NIIF 5

Vista previa del material en texto

154
		CASO 154 Disponibilidad para la venta inmediata
		Antecedentes
		·         El 15/08/2018, Aceros Arequipa S.A., anunció el cierre de su planta industrial ubicada en Arequipa, y procederé a vender dichas instalaciones.
		·         La entidad deberá realizar un mantenimiento mayor para poder vender sin problemas la planta industrial.
		·         El 30/09/2018, la planta industrial dejó de operar y se inició con las actividades del mantenimiento mayor.
		·         El 31/10/2018, se concluye el mantenimiento mayor, y justo en esa fecha la entidad lanza su plan para vender la planta industrial e iniciar las actividades para ubicar a un comprador.
		Pregunta:
		¿En qué fecha los activos no corrientes o grupo en disposición (planta industrial) se encuentran disponibles para la venta inmediata?
		Respuesta:
		En la fecha en que los activos no corrientes o grupo en disposición dejar de ser usados por la entidad y estén aptos para ser vendidos, es decir, luego de que haya culminado el mantenimiento mayor: 31/10/2018.
												NIIF 13
155
		CASO 155 Disponibilidad para la venta inmediata
		Antecedentes
		·         El 30/06/2018, Gloria S.A., decide poner en disposición la planta industrial de su línea de negocios de bebidas refrescantes, para lo cual se ha comprometido con un plan de ventas y ha realizado las actividades para encontrar un comprador. A dicha fecha, existen algunos atrasos en la entrega de pedidos a sus clientes, que aún no se han completado:
		·         Escenario 1: La entidad tiene la intención de vender la planta industrial con sus operaciones vigentes. Cualquier pedido de clientes que no ha sido completado en la fecha de la venta, podrá ser transferido al comprador, esto, no afectará la transferencia de la planta.
		·         Escenario 2: La entidad tiene la intención de vender la planta industrial, pero sin sus operaciones vigentes. La entidad no tiene la intención de transferir la planta industrial hasta que haya terminado de operar para sus fines, es decir, hasta que haya cumplido con las entregas pendientes a sus clientes. En esa misma fecha, la entidad celebró con Alicorp S.A., un compromiso de compra firme para la futura transferencia de la planta.
		Pregunta:
		¿En cuál de los dos escenarios se cumple con el requisito general de que la planta industrial (activo no corriente) se encuentra disponible para la venta inmediata?
		Respuesta:
		·         En el escenario 1, la transferencia de pedidos pendientes al comprador, no afectará la transferencia de la planta industrial, por lo tanto, podemos concluir que la misma se encuentra disponible para la venta inmediata. En otras palabras, no hay impedimento o atraso para que la planta industrial sea transferida al comprador.
		·         En el escenario 2, la planta industrial no estará disponible para la venta inmediata hasta que la planta industrial haya terminado de operar para los fines de la entidad, y esto es hasta que se terminen de entregar los pedidos pendientes a sus clientes. Aunque exista el compromiso de compra firme para transferir la planta industrial, en esencia, la entidad debe seguir contabilizando la misma como un activo fijo de acuerdo a la NIC 16.
156
		CASO 156 Disponibilidad para la venta inmediata
		Antecedentes
		·         Inversiones del Sur S.A., es una entidad no financiera que se dedica al préstamo de dinero con garantías hipotecarias de bienes inmuebles. Cuando la entidad se adjudica las garantías, éstas son finalmente puestas a la venta.
		·         El 20/05/2018, la entidad obtiene mediante adjudicación, una propiedad conformada por un terreno y la construcción. La entidad no piensa vender la propiedad, hasta que haya terminado de efectuar las renovaciones, de tal manera que el precio de venta se pueda incrementar.
		·         El 30/06/2018, la entidad finaliza las renovaciones y se compromete con un plan para vender la propiedad y ya inició las actividades para encontrar a un comprador.
		·         El 31/12/2018, antes de que la entidad celebrara un compromiso de compra firme, el área técnica identifica unos daños estructurales que tienen que ser saneados, Hasta que la propiedad no está saneada o rehabilitada, la propiedad no podrá ser transferida a un comprador.
		Pregunta:
		¿Cómo debe reconocer la entidad la propiedad en cada fecha de los antecedentes?
		Respuesta:
		·         20/05/2018, la propiedad obtenida mediante adjudicación, calificaría como una “Propiedad de inversión” bajo la NIC 40, puesto que será destinada para la venta, una vez que el precio de venta en el mercado se haya apreciado.
		·         El 30/06/2018, la propiedad se encuentra disponible para la venta inmediata, por lo tanto puede ser clasificada como mantenida para la venta de acuerdo a la NIIF 5.
		·         El 31/12/2018, la entidad mantiene su intención de vender la propiedad, sin embargo, no tiene la capacidad para transferir la misma a un comprador hasta que se haya finalizado el saneamiento o rehabilitación, en otras palabras, ha ocurrido un cambio en el plan de ventas. Este retraso que surge antes de que se obtenga un compromiso de compra firme, demuestra que la propiedad ya no se encuentra disponible para la venta inmediata, por lo tanto, ya no puede seguir siendo clasificada como mantenida para la venta y tiene que volver a clasificarse como propiedad de inversión.
157
		CASO 157 Disponibilidad para la venta inmediata
		Antecedentes:
		• El 30/06/2018 Corporación Austral S. A. elaboró un plan en el que se compromete a vender el edificio principal (sede central) donde realiza sus actividades administrativas. La gerencia financiera ha iniciado todas las acciones para encontrar a uno o varios interesados en la compra. La empresa tiene la intención de transferir el edificio a un comprador después de desalojar el edificio, lo cual puede tomar un tiempo máximo de 15 días. Este tiempo es usual para que se concrete la venta de este tipo de activos.
		• El 15/12/2018 Corporación Marber S. A. C. inicia un plan similar para vender el edificio de su sede central ubicada en el distrito de La Victoria, Lima; sin embargo, la empresa seguirá ocupando y utilizando dicha propiedad hasta que se termine de construir la nueva sede que estará ubicada en el distrito de San Isidro de la misma ciudad. El 30/12/2018, la empresa celebró con Industrial Molina S. A. un compromiso de compra firme para la futura transferencia del edificio existente; sin embargo, la condición de permanecer en el mismo hasta que se termine de construir la nueva sede, se mantiene.
		Pregunta
		¿En cuál de los dos escenarios se cumple con el requisito general de que el edificio (activo no corriente) se encuentra disponible para la venta inmediata?
		Respuesta
		• En el primer escenario, el tiempo que será destinado para desalojar el edificio (15 días) es usual y no es significativo en la venta de este tipo de activos, por lo tanto, se puede considerar que el activo sí está disponible para la venta inmediata.
		• En el segundo escenario, es claro que el activo no se encuentra disponible para la venta inmediata: el retraso es provocado por la misma empresa. Imagínate que la construcción del nuevo edificio demorara un año o más, por lo tanto, no podemos hablar de “disponibilidad inmediata”. Si bien la norma no define este término, podríamos utilizar el umbral de los tres meses para este análisis. Independientemente que exista un compromiso de compra firme, lo que está ocurriendo en esencia, es que la empresa sigue explotando el activo; por lo tanto, debería seguir aplicando la NIC 16 como si no pasara nada. Cuando se haya finalizado la construcción del nuevo edificio es probable que su cumpla el requisito general y sí se podrá aplicar la NIIF 5.
158
		CASO 158 Venta altamente probable
		Antecedentes:
		·         Directv S.A. es una empresa de medios de comunicación, propietaria y operadora de franquicias de televisión por cable en toda Latinoamérica, las cuales son registradas como activosintangibles de acuerdo a la NIC 38.
		·         El 31/03/2018, se comprometió con un plan para vender las franquicias, incluyendo la infraestructura construida hasta la fecha (activo fijo) que mantiene y opera en Perú, Chile y Bolivia, a Cable Star Europea S.A., incluso, llegaron a firmar un contrato de compra y venta.
		·         La transacción de compra/venta tiene que ser revisada y autorizada por el Ministerio de Comunicaciones de cada país, este trámite puede tardar algunos meses, mientras eso ocurre, el ente regulador y el contrato, obligan a la entidad vendedora debe seguir instalando nuevas redes de cable para satisfacer la demanda de los suscriptores, además de seguir operando la franquicia para que no se discontinúe la prestación del servicio. La instalación de nuevas redes de cable, implica que la entidad vendedora incurra en fuertes desembolsos, los mismos que tendría que hacerlos, así vendiera o no las franquicias.
		·         La entidad vendedora estima que los desembolsos pueden llegar a los USD 15,000,000, antes de que se complete la operación de venta de las franquicias.
		Pregunta:
		¿La entidad puede clasificar el grupo en disposición (activos intangibles y activos fijos) como mantenido para la venta el 31/03/2018?
		Respuesta:
		Sí, tomando el supuesto de que la autorización reglamentaria sea común y habitual para este tipo de ventas y siempre y cuando se cumplan los demás requisitos y condiciones establecidos en la norma. Además, es claro que la recuperación del valor en libros del grupo en disposición, no será a través del uso, sino a través de su venta inmediata.
		Lo que nos preocupa es que si el grupo en disposición está disponible para la venta inmediata, y tal requisito si se cumple, puesto que la entidad podría dejar de operar la franquicia y dejar de hacer inversiones para poder realizar la venta, sin embargo, las normas de los reguladores son claras y no le permiten hacerlo, en otras palabras, la demora no es culpa de la entidad.
159
		CASO 159 Venta altamente probable
		Antecedentes:
		• El 30/06/2018 Industrias Max S. A. deja de operar una de sus máquinas destinadas a la fabricación de ladrillos; esta máquina fue adquirida hace más de 10 años.
		• En esa misma fecha, la empresa se comprometió con un plan para vender la máquina y ha iniciado las actividades para ubicar a un comprador.
