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Análisis y Registraciones Contables Básicas Ventas y Costo de Ventas ¿Cuándo se Perfecciona? ¿Cuál es el Respaldo Documental? Bienes Muebles • Con la tradición de la cosa (Posesión, Remito). • Con el título (Factura o Ticket Fiscal). Bienes Inmuebles: con la firma de la escritura traslativa de dominio. Transmitir un derecho de propiedad. VENTA Lo que ocurra primero. Venta Servicios: con la prestación del servicio o cuando concluye la recepción del servicio (si son de tracto sucesivo). Factura. En general depende de una decisión del ente, excepto en los casos en que exista una regulación Estatal. Cómo se determina? a) aA partir de su costo, con el agregado de un margen destinado a cubrir los demás gastos operativos y la utilidad esperada del ente. b) En otros casos el mercado es el que determina el valor de salida. Como es el caso de bienes con un mercado transparente (petróleo, granos, acciones, divisas). c) Para determinados bienes el precio de venta dependerá del estado en que se encuentran (Bienes de Uso). PRECIO DE VENTA Precio de Venta El Resultado Positivo por la Venta se reconoce neto del descuento o bonificación otorgada. ▪ Bonificación: oportunidad, cantidad, calidad, relación comercial. ▪ Descuento: por oportunidad de pago (el precio de lista contiene un componente financiero implícito) y/o por medio de pago (efectivo, cheque, transferencia bancaria, etc.). Descuentos y Bonificaciones Otorgados Contablemente Menor Precio de Venta. Ejemplo I: Se venden mercaderías bajo las siguientes condiciones: precio de lista $ 500.000 (+IVA 21%) a pagar a 30 días, por pago contado se otorga un descuento del 3%. Se recibe un cheque común. D HDetalle Valores a Depositar (+A/CyB) x 586.850 x Ventas (+PN/+RP/OO) 485.000 IVA Débito Fiscal (+P/OC) 101.850 Anticipos o Señas recibidas de Clientes. Son un Pasivo. Se exponen en el Rubro “Anticipo de Clientes”. PARTICULARIDADES Particularidades Ejemplo II: Tech S.A. comercializa equipos de computación. Recibe una seña mediante transferencia bancaria por la adquisición de 100 Notebooks de parte de Opening S.A.. Importe: $ 450.000. El anticipo no fija precio. D HDetalle Banco Cta. Cte. (+A/CyB) x 450.000 x Señas Recibidas (+P/AdC) 450.000 Es el consumo de uno o más activos directamente relacionados con el logro de la venta. Es el sacrificio necesario para poder obtener un ingreso. Lo que costó comprar o adquirir el bien que se vendió se denomina Costo de Venta o Costo de Mercaderías Vendidas (C.M.V.). El Costo se devenga en el mismo momento en que se perfecciona la venta. Ello no implica que siempre se podrá realizar el reconocimiento contable en el mismo momento, ya que para eso es necesario conocer su importe. Costo de Ventas Ejemplo III: El 26/08/2022 se compran mercaderías para reventa por $ 700.000 en efectivo. El 30/08/2022 se venden la totalidad de las mismas por $ 850.000 cobrándose con transferencia bancaria. Contexto sin impuestos. D HDetalle Mercaderías (+A/BC) 26/08 (Compra) 700.000 700.000Caja (-A/CyB) C.M.V. (-PN/+RN/OO) 700.000 700.000 x Banco Cuenta Corriente (+A/CyB) Ventas (+PN/+RP/OO) 850.000 850.000 30/08 (Venta) 30/08 (Costo) Mercaderías (+A/BC) Costo: sacrificio de activos directamente relacionados con el logro de la venta. Gastos: representan sacrificios económicos originados en el desarrollo de una actividad dada y relacionados con alcanzar determinados objetivos. Es el sacrificio de activos indirectamente relacionados con el logro de la venta. El ente decidirá si imputa este Resultado Negativo a Costo de Ventas o a Gastos de Comercialización o Administración. Ejemplo: fletes de distribución, comisiones por ventas. Pérdidas: representan resultados negativos que no generarán ingresos futuros. No son necesarios para el adecuado funcionamiento de la organización. Ejemplo: resultados negativos por siniestros. Clasificación de Resultados Negativos CMV = Existencia Inicial + Compras – Existencia Final Método de Identificación Específica Métodos de Inventario Permanente Primero Entrado Primero Salido (P.E.P.S.) SISTEMAS DE COSTEO Métodos de Determinación del Costo de Venta Métodos de Costeo Unitario Método de Costeo Global por Diferencia de Inventarios Último Entrado Primero Salido (U.E.P.S.) Costo Promedio Ponderado (C.P.P. o P.P.P.) Métodos de Costeo Unitario Para ventas que sean específicamente identificables, en las que los productos sean únicos. Ejemplos: automóviles (número de chasis), inmuebles (nomenclatura catastral), obras de arte. Se utiliza cuando se puede efectuar un seguimiento individual de cada producto. Habrá una cuenta de activo para cada producto y por lo tanto una cuenta de ventas para cada producto. Se reconoce el costo y se lo registra en el momento de la venta. Se debe llevar un registro detallado que nos permita identificar el costo del artículo con precisión y en oportunidad de su venta. Método de Identificación Específica Lleva un registro permanente de los movimientos del inventario de Bienes de Cambio: entradas y salidas. Permite identificar las diferencias entre inventarios físicos y contables, buscar las causas de las mismas y separar del costo de ventas los resultados por errores o faltantes de stock (pérdidas). Herramienta de trabajo: Ficha de Inventario. Se reconoce el costo y se lo registra en el momento de la venta. Hay distintos criterios que consisten en la presunción de que el inventario físico tiene determinados movimientos: P.E.P.S, U.E.P.S., C.P.P.. Método de Inventario Permanente Método de Inventario Permanente Ficha de Inventario Permanente Articulo: ............ Entradas Salidas Existencias en Stock Fecha Concepto Cantidad Precio Unitario Total Cantidad Precio Unitario Total Cantidad Precio Unitario Total Las unidades que se dan de baja del inventario se descargan a los costos más antiguos que permanezcan en existencia. Asume que el orden en que se venden las unidades es comenzando por aquéllas que han entrado primero al inventario (las compras más antiguas). Si hay existencias iniciales, serán las primeras en salir. Consecuencias: - Los bienes de cambio quedarán valuados a valores más próximos a los del mercado, a precios de las compras más recientes. - En general concuerda con la política correcta de manejo real de inventarios. - En un contexto donde los precios de compra tienen tendencia a aumentar, el CMV estará subvaluado produciendo una utilidad mayor. Primero Entrado Primero Salido (P.E.P.S.) Las unidades que se dan de baja del inventario se descargan a los costos más recientes que permanezcan en existencia. Asume que el orden en que se venden las unidades es comenzando por aquéllas que han entrado último al inventario (las compras más recientes). Consecuencias: - Los Bienes de Cambio en stock quedarán valuados a valores históricos, al valor de los precios de las compras más antiguas. - En una situación donde los precios de compra tienen tendencia a aumentar, el CMV estará valuado a precios de compra más recientes produciendo una menor utilidad. Último Entrado Primero Salido (U.E.P.S.) Luego de cada entrada de existencias se obtiene el costo promedio de las unidades anteriores más las ingresadas nuevas mediante la siguiente fórmula: Es el CPP lo que se utiliza para asignar valores a las unidades salidas y a las existentes. Se emplea un único costo unitario para todas las mercaderías. Los egresos de bienes en stock no modifican el CPP. Costo Promedio Ponderado (C.P.P. o P.P.P.) Contabilidad Básica Práctica I - Complemento Método de Costeo Global por Diferencia de Inventarios Se utiliza cuando no se lleva un control de stock por inventario permanente ni existe forma de determinar el costo de manera individualizada. Se obtiene un costo total de todas las ventas deun período (en vez de un costo por cada venta) mediante la fórmula: CMV = Existencia Inicial + Compras – Existencia Final 1 Se registra el CMV al finalizar un ejercicio contable (y no con cada venta). Se asume que lo que no está en la existencia final es porque se vendió. Dentro del CMV podría haber faltantes o sobrantes, por errores, hurtos, deterioro, promociones, pero éstos NO se pueden detectar Ejemplo III: El Olivo S.A. revende aceite envasado en botellones de cinco litros. Durante el ejercicio ha realizado las siguientes operaciones: 1. El 02/07/X1 compra al proveedor Zanon S.A. 500 botellones a $ 2.300 cada uno. El pago se realiza a través de transferencia bancaria. 2. El 04/07/X1 se abonan en efectivo gastos de flete de la mercadería adquirida el 01/07 por $ 120.000. 