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VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 1 1° Clase de Superior 2 (26/08/2021) NORMAS CONTABLES ARMONIZACIÓN DE NORMAS CONTABLES MARCO CONCEPTUAL RESOLUCIÓN TÉCNICA N 16 Y MARCO CONCEPTUAL DEL IASB CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN NORMAS CONTABLES: SON REGLAS PARA LA PREPARACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE ASPECTOS QUE REGULAN: 1) DE RECONOCIMIENTO, QUE INDICA LOS MOMENTOS EN QUE DEBEN: RECONOCERSE, (REGISTRARSE) los elementos de los informes contables (Activos, Pasivos, PN, Resultados. DARSE DE BAJA Activos y Pasivos. 2) LA MEDICIÓN, que establece como asignar medidas monetarias a dichos elementos 3) DE EXPOSICIÓN, relativas al contenido y a la forma de los estados financieros. NORMAS CONTABLES: ASPECTOS QUE REGULAN Ejemplo, Compra de Mercadería en efectivo: 10/12/2021 Mercaderías 100 A Caja 100 Reconocimiento Cuando se produce la tradición del bien y medición inicial: Al costo, precio de contado más los gastos necesarios para efectuar la compra. Al cierre del ejercicio: 31/12/2021 Mercaderías 50 A Resultados x Tenencia 50 Medición posterior: Al costo de reposición. Que es la erogación en la que incurriría de reponer las mercaderías a la fecha de cierre. Mercaderías al cierre 150 Se expone dentro del rubro Bienes de Cambio. Se clasifican en corrientes o no corrientes. Se explica en notas las políticas empleadas. Costo de reposición y no superan su valor recuperable. NECESIDAD DE CONTAR CON NORMAS CONTABLES TRANSPARENCIA: Si no existieran las normas contables (reglas), la preparación de los Estados Financieros de las empresas seguiría distintos criterios en los aspectos de reconocimiento, medición y exposición. CONSECUENCIA: 1. Falta de seguridad de quienes interpretan los estados financieros. No saben claramente qué criterios se emplearon para su preparación. 2. Los mismos hechos económicos y sus resultados de una empresa, dan como resultado distintos valores del patrimonio y sus resultados según los criterios que se apliquen para su preparación. Unidad de medida: nominal y homogénea VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 2 Medición: a costos o valores corrientes Capital a mantener: Físico o financiero. COMPARABILIDAD: Los Estados Financieros no serían comparables entre los de distintos ejercicios de una misma empresa, como los Estados Financieros de distintas empresas. LOS ESTADOS FINANCIEROS NO PODRÍAN SOMETERSE A UNA AUDITORÍA EXTERNA: ¿Qué criterios de referencia tendría el auditor para dictaminar si los EF, son razonables o no? NORMAS CONTABLES LEGALES Y PROFESIONALES ACORDADO: QUE LAS NORMAS CONTABLES SON NECESARIAS POR LOS MOTIVOS EXPUESTOS, VEAMOS CUALES SON SUS FUENTES: NORMAS CONTABLES LEGALES (NCL) Y PROFESIONALES (NCP) Normas contables Legales: son las que emanan de las leyes, decretos, resoluciones de organismos estatales, son de carácter obligatorio, y alcanzan a: Emisores que tienen determinada forma jurídica, SA. Actividad principal (financieras, seguros) Bancos (Banco central de la república argentina. Que hagan oferta pública de sus títulos de patrimonio y de deuda. (CNV) Las normas contables profesionales: son las que emiten los organismos de la profesión, FACPCE, IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES COMO VEREMOS: Nos encontramos con distintas Normas Contables según su aplicación geográfica: Nacionales: las emitidas por los organismos de la profesión en la Argentina. Y regionales según los Consejos Provinciales que las emitan (aun cuando en la actualidad los CPCE, han convenido la aplicación uniforme en todo el territorio. Otra Nacional Importante: son los US GAAP (principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos) Importante porque las empresas que cotizan en bolsa de los EEUU, deben preparar sus Estados Financieros conforme a las mismas. Normas Internacionales: como las NIIFs, (Normas Internacionales de Información financiera) emitidas por el IASB, (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) cuyo objetivo es que se apliquen internacionalmente. Es decir, sean adoptadas por los países. Mediante la adopción directa, o armonización. ANTES Es un mundo que ya superamos hace tiempo. La mayoría de los negocios se realizaban en la región. Cada país contaba con sus propias normas contables, sin que afectara mayormente a los negocios. Pero este mundo cambió, se globalizo, justamente con el desarrollo de las comunicaciones y el crecimiento de las empresas internacionales. Hoy el mundo cambio y también las necesidades de información. La necesidad de un cambio, la necesidad de información provocó crecimiento de las Transacciones Internacionales, globalización en los negocios y mercados de capitales. Con las necesidades de financiación internacional y las necesidades de información de usuarios para la toma de decisiones surgió un problema que son las distintas regulaciones y practicas contables. Su solución: PROCESO DE CAMBIO CONTABLE. PROCESO DE CAMBIO CONTABLE VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 3 ABANDONO DE LOS SISTEMAS NACIONALES, LOCALES, DE CONTABILIDAD E INFORMACIÓN FINANCIERA PARA INCORPORARSE A UNSISTEMA ÚNICO. ¿POR QUÉ CONVERGENCIA Y ARMONIZACIÓN A NORMAS ÚNICAS? Por efectos de la GLOBALIZACIÓN, se hace necesaria la COMPARABILIDAD de información contable. NECESIDAD DE CONFIANZA para los INVERSIONISTAS a nivel mundial, que se ve afectada al no existir un mismo lenguaje de información financiera. Distintas normas locales impiden la comparabilidad internacional. Necesidad de reconocimiento contable de herramientas financieras de uso corriente en el mercado (TIR, valor razonable, coberturas, combinaciones de negocios, etc.) Otros factores La radicación de empresas multinacionales y los negocios transnacionales, traen consigo principios contables y de auditoría de sus países de origen. Si las entidades preparan sus cuentas anuales usando los PRINCIPIOS CONTABLES DE SU PAÍS, cuando busquen financiación exterior, los mercados de capitales no serán capaces de evaluar dicha información contable. ARMONIZACIÓN CONTABLE En el contexto contable, la armonización es el acto de conciliar las normas existentes de los distintos países para alcanzar una UNIFORMIDAD en la aplicación de los sistemas contables. Esto implica AUNAR CRITERIOS Y NORMATIVAS CONTABLES para proporcionar una información de calidad y uniforme en los mercados de capitales. GLOBALIZACIÓN Proceso de cambio contable ADOPCIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES Países en desarrollo y países en transición Modifican sus modelos contables Configurados a sus necesidades Procesos de adopción, convergencia, armonización, adaptación Modelos contables homogéneos Vinculados al capital global Asociados a las necesidades de países desarrollados COTIZACIÓN EN BOLSAS INTERNACIONALES NECESIDADES DE FINANCIACÓN CASAS MATRICES EN EL EXTRANJERO VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 4 Lenguaje Contable: es común, uniforme, comparable, calidad, criterios homogéneos de reconocimiento y medición y representa la imagen fiel de la situación de las empresas. Armonización Contable en Argentina en la actualidad, tenemoslas siguientes normas contables profesionales aplicables en argentina. 1. normas contables profesionales argentinas 2. normas internacionales de información financiera. (para empresas que hacen oferta pública de sus instrumentos de patrimonio. 3. niifs para pymes. (2 y 3) de aplicación obligatoria y optativa. las normas contables profesionales argentinas, se modifican, adaptándose a los estándares internacionales del iasb. ASPECTOS ESENCIALES PREVIOS A LA EMISIÓN DE LAS NORMAS CONTABLES PARA EMITIR UN JUEGO ARMÓNICO DE NORMAS CONTABLES SE DEBE CONSIDERAR PREVIAMENTE: Definir un conjunto de postulados (Proposiciones cuya verdad se admite y son necesarias para ulteriores razonamientos de tal manera que permitan: 1. Que, las Normas contables que se emitan sean coherentes entre sí, y 2. Permitan un desarrollo lógico de las normas 3. Sirvan para la interpretación de las normas y la resolución no previstas en las mismas. ESTAS CUESTIONES SE DENOMINAN “MARCO CONCEPTUAL” de un conjunto o juego de Normas Contables. Contenido del Marco Conceptual 1) Objetivo y alcance del marco conceptual 2) Objetivo de los estados financieros. 