		• Las empresas que se dedican al mismo rubro cuentan con máquinas de última generación y si deciden renovar, lo harán por una máquina nueva y no por una usada y menos si tiene una antigüedad de 10 años.
		Pregunta:
		¿La empresa puede clasificar la máquina como mantenida para la venta de acuerdo a la NIIF 5?
		Respuesta
		Si bien el activo ya dejó de ser usado por la empresa para sus fines y ha dispuesto que será destinada a la venta, en otras palabras, está disponible para su venta inmediata (requisito general),no sucede lo mismo con el otro requisito general de “venta altamente probable”. A pesar que la empresa se haya comprometido con un plan de ventas y ya esté buscando un comprador, está claro que no podrá conseguirlo en vista que nadie quiere un activo en esas condiciones. Por lo segundo, la máquina no podría ser clasificada como mantenida para la venta de acuerdo a la NIIF 5.
		Si la empresa decide no seguir usando el activo, es probable que tenga que darse de baja conforme a la NIC 16. Si decide seguir usándolo, deberá considerar si la no venta posterior del activo podría calificar como un indicio de deterioro de acuerdo a la NIC 36.
160
		CASO 160 Plan de ventas con respaldo
		Antecedentes
		·         En sesión de directorio de fecha 31/08/2018, Plásticos Leo S.A. aprobó un plan detallado para vender una de sus máquinas que produce bolsas plásticas. Se aprobó también un plan de respaldo, en el que si el activo no corriente no se llegara a vender en un plazo de 10 meses, será distribuido a sus propietarios (accionistas). En esa misma fecha, la máquina se dejó de operar y no hay intención de seguir usándola.
		·         La máquina tiene un buen precio de reventa en el mercado, lo que incrementa las probabilidades de venta en menos de un año. A pesar de ello, la empresa ha decidido fijar un precio que sea altamente competitivo, puesto que quiere que la venta se complete lo más pronto.
		Pregunta:
		¿El activo no corriente (máquina) puede ser clasificado en esa fecha como disponible para la venta?
		Respuesta:
		La norma establece dos requisitos generales para la clasificación: 
		a)       El activo o grupo en disposición, debe(n) estar disponible(s) para la venta inmediata en su condición actual: La entidad dejó de operar la máquina en esa fecha y se demuestra que la gerencia tiene la intención y capacidad de transferirla a un comprador, puesto que ha decidido no seguir utilizándola y ha iniciado el plan para venderla.
		b)       La venta del activo o grupo en disposición debe ser altamente probable: El activo tiene un buen precio de reventa en el mercado, por lo que llegar a venderla no es soñar. 
		Además de los requisitos generales, la entidad deberá demostrar que se cumplen las siguientes condiciones:
		·         Se inició un programa activo para ubicar a un comprador y completar la venta del activo: La entidad ya realizó estas actividades.
		·         El activo se está comercializando activamente para la venta a un precio razonable: A pesar que el activo es atractivo en el mercado, la entidad ha fijado un precio razonable para su rápida venta.
		·         Los que gobiernan la entidad tienen una expectativa razonable de que la venta se completará dentro de 12 meses: Analizando todas las condiciones anteriores, es muy probable que la venta se concrete antes de ese plazo.
		Como podemos apreciar, la norma no establece algún requisito o condición adicional, por lo tanto, el hecho de que los directores hayan incluido un plan de respaldo por si la venta del activo no se completa dentro de un plazo de 10 meses, no limita a la entidad a clasificarlo como un activo como mantenido para la venta.
		Ahora, si el plan de venta y el de respaldo, hubiera sido solo una figura y la entidad no se ha comprometido ni a la venta, ni a la distribución a los propietarios, no debería clasificar el activo como disponible para la venta. Recuerda, no solo es el papelito, sino las acciones que respaldan la intención de venta.
161
		CASO 161 Aprobación del plan por parte del Directorio principal
		Antecedentes
		·         Industrias San Miguel S.A. es una empresa peruana que se dedica a la fabricación de bebidas refrescantes y cerveza, su accionista principal (matriz o controladora) está ubicada en México. La fabricación de cada producto es considerada una línea de negocios, las cuales se realizan en una planta industrial distinta. La línea de negocios también es clasificada como un Segmento Operativo conforme a la NIIF 8.
		·         La estructura del gobierno corporativo de la entidad, implica que las decisiones más importantes del negocio, como por ejemplo: Discontinuar y/o vender un segmento operativo, financiamiento a través de la emisión de bonos, ampliación de la plan industrial, tienen que ser aprobados por el Directorio Internacional, conformado por los presidentes del directorio de las empresas ubicadas en todo Latinoamérica.
		·         El 31/03/2018, la gerencia comercial inicia la elaboración de un plan para vender el Segmento “Cerveza”.
		·         El 30/04/2018, el plan es aprobado por la gerencia general y es elevado al Directorio Local.
		·         El 15/05/2018, en sesión extraordinaria, el Directorio Local aprueba el plan de ventas.
		·         Hasta el 30/06/2018, el plan aún no había sido aprobado por el Directorio Internacional.
		Pregunta:
		¿El hecho que el plan está aprobado por el Directorio Local, nos lleva a la conclusión de que la venta sea altamente probable?
		Respuesta:
		La norma establece que para que una venta sea altamente probable, el "nivel apropiado de administración debe estar comprometido con un planpara vender el activo". En este caso, no será suficiente la aprobación del Directorio Loca, sino, que de acuerdo a las facultades establecidas, se necesita la aprobación del Directorio Internacional.
		Un caso similar ocurre cuando este tipo de decisiones debe ser aprobado por la Junta de Accionistas, para tal caso, se tendrá que esperar dicha aprobación, para que la condición establecida por la norma se cumpla.
162
		CASO 162 Venta de una subsidiaria a través de una Oferta Pública Inicial (OPI) en el mercado de valores
		Antecedentes
		·         Alicorp S.A., cuenta con varias entidades subsidiarias (activos no corrientes) ubicadas en Latinoamérica. Algunas de ellas, se encuentran cotizando en Bolsa de Valores de la región.
		·         La empresa quiere vender la subsidiaria no pública “Corporación Sol Verde S.A.” ubicada en Perú, que se encuentra en el sector de agroindustria, mediante una Oferta Pública Inicial (OPI) en la Bolsa de Valores de Lima.
		·         La transacción ha sido aprobada tanto por el Directorio, como por la Junta de Accionistas, para lo cual existe un plan formal, detallando todas las actividades a realizar. Las acciones de este tipo de empresas, son altamente negociadas en el mercado local.
		·         Debido a que es una transacción regulado por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), ésta debe aprobar todo el proceso antes de la salida de la subsidiaria a bolsa.
		·         Al 31/12/2018, la SMV aún no había aprobado el proceso.
		Pregunta:
		¿Puede la entidad clasificar su inversión en subsidiaria como mantenida para la venta?
		Respuesta:
		Primero analizamos si el activo no corriente (subsidiaria) está disponible para su venta inmediata, por lo que debemos preguntarnos si el requisito de la aprobación de la OPI por parte de la SMV, resultará en un término usual o habitual para que se produzca la venta. En una evaluación rápida concluiríamos que sí, puesto que las transacciones de este tipo son altamente reguladas y siempre debe existir una aprobación del ente regulador.
		Ahora debemos analizar si es altamente probable que se complete la venta, para esto, vamos analizar los siguientes considerandos:
		·         ¿Existe evidencia (quizá histórica) que haga pensar que el regulador no aprobará la transacción o hará demorar la misma por un plazo mayor a un año?
		·         ¿Hasta la fecha del cierre de estados financieros, hay razones para pensar que el regulador no aprobará la transacción?
		·         ¿Hay razones para pensar de que una vez que se oferten públicamente las acciones, la demanda sea nula?
		Si las respuesta a ambas interrogantes es no, podemos concluir que sí es altamente probable que se complete la vente, por lo que la entidad sí podría clasificar la subsidiaria como mantenida para la venta.
163
		CASO 163 Activos no corrientes que serán abandonados
		Antecedentes:
		·         El 30/06/2018, Transportes Flores S.A. se ha comprometido con un plan de reestructuración y espera que algunos de sus activos no corrientes sean dispuestos para el abandono, el cual se estima que se realice el 31/12/2018.
		·         Los activos se seguirán utilizando hasta la fecha en que sean abandonados.
		·         La entidad no espera recibir importe alguno por el abandono de los activos.
		Pregunta:
		¿Los activos pueden ser clasificados como mantenidos para la venta?
		Respuesta:
		No, la norma es clara al excluir de su ámbito de aplicación a los activos que serán abandonados, básicamente porque sus valores en libros no se recuperarán principalmente a través de la venta. No obstante, los activos deben ser evaluados por deterioro en base a la NIC 36, ya que como serán abandonados, es probable que el valor en libros no se pueda recuperar.
164
		CASO 164 Activo temporalmente fuera de uso
		Antecedentes:
		·         Industrias del Sur S.A., se dedica a la fabricación de prendas de vestir en algodón, principalmente chompas y abrigos. 
		·         Debido al calentamiento global, la demanda de los productos ha disminuido considerablemente, debido a las altas temperaturas, por lo que la planta de producción dejará de operar por unos meses.
		·         De acuerdo a informes del SENAMHI, es muy probable que las temperaturas vuelvan a la normalidad en unos tres meses.
		Pregunta:
		¿El activo (planta industrial) puede ser considerado como abandonado?
		Respuesta:
		La planta industrial se mantiene en condiciones viables y se espera que vuelva a ponerse en uso cuando la demanda se recupere, es decir, cuando la temperatura vuelva a niveles normales. Por lo anterior, la planta no se considera abandonada. Al final del periodo habrá que revisar las estimaciones relacionadas al activo (vida útil, valores residuales, métodos de depreciación e indicadores de deterioro).
