IMPUESTO DIFERIDO 1RA PARTE 5-11-2020

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CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO 
A LAS GANACIAS 
POR EL METODO DEL IMPUESTO 
DIFERIDO.
POR EL METODO DEL IMPUESTO 
DIFERIDO.
Contabilidad Superior II
2020 
Parte i 
Concepto, diferencias transitorias y Concepto, diferencias transitorias y Concepto, diferencias transitorias y Concepto, diferencias transitorias y 
permanentespermanentespermanentespermanentes
ASPECTOS BÁSICOS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIASASPECTOS BÁSICOS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIASASPECTOS BÁSICOS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIASASPECTOS BÁSICOS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
ElElElEl impuestoimpuestoimpuestoimpuesto sobresobresobresobre lalalala rentarentarentarenta oooo aaaa laslaslaslas gananciasgananciasgananciasganancias eseseses unununun
impuestoimpuestoimpuestoimpuesto directodirectodirectodirecto quequequeque gravagravagravagrava unaunaunauna proporciónproporciónproporciónproporción variablevariablevariablevariable dededede
laslaslaslas gananciasgananciasgananciasganancias quequequeque obtienenobtienenobtienenobtienen personaspersonaspersonaspersonas yyyy entidadesentidadesentidadesentidades legaleslegaleslegaleslegales
(empresas)(empresas)(empresas)(empresas) sujetassujetassujetassujetas alalalal pagopagopagopago dededede tributostributostributostributos....
EnEnEnEn nuestranuestranuestranuestra legislaciónlegislaciónlegislaciónlegislación elelelel tributotributotributotributo eseseses progresivo,progresivo,progresivo,progresivo, cuandocuandocuandocuando seseseseEnEnEnEn nuestranuestranuestranuestra legislaciónlegislaciónlegislaciónlegislación elelelel tributotributotributotributo eseseses progresivo,progresivo,progresivo,progresivo, cuandocuandocuandocuando sesesese
tratatratatratatrata dededede ingresosingresosingresosingresos dededede individuosindividuosindividuosindividuos enenenen relaciónrelaciónrelaciónrelación dededede dependenciadependenciadependenciadependencia
oooo enenenen profesionesprofesionesprofesionesprofesiones liberalesliberalesliberalesliberales yyyy
PLANOPLANOPLANOPLANO cuandocuandocuandocuando gravagravagravagrava laslaslaslas utilidadesutilidadesutilidadesutilidades dededede laslaslaslas empresasempresasempresasempresas yayayaya quequequeque
elelelel porcentajeporcentajeporcentajeporcentaje deldeldeldel tributotributotributotributo eseseses constante,constante,constante,constante, cualesquieracualesquieracualesquieracualesquiera seanseanseansean
laslaslaslas utilidadesutilidadesutilidadesutilidades deldeldeldel ejercicioejercicioejercicioejercicio económicoeconómicoeconómicoeconómico....
Sobre el resultado neto de las empresas calculadocalculadocalculadocalculado enenenen basebasebasebase aaaa
normasnormasnormasnormas fiscalesfiscalesfiscalesfiscales se determina como tributo anual del
impuesto a las ganancias el 35 %.
NoNoNoNo habríahabríahabríahabría inconvenientesinconvenientesinconvenientesinconvenientes sisisisi laslaslaslas normasnormasnormasnormas fiscalesfiscalesfiscalesfiscales aplicaranaplicaranaplicaranaplicaran
loslosloslos mismosmismosmismosmismos criterioscriterioscriterioscriterios dededede laslaslaslas normasnormasnormasnormas contablescontablescontablescontables profesionalesprofesionalesprofesionalesprofesionales
Base contable y base fiscal Base contable y base fiscal Base contable y base fiscal Base contable y base fiscal 
loslosloslos mismosmismosmismosmismos criterioscriterioscriterioscriterios dededede laslaslaslas normasnormasnormasnormas contablescontablescontablescontables profesionalesprofesionalesprofesionalesprofesionales
enenenen materiamateriamateriamateria dededede reconocimientoreconocimientoreconocimientoreconocimiento dededede Ingresos,Ingresos,Ingresos,Ingresos, gastos,gastos,gastos,gastos,
gananciasgananciasgananciasganancias yyyy perdidasperdidasperdidasperdidas yayayaya quequequeque enenenen eseeseeseese casocasocasocaso elelelel tributotributotributotributo
determinadodeterminadodeterminadodeterminado seríaseríaseríasería elelelel mismomismomismomismo....