3) La caracterización de los usuarios tipo 4) Sus necesidades de información 5) Requisitos y cualidades de la información 6) Los objetos susceptibles de medición contable (activos, pasivos) 7) Modelo contable a) Los criterios de medición de los objetos de reconocimiento contable b) El capital a mantener c) La unidad de medida d) SI EXISTE CONJUNTO ECONÓMICO, EL TIPO DE INFORMACIÓN A PRESENTAR, DEL GRUPO E INDIVIDUALMENTE. (VEREMOS DESPUÉS. AL TRATAR LA MEDICIÓN DE LAS INVERSIONES PERMANENTES) MARCOS CONCEPTUALES QUE ESTUDIAREMOS CADA JUEGO DE NORMAS CONTABLES DEBIERA CONTAR CON UN MARCO CONC EPTUAL, VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 5 1. las normas contables profesionales argentinas: resolución técnica n 16, complementada con definiciones contenidas en la resolución técnica n 17 2. las normas internacionales de información financiera (niifs) es el marco conceptual del iasb (consejo de normas internacionales de contabilidad) que no tiene numeración como las nuestras, sino que rige el dictado de las niifs, o modificaciones de las mismas 3. por último, veremos los us gaap de estados unidos. DE MAYOR IMPORTANCIA LAS DOS PRIMERAS POR LAS RAZONES QUE ANALIZAMOS. NUESTRAS NORMAS SE ARMONIZAN CON LAS EMITIDAS POR EL IASB. MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DISTINTAS A LAS REFERIDAS EN LA RESOLUCIÓN TÉCNICA N°26 Esta referido a la presentación de información financiera (contable) para uso de terceros. Para empresas en marcha, que se espera subsistirán sus actividades comerciales en el tiempo. Contenido: Propósito e introducción Objetivo de los estados contables Define a los usuarios tipo Requisitos de la información contenida en los estados contables. Elementos de los estados contables. Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables. Modelo Contable. Desviaciones aceptables y significación. PROPOSITO E INTRODUCCIÓN Establece un conjunto de conceptos fundamentales que deberán servir a) a esta federación, para definir el contenido de las futuras resoluciones técnicas sobre normas contables profesionales b) a los emisores y auditores de estados contables, para resolver las situaciones que no estuvieren expresamente contempladas por las normas contables profesionales c) a los analistas y otros usuarios para interpretar más adecuadamente las normas contables profesionales LOS ESTADOS CONTABLES A LOS QUE SE REFIERE ESTE DOCUMENTO SON LOS INFORMES CONTABLES PREPARADOS PARA USO DE TERCEROS AJENOS AL ENTE QUE LOS EMITE. MARCO CONCEPTUAL DEL IASB OBJETIVO Y ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL AYUDA: 1. a desarrollar futuras niifs y revisar las existentes 2. promover la armonización de las normas, regulaciones para la reducción del número de tratamientos contables alternativos VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 6 3. a los organismos nacionales en el desarrollo de normas nacionales 4. ayuda a los usuarios a la preparación de los estados financieros e interpretar aspectos que aún no han sido considerado en las niifs 5. a los auditores en el proceso de formación de una opinión sobre los estados financieros 6. a los usuarios, a intepretar la información contenida en los ef 7. el marco conceptual no constituye una niif, no define reglas para el tratamiento de una cuestión en particular y nada que prevalezca sobre cualquier niif. 8. en caso de discordancia, prevalecen los criterios establecidos en las niifs. MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES RESOLUCIÓN TÉCNICA N°16 USUARIOS TIPO Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco conceptual se considerarán como usuarios tipo: a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo tanto a los actuales como a los potenciales; b) adicionalmente 1. en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o podrían suministrar recursos (por ejemplo, los socios de una asociación civil); 2. en los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos legislativos y de fiscalización. MARCO CONCEPTUAL DEL IASB OBJETIVO Y ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL USUARIOS TIPO El objetivo de la información financiera con propósito generales: • proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones implican, a su vez: • la compra, venta o mantenimiento de instrumentos de patrimonio y de deuda; • el suministro o cancelación de préstamos y otras formas de crédito; o • el ejercicio del derecho a votar u otras formas de influir en las acciones de la gerencia que afectan el uso de los recursos económicos de la entidad. MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº16 INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS (CONTBLES) a) su situación patrimonial a la fecha de dichos estados; VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 7 b) la evolución de su patrimonio durante el período, incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso; c) la evolución de su situación financiera por el mismo período, expuesta de modo que permita conocer los efectos de las actividades operativas, de inversión y financiación que hubieren tenido lugar; d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos conceptos (por ejemplo: dividendos, intereses). Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su caso, deberían suministrar información que les permita demostrar que sus recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos aprobados. En cualquier caso, los emisores de los estados contables deberían incluir explicaciones e interpretaciones que ayuden a la mejor comprensión de la información que éstos incluyen. MARCO CONCEPTUAL DEL IASB OBJETIVO Y ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL INFORMACIÓN QUE BRINDAN LOS ESTADOS FINANCIEROS (1, 12) Los informes financieros con propósitogeneral proporcionan información sobre la situación financiera de una entidad que informa, que es información sobre los recursos económicos de la entidad y los derechos de los acreedores contra la entidad que informa. Los informes financieros también proporcionan información sobre los efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que informa. Ambos tipos de información suministran datos de entrada útiles a la hora de tomar decisiones relacionadas con el suministro de recursos a una entidad. (1, 15) Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores de la entidad que informa proceden del rendimiento financiero de esa entidad (véanse los párrafos 1. 17 a 1. 20 y de otros VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 8 sucesos o transacciones, tales como la emisión de deuda o instrumentos de patrimonio (véase el párrafo 1. 21) Para evaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo netos futuros de la entidad que informa y la administración realizada por la gerencia de los recursos económicos de la entidad, los usuarios necesitan ser capaces de identificar esos dos tipos de cambios. MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº16 ATRIBUTOS DE LA INFOMACION CONTABLE 3.1.1. Pertinencia (atingencia) La información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas o anteriormente (tiene un valor confirmatorio) o pronosticar correctamente las consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo). 3.1.2. Confiabilidad (credibilidad) debe ser creíble para sus usuarios 3.1.2.1. Aproximación a la realidad los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que guarden una correspondencia razonable con los fenómenos que pretenden describir. 3.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma) para que la información contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse basándose en su sustancia y realidad económica. 3.1.2.1.2. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos) no debe estar sesgada, deformada para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna dirección en particular. 3.1.2.1.3. Integridad La omisión de información pertinente y significativa puede convertir a la información presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable. 3.1.2.2. Verificabilidad su representatividad debería ser susceptible de comprobación por cualquier persona con pericia suficiente 3.1.3. Sistematicidad La información contable suministrada debe estar orgánicamente ordenada, con base en las reglas contenidas en las normas contables profesionales. 3.1.4. Comparabilidad con otras informaciones: a) del mismo ente a la misma fecha o período; b) del mismo ente a otras fechas o períodos; c) de otros entes. Se requiere: a) que todos ellos estén expresados en la misma unidad de medida, b) que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes c) que, cuando los estados contables incluyan información a más de una fecha o período, todos sus datos estén preparados sobre las mismas bases. 3.1.5. Claridad La información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigüedades, y que sea inteligible y fácil de comprender por los usuarios que estén dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de las actividades económicas. Los estados contables no deben excluir información pertinente a las necesidades de sus usuarios tipo por el mero hecho de que su complejidad. 