NIIF Ilustrada Parte A - 2021

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2021
PARTE A 
Normas Requeridas y el Marco Conceptual 
para la Información Financiera
Normas NIIF® Parte A 
Con am
plias 
referencias cruzadas 
y otras ilustraciones
Las Normas NIIF® Ilustradas
Para periodos contables que comiencen a partir del 1 de enero de 2021 
excluyendo los cambios todavía no requeridos.
Normas requeridas a 1 de enero de 2021
Las Normas NIIF® Ilustradas
Normas requeridas para periodos contables que comienzan
a partir del 1 de enero de 2021, excluyendo los cambios
todavía no requeridos
Esta edición se publica en tres partes
PARTE A
contiene el texto ilustrado de las Normas NIIF incluyendo 
las Normas NIC, Interpretaciones CINIIF e Interpretaciones
SIC®, junto con el Marco Conceptual para la Información
Financiera
(Glosario incluido)
Véanse también las Partes B y C de esta edición:
Parte B
contiene los ejemplos ilustrativos ilustrados y las guías de
implementación que acompañan a las Normas, junto con los
documentos de práctica de las NIIF ilustrados 
Parte C
contiene los fundamentos de las conclusiones ilustrados que
acompañan a las Normas, el Marco Conceptual para la
Información Financiera y los documentos de Práctica de las
NIIF, junto con la Constitución y el Manual del Procedimiento a
Seguir de la Fundación IFRS 
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Accounting Standards Board (the Board).
The annotations contained in this publication have not been approved by the Board.
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for the services of an appropriately qualified professional.
ISBN for this part: 978-1-914113-08-6
ISBN for complete publication (three parts): 978-1-914113-07-9
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This Spanish translation of International Financial Reporting Standards, Interpretations and other
IASB material included in this publication has been approved by a Review Committee appointed by
the IFRS Foundation. The Spanish translation is the copyright of the IFRS Foundation. The Review
Committee has not reviewed the translation of the educational overlay.
 
The Foundation has trade marks registered around the world (Marks) including ‘IAS®’, ‘IASB®’,
‘IFRIC®’, ‘IFRS®’, the IFRS® logo, ‘IFRS for SMEs®’, the IFRS for SMEs® logo, the ‘Hexagon Device’,
‘International Accounting Standards®’, ‘International Financial Reporting Standards®’, ‘IFRS
Taxonomy®’,‘NIIF®’ and ‘SIC®’. Further details of the Foundation’s Marks are available from the
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Delaware, USA and operates in England and Wales as an overseas company (Company number:
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E14 4HD.
Las Normas NIIF®, junto con los documentos complementarios, se emiten por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (Consejo).
Las ilustraciones contenidas en esta publicación no han sido aprobadas por el Consejo.
Descargo de responsabilidad: En la medida en que lo permita la legislación aplicable, el Consejo y la
Fundación IFRS (Fundación), expresamente declinan toda responsabilidad, como quiera que surja de
esta publicación o cualquier traducción de ésta, tanto si es de carácter contractual, civil o de otra
forma, con cualquier persona con respecto a toda reclamación o pérdida de cualquier natursaleza
incluyendo pérdidas directas, indirectas, imprevistas o resultantes, daños punitivos o multa,
penalizaciones o costos.
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Fundación. Para consultar las cuestiones relativas a los derechos de propiedad y copia, dirigirse a
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La traducción al español de las Normas Internacionales de Información Financiera, Interpretaciones y
del resto del material procedente del IASB, que se ha incluido en esta publicación, ha sido aprobada
por un Comité de Revisión nombrado por la Fundación IFRS. Los derechos de autor de la traducción al
español son de la Fundación IFRS. El Comité de Revisión no ha revisado la traducción de las notas
educativas.
 
La Fundación tiene registradas marcas comerciales en todo el mundo (Marcas) incluyendo ‘IAS®’,
‘IASB®’, ‘IFRIC®’, ‘IFRS®’, ‘el logo IFRS®’, 'IFRS for SMEs®', 'el logo IFRS for SMEs®', el logo en forma de
'hexágono', 'International Accounting Standards®', 'International Financial Reporting Standards®',
‘IFRS Taxonomy®’, ‘NIIF®’ y ‘SIC®’. El titular de la licencia tiene a disposición de quien lo solicite
información adicional sobre las marcas de la Fundación.
La Fundación es una corporación sin fines de lucro según la Ley General de Corporaciones del Estado
de Delaware, EE.UU. y opera en Inglaterra y Gales como una empresa internacional (Número de
compañía: FC023235) con su sede principal en Columbus Building, 7 Westferry Circus, Canary Wharf,
London , E14 4HD.
