio (tasa de 
depreciacion del 33.33% anual).
Contabilización
Año 4
La nueva tasa de depreciación se aplicará 
sobre el valor neto antes del cambio de 
los repuestos importantes, esta es de 
33.33% la que se aplicara a S/.16,500 
del resultado neto S/. 5,500.
Año 5 
Se realiza la depreciación del ejercicio 
aplicando la tasa del 33% Sobre el valor del 
efectivo S/.16,500 este resulta S/.5,500.
Contabilización
Instituto Pacífico
IV
IV-14 N° 190 Primera Quincena - Setiembre 2009
Aplicación Práctica
Año %
Depreciación	Independientes
Total
Depreciación	del	Valor	Neto
Valor 
Inicial
%
Compra del 
repuesto
%
Nuevo 
Valor
27.000,00 27.000,00
Año 1 25% (6.750,00) (6.750,00)
20.250,00 20.250,00
Año 2 25% (6.750,00) (6.750,00)
13.500,00 13.500,00
Año 3 25% (6.750,00) (6.750,00)
6.750,00 6.750,00
9.000,00 15.750,00
(3.000,00) 12.750,00 12.750,00
Año 4 33,33% (2.249,78) 33,33% (2.000,00) (4.249,58) 33,33% (4.249,58)
4.500,23 4.000,00 8.500,42 8.500,42
Año 5 33,33% (2.249,78) 33,33% (2.000,00) (4.249,58) 33,33% (4.249,58)
2.250,45 2.000,00 4.250,84 4.250,84
Año 6 33,33% (2.250,45) 33,33% (2.000,00) (4.249,58) 33,33% (4.249,58)
0,00 0,00 0,00 0
——————— x ——————— DEBE	 HABER
68	 VALUAC.	Y	DETERIORO	DE 5.500,00 
	 ACTIVOS	Y	PROVISIONES 
 681 Depreciación
39	 DEPRECIAC.,	AMORTIZ.	Y 5.500,00
 AGOT. ACUMULADOS
 391 Depreciac., Acumulada
x/x Por la provision que corresponde 
al año 6 calculando sobre el monto 
que incluye el valor de repuesto 
cambiado.
Después de la última depreciación 
los saldos quedan de la siguiente 
manera:
Valor del Activo 30.000,00
Depreciación (30.000,00)
Valor Neto 0,00
Año 6
Al inal del sexto año serealiza la ultima 
depreciacion, que de igual manera se 
calcula sobre el monto que incluye el 
valor del repuesto adquirido.
Depreciacion del ejercicio: 33% de 
S/.16,500, resulta S/.5,500.
Contabilización
Despues del sexto año, el valor neto en 
libros ha quedado en 0 como resultado 
de la secuencia de las operaciones en la 
que se ha aplicado dos tasas diferentes 
de depreciaciones, de tal manera que 
despues del sexo año, el valor neto en 
libros ha quedado en 0 como resutlado de 
las depreciaciones, inicialmente de 25% y 
luego de haber transcurrido dos años, se 
realizó un incremento por el cambio de 
repuesto que a la vez incremento la vida 
útil del activo en tres años que respresen-
tó una nueva tasa, lo que incrementa 
la vida útil estimada inicalmetne en 
cuatro a seis años es decir en dos años 
adicionales.
La tasa de depreciacion se ha modiicado 
en el año 4, debido al incremento del valor 
del activo por el cambio del repuesto, pro-
cedimiento que se lleva a cabo de acuerdo 
a la Norma Internacional de contabilidad 
N° 16 que señala que cuando se estiman 
las depreciaciones del período y de pe-
ríodos futuros, estos pueden ser ajustado 
si las expectativas inicialmente estimadas 
pueden variar signiicativamente.