3.2.1. Oportunidad La información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentación de la información puede hacerle perder su pertinencia. VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 9 3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la disponibilidad de información deberían exceder a los costos de proporcionarla. Las normas contables profesionales no podrán dejar de aplicarse por razones de costo, pero estas podrán ser consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razón, se apliquen determinados procedimientos alternativos. 3.2.3. Impracticabilidad La aplicación de una norma o criterio contable será impracticable cuando el ente no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Sobre el criterio de impracticabilidad se proporcionarán exenciones específicas en las Resoluciones Técnicas e Interpretaciones al aplicar requerimientos particulares. VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 10 2° CLASE DE SUPERIOR 2 (27/08/2021) MARCO CONCEPTUAL DEL IASB CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL (2. 4) Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende representar La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible. (2.6) Relevancia La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios La información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes. (2. 7) La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos. (2.5) Características Cualitativas fundamentales (2.11) Materialidad o con importancia relativa es un aspecto de la relevancia específico de la entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad individual. (2.12) Representación fiel Para ser útil, la información financiera debe representar de forma fiel la esencia de los fenómenos que pretende representar. En muchas circunstancias, la esencia de un fenómeno económico y su forma legal son las mismas. (2-13) Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres características. Sería completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la perfección es rara vez alcanzable. (2.14) Una Descripción completa incluye toda la información necesaria para que un usuario comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias. (2.15) Una Descripción neutral es la que no contiene sesgo en la selección o presentación de la información financiera. Una descripción neutral no está sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de alguna otra forma. (2.18) Libre de error significa que no hay errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que el proceso utilizado para producir la información presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores. MARCO CONCEPTUAL DEL IASB CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA (2. 23) La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son características cualitativas que mejoran la utilidad de la información que es relevante y facilitan una representación fiel de lo que pretende representar. (2.24) Comparabilidad Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo,vender o mantener una inversión, o invertir en una entidad que informa o en otra. (2-30) Verificabilidad Significa que observadores independientes y diferentes, debidamente informados, podrían alcanzar un acuerdo en la interpretación de los fenómenos que se informa. (2.33) Oportunidad significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto más antigua es la información menos útil resulta. (2.34) Comprensibilidad Requiere La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y concisa. (2 36) Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 11 conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, y que revisan y analizan la información con diligencia. MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº16 4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (CONTABLES) se refiere, en forma sintética, a los elementos que la contabilidad debe considerar para poder brindar información sobre estos aspectos de los entes emisores de estados contables: 4.1 Situación patrimonial a la fecha de dichos estados; a) los activos; b) los pasivos; c) el patrimonio neto; d) las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas, en el caso de estados contables consolidados. 4.2. Evolución patrimonial la cuantía del patrimonio neto de un ente varía como consecuencia de: a) transacciones con los propietarios (o sus equivalentes, en los entes sin fines de lucro); b) el resultado de un período, que es la variación patrimonial no atribuible a las transacciones con los propietarios y que resulta de la interacción de: 1) flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas; 2) los impuestos que gravan las ganancias finales; 3) en los grupos económicos, la participación de los accionistas no controlantes (si los hubiere) sobre los resultados de las entidades controladas. Estado de Resultados 1) flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas 2) los impuestos que gravan las ganancias finales 3) en los grupos económicos, la participación de los accionistas no controlantes (si los hubiere) sobre los resultados de las entidades controladas. El resultado del período se denomina ganancia o superávit cuando aumenta el patrimonio y pérdida o déficit en el caso contrario. 4.3. Evolución financiera Al respecto, debe tenerse en cuenta que: a) uno de los objetivos de los estados contables es permitir que los usuarios evalúen la capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y, en su caso, distribuir ganancias; b) la mayoría de los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en efectivo; VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 12 c) las inversiones de alta liquidez que son fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetas a riesgos insignificantes de cambios de valor también pueden considerarse recursos financieros. En consecuencia, el concepto de recursos financieros a ser utilizado como base para la preparación de las informaciones contables referidas a la evolución financiera debería integrarse con efectivo, y equivalentes de efectivo (fácilmente convertibles en efectivo. MARCO CONCEPTUAL DEL IASB ELEMENTOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA (3.2) El objetivo de los estados financieros es proporcionar información sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la entidad que informa8 que es útil a los usuarios de los estados financieros para evaluar las perspectivas de entradas de efectivo netas futuras a la entidad que informa y la administración de la gestión de los recursos económicos de la entidad (véase el párrafo 1.3). (3.3) Esa información se proporciona: 1. en el estado de situación financiera, reconociendo activos, pasivos y patrimonio; 2. en el estado (o estados) del rendimiento financiero, reconociendo ingresos y gastos; 3. en otros estados y notas, presentando y revelando información sobre: i. activos, pasivos, patrimonios, ingresos y gastos reconocidos (véase al párrafo 5.1), incluyendo información sobre su naturaleza y sobre los riesgos que surgen de esos activos y pasivos reconocidos; ii. activos y pasivos que no han sido reconocidos (véase el párrafo 5.6), incluyendo información sobre su naturaleza y sobre los riesgos que surgen de ellos; iii. los métodos, suposiciones y juicios utilizados al estimar los importes presentados o revelados, y los cambios en ellos. 4.Estado flujos de efectivo; 5. Estado de evolución del PN. Aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio y distribuciones a ellos; y variaciones por los resultados del ejercicio. MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº16 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (CONTABLES) 4.1.1. ACTIVOS Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente). Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de: a) canjearlo por efectivo o por otro activo; b) utilizarlo para cancelar una obligación; o c) distribuirlo a los propietarios del ente Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos. En cualquier caso, se considera que un bien tiene valor para un ente cuando: a) representa efectivo o equivalentes de efectivo o VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 13 b) tiene aptitud para generar (por si o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes en efectivo. De no cumplirse este requisito, no existe un activo para el ente en cuestión. La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad. La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad Por ejemplo Resultar de: a) su conversión directa en efectivo; b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la venta; c) su canje por otro activo; d) su utilización para la cancelación de una obligación; e) su distribución a los propietarios. