Filminas Actividad Agropecuaria RT 22 CS II 2020

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Resolución 
Técnica N° 22 
CONTABILIDADCONTABILIDAD
SUPERIOR II
AÑO 2020
Objetivo de 
la RT 22
Prescribe en relación 
a la actividad agrícola 
•el tratamiento 
contable, 
Alcance de 
la RT 22
Alcance de 
la RT 22
• Activos biológicos 
excepto plantas 
reproductoras
•la presentación de 
los Estados 
Financieros y 
•la información a 
revelar
•Productos agrícolas 
en el punto de 
cosecha o recolección
•Subvenciones del 
gobierno
”Interesa 
definir”
LA RT 22 define criterios de 
medición para los activos 
biológicos, cuya transformación: 
crecimiento, decrecimiento 
producción procreación aportan la 
mayor proporción de los ingresos en 
la actividad, que resultan de la 
actividad combinada de la actividad combinada de la 
naturaleza y la 
gestión de empresa
CONDICIÓN MECESARIA 
PARA APLICAR LA NORMA
RAZÓN SUFICIENTE PARA 
DEICTAR UNA NORMA 
PARTICULAR 
Activo Biológico: 
Animal vivo Planta
Característica: su Transformación Biológica
Estos cambios cuantitativos y cualitativos son
los generadores de los ingresos en la
Agricultura que alcanza la RT 22, ya que
requieren un tratamiento particular
Productos Agropecuarios
Leche, carne Frutas, hortalizas
Característica: es la separación del activo biológico
del que procede o el cese de los procesos vitales de
un activo biológico.
La RT 22 alcanza a los Productos agrícolas en el
punto de cosecha o recolección.
A partir de este momento se miden contablemente
en base a otras Resoluciones técnicas según su
destino.
Quedan fuera del alcance de la RT 22
• los terrenos relacionados con la actividad agrícola (rt
17 Bienes de Uso; y Le son aplicables el método de 
Revalúo establecido en la norma
• las plantas productoras relacionadas con la actividad 
agrícola ( RT 17 BIENES DE USO Le son aplicables el 
método de Revalúo establecido en la norma)
• los activos intangibles relacionados con la actividad • los activos intangibles relacionados con la actividad 
agrícola ( Activos Intangibles).
• Activos por derecho de uso que surgen de un
arrendamiento de terrenos relacionados con
actividades de agricultura
• Y DEMÁS IMPLEMENTOS AGRÍCOLAS, HERRAMIENTAS
MAQUINARÍAS ETC.
Así podemos representar el resultado de producción de los
activos agropecuarios de la siguiente manera:
Activos Biológicos Valor razonable 100,000
Gestión empresaria Costos y gastos de 
explotación
( 30,000)
Resultado de 
Producción
(70,000)
Resultado de Producción. ¿ Cuándo
reconocerlo?
Cuándo 
reconocer la 
ganancia o 
pérdida por 
producción
Momento de la 
venta
NO
se reconocen cuando se generan, desde
el momento en que los activos biológicos
puedan ser medidos objetivamente hasta
Qué son los 
gastos y costos 
de producción
puedan ser medidos objetivamente hasta
su cosecha o recolección.
Son los costos y gastos que incurre el productor
para facilitar el crecimiento biológico y obtención
de productos agropecuarios en mejores
cantidades y calidad
Cuál es el 
criterio de 
medición 
VALOR RAZONABLE 
VALOR RAZONABLE
Que es el 
Es el precio que se recibiría por la venta (neto de
gastos de venta en el punto de venta) de un activo
en el mercado principal (o más ventajoso. en
caso de no existir un mercado principal) en la
fecha de la medición, en condiciones de mercado
presentes (es decir, un precio de salida),
valoración. independientemente de si ese precio es
observable directamente o estimado utilizando otra
técnica de valoración.Que es el 
VALOR 
RAZONABLE
técnica de valoración.
MENOS
valoración. independientemente de si ese precio es
observable directamente o estimado utilizando otra
técnica de valoración.
Gastos estimados en el punto de venta: Son los
gastos directos relacionados con la venta en que
incurre el vendedor desde el momento en que los
bienes están en condiciones de ser vendidos hasta
que se transfieren los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad de los bienes vendidos a
su comprador. Incluye entre otras comisiones,
impuestos sobre la venta y seguros.