165
		CASO 165 Subsidiaria adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla y clasificada como disponible para la venta
		Antecedentes:
		·         El 30/06/2018, Corporación Barna S.A., adquiere la entidad Latín S.A., esta última a su vez es la controladora de tres subsidiarias: “X”, “Y” y “Z”.
		·         La Subsidiaria “Z” fue adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla y cumple los criterios para ser clasificada como mantenida para la venta.
		La combinación de negocios fue registrada en base a lo establecido por la NIIF 3: Con relación a la adquisición de la subsidiaria “Z”, los valores razonables identificados fueron los siguientes:
					Activos			Valor en libros al 30/06/2019 en S/
					Inversiones a valor razonable con cambios en resultados			18,000
					Activos fijos medidos al costo			30,000
					Activos fijos medidos al valor razonable			4,500
					Total activos			52,500		[i]
					Pasivos			Valor en libros al 30/06/2019 en S/
					Pasivos financieros			12,000
					Total pasivos			12,000		[i]
					Valor razonable de la inversión (adquisición)				40,500	[A]=[i]-[ii]
		Registro por la adquisición:
		30/06/2019
		Inversión en subsidiaria "Z"			40,500
		Caja				40,500
		Por el registro de la adquisición de la subsidiaria "Z" producto de la combinación de negocios
		Pregunta:
		a)       ¿Cómo se debe efectuar la medición inicial de la subsidiaria clasificada como mantenida para la venta, considerando que el valor razonable menos gastos de venta al 30/06/2019 es S/39,000? 
		Detalle del valor razonable menos gastos de venta:
		Activos				VR menos gastos de venta al 31/12/2019 en S/
		Inversiones a valor razonable con cambios en resultados				17,100
		Activos fijos medidos al costo				28,200
		Activos fijos medidos al valor razonable				4,200
		Total activos				49,500			[iii]
		Pasivos				VR menos gastos de venta al 31/12/2019 en S/
		Pasivos financieros				10,500
		Total pasivos				10,500			[iv]
		Valor razonable menos gastos de venta				39,000			[B]=[iii]-[iv]
		b)       ¿Cómo se debe presentar la inversión clasificada como disponible para la venta en los estados financieros separados y consolidados? 
		Respuesta:
		a)       Efectuamos la comparación de valores establecida para activos no corrientes adquiridos exclusivamente con miras a su posterior venta:
		Componentes				30/06/2019 en S/
		Valor razonable de la inversión (adquisición)				40,500		[A]
		Valor razonable menos gastos de venta				39,000		[B]
		Pérdida por deterioro (NIIF 5)				-1,500		[C]=[B]-[A]
		Efectuamos el registro de la pérdida por deterioro:
		30/06/2019
		Pérdida por deterioro (NIIF 5)			1,500
		Inversión en subsidiaria "Z"				1,500
		Por el registro de la pérdida por deterioro por la clasificación de la inversión como mantenido para la venta
		La pérdida debe ser asignada de acuerdo al tratamiento establecido por la norma 
		Primero, calculamos los porcentajes de distribución:
				Activos			Valor en libros al 30/06/2019 en S/		Valor en libros al 31/12/2018 en S/
				Activos fijos medidos al costo			30,000		87%	[D]
				Activos fijos medidos al valor razonable			4,500		13%	[E]
				Total activos			34,500		100%
		Segundo, efectuamos la asignación:
		ActivosValor en libros al 30/06/2019 en S/
		Activos fijos medidos al costo				1,304		[C]x[D]
		Activos fijos medidos al valor razonable				196		[C]x[E]
		Total pérdida por deterioro				1,500
		El nuevo desglose de los activos y pasivos de la inversión, sería:
		Activos			Valor en libros al 30/06/2019 en S/		Pérdida	Nuevo valor en libros al 31/12/2019 en S/
		Inversiones a valor razonable con cambios en resultados			18,000		- 0	18,000
		Activos fijos medidos al costo			30,000		-1,304	28,696
		Activos fijos medidos al valor razonable			4,500		-196	4,304
		Total activos			52,500		-1,500	51,000
		Pasivos			Valor en libros al 30/06/2019 en S/		Pérdida	Nuevo valor en libros al 31/12/2019 en S/
		Pasivos financieros			12,000		- 0	12,000
		Total pasivos			12,000		- 0	12,000
		Valor en libros de la inversión			40,500		-1,500	39,000
		El registro por la clasificación del activo no corriente (inversión en subsidiaria) clasificada como mantenida para la venta sería:
		30/06/2019
		Inversiones en subsidiaria "Z" mantenido para la venta					39,000
		Inversión en subsidiaria "Z"						39,000
		Por la clasificacíón de la inversión como mantenida para la venta
		b)       La presentación de la inversión en subsidiaria clasificada como mantenida para la venta sería:
					Corporación Marber S.A.C.
					Estado Separado de Situación Financiera
					Al 31 de Diciembre de 2019 y 2018
				En S/
				Activo							Pasivo y Patrimonio
				Activo corriente			Notas	2019	2018		Pasivo corriente		Notas	2019	2018
				Efectivo y equivalentes al efectivo				18,000	14,400		Cuentas por pagar			10,000	9,000
				Cuentas por cobrar, neto				32,000	25,600		Préstamos por pagar			7,000	5,500
				Inventarios, neto				14,000	11,200		Beneficios a los trabajadores			6,000	5,500
				Inversión en subsidiria clasificada como disponible para la venta				39,000	- 0
				Activo no corriente							Pasivo no corriente
				Propiedad, planta y equipos (PPE), neto				125,000	123,000		Cuentas por pagar			45,000	36,000
				Activos intangibles				13,000	14,000		Préstamos por pagar			127,600	73,300
				Total activo				241,000	188,200		Total pasivos			195,600	129,300
											Patrimonio
											Capital			38,160	43,711
											Resultado acumulado			6,040	15,189
											Otros resultados integrales (ORI)			1,200	- 0
											Total patrimonio 			45,400	58,900
											Total pasivo y patrimonio			241,000	188,200
				Corporación Marber S.A.C.
				Estado Consolidado de Situación Financiera
				Al 31 de Diciembre de 2019 y 2018
				En S/
				Activo							Pasivo y Patrimonio
				Activo corriente			Notas	2019	2018		Pasivo corriente		Notas	2019	2018
				Efectivo y equivalentes al efectivo				18,000	14,400		Cuentas por pagar			10,000	9,000
				Cuentas por cobrar, neto				32,000	25,600		Préstamos por pagar			7,000	5,500
				Inventarios, neto				14,000	11,200		Beneficios a los trabajadores			6,000	5,500
				Inversión en subsidiria clasificada como disponible para la venta				51,000	- 0		Pasivos directamente asociados con la inversión en subsidiaria como mantenidos para la venta			12,000	- 0
				Activo no corriente							Pasivo no corriente
				Propiedad, planta y equipos (PPE), neto				125,000	123,000		Cuentas por pagar			45,000	36,000
				Activos intangibles				13,000	14,000		Préstamos por pagar			127,600	73,300
				Total activo				253,000	188,200		Total pasivos			207,600	129,300
											Patrimonio
											Capital			37,000	42,400
											Resultado acumulado			5,856	14,733
											Otros resultados integrales (ORI)			1,200	- 0
											Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora 			44,056	57,133
											Participaciones no controladoras			1,344	1,767
											Total patrimonio 			45,400	58,900
											Total pasivo y patrimonio			253,000	188,200
Representa desde ahora el valor en libros de la inversión.
La pérdida se asigna a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
El valor en libros de la inversión, se redujo a su valor razonable menos gastos de venta.
Se presentará una sola línea (activos y pasivos) en el activo corriente que podría ser “Inversiones en subsidiarias/asociada/negocio conjunto, clasificado como mantenido para la venta”
Se debe presentar los activos y pasivos de la inversión clasificada como mantenida para la venta, separadamente de otros activos y pasivos en sus estados financieros consolidados
166
		CASO 166 Extensión del plazo requerido para completar la venta 
		Antecedentes
		·         Egesur S.A., es una empresa generadora de electricidad que opera en la ciudad de Tacna.
		·         El 30/06/2018, el Directorio aprueba un plan en el que se compromete a vender dos de sus cuatro generadores que posee, dicho plan ha sido también aprobado por los entes reguladores.
		·         La transacción de venta requiere de una aprobación legal, que abarca incluso la emisión de una Resolución del Ministerio de Energía y Minas del País, dicho trámite, podría superar incluso la fecha del 30/06/2019, es decir, superar los 12 meses. 
		·         La entidad no puede iniciar los trámites de la aprobación legal, hasta que haya obtenido un compromiso firme de compra, sin embargo, las probabilidades de obtenerlo dentro de un plazo de 12 meses, son altas, ya que hay varias entidades generadoras del país, muy interesadas en adquirir los activos. 
		Pregunta:
		¿Sabiendo que la venta no se completará en el plazo de los 12 meses, puede el activo clasificarse como mantenido para la venta?
		Respuesta:
		Sí, mientras la entidad siga comprometida con su plan para vender el activo y el retraso responde a una causal que está fuera del control de la entidad (aprobación legal):
		Desde la fecha en que se comprometió con un plan de ventas, sabía que un tercero distinto al comprador pondría algunas condiciones que alargarían el plazo, y:
		1)       Las acciones necesarias para responder a esas condiciones no puedan ser iniciadas hasta después de que se haya obtenido el compromiso firme de compra; y 
		2)       Sea altamente probable que se obtenga un compromiso firme de compra en el plazo de un año.
		Por lo anterior, sí se cumpliría las condiciones para la excepción al requerimiento de un año establecido por la norma, para que se complete la venta.
167
		CASO 167 Extensión del plazo requerido para completar la venta 
		Antecedentes:
		• El 30/06/2018 Industrias del Sur S. A. inicia su compromiso para efectuar la venta de un grupo de activos de su planta industrial en su condición actual. Asimismo, considera que la transacción es altamente probable.