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por sí mismas, a activos; ósea, Contratos pendientes de ejecución y Contingencias de ganancias. El carácter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la forma de su adquisición (compra, producción propia, donación u otra) ni de la posibilidad de venderlo por separado ni de la erogación previa de un costo ni del hecho de que el ente tenga la propiedad. Medición inicial: Al costo incurrido en la adquisición. Precio de contado más gastos incurridos en la compra. OCURRE QUE NO SIEMPLE SE ADQUIERE MEDIANTE LA CONTRAPRESTACIÓN EN DINERO En tal caso no existe costo incurrido, o de lo contrario no es representativo: Donaciones: se reconoce por su valor económico más representativo. El valor corriente. Trueques: la medición original de estos bienes se efectuará a su costo de reposición a la fecha de incorporación, de acuerdo con la sección 4.3.3 (Determinación de costos de reposición), reconociendo el correspondiente resultado por tenencia del activoentregado. Aportes en especie: al valor acordado por las partes, sin que supere su valor corriente. MARCO CONCEPTUAL DEL IASB RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ACTIVOS (4. 3) Un activo es un recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados. (4. 4) Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de producir beneficios económicos. (4. 12) Conceptualmente, el recurso económico es el conjunto de derechos, no el objeto físico (O no físico) No obstante, la descripción del objeto físico como el conjunto de derechos proporcionará, a menudo, una representación fiel de esos derechos de la forma más concisa y comprensible. VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 14 (4. 17) Aunque un recurso económico debe su valor a su potencial presente para producir beneficios económicos futuros, el recurso económico es el derecho presente que contiene ese potencial, no los beneficios económicos futuros que el derecho puede producir. (4. 11) En principio, cada uno de los derechos de una entidad es un activo separado. Sin embargo, a efectos contables, los derechos relacionados se tratan a menudo como una única unidad de cuenta que es un activo único (véanse los párrafos 4 48 a 4 55 Por ejemplo, la propiedad legal de un objeto físico puede dar lugar a varios derechos, incluyendo a) el derecho a utilizar el objeto b) el derecho a vender derechos sobre el objeto c) el derecho a pignorar derechos sobre el objeto y d) otros derechos no mencionados en (a)––(c) (4.6) Los derechos que tienen el potencial de producir beneficios toman diversas formas, incluyendo: derechos que se corresponden con una obligación de un tercero (véase el párrafo 4.39), por ejemplo: Derechos a recibir efectivo. Derechos a recibir bienes o servicios. Derechos a intercambiar recursos económicos con terceros en condiciones favorables. Estos derechos incluyen, por ejemplo, un contrato a término para comprar un recurso económico en términos que son actualmente favorables o una opción para comprar un recurso económico. Derechos que no se corresponden con una obligación de un tercero, por ejemplo: Derechos sobre objetos físicos, tales como propiedades, planta y equipo o inventarios. Ejemplos de estos derechos son un derecho a usar un objeto físico o un derecho a beneficios procedentes del valor residual de un objeto arrendado. Derecho sobre objetos o bienes no físicos: a utilizar propiedad intelectual. 3° CLASE DE SUPERIOR 2 (30/08/2021) NORMAS CONTABLES ARMONIZACIÓN DE NORMAS CONTABLES MARCO CONCEPTUAL • RESOLUCIÓN TÉCNICA N 16 Y MARCO CONCEPTUAL DEL IASB PASIVOS Un ente tiene un pasivo cuando: a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra; b) la cancelación de la obligación: 1) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable; 2) deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor. Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los contratos) como a las asumidas voluntariamente. Contratos Pendientes de Ejecución: VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 15 La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento de su formalización. La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por sí, al nacimiento de un pasivo. Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante: a) la entrega de efectivo u otro activo; b) la prestación de un servicio; c) el reemplazo de la obligación por otro pasivo; d) la conversión de la deuda en capital. Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor. MARCO CONCEPTUAL DEL IASB RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA (4.26) Un pasivo es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico como resultado de sucesos pasados. (4.27) Para que exista un pasivo, deben satisfacerse los tres criterios siguientes: 1. la entidad tiene una obligación (véanse los párrafos 4.28 a 4.35); 2. la obligación es transferir un recurso económico (véanse los párrafos 4.36 a 4.41); y 3. la obligación es una obligación presente que existe como resultado de sucesos pasados (véanse los párrafos 4.42 a 4.47). (4.35) En algunos casos, hay incertidumbre sobre si existe una obligación. Por ejemplo, si un tercero pretende una compensación por un acto de una entidad denunciado por irregularidades, puede haber incertidumbre sobre si ocurrió o no el acto, sobre si la entidad lo cometió o sobre cómo se aplica la ley. Hasta que esa incertidumbre sobre la existencia se resuelva—por ejemplo, mediante sentencia judicial—existirá incertidumbre sobre si la entidad tiene una obligación con el tercero que pretende una compensación y, por consiguiente, si existe un pasivo. (El párrafo 5.14 analiza el reconocimiento de pasivos sobre cuya existencia hay incertidumbre.) (5.14) El párrafo 4.13 y 4.35 analizan los casos en los que es incierto si existe un activo o pasivo. En algunos casos, esa incertidumbre, posiblemente combinada con una baja probabilidad de entradas o salidas de beneficios económicos y un excepcionalmente amplio rango de posibles desenlaces, puede significar que el reconocimiento de un activo o pasivo, necesariamente medido por un importe único, no proporcionaría información relevante. (caso de contingencia relevante) Se reconozca o no el activo o pasivo, puede ser necesario proporcionar en los estados financieros información explicativa sobre las incertidumbres asociadas con ello. (4.31) Muchas obligaciones se establecen por contrato, legislación Las obligaciones pueden también surgir, de las prácticas tradicionales de una entidad, políticas publicadas o declaraciones específicas. Obligaciones implícitas. (4.39) Las obligaciones de transferir un recurso económico incluyen, por ejemplo: 1. Obligaciones de pagar efectivo. 2. Obligaciones de entregar bienes o prestar servicios. 3. Obligaciones a intercambiar recursos económicos con terceros en condiciones desfavorables. Estas obligaciones incluyen, por ejemplo, un contrato a término para vender un recurso económico en condiciones que son actualmente desfavorables, o una opción que da derecho a un tercero a comprar un recurso económico de la entidad. VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 16 4. Obligaciones de transferir un recurso económico si ocurre un determinado suceso futuro incierto. 