VALOR RAZONABLE
Merca
do 
activo 
(MA)
debe cumplir con las siguientes condiciones:
• Los bienes que se comercializan en
él deben ser homogéneos;
• deben existir compradores y vendedores en cantidad
suficiente en forma habitual, es decir que deben existir
transacciones en la fecha o fechas cercanas a la de las
mediciones contables; y
• los precios de las transacciones deben ser conocidos por los 
entes que operan en dichos mercados.
estimado utilizando otra técnica
de valoración. observable
directamente o estimado
utilizando otra técnica de
valoración.
INDEPENDIENTEMENTE
si ese precio es 
observable directamente
O
Activos biológicos (AB) que
tienen mercado activo (MA)
en su condición actual.
Productos Ag. En el momento
de cosecha o recolección
AB para los que no existe un MA
actual, pero si para similares
bienes en procesos de desarrollo
más avanzado de desarrollo o
completado.
AB para los que no existe un MA
actual ni en futuro.
VALOR RAZONABLE
Existe un mercado 
principal
Existen varios 
mercados 
No existe mercado activo
Según la definición de MA. 
Pueden existir:
principal mercados 
https://news.
agrofy.com.ar
/granos/preci
o-soja
https://ww
w.rosporc.bc
r.com.ar/
http://www.mer
cadodeliniers.co
m.ar/indexnuevo
.htm
https://www.
bcr.com.ar/es
/mercados/b
oletin-
diario/merca
do-de-granos http://www.mercadocentr
al.gob.ar/search/node/pre
cios
El Productor elegirá en mercado en el que probablemente realizará 
sus operaciones
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS 
BIOLÓGICOS
Se debe reconocer la existencia de un activo biológico o de un producto
agropecuario sólo cuando se hayan satisfecho los requisitos exigidos por
la sección 5 (Reconocimiento y medición de los elementos de los estados
contables) de la Resolución Técnica N° 16 (Marco conceptual de las
normas contables profesionales) y específicamente por la sección 2.1
(Reconocimiento) de la Resolución Técnica No 17 (Normas contables
profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicación general).
• La entidad controla el activo a consecuencia de sucesos pasados.
• Probabilidad que fluyan beneficios económicos en el futuro
• El valor razonable o el costo puedan ser medidos en forma fiable
MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS
Activos Biológicos y Productos Agropecuarios destinados a la venta o a su
consumo en el curso normal de la actividad ( ACTIVOS BIOLÓGICOS
REPRODUCTORES)
7.1.1. Activos biológicos para los que
existe un mercado activo en su
condición actual7.1.2 Productos Agropecuarios en el
momento de cosecha o recolección
Se efectuará a su valor
razonable menos los
gastos directos de venta.
Se conocen los precios en el
mercado, a punto de
cosecha o cosechados
momento de cosecha o recolección
7.1.3. Activos biológicos para los que no
existe un mercado activo en su condición
actual, pero existe para similares bienes con
un proceso de desarrollo más avanzado o
completado
7.1.4. Activos biológicos para los que no existe un
mercado activo en su condición actual ni en un
estado ni con un proceso más avanzado o
completado
cosecha o cosechados
Se efectuará a su valor
razonable menos los
gastos directos de venta.
Pero no se conocen los
precios en el mercado, por
lo que es necesario realizar
valoraciones técnicas.
MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS
7.1.1. Activos biológicos para los que existe un mercado activo en su
condición actual. No cosechados o recolectados.
Normalmente, los activos biológicos tienen mercado activo cuando han alcanzado su
etapa desarrollo. TIENEN PRECIO Más claros y definidos cuando se comercian en
mercados institucionalizados. El productor elegirá el mercado en el que negociará sus
productos.
Ejemplo I: a la fecha de cierre del ejercicio económico el productor posee:Ejemplo I: a la fecha de cierre del ejercicio económico el productor posee:
• 10 ha. de trigo con un rinde por ha. de 3.700 kg. Por Ha. El valor de cotización
del mercado de cereales de contado disponible es de $ 380 la tonelada
• Quedan pendientes de erogar gastos de cosechapor $ 500, totalmente mecanizada. 
• Los costos y gastos erogados hasta el momento de la medición fueron los siguientes: 
a costos históricos $ 2,700. a costo de reposición $ 6300.-
• Los gastos en flete hasta el punto de acopio para la exportación aún no erogados $ 
1500. 