		• El 31/07/2018 celebra un contrato con el que obtiene un compromiso de compra en firme. Dicho contrato incluía que el comprador pueda inspeccionar los activos antes de que se concrete la venta. Producto de la inspección el comprador identifica ciertas fallas que no habían sido identificadas previamente por la empresa.
		• El comprador, amparado en el contrato, solicita a la empresa que repare las fallas, lo cual hará que la venta no se complete hasta el 30/06/2019.
		• En la misma fecha que se identificó las fallas, la empresa inició las acciones necesarias para reparar los fallas identificadas y considera que se concluirá exitosamente.
		Pregunta
		¿Sabiendo que la venta no se completará en el plazo de los 12 meses (30/06/2019), puede el grupo de activos clasificarse como mantenidos para la venta?
		Respuesta
		Sí, mientras la empresa siga comprometida con su plan para vender el activo y el retraso responde a una causal que está fuera del control de la empresa (la falla no había sido identificada previamente):
		La empresa obtuvo un compromiso en firme, y el comprador u otro tercero le han impuesto algunas condiciones inesperadas que alargarían el plazo, y:
		1) Han sido tomadas a tiempo las acciones necesarias para responder a las condiciones inesperadas.
		2) Se espera que se solucionen favorablemente los factores que originan el retraso.
		Por lo anterior, sí se cumplirían las condiciones para la excepción alrequerimiento de un año establecido por la norma para que se complete la venta.
168
		CASO 168 Extensión del plazo requerido para completar la venta 
		Antecedentes
		·         El 31/12/2018, Inversiones Universal S.A. inicia su compromiso para efectuar la venta de una de sus subsidiarias que se encuentra en el sector minero, a dicha fecha la gerencia considera que la transacción es altamente probable que ocurra, por lo que se efectúa la clasificación del activo no corriente, como disponible para la venta.
		·         Hasta el 31/12/2019, las condiciones de mercado que existían el 30/06/2018 se han deteriorado, debido a que los precios de los minerales han caído en los mercados internacionales, como consecuencia de ello, el activo no ha podido venderse.
		·         En todo ese año, la entidad realizó esfuerzos para poder concretar la venta pero no tuvo éxito, razón por la cual decidió incluso reducir el precio. El activo continua siendo negociado de forma activa a un precio razonable.
		Pregunta:
		¿Al 31/12/2019, el activo puede seguir clasificándose como mantenido para la venta?
		Respuesta:
		Sí, mientras la entidad siga comprometida con su plan para vender el activo y el retraso responde a una causal que está fuera del control de la entidad (condiciones del mercado):
		Durante el periodo inicial de un año, surgen situaciones que la entidad las había considerado improbables, que alargarían el plazo, y:
		1)       Durante el periodo inicial de un año, la entidad realizó las acciones necesarias para responder a dichas situaciones.
		2)       El activo no corriente se sigue negociando con normalidad y su precio es atractivo.
		3)       Se siguen cumpliendo los requisitos generales.
		Por lo anterior, sí se cumpliría las condiciones para la excepción al requerimiento de un año establecido por la norma, para que se complete la venta.
169
		CASO 169 Extensión del plazo requerido para completar la venta
		Antecedentes
		·         Siguiendo el enunciado del Ejemplo 3 anterior.
		·         Durante el año 2020, las condiciones de mercado se siguen deteriorando y no se ha podido vender el activo hasta el 31/12/2020.
		·         La gerencia confía en que las condiciones de mercado mejorarán, por lo que ha decidido no reducir más el precio de venta.
		·         El activo continua siendo mantenido para la venta, pero a un precio que no es atractivo para el mercado, es decir, superior a su valor razonable actual.
		Pregunta:
		¿Al 31/12/2019, el activo puede seguir clasificándose como mantenido para la venta?
		Respuesta:
		No, si bien la entidad sigue comprometida son su plan de ventas, el atraso en la venta se debe a que el precio no es atractivo en el mercado, por más que la entidad tenga la intención de vender, no se llegará a concretar porque el mercado no pagará ese precio, por lo tanto, el activo no está disponible para su venta inmediata y por lo tanto no debe seguir siendo clasificada como mantenida para la venta. Dicho esto, la entidad tendrá que reclasificar el activo a Inversiones en Subsidiarias.
170
		CASO 170 Estimación del valor razonable menos gastos de venta
		·         Al 31/12/2018, Yaipen S.A., se compromete con un plan para vender un activo fijo cuyo valor en libros es de S/1,000,000, la gerencia considera que la venta es altamente probable.
		·         Antes de efectuar la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta, se determinó que el valor razonable menos gastos de venta es de S/900,000, por lo que se procede a registrar la pérdida por deterioro:
		31/12/2018
		Pérdida por deterioro (NIIF 5)				100,000
		Activo fijo					100,000
		Por el registro de la pérdida por deterioro por aplicación de la NIIF 5, antes de la clasificación del activo no corriente como mantenido para la venta
		·         Seguidamente, se efectúa la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta:
		31/12/2018
		Activo no corriente mantenido para la venta				900,000
		Activo fijo					900,000
		Por la clasificacíón del activo no corriente como mantenido para la venta en aplicación de la NIIF 5
		·         El 10/01/2019, antes de que los estados financieros sean autorizados para su emisión por la gerencia, se firma un contrato para vender el activo a un tercero por el importe de S/800,000, es decir, menor al valor razonable menos gastos de venta que se determinó para efectuar la clasificación del activo no corriente como mantenido para la venta.
		Pregunta:
		¿La entidad debería considerar el precio de venta final de S/800,000 y ajustar la medición del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2018?
		Respuesta:
		Este caso es tarea de la NIC 10 y la NIC 8: Para ello, la entidad debe evaluar si los factores y condiciones que se tomaron en cuenta para estimar el precio de venta final, ya se han presentado hasta el 31/12/2018, de ser así, se debiera registrar una pérdida por deterioro adicional de S/100,000 (para llevar el activo no corriente clasificado como disponible para la venta a los S/800,000), de lo contrario, es decir, si la estimación cambió luego del 31/12/2018, no se debería efectuar el ajuste adicional.
171
		CASO 171 Medición inicial y posterior de activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5 (medidos al costo), 
			clasificados como mantenidos para la venta en forma individual
		Antecedentes
		·         El 02/01/2015, una entidad adquirió un activo fijo por S/500,000, se le estimó una vida útil de 10 años, un valor residual de S/0 y el método de depreciación lineal. Asimismo, la entidad decidió aplicar el modelo del costo para su medición posterior.
		·         Al 31/12/2018, el valor neto en libros del activo es el siguiente:
		Costo en S/			500,000	[A]
		Vida util en años			10	[B]
		Depreciación anual en S/			50,000	[C]=[A]x[B]
		Componentes			31/12/2018 en S/
		Costo			500,000
		Depreciación acumulada 			(200,000)	[C]x4
		Valor neto en libros			300,000
		·         El 02/01/2019, el directorio (nivel máximo de autoridad en la empresa) se compromete con un plan para vender el activo, e inició las actividades para ubicar a un comprador. Sin embargo, la máquina operará hasta el 30/06/2019 inclusive, debido a que la empresa tiene pendiente la entrega de algunos productos a sus clientes. Este tipo de activos tiene un alto precio de reventa en el mercado.
		·         Al 30/06/2019, no se identificaron indicios de deterioro del activo y se determinó un valor razonable menos los gastos de venta de S/. 290,000.
		·         Al 31/12/2019, el valor razonable menos los gastos de venta disminuyó a S/270,000
		·         El 02/01/2020, se vende finalmente el activo en S/273,000.
		Pregunta:
		a)         ¿En qué fecha debe efectuar la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta?
		b)       ¿Cuál es el tratamiento de la medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta?
		c)       ¿Cuál es el tratamiento para la medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta?
		d)      ¿ Cómo efectuar el reconocimiento de la venta del activo?
		Respuesta:
		a)     Fecha:
		El activo no corriente será clasificado como mantenido para la venta cuando: 1) se encuentre disponible para la venta inmediata, y 2) la venta sea altamente probable. Si bien, la empresa está comprometida con el plan de ventas desde el 02/01/2019, el activo estará disponible para la venta inmediata cuando haya dejado de operar para los fines iniciales, es decir hasta el 30/06/2019, por lo tanto, ésta sería la fecha en la que se puede efectuar la clasificación.
		b)     Medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2019:
		 Paso 1: El valor en libros del activo se debe medir de acuerdo a la NIIF aplicable
		Debido a que el activo ha seguido operando hasta el 30/06/2019, se debe seguir reconociendo la depreciación (NIC 16), por lo que el valor neto en libros a esa fecha sería:
		Costo en S/			500,000	[A]
		Vida util en años			10	[B]
		Depreciaciónanual en S/			50,000	[C]=[A]x[B]
		Componentes			6/30/19
		Costo			500,000
		Depreciación acumulada 			(225,000)	[C]x4.5
		Valor neto en libros			275,000
		Registro de la depreciación:
		30/06/2019
		Gasto por depreciación			25,000
		Activo fijo				25,000
		Por el registro de la depreciación por los 6 meses
		Asimismo, no de identificaron indicios de deterioro de acuerdo a la NIC 36.