Por ejemplo
Utilidad contable 1500 Utilidad Impositiva 1,500
T. Del impuesto 35% 525 Tasa del Impuesto 35 % 525
NO OCURRE 
DE ESTA 
MANERA 
PERO 
Por diferencias de
criterio en el
devengamiento de
algunos ingresos,
gastos ganancias y
perdidas
Base contable y base fiscal Base contable y base fiscal Base contable y base fiscal Base contable y base fiscal 
perdidas
La base o utilidad gravada es distinta de
acuerdo a:
Normas 
Imopositivas
Normas 
Contables 
Profesionales 
=
SONSONSONSON DIFERENTESDIFERENTESDIFERENTESDIFERENTES LOSLOSLOSLOS CRITERIOSCRITERIOSCRITERIOSCRITERIOS FISCALESFISCALESFISCALESFISCALES YYYY LOSLOSLOSLOS
CRITERIOSCRITERIOSCRITERIOSCRITERIOS CONTABLESCONTABLESCONTABLESCONTABLES
Veamos un ejemplo simple (1):
La Sociedad ABC SA. determina una utilidad contable en el año 
X1 antes de impuestos de $ 20.000 
En el ejercicio dedujo la suma de $ 1,000 para constituir la
previsión para Ds. Incobrables, por un cliente BB en mora conprevisión para Ds. Incobrables, por un cliente BB en mora con
dificultades financieras.
La norma del impuesto a las Ganancias no admite esa
deducción, salvo por los créditos que se demuestre de acuerdo
a los requisitos que establece que es incobrable.
Por ejemplo en una quiebra: un crédito de la empresa sin
privilegio para el cobro.
SON DIFERENTES algunos CRITERIOS FISCALES Y LOS
CRITERIOS CONTABLES
CONCEPTO CONTABLE FISCAL 
Utilidad Neta x1 20,000 20.000
Mas: deudores incobrables 1,000
Utilidad Neta sujeta a Imp. 20,000 21,000Utilidad Neta sujeta a Imp. 20,000 21,000
Tasa del Impuesto 35 % 7,000 7,350
Impuesto a pagar 7,350
Impuesto devengado 
contable 7,000
SON DIFERENTES algunos CRITERIOS FISCALES Y LOS
CRITERIOS CONTABLES
En el ejercicio X2 :
La Sociedad ABC SA. determina una utilidad contable en el año 
X2 antes de impuestos de $ 25.000 
En el ejercicio absorbió la previsión de Ds. Incobrables por $En el ejercicio absorbió la previsión de Ds. Incobrables por $
1,000 en razón que el cliente BB presento su quiebra, y el
crédito previsionado por $ 1.000 en el ejercicio anterior es de
imposible cobro.
En este caso la Norma Fiscal permite la deducción del
incobrable ya que se puede acreditar que es de imposible cobro
dado la quiebra de BB.
CONCEPTO CONTABLE FISCAL 
Utilidad Neta x2 25,000 25.000
MENOS : deudores incobr. 1,000
Utilidad Neta sujeta a Imp. 25,000 24,000
SON DIFERENTES algunos CRITERIOS FISCALES Y LOS
CRITERIOS CONTABLES
Utilidad Neta sujeta a Imp. 25,000 24,000
Tasa del Impuesto 35 % 8,750 8,400
Impuesto a pagar 8,400
Impuesto devengado 
contable 8,750
SON DIFERENTES algunos CRITERIOS FISCALES Y LOS
CRITERIOS CONTABLES
Resumen ejercicio (1)
Ejercicio Impuesto
Devengado 
Impuesto a 
pagar s/Norm
Diferenci
aDevengado 
Contable
pagar s/Norm
Fiscales
a
X1 7,000 7,350 + 350
X2 8,750 8,400 - 350
Tratamiento contable
El impuesto que debemos pagar es el determinado por la ley 
fiscal y reconocer ese pasivo como tal.