• Se estiman los gastos directos de venta en 1 % del precio liquidado por la venta
Ejemplo 1 continuación
DETERMINACION VALOR RAZONABLE Rdos
Producción
Precio de mercado. Contado disponible 3,70 tn x 
10
380 tn. 14,060
Gastos directos de venta 1 % 14,060 ( 140,60 )
Valor Razonable 13.909,40
Gastos de Cosecha no incurrido (500) (500)
Flete a punto de acopio exportación (1,500) (1,500)
Valor razonable total 11,919,40
GASTOS DE EXPLOTACIÓN Costos 
Respos-
Costos de explotación a C Históricos 2,700 2,700
Costos de explotación a V, reposición 6,300 6,300 6,300
Resultado por tenencia (+) 3,600
Amortización maquinaria del ejercicio 3,000 3,000 3,000
TOTAL 9,300 2,619,40
Valor razonable total 11,919,40
Ejemplo 1 continuación
Asientos contables
Sementeras 5.700 
a Caja 2,700
a Amort. Acumuladas 3,000 
Por pago gastos de explotación 
Sementeras 3,600 
a Resultado x tenencia 3,600
MAYORIZACIÓN
Sementeras 
5,700
3,600 9,300
0
TRIGO PLANTA
a Resultado x tenencia 3,600
Gastos de explotación a costos de re-
posición 
Trigo en planta 9,300 
a sementeras 9,300
Transferencia cuentas 
Trigo en Planta 2619,40 
a Res. Producción 2,619,40
Resultado de Producción
9,300
2619,40
SD 11,919,40
RESULTADO POR 
TENENCIA
SA 3,600
Res. Producción 
SA 2619,40
MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS
7.1.3. Activos biológicos para los que no existe un mercado activo en su
condición actual, pero existe para similares bienes con un proceso de
desarrollo más avanzado o completado
Primer alternativa: Admite dos 
soluciones posibles:
al valor estimado a partir de la
utilización de técnicas de
descontados a partir de
importes futuros (por ejemplo,
flujos netos de efectivo o
ingresos menos gastos ajustadosutilización de técnicas de
valoración que arriban a valores
del presente
Puede ser el caso de que conocemos la
cotización del AB terminado, a valores
del presente como son los cotizables
en la bolsa de cereales.
Pero en este caso tenemos que
descontar los gastos aún no incurridos
hasta su completamiento, incluido
flete y los gastos directos de venta
ingresos menos gastos ajustados
para asimilarlos a flujos de
fondos);
Esta situación resulta cuando no
tenemos valores presentes del AB que
producimos y debemos descontar el
precio futuro a una tasa apropiada
como de todos los gastos no incurridos
hasta el momento de la cosecha,
transporte u los gastos directos de
venta.
MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS
Ejemplo II (valores del presente)
A la fecha de cierre del ejercicio económico el productor posee:
• 10 ha. de trigo con un rinde por ha. de 3.700 kg. Por Ha. El valor de
cotización
• del mercado de cereales de contado disponible es de $ 380 la
toneladatonelada
• Los pendientes de erogar hasta finalizar su crecimiento y cosecha
ascienden a costos de reposición del momento de la medición a $
2,200
• Los costos erogados hasta el momento de la medición fueron los
siguientes: a costos históricos $ 1,500. a costo de reposición $
2,100.-
• Los gastos en flete hasta el punto de acopio para la exportación aún
no erogados $ 1500.
• Se estiman los gastos directos de venta en 1 % del precio liquidado
por la venta
Ejemplo II continuación 
DETERMINACION VALOR 
RAZONABLE
R 
Producción
Precio de mercado. Contado dispon. 3,70 tn x 10 380 
tn.