		Paso 2: Efectuar la comparación de valores de la NIIF 5: valor en libros del activo versus su valor razonable menos los gastos de venta:
		Componentes			30/06/2019 en S/
		Valor neto en libros			275,000	[1]
		Valor razonable menos gastos de venta			290,000	[2]
		Pérdida por deterioro (NIIF 5)			-
		El valor en libros del activo, es menor a su valor razonable menos los gastos de venta
		Paso 3: Si el valor razonable menos los gastos de venta del activo es menor a su valor en libros, se debe reconocer una pérdida por deterioro
		No aplicable
		Paso 4: Efectuar la clasificación del activo no corriente como mantenido para la venta
		30/06/2019
		Activo no corriente disponible para la venta			275,000
		Activo fijo				275,000
		Por la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta
		 Estado de Situación Financiera al 30/06/2019
		Activo 
		Activos corrientes
		XXXX		- 0
		XXXX		- 0
		Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta		275,000
		Activos no corrientes
		Activos fijos		- 0
		XXXX		- 0
		Total activos		275,000
		a)     Medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2019:
		Paso 1: Los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan 
		Por lo tanto, el valor neto en libros del activo fijo se mantiene en S/275,000:
		 Estado de Situación Financiera al 30/06/2019									 Estado de Situación Financiera al 31/12/2019
		Activo 									Activo 
		Activos corrientes									Activos corrientes
		XXXX		- 0							XXXX		- 0
		XXXX		- 0							XXXX		- 0
		Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta		275,000							Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta		275,000
		Activos no corrientes									Activos no corrientes
		Activos fijos		- 0							Activos fijos		- 0
		XXXX		- 0							XXXX		- 0
		Total activos		275,000							Total activos		275,000
		Paso 2: Efectuar la comparación de valores de la NIIF 5: valor en libros del activo versus su valor razonable menos los gastos de venta:
		Componentes			31/12/2019 en S/
		Valor neto en libros			275,000	[1]
		Valor razonable menos gastos de venta			270,000	[2]
		Pérdida por deterioro (NIIF 5)			(5,000)	[3]=[2]-[1]
		El valor en libros es menor del activo, es mayor a su valor razonable menos los gastos de venta
		Paso 3: Si el valor razonable menos los gastos de venta del activo es menor a su valor en libros, se debe reconocer una pérdida por deterioro
		Se debe reconocer una pérdida por deterioro de S/5,000
		31/12/2019
		Pérdida por deterioro (Gasto)			5,000
		Activo no corriente disponible para la venta				5,000
		Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro en aplicación de la NIIF 5
		 Estado de Situación Financiera al 31/12/2019
		Activo 
		Activos corrientes
		XXXX		- 0
		XXXX		- 0
		Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, neto		270,000
		Activos no corrientes
		Activos fijos		- 0
		XXXX		- 0
		Total activos		270,000
		El valor en libros del activo se redujo a su valor razonable menos gastos de venta.
		d)     Reconocimiento de la venta del activo
		a) Reconocimiento del ingreso por la venta
		02/01/2020
		Caja			273,000
		Venta de activo no corriente DPV (Ingreso)				273,000
		Reconocimiento de la venta del activo
		b) Reconocimiento de la baja del actico producto de la venta
		02/01/2020
		Costo del activo no corriente DPV (Gasto)			270,000
		Activo no corriente disponible para la venta				270,000
		Por la baja del activo no corriente producto de la venta
		La operación da como resultado una ganancia neta de S/3,000 (venta S/273,000, menos el costo de S/270,000).
Ya no se depreciacian o amortizan
1
172
		CASO 172 Medición inicial y posterior de activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5 
			(medidos al valor razonable), clasificados como mantenidos para la venta en forma individual
		Antecedentes
		·         El 02/01/2017 Corporación Marber S.A.C, adquiere una máquina para la fabricación de menaje para la cocina, la serie de la máquina es de edición limitada.
		·         A continuación los siguientes datos y estimaciones, con los que se efectuó el reconocimiento inicial:
		-         Costo del activo: S/200,000
		-         Valor residual: S/0
		-         Vida útil en años: 10
		-         Método de depreciación: Lineal
		-         Modelo de medición posterior: Revaluación
		-         Frecuencia de la determinación del valor razonable: Cada 2 años
		-         Forma en la que transferirá el excedente de revaluación a los resultados acumulados: Transferir el excedente de revaluación proporcionalmente entre los años que le restan de vida útil al activo
		-         Opción para reexpresar el valor en libros neto del activo y la depreciación acumulada: Alternativa b), opción única, es decir, eliminar la depreciación acumulada contra el valor bruto en libros del activo
		·         Al 31/12/2018 y 31/12/2020, los valores razonables del activo son:
		Años	Fecha	Valor razonable en S/
		2	12/31/18	240,000
		4	12/31/20	150,000
		·         A continuación, los registros de la medición inicial y posterior del activo hasta el 31/12/2019:
		a) Medición inicial al 02/01/2017
		02/01/2017
		Activo fijo (Máquina)			200,000
		Caja				200,000
		Por el reconocimiento inicial del activo
		Cálculo de la depreciación del año y del valor en libros neto al 31/12/2017:
		Componentes al 31/12/2017			S/
		Costo del activo			200,000	[1]
		Vida útil en años			10	[2]
		Depreciación anual en S/			20,000	[3]=[1]/[2]
		Fecha			12/31/17
		Años transcurridos			1
		Costo en S/			200,000
		Depreciación acumulada			-20,000
		Valor neto en libros			180,000
		Registro del gasto por depreciación:
		b) Medición posterior al 31/12/2017
		31/12/2017
		Gasto por depreciación			20,000
		Activo fijo (Máquina)				20,000
		Por el registro del gasto por depreciación
		ii.         Registros año 2018:
		Cálculo de la depreciación del año y del valor en libros neto al 31/12/2018:
		Componentes al 31/12/2017			S/
		Costo del activo			200,000	[1]
		Vida útil en años			10	[2]
		Depreciación anual en S/			20,000	[3]=[1]/[2]
		Fecha			12/31/17	12/31/18
		Años transcurridos			1	2
		Costo en S/			200,000	200,000
		Depreciación acumulada			-20,000	-40,000
		Valor neto en libros en S/			180,000	160,000
		c) Medición posterior al 31/12/2018
		31/12/2017
		Gasto por depreciación			20,000
		Activo fijo (Máquina)				20,000
		Por el registro del gasto por depreciación
		Al 31/12/2018, se determina que el valor razonable es S/240,000, comparándolo con el valor en libros neto a esa fecha de S/160,000, se genera una revaluación:
		Componentes 			12/31/18
		Valor neto en libros			160,000	[A]
		Valor razonable en S/			240,000	[B]
		Revaluación			80,000	[C]=[B]-[A]
		Efectuamos los ajustes operativos de la reexpresión del valor en libros neto del activo y de la depreciación acumulada:
		Años transcurridos		2	Ajustes		12/31/18
		Fecha		12/31/18	Reexpresión	Revaluación	Reexpresado
		Costo en S/		200,000	-40,000	80,000	240,000
		Depreciación acumulada		-40,000	40,000	- 0	- 0
		Valor neto en libros en S/		160,000	- 0	- 0	240,000
					[D]	[C]
		Registros contables:
		e) Medición posterior al 31/12/2018
		31/12/2018
		Depreciación acumulada			40,000
		Activo fijo (Máquina)				40,000
		31/12/2018
		Activo fijo (Máquina)			80,000
		Excedente de revaluación (ORI)				80,000
		Por el registro de la revaluación
		Mayor del excedente de revaluación:
			Excedente de revaluación
			Debe	Haber
		12/31/18	- 0	80,000
			- 0	- 0
			- 0	- 0
		Saldo		80,000
		iii.         Registros año2019:
		Cálculo de la depreciación del año y del valor en libros neto al 31/12/2019:
		Componentes al 31/12/2018			S/
		Costo del activo reexpresado			240,000	[1]
		Vida útil en años (restante)			8	[2]
		Depreciación anual en S/			30,000	[3]=[1]/[2]
		Fecha			12/31/19
		Años transcurridos			3
		Costo en S/			240,000
		Depreciación acumulada			-30,000
		Valor neto en libros en S/			210,000
		Registro de la depreciación:
		f) Medición posterior al 31/12/2019
		31/12/2019
		Gasto por depreciación			30,000
		Activo fijo (Máquina)				30,000
		Por el registro del gasto por depreciación
		Cálculo de la transferencia del excedente de revaluación a los resultados acumulados:
		Componentes 			12/31/18
		Excedente de revaluación			80,000	[A]
		Vida útil restante			8	[B]
		Importe anual a transferir			10,000	[C]=[A]/[B]
		Registro contable de la transferencia:
		g) Medición posterior al 31/12/2019
		31/12/2019
		Excedente de revaluación (ORI)			10,000
		Resultados acumulados				10,000
		Por la transferencia parcial del excedente de revaluación a los resultados acumulados
		Mayor del excedente de revaluación:
			Excedente de revaluación
			Debe	Haber
		12/31/18	- 0	80,000
		12/31/19	10,000	- 0
			- 0	- 0
			10,000	80,000
		Saldo		70,000
		·         El 30/06/2020, el Directorio (nivel máximo de autoridad en la entidad) se compromete con un plan para vender el activo, e inició las actividades para ubicar a un comprador. Sin embargo, la máquina operará hasta el 31/12/2020, inclusive, debido a que la entidad tiene pendiente la entrega de algunos productos a sus clientes. Este tipo de activos tiene un alto precio de reventa en el mercado por ser de edición limitada.