Prólogo a la traducción española de las Normas NIIF 2021
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) se ha comprometido a
desarrollar, en el interés público, un conjunto único de normas de información financiera
legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basado en
principios claramente articulados. Las Normas Internacionales de Información Financiera
(Normas NIIF) se emiten por el Consejo para proporcionar a los inversores, otros
participantes de los mercados de capitales mundiales y otros usuarios de la información
financiera, información transparente y comparable en los estados financieros y en otra
información financiera.
Desde que el Consejo comenzó sus operaciones en abril de 2001, el número de países que
utilizan las Normas NIIF o se han comprometido a la adopción de las Normas NIIF ha
aumentado continuamente. La Fundación IFRS se centra en incentivar y apoyar de forma
congruente, la adopción global de las Normas NIIF.
La traducción es una parte esencial del proceso de adopción en muchos países. La
traducción al español ha sido revisada por un comité de expertos contables
hispanohablantes, con probado conocimiento y experiencia en el ámbito de las Normas
NIIF. La traducción de las Normas NIIF sigue el proceso indicado a continuación.
 
La traducción final de las Normas NIIF, tal como puede apreciarse en esta publicación, es
el resultado de un proceso de colaboración entre los miembros del comité quienes
ofrecen voluntariamente su tiempo y experiencia, y los coordinadores que aproximan las
distintas opiniones de los miembros de dicho comité hasta alcanzar un acuerdo sobre el
texto final. Agradecemos a Vicente Pina y a Lourdes Torres la coordinación de la
traducción y al Comité de Revisión Español, quediscutieron la terminología, su
traducción y el texto de las Normas NIIF en español, con el fin de asegurar su calidad
absoluta.
Les rogamos que visiten el sitio Web de la Fundación IFRS (www.ifrs.org) si desean
mantenerse informados sobre otros servicios y productos, incluyendo subscripciones a
través de Internet, material educativo, y traducciones de las Normas NIIF.
Para más información sobre la organización, sus publicaciones, traducciones e
información sobre los servicios de subscripción de la Fundación IFRS, visite la página web
o contáctenos en:
IFRS Foundation Publications Department
Columbus Building
7 Westferry Circus
Canary Wharf
London, E14 4HD,
United Kingdom
Telephone: +44 (0)20 7332 2730
Email: publications@ifrs.org
Website: www.ifrs.org
Lee White
Director Ejecutivo
Fundación IFRS
Traducción
La traducción que sirve de base al texto definitivo ha sido realizada por los siguientes
profesores y especialistas de las Universidades de Zaragoza y Alcalá:
Pina Martínez, Vicente y Torres Pradas, Lourdes (coordinadores)
Acerete Gil, J. Basilio
Bachiller Baroja, Patricia
García Lacalle, J. Javier
Martí López, Caridad
Martín Vallespín, Emilio
Royo Montañés, Sonia
Yetano Sánchez de Muniaín, Ana
Sara Otal Franco, Javier Pérez García, Ramiro Serrano y Anne Garvey, de la Universidad de
Alcalá, e Inés García Fronti, de la Universidad de Buenos Aires, colaboraron en la
preparación de las ediciones anteriores a 2005.
Para la primera traducción, en 1999, el Instituto de Auditores-Censores Jurados de
Cuentas de España cedió los derechos sobre los textos previamente traducidos y
publicados de las Normas emitidas en ese momento.
Miembros del Comité de Revisión
Los siguientes especialistas forman el Comité encargado de la revisión sistemática de la
traducción de las Normas e Interpretaciones:
Beltrán Manrique, Sergio. Contador Público colegiado en Venezuela, Chile y Colombia.
Cuenta con maestría en Administración de Proyectos y especialización en Finanzas de
Empresas. Certificado en NIIF por el Instituto de Contadores Públicos de Inglaterra y
Gales (ICAEW). Conferencista y consultor en NIIF.
Devaca Pavón, Ángel. Doctor en Ciencias Contables. Decano, Director de Posgrado de la
FCCAE-UC y docente de los cursos de doctorado y Maestrías en las materias: Normas
Internacionales de Información Financiera y Normas Internacionales de Auditoría.
Expresidente del Consejo de Contadores Públicos del Paraguay.
García Mollenhauer, Andrés Rodrigo. Magíster en finanzas, Contador Auditor, Socio de
Ecovis Internacional, Gerente Técnico del Colegio de Contadores de Chile (Auditoría y
Principios contables), Director de Diplomado de NIIF de Thomson Reuters Chile,
Participante de los GTT del GLENIF.