Ejercicio X1
Ejercicio X2
a IG a pagar 7,350 
a IG a Pagar 8,400
Que monto debitamos????????
Tratamiento contable
Que monto debitamos????????
Es lo que hace la diferencia entre el método tradicional y 
el método del impuesto diferido 
TradicionalTradicional
Diferido, en sus distintas etapas de evolución
Tratamiento contable
Método Tradicional
Debita el monto pagado conforme a la normativa impo sitiva
Tratamiento contable
Ejercicio X1
Impuesto a las ganancias 7,350
Ejercicio X2
Impuesto a las ganancias 7,350
a IG a pagar 7,350 
Impuesto a las ganancias 8,400
a IG a Pagar 8,400
Que monto debitamos????????
Tratamiento contable
Método Tradicional
• No respeta los criterios de devengamiento establecidos por las normas contables
profesionales . RT. 17 punto 2.2. Las transacciones deben reconocerse en el momento
que ocurren independientementesi han sido cobradas o pagadas, incluso las internas
• Concepto e imputación de Ingresos y egresos, como ganancias y perdidas.
• Los egresos se imputan en el mismo período del ingreso que ha generado,• Los egresos se imputan en el mismo período del ingreso que ha generado,
• Las ganancias y perdidas por actividades secundarias. No tienen gastos o ingresos a
los que se les puede atribuir, se reconocen cuando son conocidos.
• En el caso del ejemplo: De conformidad a las normas contables Profesionales:, se
constituye la previsión por Ds. Incobrables por que se estima que del total de créditos
por Ventas, podrán ser incobrables un determinado monto, de acuerdo a la
experiencia, como de la situación económica del País.
• La norma fiscal, solo permite deducir los incobrables conforme a su propia normativa,
es decir cuando habiéndose agotado todas las instancias de cobro, se llegue a la
conclusión de que el deudor es incobrable.
Tratamiento contable
Método Tradicional
EL Impuesto se paga dentro del quinto mes de cerrado 
el ejercicio 
Línea de tiempo 31/12/X1 Mes 5/X2
Cierre de ejercicio Pago del tributo del año X1
Se solía imputar el pago del impuesto X1 en el ejercicio X2, criterio 
completamente erróneo contablemente, por cuanto est e gasto corresponde a 
las utilidades netas del ejercicio X1 
Luego, aún dentro del método tradicional se imputaba al ejer cicio en el que se
devengó el Impuesto, ejercicio X1, pero por el monto determi nado a pagar por
las normas fiscales (se respetaba el ejercicio que generó la s utilidades
gravadas,
Tratamiento contable
Método del impuesto Diferido.
Respeta el devengamiento, y atribuye el impuesto a las ganancias en función
de la utilidad contable, independientemente de lo que suceda en la liquidación
impositiva
Ejercicio X1
Impuesto a las Ganancias 7,000
Activo por Im. Diferido 350
Ejercicio X2
Activo por Im. Diferido 350
a IG a pagar 7,350 
Impuesto a las ganancias 8,750 
a Activos por Imp Dif 350 
a IG a Pagar 8,400
Diferencias entre las normas contables e impuesto a
las ganancias.
Diferencias temporarias
Son las que derivan de operaciones que se reconocen contablemente en un
ejercicio, pero impositivamente en otro y otros.
En estos casos, las diferencias son consideradas tanto en las normas contables
como impositivas pero en distintos períodos de tiempo.como impositivas pero en distintos períodos de tiempo.
Las diferencias que aparecen en un ejercicio se reversan en un ejercicio
posterior.