		·         Al 31/12/2020, el valor razonable menos los gastos de venta es de S/140,000
		·         Al 31/12/2021, el valor razonable menos los gastos de venta disminuyó a S/135,000
		·         El 02/01/2022, se vende finalmente la máquina por S/138,000
		Preguntas:
		a)       ¿En qué fecha debe efectuar la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta?
		b)       ¿Cuál es el tratamiento de la medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2020?
		c)       ¿Cuál es el tratamiento para la medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2021?
		d)       Reconocimiento de la venta del activo
		Respuesta:
		a)     Fecha:
		El activo no corriente será clasificado como mantenido para la venta cuando: 1) se encuentre disponible para la venta inmediata, y 2) la venta sea altamente probable. Si bien, la entidad está comprometida con el plan de ventas desde el 30/06/2020, el activo estará disponible para la venta inmediata cuando haya dejado de operar para los fines iniciales, es decir hasta el 31/12/2020, por lo tanto, ésta sería la fecha en la que se puede efectuar la clasificación.
		b)     Medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2020:
		 Paso 1: El valor en libros del activo se debe medir de acuerdo a la NIIF aplicable
		Debido a que el activo ha seguido operando hasta el 31/12/2020, se debe seguir reconociendo la depreciación (NIC 16) y el efecto por aplicar el modelo de revaluación en la medición posterior:
		Cálculo de la depreciación del año y del valor en libros neto al 31/12/2020:
		Componentes al 31/12/2018			S/
		Costo del activo reexpresado			240,000	[1]
		Vida útil en años (restante)			8	[2]
		Depreciación anual en S/			30,000	[3]=[1]/[2]
		Fecha			12/31/19	12/31/20
		Años transcurridos			3	4
		Costo en S/			240,000	240,000
		Depreciación acumulada			-30,000	-60,000
		Valor neto en libros en S/			210,000	180,000
		Registro del gasto por depreciación:
		h) Medición posterior al 31/12/2020
		31/12/2020
		Gasto por depreciación			30,000
		Activo fijo (Máquina)				30,000
		Por el registro del gasto por depreciación
		Registro contable de la transferencia
		i) Medición posterior al 31/12/2020
		31/12/2020
		Excedente de revaluación (ORI)			10,000
		Resultados acumulados				10,000
		Por la transferencia parcial del excedente de revaluación a los resultados acumulados
		Mayor del excedente de revaluación:
			Excedente de revaluación
			Debe	Haber
		12/31/18	- 0	80,000
		12/31/19	10,000	- 0
		12/31/20	10,000	- 0
			20,000	80,000
		Saldo		60,000
		Al 31/12/2020, se debe efectuar la medición posterior del activo bajo el modelo de revaluación: El valor razonable a esa fecha es de S/150,000, comparándolo con el valor en libros neto de S/180,000, se genera una devaluación:
		Componentes 			12/31/20
		Saldo			180,000	[A]
		Valor razonable en S/			150,000	[B]
		Devaluación			-30,000	[C]=[B]-[A]
		Años transcurridos			4	Ajustes		12/31/20
		Fecha			12/31/20	Reexpresión	Devaluación	Reexpresado
		Costo en S/			240,000	-60,000	-30,000	150,000
		Depreciación acumulada			-60,000	60,000	- 0	- 0
		Valor neto en libros en S/			180,000	- 0	- 0	150,000
						[D]	[C]
		j) Medición posterior al 31/12/2020
		31/12/2020
		Depreciación acumulada			60,000
		Activo fijo (Máquina)				60,000
		Por la reexpresión del valor neto en libros del activo y de la depreciación acumulada
		k) Medición posterior al 31/12/2020
		31/12/2020
		Excedente de revaluación (ORI)			30,000
		Activo fijo (Máquina)				30,000
		Por el registro de la devaluación
		Mayor del excedente de revaluación:
			Excedente de revaluación
			Debe	Haber
		12/31/18	- 0	80,000
		12/31/19	10,000	- 0
		12/31/20	10,000	- 0
		12/31/20	30,000	- 0
			50,000	80,000
		Saldo		30,000
		Paso 2: Efectuar la comparación de valores de la NIIF 5: valor en libros del activo versus su valor razonable menos los gastos de venta:
		Componentes			31/12/2020 en S/
		Valor neto en libros del activo			150,000	[a]
		Valor razonable menos gastos de venta (*)			140,000	[b]
		Pérdida por deterioro (NIIF 5)			(10,000)	[c]=[b]-[a]
		El Valor Razonable menos gastos de venta se compone de:
		Componentes			31/12/2020 en S/
		Valor razonable			150,000
		Gastos de venta			(10,000)
		Valor razonable menos gastos de venta			140,000
		El valor en libros del activo, es mayor a su valor razonable menos los gastos de venta
		Paso 3: Si el valor razonable menos los gastos de venta del activo es menor a su valor en libros, se debe reconocer una pérdida por deterioro
		Se debe reconocer una pérdida por deterioro de S/10,000
						31/12/2020
						Pérdida por deterioro NIIF 5 (Gasto)		10,000
						Activo fijo			10,000
						Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro en la medición inicial según aplicación de la NIIF 5
		Paso 4: Efectuar la clasificación del activo no corriente como mantenido para la venta
		31/12/2020
		Activo no corriente disponible para la venta			140,000
		Activo fijo				140,000
		Por la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta
		 Estado de Situación Financiera al 31/12/2020
		Activo 
		Activos corrientes
		XXXX		- 0
		XXXX		- 0
		Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta		140,000
		Activos no corrientes
		Activos fijos		- 0
		XXXX		- 0
		Total activos		140,000
		c)     Medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2021:
		Paso 1: Los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan 
		Por lo tanto, el valor neto en libros del activo fijo se mantiene en S/140,000:
		 Estado de Situación Financiera al 31/12/2020									 Estado de Situación Financiera al 31/12/2021
		Activo 									Activo 
		Activos corrientes									Activos corrientes
		XXXX		- 0							XXXX		- 0
		XXXX		- 0							XXXX		- 0
		Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta		140,000							Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta		140,000
		Activos no corrientes									Activos no corrientes
		Activos fijos		- 0							Activos fijos		- 0
		XXXX		- 0							XXXX		- 0
		Total activos		140,000							Total activos		140,000
		No se deprecian y tampoco se siguen aplicando los tratamientos de la NIC 16, como por ejemplo la transferenciadel excedente de revaluación a los resultados acumulados, recuerda que quedó un saldo de S/30,000.
		Paso 2: Efectuar la comparación de valores de la NIIF 5: valor en libros del activo versus su valor razonable menos los gastos de venta:
		Componentes			31/12/2020 en S/
		Valor neto en libros del activo			140,000	[a]
		Valor razonable menos gastos de venta			135,000	[b]
		Pérdida por deterioro (NIIF 5)			(5,000)	[c]=[b]-[a]
		El valor en libros es menor del activo, es mayor a su valor razonable menos los gastos de venta
		Paso 3: Si el valor razonable menos los gastos de venta del activo es menor a su valor en libros, se debe reconocer una pérdida por deterioro
		Se debe reconocer una pérdida por deterioro de S/5,000
						31/12/2021
						Pérdida por deterioro NIIF 5 (Gasto)			5,000
						Activo no corriente disponible para la venta				5,000
						Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro en la medición inicial según aplicación de la NIIF 5
		 Estado de Situación Financiera al 31/12/2021
		Activo 
		Activos corrientes
		XXXX		- 0
		XXXX		- 0
		Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, neto		135,000
		Activos no corrientes
		Activos fijos		- 0
		XXXX		- 0
		Total activos		135,000
		El valor en libros del activo se redujo a su valor razonable menos gastos de venta.
		d) Reconocimiento de la venta del activo
						a) Reconocimiento del ingreso por la venta
						02/01/2022
						Caja			138,000
						Venta de activo no corriente DPV (Ingreso)				138,000
						Reconocimiento de la venta del activo
						b) Reconocimiento de la baja del actico producto de la venta
						02/01/2022
						Costo del activo no corriente DPV (Gasto)			105,000
						Excedente de revaluación (ORI)			30,000
						Activo no corriente disponible para la venta				135,000
						Por la baja del activo no corriente producto de la venta
		Mayor del excedente de revaluación:
			Excedente de revaluación
			Debe	Haber
		12/31/18	- 0	80,000
		12/31/19	10,000	- 0
		12/31/20	10,000	- 0
		12/31/20	30,000	- 0
		1/2/22	30,000	- 0
			80,000	80,000
		Saldo		- 0
Cuando el activo ya ha sido llevado a su valor razonable (Modelo de revaluación bajo NIC 16), al compararlo con el valor razonable menos los gastos de venta para la clasificación como mantenido para la venta de acuerdo a la NIIF 5, lo máximo que se tendría que registrar como pérdida por deterioro es el importe de los gastos de venta (S/10,000)
Por más que exista un saldo de Excedente de Revaluación - ORI (S/30,000), la pérdida por deterioro en la medición inicial por la aplicación de la NIIF 5, afecta directamente a resultados (gastos)
Ya no se depreciacian o amortizan
1
Nuevamente, por más que exista un saldo de Excedente de Revaluación - ORI (S/30,000), la pérdida por deterioro en las mediciones posteriores por aplicación de la NIIF 5, afecta directamente a resultados (gastos)
Acá es cuando finalmente el Excedente de Revaluación - ORI, se elimina, es decir, cuando el activo finalmente es realizado (vendido)
173
		CASO 173 Pérdida por deterioro de un grupo en disposición que contiene activos no corrientes dentro y fuera del ámbito de medición de la NIIF 5
		Antecedentes
		·         Al 31/12/2017, Consorcio Naranjo S.A., posee la línea de negocios “Restaurantes”, cuyos activos que la conforman son los siguientes:
		Activo fijo medido al costo (*)
		Componentes		Valores		Años transcurridos		1	2	3
		Fecha de adquisición		1/2/15		Año		12/31/15	12/31/16	12/31/17
		Costo del activo 		500,000	[1]	Costo		500,000	500,000	500,000
		Vida útil en años		5	[2]	Dep. Acumulada		-100,000	-200,000	-300,000	[3] x Años transcurridos 
		Depreciación anual en S/		100,000	[3]=[1]/[2]	Neto		400,000	300,000	200,000	[A]
		(*) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36
		Activo intangible medido al costo (**)
		Componentes		Valores		Años transcurridos			1
		Fecha de adquisición		1/2/17		Año			12/31/17
		Costo del activo 		200,000	[a]	Costo			200,000
		Vida útil en años		5	[b]	Dep. Acumulada			-40,000	[c] x Años transcurridos 
		Amortización anual en S/		40,000	[c]=[a]/[b]	Neto			160,000	[B]
		Plusvalia mercantil (***)
		Componentes		Valores		Años transcurridos		1	2
		Fecha de adquisición (NIIF 3)		1/2/16		Año		12/31/16	12/31/17
		Costo de adquisición (valor razonable)		30,000		Costo		30,000	30,000
						Deterioro		- 0	- 0
						Neto		30,000	30,000	[C]
		(***) Las pruebas de deterioro en base a NIC 36 no generaron perdidas por deterioro
		Propiedad de inversión medido al valor razonable
		Componentes		Valores				1	2
		Fecha de adquisición		1/2/16				12/31/16	12/31/17
		Costo del activo 		180,000	[i]	Costo	[i]	180,000	230,000
		Valor razonable al 31/12/2016 en S/		230,000	[ii]	Revaluación		50,000	30,000
		Valor razonable al 31/12/2017 en S/		260,000	[iii]	Neto		230,000	260,000	[D]
								[ii]	[ii]
								Valor en libros del grupo en disposición	650,000	[A]+[B]+[C]+[D]
		·         El 31/12/2018, la entidad se compromete con un plan para vender la línea de negocios “Restaurantes”, esta línea de negocios representa a su vez un grupo en disposición, que como vemos, está conformado por activos no corrientes dentro y fuera del ámbito de medición de la NIIF 5:
					Ambito de medición de la NIIF 5
		Componentes			Dentro	Fuera
		Activo fijo medido al costo 			X
		Activo intangible medido al costo 			X
		Plusvalia mercantil 			X
		Propiedad de inversión medido al valor razonable				X
		En esa misma fecha, el grupo en disposición se encuentra disponible para su venta inmediata. Asimismo, la gerencia determina que la venta es altamente probable:
		·         Datos de los activos que componen la línea de negocios o grupo en disposición, al y por el año terminado el 31/12/2018:
		-         Las estimaciones relacionadas a los activos fijos e intangibles se han mantenido con relación al año 2017. 