5. Obligaciones de emitir un instrumento financiero que obligará a la entidad a transferir un recurso económico. RECONOCIMIENTO Y BAJA CONTABLE Rt 16 p 5 En los estados contables deben reconocerse los elementos que cumplan con las definiciones presentadas en el capítulo 4 (Elementos de los estados contables) y que tengan atributos a los cuales puedan asignárseles mediciones contables que permitan cumplir el requisito de confiabilidad descripto en la sección 3.1.2 (Confiabilidad [credibilidad]). El reconocimiento contable de un elemento debe efectuarse cuando se cumplan todas las condiciones indicadas. BAJA Los activos y pasivos que dejen de cumplir con las definiciones antes referidas serán excluidos de los estados contables. CONTINGENCIASEl hecho de que un elemento significativo no se reconozca por la imposibilidad de asignarle mediciones contables confiables deberá ser informado en los estados contables. La asignación periódica de mediciones contables a los elementos reconocidos se basa en los atributos que se enuncian de la información contable. (5.1) El reconocimiento es el proceso de captar, para su inclusión en el estado de situación financiera o en el estado (o RESULTADOS) del rendimiento financiero, una partida que cumple la definición de uno de los elementos de los estados financieros—un activo, un pasivo, patrimonio, ingresos o gastos. El reconocimiento involucra la representación del elemento en uno de los estados—solo o como parte de otras partidas— en palabras y mediante un importe monetario. (5-4) Los estados están vinculados porque el reconocimiento de un elemento (o un cambio en su importe en libros) requiere el reconocimiento o baja en cuentas de uno o más de los otros elementos (o cambios en el importe en libros de uno o más de otros elementos). Por ejemplo: el reconocimiento de ingresos tiene lugar al mismo tiempo que: el reconocimiento inicial de un activo, o un incremento en el importe en libros de un activo; o la baja en cuentas de un pasivo, o una disminución en el importe en libros de un pasivo. el reconocimiento de gastos tiene lugar al mismo tiempo que: el reconocimiento inicial de un pasivo, o un incremento en el importe en libros de un pasivo; o la baja en cuentas de un activo, o una disminución en el importe en libros de un activo. Criterio de reconocimiento: (5.6) Sin embargo, no todas las partidas que cumplen la definición de alguno de los elementos se reconocen. (5.7) en algunas circunstancias, el reconocimiento de algunas partidas que cumplen la definición de uno de los elementos no proporcionaría información útil. Un activo o pasivo se reconoce solo si el reconocimiento de ese activo o pasivo y de cualquier ingreso, gasto o cambios en el patrimonio resultante proporciona a los usuarios de los estados financieros información que es útil, es decir con: 1. información relevante sobre el activo o pasivo y sobre los ingresos, gastos o cambios en el patrimonio (véanse los párrafos 5.12 a 5.17); y 2. una representación fiel del activo o pasivo y de los ingresos gastos o cambios en el patrimonio (véanse los párrafos 5.18 y 5.25). VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 17 (5.26) La baja en cuentas es la eliminación, total o parcial, de un activo o un pasivo reconocidos del estado de situación financiera de una entidad. Normalmente, la baja en cuentas tiene lugar cuando esa partida no cumple ya la definición de un activo o de un pasivo: Para un activo, la baja en cuentas normalmente ocurre cuando la entidad pierde el control de todo o parte del activo reconocido; y para un pasivo la baja en cuentas normalmente ocurre cuando la entidad deja de tener una obligación presente por la totalidad o parte del pasivo reconocido. (5.27) Los requerimientos de contabilización para la baja en cuentas pretenden representar fielmente: 1. los activos y pasivos que se conserven después de la transacción u otro suceso que conduzca a la baja en cuentas (incluyendo cualquier activo o pasivo adquirido, incurrido o creado como parte de la transacción u otro suceso); y 2. el cambio en los activos y pasivos de la entidad como resultado de esa transacción u otro suceso. PATRIMONIO NETO El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación de resultados. En los estados contables que presentan la situación individual de un ente, es: Patrimonio neto = Activo - Pasivo APORTE DE LOS PROPIETARIOS: conjunto de los aportes de los propietarios, incluyendo 1. tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a aportar) 2. como a los aportes no capitalizados. 3. Los anticipos para futuras suscripciones de acciones sólo constituyen aportes no capitalizados cuando tienen el carácter de irrevocables y han sido efectivamente integrados. 4. Participación de accionistas no controlantes en los Estados Contables consolidados (pendiente). (4.63) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. (4.64) Los derechos sobre el patrimonio son derechos sobre la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. En otras palabras, son derechos frente a la entidad que no cumplen la definición de pasivo. (4.64) e incluyen (en la medida en que no cumplen la definición de pasivo): acciones de varios tipos, emitidas por la entidad; y algunas obligaciones para la entidad de emitir otros derechos sobre el patrimonio. EVOLUCIÓN PATRIMONIAL La cuantía del patrimonio neto de un ente varía como consecuencia de: Aporte de los Propietarios: transacciones con los propietarios (o sus equivalentes, en los entes sin fines de lucro); Resultado Acumulados: el resultado de un período, que es la variación patrimonial no atribuible a las transacciones con los propietarios. LOS RESULTADOS SURGEN DE LA INTERACCIÓN DE: 1) flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas; 2) los impuestos que gravan las ganancias finales; 3) en los grupos económicos, la participación de los accionistas no controlantes (si los hubiere) sobre los resultados de las entidades controladas. (pendiente) VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 18 El resultado del período se denomina ganancia o superávit cuando aumenta el patrimonio y pérdida o déficit en el caso contrario. RESULTADOS INGRESOS: Son los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente. Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios, pero también pueden resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas en esta industria. GASTOS: son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos. GANANCIAS: son los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones secundarias o accesorias. PERDIDAS: son pérdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones secundarias o accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente. Mientras que los ingresos tienen gastos: a) las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven); b) las pérdidas no están acompañadas por ingresos. RESULTADOS (4.68) Ingresos son incrementos en los activos o disminuciones en los pasivos que dan lugar a incrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio. (4.69) Gastos son disminuciones en los activos o incrementos en los pasivos que dan lugar a disminuciones en el patrimonio, distintos de los relacionados con distribuciones a los tenedores de derechos sobre el patrimonio. (4.70) De estas definiciones de ingresos y gastos se deduce que las aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio no son ingresos, y las distribuciones a los tenedores de derechos sobre el patrimonio no son gastos. (4.71) Los ingresos y gastos son los elementos de los estados financieros que se relacionan con el rendimiento financiero de una entidad. Los usuarios de los estados financieros necesitan información sobre la situación financiera de una entidad y su rendimiento financiero. Por ello, aunque los ingresos y gastos se definen en términos decambios en los activos y pasivos, la información sobre ingresos y gastos es tan importante como la información sobre activos y pasivos. (4-72) Diferentes transacciones y otros sucesos generan ingresos y gastos con distintas características. El suministro de información por separado de ingresos y gastos con características diferentes puede ayudar a los usuarios de los estados financieros a comprender el rendimiento financiero de la entidad (véanse los párrafos 7.14 a 7.19). MARCO CONCEPTUAL = MODELO CONTABLE ¿QUE PARÁMETROS INTEGRAN UN MODELO CONTABLE? RT 16 .6 El modelo contable utilizado para la preparación de los estados contables está determinado por los criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a: UNIDAD DE MEDIDA: RT N°16 6.1.; RT N°17 3.1.; MC IASB no completa. CRITERIOS DE MEDICIÓN: RT N°16 6.2.; RT N°17; MC IASB CAP. 5. CAPITAL A MANTENER: RT N°16 6.2.; RT N°17; MC IASB No opta por un criterio. Financiero y operativo. RESOLUCIÓN TÉCNICA N°16. UNIDAD DE MEDIDA RT N°16, 6.1. Unidad de medida VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 19 Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal. RT. 17 Punto 3.1. Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal. Un contexto de inflación viene indicado por las características del entorno económico del país, con lo siguiente: a) la tasa acumulada de inflación en tres años, considerando el índice de precios internos al por mayor, del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos, alcanza o sobrepasa el 100%; b) corrección generalizada de los precios y/o de los salarios; c) los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para mantener su poder adquisitivo; d) la brecha existente entre la tasa de interés por las colocaciones realizadas en moneda argentina y en una moneda extranjera, es muy relevante; y e) la población en general prefiere mantener su riqueza en activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable. La expresión de los estados contables en moneda homogénea cumple la exigencia legal de confeccionarlos en moneda constante. RESOLUCIÓN TÉCNICA N°16. CAPITAL A MANTENER De acuerdo con lo indicado en la sección 4.1.3 (El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas), se considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda). 