Gonzalo Angulo, José Antonio. Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad de la
Universidad de Alcalá (Alcalá de Henares, Madrid, España). Expresidente del Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas del Ministerio de Economía y Hacienda. Miembro
académico del Banking Stakeholders Group de la Autoridad Bancaria Europea (EBA) desde
2014 a 2017.
Gil, Jorge José. CPA y especialista en finanzas. Presidente del GLENIF. Miembro del EEG.
Autor de libro y artículos NIIF. Profesor Universitario. Ex director del Consejo Emisor
Argentina. Ex miembro del SMEIG. (Argentina).
Marchese, Domingo Mario. Profesor universitario y miembro de CENCYA (Consejo Emisor
de Normas de Contabilidad y Auditoría) de la República Argentina. Ex miembro del SIC e
IFRIC (Argentina).
Maticorena, Waldo. Contador Público Colegiado en Perú y Contador Público Titulado en
Colombia. Graduado de la Universidad Ricardo Palma (Lima, Perú). Cuenta con un MBA de
la Universidad ESAN (Lima, Perú) con especializacion en finanzas en intercambio con
UCLA (California, Estados Unidos).
Quesada Palacios, José Antonio. Doctorando en Finanzas y Contabilidad; Maestro en
Administración y en Contaduría (Normas Contables Internacionales).Contador público
certificado. Ex Presidente del Instituto Mexicano de Ejecutivos en Finanzas, A.C. (2012) y
actual Vicepresidente de Política Regulatoria en la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores (México).
Rodríguez Mite, Eugenio. Contador Público y Administrador de Empresas, con una
Maestría en Contaduría Pública, Graduado en la Universidad de Guayaquil.- Conferencista
y Consultor en NIIF.- Auditor Independiente.-. Expresidente del Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador (IICE) y Excatedrático de la Universidad de
Guayaquil (Ecuador).
Sarmiento Pavas, Daniel. MBA, contador público y administrador de empresas. Docente
universitario. Conferencista y consultor en NIIF. Miembro del SMEIG. Expresidente de la
Junta Central de Contadores y exmiembro del Consejo Técnico de la Contaduría Pública
(Colombia). Actualmente Socio-Director de ACS-SMS Colombia.
Terceros Fernández, Remy Ángel. Contador público certificado en Normas
Internacionales. Pasado presidente por dos gestiones consecutivas del organismo emisor
de normas contables nacionales (CAUB-CTNAC). Conferencista y consultor en NIIF
(Bolivia).
Las palabras que componen el Glosario se han escogido con la finalidad de establecer un
conjunto de denominaciones comunes, comprensibles en todos los países de habla
hispana, con la participación del equipo de traducción y del Comité de Revisión.
Índice
página
Introducción a esta edición A1
Cambios en esta edición A5
Prólogo a las Normas NIIF® A13
El Marco Conceptual para la Información Financiera A17
Normas NIIF
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera
A111
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones A167
NIIF 3 Combinaciones de Negocios A233
NIIF 4 Contratos de Seguro A307
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
A363
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales A393
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar A407
NIIF 8 Segmentos de Operación A489
NIIF 9 Instrumentos Financieros A511
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados A757
NIIF 11 Acuerdos conjuntos A841
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades A887
NIIF 13 Medición del Valor Razonable A925
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas A985
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes
A1011
NIIF 16 Arrendamientos A1105
Normas NIC
NIC 1 Presentación de Estados Financieros A1179
NIC 2 Inventarios A1243
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo A1263
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores
A1289
NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa A1315
continúa...
...continuación
NIC 12 Impuesto a las Ganancias A1329
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo A1395
NIC 19 Beneficios a los Empleados A1429
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
A1507
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
A1519
NIC 23 Costos por Préstamos A1549
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas A1565
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio
por Retiro
A1581
NIC 27 Estados Financieros Separados A1595
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos A1615
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias A1645
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación A1657
NIC 33 Ganancias por Acción A1725
NIC 34 Información Financiera Intermedia A1757
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos A1779
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes A1839
NIC 38 Activos Intangibles A1867
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición A1917
NIC 40 Propiedades de Inversión A1983
NIC 41 Agricultura A2011
Interpretaciones CINIIF
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauración
y Similares
A2031
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos
Similares
A2039
CINIIF 5 Derechospor la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio,
la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
A2053
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos
—Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
A2061
CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29
Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
A2067
continúa...