3. El 02/09/X1 compra al proveedor Zanon S.A. 200 botellones a $ 2.700 cada uno. Se paga con un cheque común. 4. El 15/04/X2 se vende al cliente Super10 S.A. 450 botellones a $ 3.000 cada uno. El saldo se mantiene en cuenta corriente mercantil. 5. El 30/04/X2 se vende a Anónimo S.A. 80 botellones a $ 3.300. Se recibe cheque común por el total de la operación. 6. 30/06/X2 cierra el ejercicio. El stock físico es de 165 botellones. Cabe destacar que no había existencia al inicio del período. Ejemplo III: Se solicita: a) Calcular el Costo de las Mercaderías Vendidas por los métodos P.E.P.S., U.E.P.S., P.P.P. y Global. b) Determinar el saldo del rubro Bienes de Cambio por los distintos métodos. c) Exponer el cuadro de resultados del ejercicio teniendo en cuenta todas las alternativas de costeo. Primero Entrado Primero Salido (P.E.P.S.) Ficha de Inventario Permanente Articulo: Botellones Entradas Salidas Existencias en Stock Fecha Concepto Cantidad Precio Unitario Total Cantidad Precio Unitario Total Cantidad Precio Unitario Total 01/07/X1 Existencia Inicial 0 0 0 0 0 0 0 0 0 02/07/X1 Compra #1 Zanon S.A. 500 2.300 1.150.000 0 0 0 500 2.300 1.150.000 04/07/X1 Flete 500 240 120.000 0 0 0 500 2.540 1.270.000 02/09/X1 Compra #2 Zanon S.A. 200 2.700 540.000 0 0 0 500 2.540 1.270.000 200 2.700 540.000 1.810.000 15/04/X2 Venta #1 Super10 S.A. 0 0 0 450 2.540 1.143.000 50 2.540 127.000 200 2.700 540.000 1.143.000 667.000 30/04/X2 Venta #2 Anónimo S.A. 0 0 0 50 2.540 127.000 0 2.540 0 30 2.700 81.000 170 2.700 459.000 208.000 459.000 30/06/X2 Faltante de Mercadería 0 0 0 5 2.700 13.500 165 2.700 445.500 Último Entrado Primero Salido (U.E.P.S.) Ficha de Inventario Permanente Articulo: Botellones Entradas Salidas Existencias en Stock Fecha Concepto Cantidad Precio Unitario Total Cantidad Precio Unitario Total Cantidad Precio Unitario Total 01/07/X1 Existencia Inicial 0 0 0 0 0 0 0 0 0 02/07/X1 Compra #1 Zanon S.A. 500 2.300 1.150.000 0 0 0 500 2.300 1.150.000 04/07/X1 Flete 500 240 120.000 0 0 0 500 2.540 1.270.000 02/09/X1 Compra #2 Zanon S.A. 200 2.700 540.000 0 0 0 500 2.540 1.270.000 200 2.700 540.000 1.810.000 15/04/X2 Venta #1 Super10 S.A. 0 0 0 200 2.700 540.000 250 2.540 635.000 250 2.540 635.000 0 2.700 0 1.175.000 635.000 30/04/X2 Venta #2 Anónimo S.A. 0 0 0 80 2.540 203.200 170 2.540 431.800 0 2.700 0 203.200 431.800 30/06/X2 Faltante de Mercadería 0 0 0 5 2.540 12.700 165 2.540 419.100 Costo Promedio Ponderado (C.P.P. o P.P.P.) Ficha de Inventario Permanente Articulo: Botellones Entradas Salidas Existencias en Stock Fecha Concepto Cantidad Precio Unitario Total Cantidad Precio Unitario Total Cantidad Precio Unitario Total 01/07/X1 Existencia Inicial 0 0 0 0 0 0 0 0,00 0,00 02/07/X1 Compra #1 Zanon S.A. 500 2.300 1.150.000 0 0 0 500 2.300,00 1.150.000,00 04/07/X1 Flete 500 240 120.000 0 0 0 500 2.540,00 1.270.000,00 02/09/X1 Compra #2 Zanon S.A. 200 2.700 540.000 0 0 0 500 2.540,00 1.270.000,00 200 2.700,00 540.000,00 700 2.585,71 1.810.000,00 15/04/X2 Venta #1 Super10 S.A. 0 0 0 450 2.585,71 1.163.569,50 250 2.585,71 646.427,50 30/04/X2 Venta #2 Anónimo S.A. 0 0 0 80 2.585,71 206.856,80 170 2.585,71 439.570,70 30/06/X2 Faltante de Mercadería 0 0 0 5 2.585,71 12.928,55 165 2.585,71 426.642,15 Costeo Global CMV = Existencia Inicial + Compras – Existencia Final CMV = 0 + $ 1.810.000 – $ 445,500 CMV = $ 1.364.500 Existencia Final = 165 unidades x $ 2.700 = $ 445.500 P.E.P.S U.E.P.S. C.P.P. Global Venta # 1 1.143.000,00 1.175.000,00 1.163.569,50 - Venta #2 208.000,00 203.200,00 206.856,80 - Costo Mercadería Vendida 1.351.000,00 1.378.200,00 1.370.426,30 1.364.500,00 P.E.P.S U.E.P.S. C.P.P. Global Bienes de Cambio 445.500,00 419.100,00 426.642,15 445.500,00 Item (a) Item (c) Item (b) P.E.P.S U.E.P.S. C.P.P. Global Ventas 1.614.000,00 1.614.000,00 1.614.000,00 1.614.000,00 Costo Mercadería Vendida -1.351.000,00 -1.378.200,00 -1.370.426,30 -1.364.500,00 Margen Bruto 263.000,00 235.800,00 243.573,70 249.500,00 Otros Egresos (Faltante Mercadería) -13.500,00 -12.700,00 -12.928,55 0,00 Gastos de Administración y Comercialización 0,00 0,00 0,00 0,00 Resultado Antes de Impuestos 249.500,00 223.100,00 230.645,15 249.500,00
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