		-         La plusvalía mercantil no ha sufrido deterioro en el año.
		-         Al 31/12/2018, el valor razonable de la propiedad de inversión es S/300,000.
		·         Al 31/12/2018, el valor razonable menos los gastos de venta del grupo en disposición es de S/560,000.
		·         Al 31/12/2019, el valor razonable de la propiedad de inversión es S/280,000.
		·         Al 31/12/2019, el valor razonable menos los gastos de venta del grupo en disposición es de S/515,000.
		Preguntas:
		a)       ¿En qué fecha se debe clasificar el grupo en disposición mantenido para la venta?
		b)       ¿Cómo se efectúa la medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta?
		c)       ¿Cómo se efectúa la medición posterior del grupo en disposición mantenido para la venta al 31/12/2019?
		Respuestas:
		a)     Fecha:
		El grupo en disposición será clasificado como mantenido para la venta cuando: 1) se encuentre disponible para la venta inmediata, y 2) la venta sea altamente probable. Por lo tanto, la fecha sería el 31/12/2018.
		b)     Medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta al 31/12/2018:
		Primero: 
		Antes de iniciar el tratamiento: debemos analizar cada uno de los componentes que conforman el valor en libros del grupo en disposición:
		Activos			Comentarios
		Activo fijo medido al costo 			Activo que se computa para el valor en libros del grupo en disposición y también para la asignación de la pérdida por deterioro ya que si es un activo no corriente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
		Activo intangible medido al costo 			Activo que se computa para el valor en libros del grupo en disposición y también para la asignación de la pérdida por deterioro ya que si es un activo no corriente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
		Plusvalía mercantil 			Activo que se computa para el valor en libros del grupo en disposición y también para la asignación de la pérdida por deterioro ya que si es un activo no corriente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
		Propiedad de inversión medido al valor razonable 			Activo que se computa para el valor en libros del grupo en disposición,pero no para la asignación de la pérdida por deterioro ya que es un activo no corriente fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
		Debemos medir los activos en base a las NIIF aplicables, por lo tanto, los nuevos saldos de los activos que conforman el grupo en disposición al 31/12/2018, serían:
		Activo fijo medido al costo (*)
		Componentes		Valores		Años transcurridos		1	2	3	4
		Fecha de adquisición		1/2/15		Año		12/31/15	12/31/16	12/31/17	12/31/18
		Costo del activo 		500,000	[1]	Costo		500,000	500,000	500,000	500,000
		Vida útil en años		5	[2]	Dep. Acumulada		-100,000	-200,000	-300,000	-400,000	[3] x Años transcurridos
		Depreciación anual en S/		100,000	[3]=[1]/[2]	Neto		400,000	300,000	200,000	100,000	[A]
		(*) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36
		Activo intangible medido al costo (**)
		Componentes		Valores		Años transcurridos			1	2
		Fecha de adquisición		1/2/17		Año			12/31/17	12/31/18
		Costo del activo 		200,000	[a]	Costo			200,000	200,000
		Vida útil en años		5	[b]	Dep. Acumulada			-40,000	-80,000	[c] x Años transcurridos
		Amortización anual en S/		40,000	[c]=[a]/[b]	Neto			160,000	120,000	[B]
		(**) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36
		Plusvalia mercantil (***)
		Componentes		Valores		Años transcurridos			1	2	3
		Fecha de adquisición (NIIF 3)		1/2/16		Año			12/31/16	12/31/17	12/31/18
		Costo de adquisición (valor razonable)		30,000		Costo			30,000	30,000	30,000
						Deterioro			- 0	- 0	- 0
						Neto			30,000	30,000	30,000	[C]
		(***) Las pruebas de deterioro en base a NIC 36 no generaron perdidas por deterioro
		Propiedad de inversión medido al valor razonable
		Componentes		Valores
		Fecha de adquisición		1/2/16					1	2	3
		Costo del activo 		180,000	[i]				12/31/16	12/31/17	12/31/18
		Valor razonable al 31/12/2016 en S/		230,000	[ii]	Costo		[i]	180,000	230,000	260,000
		Valor razonable al 31/12/2017 en S/		260,000	[iii]	Revaluación			50,000	30,000	40,000
		Valor razonable al 31/12/2018 en S/		300,000	[iV]	Neto			230,000	260,000	300,000	[D]
									[ii]	[ii]	[iv]
										Valor en libros del grupo en disposición	550,000	[A]+[B]+[C]+[D]
		Observamos que el nuevo valor en libros del grupo en disposición es S/ 550,000.
		Efectuamos la comparación:
		Segundo 
		Comparación de valores del grupo en disposición:
		Componentes				12/31/18
		Valor en libros 				550,000	[1]
		Valor razonable menos gastos de venta				560,000	[2]
		Exceso del valor razonable menos gastos de venta				10,000	[3]=[2]-[1]
		No da lugar al reconocimiento de una pérdida por deterioro, debido a que valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición, es mayor que su valor en libros.
		Tercero
		31/12/2018
		Grupo en disposición mantenido para la venta			550,000
		Activos fijos				100,000
		Activos Intangibles 				120,000
		Plusvalía mercantil 				30,000
		Propiedades de inversión 				300,000
		Por la clasificacíón del grupo en disposción como mantenido para la venta en aplicación de la NIIF 
		 Estado de Situación Financiera al 31/12/2018
		Activo 
		Activos corrientes
		XXXX		- 0
		XXXX		- 0
		Grupo en disposición clasificados como mantenidos para la venta		550,000
		Activos no corrientes
		Activos fijos		100,000
		Activos intangibles		120,000
		Plusvalia mercantil		30,000
		Propiedades de inversión		300,000
		Total activos		550,000
		c) Medición posterior del grupo en disposición mantenido para la venta al 31/12/2019:
		Primero 
		Los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan (se mantienen sus cifras). Para los que están fuera del ámbito, se siguen midiendo en base a las NIIF aplicables:
					12/31/18	Efectos	12/31/19
		Activo fijo medido al costo			100,000	No se deprecia	100,000
		Activo intangibles medido al costo			120,000	No se amortiza	120,000
		Plusvalía mercantil			30,000	No aplica deterioro	30,000
		Propiedad de inversión medido al valor razonable			300,000	-20,000	280,000
		Valor en libros del grupo en disposición			550,000		530,000
		Observamos la aplicación de la NIC 40 para el caso de la propiedad de inversión medida al valor razonable (activo fuera del alcance de medición de la NIIF 5).
		Segundo 
		1	Ya determinamos que el nuevo valor en libros del grupoen disposición es S/530,000
		2	Efectuamos la comparación de valores:
			Comparación de valores del grupo en disposición:
			Componentes			12/31/19
			Valor en libros 			530,000	[1]
			Valor razonable menos gastos de venta			450,000	[2]
			Pérdida por deterioro (NIIF 5)			(80,000)	[3]=[2]-[1]
		3	Debido a que el valor en libros es superior al valor razonable menos gastos de venta, se debe reconocer una pérdida por deterioro de S/ 80,000. El registro es sencillo ya que el grupo en disposición ahora es un solo rubro en los estados financieros:
			31/12/2019
			Pérdida por deterioro (NIIF 5)			80,000
			Grupo en disposición mantenido para la venta				80,000
			Por el registro de la pérdida por deterioro del grupo en disposición en aplicación de la NIIF 5
			Sin embargo, solo debemos asignar la pérdida a cada activo no corriente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, que componen el grupo en disposición, por lo que debemos ir al paso siguiente:
			Adicionalmente, efectuamos el registro por la aplicación de la NIC 40 a la propiedad de inversión medida al valor razonable:
			31/12/2019
			Pérdida por medición al valor razonable (gasto) NIC 40				20,000
			Grupo en disposición mantenido para la venta					20,000
			Por el registro de la pérdida por medición a valor razonable de la propiedad de inversión (NIC 40) asignada al grupo en disposición
			Esta pérdida no es una pérdida por deterioro por NIIF 5 (por lo tanto, no debemos asignarla en el paso siguiente), pero sabemos que sí afecta al grupo en disposición, puesto que ahí es ahora donde pertenece la propiedad de inversión.