Diferencias permanentes :
Son aquellas que nunca se compensan, porque ingresos o gastos se reconocen
contablemente, pero el impuesto nunca las reconoce como ingresos o permite
deducir como gastos
Diferencias entre las normas contables e impuesto a
las ganancias.
Existen distinto tipo de diferencias entre la norma contable y la del impuesto a las 
ganancias que hacen que difieran el resultado conta ble y el impositivo del mismo 
período
Diferencias Temporarias 
Imponibles 
Pasivos por Imp. Diferidos 
(pagaremos mas impuestos 
en el futuro.Diferencias Temporarias 
Diferencias Permanentes
en el futuro.
Deducibles
Activos por Imp. Diferidos 
(pagaremos menos 
impuestos en el futuro.
No general impuestos diferidos 
Diferencias entre las normas contables e impuesto a
las ganancias.
Diferencias temporarias imponibles
Estas diferencias dan lugar a importes gravables al determinar los resultados 
impositivos en ejercicios futuros. 
General Pasivos por impuestos diferidos al aplicar la tasa del impuesto sobre la
utilidad contableutilidad contable
ejemplo (2) Ventas a Plazos.
La normativa contable reconoce en forma total la ganancia que se genera por la
operación
Impositivamente se permite que se opte por gravar las utilidades a medida que
se hacen exigibles las cuotas.
Diferencias entre las normas contables e impuesto a
las ganancias.
La empresa XX vende a plazos un inmueble construid o para la venta por un total de $ 100,000 en 
12 cuotas pagaderas de enero a Diciembre de X 2 el 15 de Diciembre de X1 cierra ejercicio el 31 
de Diciembre de X1 Su balance contable es el sigu iente
Concepto B contable
Activo
Caja y Bcos 20,000 
Resultado contable 126,000
Tasa Impuesto 35 % 44,100
Resultado impositivo 126,000
Menos: Vtas a Plazos 100,000
B Impositivo Diferencia
20,000 0Caja y Bcos 20,000 
Ds. p/Vtas 100.000 
Otros Activos 56,000 
Total Activo 176,000
Pasivo
Deudas 0 
P NETO 
Capital 50,000 
Result. Del ejerc 126,000
Menos: Vtas a Plazos 100,000
Resultado sujeto a Imp. 26,000
Tasa Impuesto 35 % 9,100
IG devengado contable 44,100
IG a Pagar 9,100
Diferencia 35,000
100.000 x 35 % = 35,000
ACTIVO CONTABLE > ACTIVO IMPOSITIVO
20,000 0
0 100,000 PID
56,000 0
76,000 100,000
0 0
50,000 0
26,000 100,000
Diferencias entre las normas contables e impuesto a las ganancias.
Asiento Contable
Impuesto a las ganancias 44,100
a IG a Pagar 9,100
a PID (pasivo Imp Diferido) 35,000a PID (pasivo Imp Diferido) 35,000
Se reversa en el ejercicio siguiente cuando 
son exigibles las 12 cuotas de la venta del 
inmueble.
Diferencias entre las normas contables e impuesto a
las ganancias.
Diferencias temporarias deducibles
Estas diferencias dan lugar a importes deducibles al determinar los resultados 
impositivos en ejercicios futuros. 
Generan Activos por impuestos diferidos al aplicar la tasa del impuesto sobre la
utilidad contable,utilidad contable,
ejemplo (3) Constitución de previsión por garantías sobre p roductos
vendidos. La normativa contable reconoce como perdida la previsión por
garantías de las ventas del ejercicio,
Impositivamente son deducibles los gastos efectivamente devengados en
oportunidad de hacer frente a las garantías.
Diferencias entre las normas contables e impuesto a las ganancias.
Ejercicio (3)
La empresa XX constituye una Previsión por garantí as para hacer frente a productos vendidos 
defectuosos. Es en 10 % de las ventas del ejercicio . 