4.1.3 El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación de resultados. En los estados contables que presentan la situación individual de un ente, es: Patrimonio neto = Activo – Pasivo. MC DEL IASB. CAPITAL A MANTENER Conceptos de capital (8.1) La mayoría de las entidades adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus estados financieros. Bajo esta concepción del capital, que se traduce en la consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinónimo de activos netos o patrimonio de la entidad. Si, por el contrario, se adopta un concepto físico del capital, que se traduce en la consideración de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la entidad basada, por ejemplo, en el número de unidades producidas diariamente. (8.2) La selección del concepto apropiado del capital, por parte de una entidad, debe estar basada en las necesidades de los usuarios de los estados financieros. Por lo tanto, debe adoptarse una concepción financiera del capital si a los usuarios les interesa fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido. Si, por el contrario, la preocupación principal de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la entidad, debe usarse la concepción física del capital. El concepto elegido indicará el objetivo que se espera obtener al determinar el resultado, incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de medición al aplicar, en la práctica, el concepto elegido. MARCO CONCEPTUAL DEL IASB. BASES DE MEDICIÓN: VALOR RAZONABLE. Niif 13 BASES DE MEDICIÓN 6.1. Los elementos reconocidos en los estados financieros se cuantifican en términos monetarios. Esto requiere la selección de una base de medición. Tanto para activos como pasivos. Y cuentas de ingresos y gastos relacionadas. Costo histórico VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 20 Para activos y pasivos Valores corrientes Valor razonable Valor de uso o cumplimiento para pasivos Costo Corriente (6.49) La relevancia de la información proporcionada por una base de medición para un activo o pasivo y para los ingresos y gastos relacionados se ve afectada por: 1. las características del activo o pasivo (véanse los párrafos 6.50 a 6.53); y 2. la forma en que el activo o pasivo contribuye a los flujos de efectivo futuros (véanse los párrafos 6.54 a 6.57). 3. Y su sensibilidad a factores de mercado u otros riesgos. COSTO HISTORICO (6. 4) Las medidas basadas en el costo histórico proporcionan información monetaria sobre activos, pasivos e ingresos y gastos relacionados, utilizando información procedente, al menos en parte, del precio de la transacción u otro suceso que dio lugar a ellos. El costo histórico de un activo cuando se adquiere o crea, es el valor de los costos incurridos en su adquisición o creación, que comprende la contraprestación pagada para adquirir o crear el activo, más los costos de transacción. Costo atribuido: cuando se adquiere un activo que no surge de una transacción de mercado, es posible que no se identifique el costo, o no sea el adecuado, se usa en estos casos el valor corriente como costo atribuido en el reconocimiento inicial. El costo histórico de un pasivo cuando se incurre en él o es tomado, es el valor de la contraprestación recibida para incurrir o tomarlo, menos los costos de la transacción. Costos atribuidos del pasivo. Cuando se incurre o asume un pasivo como resultado de un suceso que no es una transacción en términos de mercado (véase el párrafo 6 80 puede no ser posible identificar un costo, o el costo puede no proporcionar información relevante sobre el pasivo En ese caso se usa el valor corriente del pasivo, como costo atribuido. En reconocimiento inicial. RT 17 p 4. 5. 7. COSTO ATRIBUIDO El costo histórico de un activo o un pasivo es el valor corriente del mismo, en el momento de la transacción, cuando la operación se efectúa entre partes independientes. Pero puede ocurrir: Que El precio de transacción puede verse afectado por las relaciones entre las partes o por problemas financieros u otra forma de presión de una de las partes; Transacciones entre empresas vinculadas a un costo diferente al que pactarían entre partes independientes (compras o ventas) o (prestamos tomados y otorgados con subsidios de tasa distintos). Bienes incorporados por aportes o donaciones RT 17 p 4 2 3. Bienes incorporados por trueques RT 17 p 4 2 4. Un pasivo puede imponerse por legislación o regulación; (Impuesto a las ganancias). MEDICIÓN PERIODICA AL COSTO HISTÓRICO: Cuando proporciona información útil (pertinente relevante) (6. 51) Si el valor de un activo o pasivo es sensible a factores de mercado u otros riesgos, su costo histórico puede diferir de forma significativa de su valor corriente. Por consiguiente, elcosto histórico puede no proporcionar información relevante si la información sobre cambios en el valor es importante para los usuarios de los estados financieros. VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 21 (6. 52) los cambios en el valor se presentan no cuando ese valor cambia, sino cuando tiene lugar un suceso tal como la disposición, deterioro de valor o cumplimiento Y no cuando se va generando el cambio de valor. Ejemplo de costo atribuido Grupo económico: Generoso S.A. otorga a Necesitado S.A. un préstamo en efectivo por $ 2,320 a un año con la tasa de interés anual del 5 % en un momento que la tasa del mercado para un préstamo similar era del 16 %. Para que la realidad económica quede reflejada en la información contable, el préstamo debe reflejarse: El pasivo debería medirse a su valor razonable (Total a pagar intereses devengados). La Contraprestación debería contabilizarse por la suma recibida. La diferencia tratarla como un subsidio en resultados. 1. Suma por pagar al vencimiento 2,320 x (1,05) = 2436 (intereses 2436 2320 = 116 2. El valor razonable del pasivo, al momento de la transacción es el VD del importa a pagar descontado a la tasa de mercado 2,436 / (1+0,16) = 2,100. El total de intereses a ser reconocidos a lo largo del período es de 2,436 - 2100 = 336. Contabilidad del deudor Efectivo 2.320 Prestamos por pagar 2.436 Prestamos por pagar Intereses no devengados 336 Subsidios recibidos de controladas 220 VALOR RAZONABLE (6. 12) Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado, en la fecha de la medición (NIIF 13). (6. 13) El valor razonable refleja la perspectiva de los participantes del mercado participantes en un mercado al que tiene acceso la entidad. (6. 16) Puesto que el valor razonable no procede, ni siquiera en parte, del precio de la transacción o de otro suceso que dio lugar al activo o pasivo, el valor razonable no se incrementa por los costos de transacción. Incurridos al adquirir el activo y no disminuye por los costos de transacción tenidos cuando se incurrió o asumió el pasivo. Además, el valor razonable no refleja los costos de transacción en los que se incurriría en la disposición final del activo o en la transferencia o liquidación del pasivo. NIIF 13 VALOR RAZONABLE HISTORIA DEL VALOR RAZONABLE EN LAS NIIF 13 Revolución Industrial hasta 1970: Predominan grandes organizaciones y mercados en expansión. El área clave es la producción, lo importante es fabricar más, el mercado gana peso. En los ´70 los mercados se saturan, lo esencial ahora es VENDER, el mercado gana peso. 1913 Guerra Yom Kippur, crisis petrolera, espirales inflacionarias. Desviaciones entre valores de mercado y valores contables (no relevancia). Escaso desarrollo de mercados financieros. VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 22 Reciente desarrollo de tecnologías de procesamiento de información y comunicación. Respuesta a la inestabilidad (inflación): Comprehensive income, costo de reposición y ajuste por inflación. 