14,060
Gastos directos de venta 1 % 14,060 ( 140,60 )
Gastos no incurridos (3,200) (3,200
Valor Razonable 10,719,40
Flete a punto de acopio exportación (1,500) (1500)
Subtotal 9,360
Valor razonable total 9,219,40
GASTOS DE EXPLOTACIÓN C Respos-
Costos de explotación a C Históricos 1,500 1,500
Costos de explotación a V, reposición 2,100 2,100 2,100
Resultado por tenencia (+) 600
Amortización maquinaria del ejercicio 3,000 3,000 3,000
TOTAL 5,100 4,119,40
Valor razonable total 9,219,40
Ejemplo II continuación
Asientos contables
Sementeras 4.500 
a Caja 1.500
a Amort. Acumuladas 3.000 
Por pago gastos de explotación 
Sementeras 600 
a Resultado x tenencia 600
MAYORIZACIÓN
Sementeras 
4.500
600 5.100
0
TRIGO PLANTAa Resultado x tenencia 600
Gastos de explotación a costos de re-
posición 
Trigo en crecimiento 5.100 
a sementeras 5.100
Transferencia cuentas 
Trigo en crecimiento 4.119,40 
a Res. Producción 
4,119,40
Resultado de producción 
TRIGO PLANTA
5.100
RESULTADO POR 
TENENCIA
600
Res. Producción 
4.119,40
MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS
Ejercicio III. Flujo de fondos descontados
El ejercicio trata de la explotación de tabaco en la provincia de Jujuy. Las
características de explotación, son las siguientes
i) cultivo intensivo, anual, muchos productores que entregan su tabaco
una vez secado y clasificado a las acopiadoras.
ii) Pocas acopiadoras,
iii) fijan el precio del tabaco con antelación a su cosecha, pero a liquidar y
pagar en boca de acopio.pagar en boca de acopio.
iv) es un mercado imperfecto, donde la presión de los demandantes es
significativa, por lo que el Estado a creado un fondo, FONDO ESPECIAL
DEL TABACO para compensar las productor por las desventajas que
tiene en la fijación del precio.
v) debemos efectuar las estimaciones técnicas mas apropiadas a la
actividad.
vi) la explotación es estacional y abarca aproximadamente desde abril del
año anterior a su cosecha, hasta enero en que se cosecha, febrero que
se selecciona y seca y comienza la entrega a los acopiadores hasta
mayo del mismo año.
Ejercicio III. TABACO
• Es la campaña 2017/2018. del productor Campestrana. Cierra 
ejercicio el 31/1/de c/año
• Cultiva 10 ha. de tabaco Virginia de la mejor calidad B1F, con un ride
por Ha. De 2,160 kg.
• Comienza las actividades en Abril /2017 con el preparado del suelo,
almácigos, trasplante, cultivo, desmalezado, curado, hasta llegar al
31 de enero de 2018 en que termina de cosechar, a esa fecha había
incurrido en costos por valores Históricos de $ 297.267,77, y a
costos de reposición de $ 326.994,55
• Estima gastos futuros a precios del momento de la erogación,• Estima gastos futuros a precios del momento de la erogación,
siguientes:
gastos a incurrir secado y selección $ 54.499,09
Flete hasta el lugar de acopio $ 21.799,64
• El precio por Kg de tabaco B1F acordado en Diciembre fue de $
53,11 el Kg.
• El Ministerio de agricultura estableció pagar a los a los
productores $ 10 por kg. El 30 septiembre de 2018
• La tasa de mercado mas ajustada a la inflación es la de 5 %
efectiva anual
Ejercicio III. TABACO
DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE
Ha. 
Cultivadas
Ride p/ha Total prod.
precio
por Kg
TOTAL 
fecha 
cobro o 
pago
Valor 
descontado
10 2.160,00 21.600,00 53,11 1.147.176,00 31/5/2018 943.784,53
FONDO ESPECIAL 
TABACO 21.600,00 10,00 216.000,00 30/9/2018146.197,30
gastos no incurridos 54.499,90 -54.499,90 28/2/2018 -51.904,67
Valor razonable 1.038.077,17
flete 21,799,64 -21,799,64 31/5/2018 -17,934,62flete 21,799,64 -21,799,64 31/5/2018 -17,934,62
Valor razonable al momento de la medición 1.020.142,55
Costos de producción a fecha de 
medición
Costos incurridos
V Históricos
costo 
Respos.
Res.p/tene
nencia fecha
297.267,77 326.994,55 29.726,78 31/1/2018 326.994,55
Resultado de Producción 693.148,00
Ejemplo III continuación
Asientos contables
Sementeras 297.267,77
a Caja 297.267,77 
Por pago gastos de explotación 
Sementeras 29.726,78
a Resultado x tenencia 29.726,78
MAYORIZACIÓN
Sementeras 
297.267,77
29.726,78 326.994,55
0
Tabaco cosechado
326.994,55
a Resultado x tenencia 29.726,78
Medición a costos de reposición 
Tabaco cosechado 326.994,55
a sementeras 326.994,55
Transferencia cuentas 
Tabaco cosechado 693.148,00
a Res. Producción 693.148,00
determinación resultado de producción 
693,148
1.020.042,55
RESULTADO POR TENENCIA
29.726,78
Res. Producción 
693.148,00
Desarrollamos un práctico para analizar la 
aplicación de la NIC 41. 
tomamos como caso: el de limones (informe Area Contabilidad de 
CENCyA N° 25, agregando datos necesarios para el análisis
La empresa Citrus Norteño SA, se dedica a la producción de 
limones para exportación. Realiza sus ventas a una 
empresa Citrus Export SA., que acopia la producción de 
todas expresas productoras de la zona.