Concepto B contable 
Caja y Bcos 25,000 
Ds. p/Vtas 50.000 
Otros Activos 40,000
Resultado contable 35,000
Tasa Impuesto 35 % 12,250
Resultado impositivo 35,000
Mas garantías p/dev 10,000
B Impositiva diferencia
25,000 0
50,000 0
40,000 0Otros Activos 40,000
Total Activo 115,000
Pasivo
Deudas (prev.Gtia) 10,000
P NETO 
Capital 70,000 
Result. Del ejerc 35,000
Mas garantías p/dev 10,000
Resultado sujeto a Imp. 45,000
Tasa Impuesto 35 % 15,750
IG devengado contable 12,250 
IG a Pagar 15,750
Diferencia 3,500
10,000 x 35 % 3,500
PASIVO CONTABLE > PASIVO IMPOSITIVO
40,000 0
115,000
0 10,000 AID
70,000 0 
45,000 10,000
Diferencias entre las normas contables e impuesto a las ganancias.
Asiento Contable
Impuesto a las ganancias 12,250
AID 3,500
a IG a Pagar15,750a IG a Pagar 15,750
Se reversa cuando son deducibles los 
deudores incobrables conforme a las normas 
impositvas
Diferencias entre las normas contables e impuesto a las ganancias.
Ejercicio (4)
Es el caso de la previsión por incobrabilidad de de udores por ventas.
Concepto B contable
Activo
Caja y Bcos 25,000 
Ds. p/Vtas 50.000 
Prevision (-) - 15,000 
Resultado contable 30,000
Tasa Impuesto 35 % 10,500
Resultado impositivo 30,000
mas Ds. Incobrables 15,000
B Impositivo Diferencia
25,000 0
50.000 0 
0 - 15,000 AID Prevision (-) - 15,000 
Otros Activos 40,000 
Total Activo 100,000 
Pasivo
Deudas 0 
P NETO 
Capital 70,000 
Result. Del ejerc 30,000 
mas Ds. Incobrables 15,000
Resultado sujeto a Imp. 45,000
Tasa Impuesto 35 % 15,750
IG devengado contable 10,500 
IG a Pagar 15,750
Diferencia 5,250
15,000 x 35 % 5,250
ACTIVO CONTABLE < ACTIVO IMPOSITIVO
0 - 15,000 AID 
40,000 0
115,000 
0 0 
70,000 
45,000 15,000
Diferencias entre las normas contables e impuesto a las ganancias.
Asiento Contable
Impuesto a las ganancias 10,500 
AID 3,250
a IG a Pagar 15,750a IG a Pagar 15,750
Se reversa cuando son deducibles los gastos 
por garantías efectivizadas
Diferencias entre las normas contables e impuesto a las ganancias.
EN SINTESIS
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES
CUANDO:
ACTIVO CONTABLE > ACTIVO IMPOSITIVO
PASIVO CONTABLE < PASIVO IMPOSITIVO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES
CUANDO: 
ACTIVO CONTABLE < ACTIVO IMPOSITIVO
PASIVO CONATBLE > PASIVO IMPOSITIVO
Diferencias entre las normas contables e impuesto a las ganancias.
DIFERENCIAS PERMANENTES
Son aquellas que se computan contablemente pero no
impositivamente o a la inversa, se imputan impositivamente y no
contablemente.
Si se registran contablemente, están al margen de la determinación
del tributo por disposición de la ley.
Y si se reconocen impositivamente, no corresponden devengar
contablemente.
Diferencias entre las normas contables e impuesto a las ganancias.
Ejemplos.
Partidas no reconocidas impositivamente
Ganancias que no se reconocen como tales en el impuesto a las ganancias 
Reembolso por exportaciones . Expresamente exentas por la ley
Gastos o perdidas no deducibles del resultado impositivo
1. Amortización Llave, o de intangibles autogenerados1. Amortización Llave, o de intangibles autogenerados
2. Honorarios de Directores o Síndicos cuando sus topes superan los 
permitidos por la ley 
3. Las Donaciones no admitidas impositivamente
4. Multas impositivas
Partidas no reconocidas contablemente.
1. Intereses presuntos
2. Desgravaciones por compras de bienes de uso