1990 la inflación en países desarrollados baja a niveles normales. Expansión de mercados internacionales. Desarrollo de tecnologías de información y telecomunicaciones. Modelo contable de reporting continuo (opuesto a rendición de cuentas periódicas) Fair Value = manifestación de los cambios provocados por la globalización y TI Respuesta la inestabilidad (rápido cambio tecnológico): Fair Value. “La contabilidad es un sistema de información orientado a la formación de juicios y a la toma de decisiones, por ello está ligada al sistema productivo imperante en cada etapa de la historia.” OBJETIVO DEL VALOR RAZONABLE EN LAS NIIF 13 Esta NIIF: a) Define valor razonable; b) Establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y c) Requiere información a relevar sobre las mediciones del valor razonable. La definición de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un objeto principal de la medición en contabilidad. Además, esta NIIF se aplicará a instrumentos de patrimonio propios de una entidad medidos a valor razonable. NIIF 13 MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE ALCANCE: (Niif 13 p 6) Los requerimientos sobre medición e información a revelar de esta NIIF no se aplicarán a los elementos siguientes: (a) transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del alcance de la NIIF 2 Pagos basados en Acciones; [Referencia: párrafo FC21, Fundamentos de las Conclusiones y párrafo 2, NIIF 2] (b) transacciones de arrendamiento contabilizados de acuerdo con la NIIF 16 Arrendamientos; y (c) mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no sean valor razonable, tales como el valor neto realizable de la NIC 2 Inventarios o el valor en uso de la NIC 36 deterioro del valor de los Activos. [Referencia: párrafo FC20, Fundamentos de las Conclusiones] SE APLICA: Si el valor razonable se requiere o permite por otras NIIF, el marco de medición del valor razonable descrito en esta NIIF se aplicará a la medición inicial y posterior. La NIIF 13 se aplica a todas las NIIF que requieren una medición a valores razonables con excepción de las indicadas. ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS. Efectivo, equivalente en efectivo. Aquellos que generan flujos directos de efectivo o egresos de efectivo CREDITOS Y PASIVOS COMERCIALES Y FINANCIEROS (INSTRUMENTOS FINANCIEROS SIMPLES). Inversiones corrientes, tales como acciones, bonos de deuda y cualquier otro tipo de instrumento de deuda. Instrumentos financieros complejos. Como derivados. VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 23 Activos cotizados (metales preciosos) Instrumentos del patrimonio. ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS NO FINANCIEROS. Cuya medición a valores razonables es la más adecuada. BIENES DE USO, cuando se emplea el método de revaluación. VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 24 Costos de transporte Si la localización es una característica del activo (como puede ser el caso, por ejemplo, de una materia prima cotizada), el precio en el mercado principal (o más ventajoso) se ajustará por los costos, si los hubiera, en los que se incurriría para transportar el activo desde su ubicación presente a ese mercado [Referencia ejemplo 6 Ejemplos Ilustrativos]. El uso de un activo en combinación con otros activos o con otros activos y pasivos puede incorporarse en la medición del valor razonable a través de ajustes al valor del activo utilizado de forma independiente [Referencia: párrafo 31(b)]. Ese puede ser el caso si el activo es una máquina y la medición del valor razonable se determina utilizando un precio observado [Referencia: párrafo 67] para una máquina similar (no instalada o configurada de otra forma para su uso), ajustado por el transporte [Referencia párrafo 26 y los costos de instalación, de forma que la medición del valor razonable reflejará las condiciones y localización presentes de la máquina (instalada y configurada para su uso). 4° CLASE DE SUPERIOR 2 NIIF 9 – NIIF 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivofinanciero o a un instrumento de patrimonio de patrimonio en otra entidad. En los Instrumentos Financieros tenemos distintas clases de necesidades: Necesidad de Inversión y Necesidad de Financiación. Necesidades de Inversión: son unidades superavitarias tradicionales como son los créditos, inversiones y deudas. Necesidades de Financiación: son unidades deficitarias y sus derivados son futuros, fowards, opciones y swaps. CONTRATO ENTIDAD 1 ENTIDAD 2 ACTIVO PASIVO VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 25 “Es cualquier contrato que dé lugar a un AF en una entidad y un PF o un IP en otra entidad” La Naturaleza contractual de un instrumento financiero se expresa en la NIC 32 y 13, donde se establece un Acuerdo entre 2 o más partes que produce consecuencias económicas para ambas partes y puede estar por escrito o no. ACTIVO FINANCIERO (NIC 32,11) Un activo financiero es cualquier activo que sea: (a) efectivo; (b) un instrumento de patrimonio de otra entidad; (c) un derecho contractual: a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad (d) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea: un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o puede estar obligada a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propios (de la otra entidad o un instrumento derivado que será o podrá ser liquidado de una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. PASIVOS FINANCIEROS (NIC 32 p 11.) Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea: (a) una obligación contractual de entregar efectivo u otro activo financiero a otra de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o (b) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea: un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o puede estar obligada a entregar) una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propios; o un instrumento derivado que será o podrá ser liquidado de una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. A estos efectos los instrumentos de patrimonio propio de la entidad no incluyen los instrumentos financieros con opción de venta clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 16B. INSTRUMENTO DE PATRIMONIO NIC 32. 11: “ES CUALQUIER CONTRATO QUE PONGA DE MANIFIESTO UNA PARTICIPACIÓN RESIDUAL EN LOS ACTIVOS DE UNA ENTIDAD DESPUES DE DEDUCIR TODOS SUS PASIVOS” VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 26 INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS (NIC32) P 28 El emisor de un instrumento financiero no derivado evaluará las condiciones de éste para determinar si contiene componentes de pasivo y de patrimonio Estos componentes se clasificarán por separado como pasivos financieros, activos financieros o instrumentos de patrimonio de acuerdo con lo establecido en el párrafo 15. P 29 Una entidad reconocerá por separado los componentes de un instrumento financiero que (a) genere un pasivo financiero para la entidad y (b) Conceda una opción al tenedor del mismo para convertirlo en un instrumento de patrimonio de la entidad. Ejemplo la emisión de bonos de deuda convertibles en acciones a opción del tenedor. P 30 La obligación contractual de la entidad para realizar pagos futuros continuará vigente hasta su extinción por conversión, vencimiento del instrumento o alguna otra transacción. MEDICIÓN INICIAL El criterio general es el precio o la contraprestación de la transacción siendo el valor razonable sumado o restado de los costos de transacción. El calor razonable contiene por un lado a los instrumentos financieros que se miden a VRR y a los instrumentos financieros derivados por otro lado. Medición de Activos Financieros: tenemos COSTO AMORTIZADO Y VALOR RAZOABLE (con cambios en resultados y con cambios en ORI). ¿Qué debemos tener en cuenta? Hay que considerar: de que se trata de un instrumento financiero derivado o no. se trata de un ID o un IP desde el punto de vista del emisor. Características de los flujos de fondos. El modelo de negocio de la entidad. Clasificación y Medición: Paso 1 ¿Se trata de un AF derivado? Si es si, es VRR. Si la respuesta es no, continuar con el análisis. Clasificación y Medición: Paso 2 VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 27 ¿Se trata de un IP o ID desde el punto de vista del emisor? I. Patrimonio, continuar análisis. ID, continuar análisis. Medición I. Patrimonio En los Instrumentos de Patrimonio tenemos por un lado al VR con cambios en resultados y por otro al VR con cambios en el ORI. La Política Contable consiste en la elección irrevocable por instrumento y se determina el momento de la medición inicial. Medición de un Activo Financiero (no derivado) ¿Los FE contractuales consisten en principal más interés solamente? Si la respuesta es sí, nos preguntamos, ¿cuál es el modelo de negocio de la entidad para obtener los FEC? El modelo es Cobrar (costo amortizado), Cobrar y Vender (VR con camios en el ORI – VRORI y Vender (VRR). Si la respuesta es NO, VRORI, I que se ajustan con un índice especifico. MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS ¿Cómo SE MIDE PASIVOS FINANCIEROS? Hay que considerar que se miden a Costo Amortizado y VRR (si el VR se modifica por cambios en el riesgo propio de la entidad, empeora mi calidad crediticia, la variación va al ORI. No existe un modelo de negocio por otro lado. Medición de Activos y Pasivos Financieros – Medición Inicial En el reconocimiento inicial se medirán un activo financiero o pasivo financiero por su valor razonable a) Con cambios en resultados: los costos de transacción se imputan a resultados a) Con cambios en ORI, más o menos los costos de transacción NIIF 9 P 5.1.1 – Excepción COSTO AMORTIZADO P 4. 