Optó por preparar sus Estados Financieros, teniendo como 
marco las Normas Internacionales de Contabilidad (IFRIC)
Considerando para la medición contable, preparación de los 
Estados e informes a revelar las IFRIC que corresponden 
conforme a la naturaleza de los rubros que lo componen
Los saldos al cierre del ejercicio 30/4/X0 son los siguientes:
Los saldos al cierre de Citrus Norteños S.A. al 30/4/X0 es el siguiente
Caja y Bancos 25.000
Inventarios
Materiales 15.000
Limones cosechados 45.000
Bienes de Uso
Inmuebles 120.000
Activos Biológicos de producción
En desarrollo 25.000
En producción 96.000En producción 96.000
Amortiz. Ac. Act. Biológicos en producción -24.640
Maquinarias y equipos agrícolas 50.000
Amortiz, acumuladas M y Eq. -30.000
Capital 270.000
Resultados 51.360
Total 321.360 321.360
Notas aclaratorias
Caja y bancos está conformado por efectivo y depósito Bco. Cta
Cte
Materiales: Abonos e insecticidas. Con medición al costo de
adquisición
Limones cosechados: 10 tn. Pendientes de entrega a Citrus
Export SA medidos a su valor realizable.
Inmuebles: está integrado por un terreno utilizado para el
cultivo de citrus. Su medición es al costo de adquisición.
Maquinas y equipos: La empresa renovó el plantel hace tres
años, Estima una vida útil de 5 años con un valor residual del 10
%
Activos Biológicos de producción
Conformado por plantaciones de limoneros que aún no
producen frutos, y plantas en plena producción:
Limoneros en desarrollo
DETALLE Plantas $ c/u Total
Plantaciones de 2 años 1.000 12,50 12.500
Plantaciones de 1 años 1.000 8,50 8.500
Plantaciones Nuevas 1.000 4,00 4.000
TOTAL 3.000 25.000TOTAL 3.000 25.000
Los limoneros producen frutos cumplidos los tres años de
desarrollo hasta los 15 años, momento en que son empleados
como base para injerto de plantas nuevas.
Limoneros en producción
DETALLE Plantas $ c/u Total
Plantaciones de 11 años 4.000 16,00 64.000
Plantaciones de 7 años 2.000 16,00 32.000
TOTAL 6.000 96.000
Amortización acumulada
DETALLE Plantas % Total
Plantaciones de 11 años 4.000 31,00 19.840
Plantaciones de 7 años 2.000 15,00 4.800Plantaciones de 7 años 2.000 15,00 4.800
TOTAL 6.000 24.640
Las plantaciones de 11 y 7 años se encuentran en plena
producción , y corresponde depreciar su valor por el tiempo de
vida útil, se optó por amortizar en un porcentaje anual,
equivalente a la producción anual y su relación con la producción
total estimada durante su vida útil. No se determina valor
residual, por cuanto es insignificante en relación al costo de la
preparación de las nuevas plantas y su injerto.
TRATAMIENTO CONTABLE
No reúnen las características 
de los Activos biológicos 
Son activos biológicos, pero 
no están destinados a la 
Rt 17 Rt 17 Bienes de uso
limones recolectados luego 
de su medición al momento 
de cosecha 
Limoneros. (plantas 
productoras de activos 
biológicos (limones)
de los Activos biológicos 
que mide la RT 22 . 
Recolectado o cosechado 
no generan 
transformación biológica, 
se consumen en otros 
procesos industriales o 
alimentación
no están destinados a la 
venta, salvo raleo o poda.
Reúnen las cualidades de BU:
Son activos tangibles que:
• posee una entidad para su
uso en la producción o el
suministro de bienes,
(producción de A Biológicos;
y
• se espera utilizar durante
más de un periodo.