...continuación
CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor A2073
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios A2079
CINIIF 14 NIC 19—El Límite de un Activo por Beneficios Definidos,
Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su
Interacción
A2097
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero A2111
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo A2127
CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de
Patrimonio
A2135
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo
Abierto
A2143
CINIIF 21 Gravámenes A2153
CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestaciones
Anticipadas
A2163
CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las
Ganancias
A2171
Interpretaciones SIC
SIC-7 Introducción del Euro A2183
SIC-10 Ayudas Gubernamentales—Sin Relación Específica con Actividades
de Operación
A2187
SIC-25 Impuesto a las Ganancias—Cambios en la Situación Fiscal de la
Entidad o de sus Accionistas
A2191
SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar A2195
SIC-32 Activos Intangibles—Costos de Sitios Web A2201
Glosario A2209
Introducción a esta edición
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidades (Consejo) es el organismo emisor
de normas de la Fundación IFRS® (Fundación). Seleccionado, supervisado y financiado por
la Fundación, el Consejo tiene responsabilidad total sobre todos los temas técnicos,
incluyendo la preparación y emisión de Normas NIIF. Los Fideicomisarios de la Fundación
IFRS (Fideicomisarios) son responsables de la gobernanza y supervisión. El Consejo de
Supervisión de la Fundación IFRS ofrece un vínculo formal entre los Fideicomisarios y las
autoridades públicas para mejorar la rendición pública de cuentas de la Fundación.
Normas NIIF
Las Normas NIIF (Normas) son pronunciamientos obligatorios y comprenden:
(a) Normas NIIF;
(b) Normas NIC; y
(c) Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las NIIF
(Interpretaciones CINIIF) o su organismo predecesor, el Comité de
Interpretaciones (Interpretaciones SIC®).
las Normas se emiten tras un procedimiento a seguir formal, y no debe describirse que los
estados financieros cumplen con las Normas NIIF a menos que cumplan con todos los
requerimientos de las Normas.
los requerimientos de una Norma, incluyendo los apéndices que establecen las guías de
aplicación obligatoria, se acompañan habitualmente de material no obligatorio,
incluyendo:
(a) unos fundamentos de las conclusiones, que resumen las consideraciones
principales del Consejo cuando se desarrolló la Norma;
(b) las opiniones en contrario, si las hubiera, presentadas por los miembros del
Consejo que votaron en contra de la publicación de una Norma o modificación a
una Norma;
(c) guía de Implementación; y
(d) ejemplos ilustrativos.
El epígrafe que sigue a la página de contenidos de cada Norma establece la autoridad de la
información contenida o que acompaña a esa Norma.
La página donde figura el título de cada Norma detalla su historia.
Cada Norma nueva y modificación a una Norma establece su fecha de vigencia y puede
incluir disposiciones transitorias. Cuando el Consejo emite nuevas Normas o
modificaciones a las Normas, generalmente permite que una entidad aplique los nuevos
requerimientos antes de su fecha de vigencia.
Introducción
© IFRS Foundation A1
¿Qué contiene esta edición?
Esta edición contiene únicamente las Normas emitidas por el Consejo a 31 de diciembre
de 2020 y que se requieren para los periodos contables que comiencen a partir del 1 de
enero de 2021 (es decir, todas las Normas con una fecha de vigencia del 1 de enero de
2021 o anterior).
Las Normas y las modificaciones a las Normas emitidas a 31 de diciembre de 2020 con
una fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2021 no se han incluido en esta edición y
estarán disponibles en Las Normas IFRS® Ilustradas—Normas emitidas a 1 de enero de 2021.
Las Normas NIIF de esta edición han sido ilustradas con amplias referencias cruzadas,
notas explicativas y decisiones de agenda del Comité de Interpretaciones de las NIIF
(Comité) para ayudar a los usuarios a aplicar las Normas.
Ilustraciones
Las amplias referencias cruzadas y las notas explicativas han sido insertadas para ayudar
a navegar y aplicar las Normas y material complementario. Las referencias cruzadas y las
notas se presentan [de esta forma]. Estas no forman parte de las Normas y no han sido
aprobadas por el Consejo.
La posición de un referencia cruzada o nota indica el texto con el que se relaciona. Por
ejemplo, una referencia cruzada inmediatamente después de un encabezamiento o
subencabezamiento indica que la referencia se relaciona en su totalidad con la sección
siguiente al encabezamiento o subencabezamiento. La referencia no se repite,
generalmente, en los párrafos que siguen al encabezamiento. Las referencias posteriores a
un párrafo son específicas de ese párrafo y complementan la referencia de la sección del
encabezamiento con la que se relacionan.