1. 2 VALOR RAZONABLE RESULTADO DEL PERIODO OTROS RESULTADOS INTEGRALES (ORI) Regla general negociables P 4.1.4 Corrección de asimetrías contables P 4.1.5 Instrumentos de Patrimonio P 4.1.2 A Instrumentos de Patrimonio Opción P 4.1.4/5.7.5 Características del flujo de efectivo y Modelo de negocios VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 28 Cuentas a cobrar comerciales, En el momento inicial una entidad las medirá por su precio de transacción (como se define en la NIIF 15), si dichas cuentas comerciales por cobrar no tienen un componente financiero significativo determinado de acuerdo con la NIIF 15 (o cuando la entidad aplique una solución práctica de acuerdo con el párrafo 63 de la NIIF 15). De lo contrario deben depurarse los intereses contenidos en la operación. MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS - MEDICIÓN INICIALel precio de la transacción es distinto al valor razonable P 58. En la mayoría de los casos, el precio de la transacción será igual al valor razonable en el momento del reconocimiento inicial. P 60 Si otra NIIF (NIIF 9) requiere o permite que una entidad mida un activo o un pasivo inicialmente a valor razonable y el precio de la transacción difiere del valor razonable, la entidad reconocerá la ganancia o pérdida resultante en el resultado del periodo. (NIIF 13 B 4 ejemplos) 1. La transacción es entre partes relacionadas Cuando la operación no se hace en condiciones de mercado. 2. La transacción tiene lugar bajo coacción o el vendedor se ve forzado a aceptar el precio de la transacción por dificultades financieras. 3. o simplemente se pretende beneficiar o beneficiarse de alguien. MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS - MEDICIÓN INICIAL - RT 17 P 4.5 4.5.1. Créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios Se los medirá con base en los correspondientes precios de venta para operaciones de contado, si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. Si no se presentase esta última condición, el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado a la fecha de la operación del importe futuro a percibir. 4.5.2. Créditos en moneda originados en transacciones financieras Se medirán de acuerdo con la suma de dinero entregada. Cuando un crédito entre partes independientes fuera sin interés, o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado, se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo. 4.5.3. Créditos en moneda originados en refinanciaciones. 4.5.4. Otros créditos en moneda Los otros créditos entre partes independientes se medirán sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo. MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS base de medición: COSTO AMORTIZADO NIIF 9 P 4.1.2 = Se cumplen las dos condiciones siguientes. a) Modelo de negocio Mantiene los activos financieros hasta su vencimiento, para obtener los flujos de efectivo contractuales. b) Flujo de Efectivo: pago del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente. RT 17 S. 5.2. = Si cumplen las dos condiciones siguientes. a) Destino más probable, mantiene los activos financieros hasta su vencimiento, para obtener los flujos de efectivo contractuales. b) Flujo de efectivos: pago del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente. MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS base de medición: VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN OTRO RESULTADO INTEGRAL. NIIF 9 P 4.1.2. A = se cumplen las dos condiciones siguientes. VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 29 a) Modelo de negocio cuyo objetivo se logra obteniendo flujos de efectivo contractuales y vendiendo activos financieros. b) Flujo de efectivo: pago del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente. (p 5 7 10) La ganancia o pérdida va a otro resultado integral excepto las ganancias o pérdidas por deterioro de valor y las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio PyG. Cuando un activo financiero se dé de baja en cuentas, la ganancia o pérdida acumulada anteriormente reconocida en otro resultado integral se reclasificará desde patrimonio al resultado del periodo como un ajuste de reclasificación. MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS base de medición: VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS A RESULTADOS RT 17 S .5.2.2° PÁRRAFO a) Destino más probable. intención y la factibilidad de negociarlos, anticipadamente, se computarán a su valor neto de realización: valor descontado, utilizando la tasa del momento de la medición que refleje las evaluaciones del mercado y los riesgos específicos de la operación, menos los gastos relacionados con la negociación, cesión o transferencia. b) Flujo de Efectivo: pago del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente. Resultados. Cuentas a cobrar en moneda (originadas en la venta de bienes y servicios, en transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo a los depósitos a plazo fijo. NIIF 9 P P 4.1.4 = si cumplen las dos condiciones siguientes. a) Mantenidos para negociar y a menos que se mida a costo amortizado o a valor razonable con cambios en otro resultado integral. b) Otro tipo de flujo de efectivo: Dividendos en instrumentos de patrimonio O Diferencias del valor razonable en derivados y no funcionan como Cobertura. Cuando los instrumentos de patrimonio no son tenidos para negociar una entidad puede realizar una elección irrevocable en el momento del reconocimiento inicial de presentar los cambios posteriores en el valor razonable en otro resultado integral que, en otro caso, se medirían a valor razonable con cambios en resultados. Los dividendos se reconocen en resultados. RT 17 S. 5. 6. a) Destino más probable, intención y la factibilidad de negocios, anticipadamente, se los tomará a su valor neto de realización. b) Flujo de efectivo; diferencias del valor de cotización. Resultados. 5.6. Inversiones en bienes de fácil comercialización, con cotización en uno o más mercados activos excepto Instrumentos de deuda mantenidos a su vencimiento y participaciones permanentes en otras sociedades. MEDICIÓN DE LOS PASIVOS FINANCIEROS - MEDICIÓN POSTERIOR NIIF 9 p 5.3.1. Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá un pasivo financiero de acuerdo con los párrafos 4.2.1. y 4.2.2. (p 4.2.1.) (a) Los pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados. Estos pasivos, incluyendo los derivados que son pasivos, se medirán con posterioridad al valor razonable. [Referencia: VOZ UNIVERSITARIA - CENTRO DE ESTUDIANTES – 2021 WhatsApp: 3885 82-6359 www.facebook.com/vozuniversitariafce 3884 96-4376 lavozweb.com.ar 30 (b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que no cumplan con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen utilizando el enfoque de la implicación continuada Los párrafos 3 2 15 y 3 2 17 se aplicarán a la medición de dichos pasivos financieros. (P 4.2.2) Opción de designar un pasivo financiero a valor razonable con cambios en resultados. MEDICIÓN POSTERIOR opción a medir a valor razonable con cambio a resultados NIIF 9 p 4.2.2. Una entidad puede, en el momento del reconocimiento inicial designar de forma irrevocable un pasivo financiero como medido a valor razonable con cambios en resultados cuando: 1. Cuando se trate de derivados. 2. se elimine o reduzca significativamente alguna incongruencia en la medición o en el reconocimiento (a veces denominada asimetría contable”) 3. un grupo de pasivos financieros o de activos financieros y pasivos financieros, se gestiona y su rendimiento se evalúa según la base del valor razonable, de acuerdo con una estrategia de inversión o de gestión de riesgos documentada. Medición de Instrumentos Financieros – NIIF 9 Activos Financieros con base de medición al COSTO AMORTIZADO P 4. 1. 2 Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones siguientes: (a) El activo financiero se conserva dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos financieros para obtener los flujos de efectivo contractuales [Referencia párrafos B 4 1 2 C a B 4 1 4 mantiene los créditos hasta su vencimiento) (b) las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas especificadas,
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