			Sabemos que la pérdida por deterioro es de S/ 80,000:
						Pérdida por deterioro (NIIF 5) por registrar				80,000	[1]
						Primero: Agotamos la plusvalía mercantil				30,000	[2]
						Saldo de pérdida por deterioro (NIIF 5) por registrar				50,000	[3]=[1]-[2]
						Activo no corriente dentro del ámbito de aplicación				S/	%
						Activo fijo medido al costo				100,000	45%	[4]
						Activo intangibles medido al costo 				120,000	55%	[5]
						Total				220,000	55%
						Activo no corriente dentro del ámbito de medición				S/
						Activo fijo medido al costo				22,727	[3]x[4]
						Activo intangibles medido al costo				27,273	[3]x[5]
						Total				50,000
		La composición del grupo en disposición luego de la asignación de la pérdida sería:
					Saldo al 31/12/2019	Pérdida por deterioro (NIIF 5)	Nuevo saldo al 31/12/2019
			Activo fijo medido al costo		100,000	-22,727	77,273
			Activo intangibles medido al costo		120,000	-27,273	92,727
			Plusvalía mercantil		30,000	-30,000	- 0
			Propiedad de inversión medido al valor razonable		280,000	- 0	280,000
			Valor en libros del grupo en disposición		530,000	-80,000	450,000
		A fin de comprobar si el tratamiento es adecuado, veamos el mayor del grupo en disposición mantenido para la venta:
			Grupo en disposición mantenido para la venta
			Debe	Haber
		12/31/18	550,000	- 0
		12/31/19	- 0	20,000
		12/31/19	- 0	80,000
			550,000	100,000
		Saldo	450,000
Se registrará el gasto por depreciación correspondiente (NIC 16)
Se registrará el gasto por amortización correspondiente (NIC 38)
Se da lugar a registro alguno.
Se registrará el importe de la revaluación contra resultados (ingresos) según NIC 40
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan.
Activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5, no miden en base a su NIIF aplicable.
En aplicación de la NIC 40, la propiedad de inversión se debe llevar a su valor razonable. Producto de este tratamiento, se debe reconocer una pérdida por medición al valor razonable (gasto) de S/20,000.Sin embargo, no debemos hacer el siguiente registro contable:
Puesto que ahora ya no existe a nivel de partida propiedad de inversión en sí, si no grupo en disposición, por lo tanto, este efecto debe ser contabilizado afectando a esta última partida.
Nuevo valor en libros del grupo en disposición.
De acuerdo al orden, primero asignamos a la plusvalía mercantil
Como quedó un remanente, debemos aplicar a los demás activos no corrientes, pero que están en el ámbito de medición de la NIIF 5. Para ello, sacamos la proporción en función a su valor en libros.
La pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
La pérdida por deterioro no se le asigna a los activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
El valor en libros del grupo en disposición se reduce a su valor razonable menos gastos de venta.
Total de pérdida por deterioro a registrar
El valor en libros del grupo en disposición se redujo a su último valor razonable menos gastos de venta.
174
		CASO 174 Pérdida por deterioro de un grupo en disposición que contiene activos corrientes, activos no corrientes dentro y fuera del ámbito de medición de la NIIF 5
		Antecedentes
		·         Al 31/12/2018, Industrial Anny Belén S.A., se compromete con un plan para vender un grupo en disposición. Los activos conforman un grupo en disposición que se midieron como sigue:
		Clasificación 	Activos que conforman el grupo en disposición			NIIF aplicable	Valor en libros al 31/12/2017	Valor en libros antes de la clasificación como mantenidos para la venta al 31/12/2018		Ámbito de medición de la NIIF 5
		No corriente 	Plusvalía mercantil			NIC 38 / NIIF 3	4,500	4,500		No
		No corriente 	Activos fijos (medidos a valor razonable)			NIC 16	13,800	12,000		Sí
		No corriente 	Activos fijos (medidos al costo)			NIC 16	17,100	17,100		Sí
		Corriente 	Inventarios			NIC 2	7,200	6,600		No
		No corriente 	Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados			NIIF 9	5,400	4,500		No 
			Total				48,000	44,700
		·         Al 31/12/2018, el valor razonable menos los gastos de venta es de S/39,000. Si se efectúa la comparación con el valor en libros, se tiene que registrar una pérdida por deterioro en la medición inicial de S/5,700:
		Comparación de valores del grupo en disposición:
		Componentes			12/31/18
		Valor en libros del grupo en disposición			44,700	[1]
		Valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición			39,000	[2]
		Pérdida por deterioro (NIIF 5)			(5,700)	[3]=[2]-[1]
		Pregunta
		¿Cómo se debe asignar la pérdida por deterioro de valor (NIIF 5) al grupo en disposición?
		Respuesta:
		Sabemos que la pérdida por deterioro es de S/5,700:
					Pérdida por deterioro (NIIF 5) por registrar				5,700	[1]
					Primero: Agotamos la plusvalía mercantil				4,500	[2]
					Saldo de pérdida por deterioro (NIIF 5) por registrar				1,200	[3]=[1]-[2]
					Activo no corriente dentro del ámbito de aplicación				S/	%
					Activo s fijos (medidos a valor razonable)				12,000	41%
					Activos fijos (medidos al costo)				17,100	59%
					Total				29,100	59%
					Activo no corriente dentro del ámbito de medición				S/
					Activo fijo medido al costo				495	[3]x[4]
					Activo intangibles medido al costo				705	[3]x[5]
					Total				1,200
		La composición del grupo en disposición luego de la asignación de la pérdida, sería:
							Saldo al 31/12/2018	Pérdida por deterioro (NIIF 5)	Nuevo saldo al 31/12/2018
			Plusvalía mercantil				4,500	-4,500	- 0
			Activos fijos (medidos a valor razonable)				12,000	-495	11,505
			Activos fijos (medidos al costo)				17,100	-705	16,395
			Inventarios				6,600	- 0	6,600
			Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados				4,500	- 0	4,500
			Valor en libros del grupo en disposición				44,700	-5,700	39,000
Acá ya se midieron los activos en base a las NIIF aplicables.
De acuerdo al orden, primero asignamos a la plusvalía mercantil
Como quedó un remanente, debemos aplicar a los demás activos no corrientes, pero que están en el ámbito de medición de la NIIF 5. Para ello, sacamos la proporción en función a su valor en libros.
La pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
La pérdida por deterioro no se le asigna a los activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
El valor en libros del grupo en disposición se reduce a su valor razonable menos gastos de venta.
Total de pérdida por deterioro a registrar
175
		CASO 175 Pérdida por deterioro de un grupo en disposición que contiene activos corrientes, activos no corrientes dentro y fuera del ámbito de medición de la NIIF 5
		Antecedentes
		·         Al 30/06/2018, una empresa efectúa la clasificación de un grupo en disposición como mantenido para la venta de acuerdo a la NIIF 5, producto de la comparación de valores se determinó una pérdida por deterioro de S/600,000:
		Comparación de valores de la NIIF 5					S/
		Valor en libros del grupo en disposición 					6,600,000
		Valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición					6,000,000
		Pérdida por deterioro					-600,000	[H]
		·         Cuando se determinó el valor en libros del grupo en disposición, se identificó que estaba compuesto de:
		Activos			Elementos	Valor en libros al 31/12/2018 en S/
		Inventarios			Productos terminados	300,000
		Maquinaria			Maquinaria 1	1,500,000	[1]
					Maquinaria 2	2,100,000	[2]
		Propiedad de inversión medido al valor razonable			Terreno 1	1,200,000
					Edificio 2	1,300,000
		Software			Software 1	900,000	[3]
					Software 2	600,000	[4]
		Total activos				7,900,000	[A]
		Pasivos		Elementos		Valor en libros al 31/12/2018 en S/
		Préstamo		Deuda asociada con maquinaria 1		1,300,000
		Total pasivos				1,300,000	[B]
		Valor en libros del grupo en disposición				6,600,000	[C]=[A]-[B]
		Preguntas:
		a)       ¿Cómo se debe reconocer/asignar la pérdida por deterioro en aplicación de la NIIF 5?
		b)       ¿Qué sucedería si el valor razonable menos los gastos de venta fueran igual o superior a los valores en libros para el caso de la maquinaria y software (ver el siguiente cuadro)?
		Activos	Elementos	Valor en libros al 31/12/2018 en S/	Valor en libros al 31/12/2018 en S/
		Maquinaria	Maquinaria 1	1,500,000	1,500,000	(1)
			Maquinaria 2	2,100,000	2,500,000	(2)
		Software	Software 1	900,000	900,000	(3)
			Software 2	600,000	500,000	(4)
		Total 		5,100,000	5,400,000
		Respuestas:
		a)       ¿Cómo se debe reconocer/asignar la pérdida por deterioro en aplicación de la NIIF 5?
		Primero: Debemos analizar cada uno de los componentes que conforman el valor en libros del grupo en disposición:
		Activos	Elementos		Comentarios
		Inventarios	Productos terminados		Activo que se computa para el valor en libros del grupo en disposición pero no para la asignación de la pérdida por deterioro ya que es un activo corriente 
		Maquinaria	Maquinaria 1		Activo que se computa para el valor en libros del grupo en disposición y también para la asignación de la pérdida por deterioro ya que si es un activo no corriente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
			Maquinaria 2
		Propiedad de inversión medido al valor razonable	Terreno 1		Activo que se computa para el valor en libros del grupo en disposición, pero no para la asignación de la pérdida por deterioro ya que es un activo no corriente fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
			Edificio 2
		Software	Software 1		Activo que se computa para el valor en libros del grupo en disposición y también para la asignación de la pérdida por deterioro ya que si es un activo no corriente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
			Software 2
		Segundo: La pérdida por deterioro solo debe ser asignada a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, por lo que calculamos la proporción para la asignación:
		Activos	Elementos	Valor en libros al 31/12/2018 en S/	Proporción %
		Maquinaria	Maquinaria 1	1,500,000	29%	[D]=[1]/Total