Además, las Decisiones de Agenda del Comité publicada a 31 de diciembre de 2019 se
incluyen como ilustraciones. Las decisiones de Agenda se publican cuando se ha
preguntado al Comité sobre una cuestión, pero decide no añadirla a su agenda de emisión
de normas. El Comité explica que estas decisiones y remite a los principios y
requerimientos aplicables cuando concluye que las Normas NIIF proporcionan una base
adecuada para que una entidad determine la contabilización apropiada. Las decisiones de
Agenda, a menudo, incluyen información para ayudar a las entidad a aplicar las Normas
NIIF. Las referencias a las decisiones de agenda se incluyen en el texto de esta forma E1; el
texto de las decisiones de agenda se reproduce inmediatamente después del final del
párrafo con el que se relaciona la referencia:
E1 [IFRIC® Update, [mes y año], Decisión de Agenda, “[Título de la decisión de agenda]” 
[Texto de la decisión de agenda]]
Las decisiones de agenda del Comité presentadas como notas educativas no son
Interpretaciones CINIIF—se publican solo a efectos informativos y no cambian los
requerimientos de las Normas NIIF. En su lugar explican cómo los principios y
requerimientos correspondientes en las Normas se aplican a un hecho en particular o una
transacción descritos en la decisión de agenda.
Introducción
A2 © IFRS Foundation
También se ha incluido material adicional en páginas con el encabezamiento “Material de
Apoyo”. Por ejemplo, en octubre de 2007, el Consejo emitió Participaciones de Largo Plazo en
Asociadas y Negocios Conjuntos (Modificaciones a la NIC 28) y, al mismo tiempo, publicó un
ejemplo para acompañar dichas modificaciones. Este ejemplo no es parte de la NIC 28,
pero se ha incluido como “Material de Apoyo”.
Publicaciones y traducciones
La Fundación posee los derechos de autor de las Normas NIIF, incluyendo las Normas NIC,
Interpretaciones CINIIF, Interpretaciones SIC, proyectos de norma, documentos de
discusión y otras publicaciones del Consejo en todos los países, salvo en los casos en que
la Fundación IFRS haya renunciado expresamente a ejercer dichos derechos o a partes de
ese material. Para encontrar más información relativa a los derechos de autor de la
Fundación, por favor dirigirse a la nota sobre los derechos de autor en esta edición o en
www.ifrs.org.
Las Normas NIIF han sido traducidas a un conjunto de idiomas. La Fundación considerará
traducciones adicionales según surja su necesidad. Para más información,contáctese con
el equipo de Derechos de Autor, Adopción y Traducción en tac@ifrs.org.
Más información
El sitio web de la Fundación, www.ifrs.org, suministra noticias, actualizaciones y otros
recursos relativos al Consejo y a la Fundación. Las últimas publicaciones y servicios de
suscripción pueden solicitarse en la tienda en línea de la Fundación en shop.ifrs.org.
Para obtener información adicional sobre la Fundación, o copias de sus publicaciones y
detalles sobre los servicios de suscripción de la Fundación, visite el sitio web o escriba a:
Fundación IFRS 
Departmento de publicaciones 
Columbus Building 
7 Westferry Circus 
Canary Wharf 
London E14 4HD 
United Kingdom
Teléfono: +44 (0)20 7332 2730 
Correo electrónico: publications@ifrs.org 
Sitio web: www.ifrs.org
Introducción
© IFRS Foundation A3
http://www.ifrs.org
mailto:tac@ifrs.org
http://www.ifrs.org
http://shop.ifrs.org
http://www.ifrs.org
Cambios en esta edición
Esta sección es una breve guía de los cambios incorporados en esta edición de 2021 desde
la publicación de Las Normas NIIF® Ilustradas—Normas requeridas a 1 de enero de 2020.
Introducción
Esta edición contiene únicamente las Normas NIIF emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (Consejo) a 31 de diciembre de 2020 y que se requieren
para los periodos contables que comiencen a partir del 1 de enero de 2021 (es decir, todas
las Normas vigentes del 1 de enero de 2021 o anterior).
Las normas y modificaciones a las Normas emitidas a 31 de diciembre de 2020, pero con
una fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2021 están excluidas de esta edición; se
reproducirán en Normas® NIIF —emitidas a 1 de enero de 2021 y en Las Normas® NIIF Ilustradas
—Normas emitidas a 1 de enero de 2021.
Las Normas NIIF de esta edición han sido ilustradas con amplias referencias cruzadas,
notas explicativas y decisiones de agenda del Comité de Interpretaciones de las NIIF
(Comité) para ayudar a los usuarios a aplicar las Normas.
Novedades en esta edición
Los siguientes pronunciamientos están vigentes a partir del 1 de enero de 2021 y se
incluyen en esta edición:
• una versión revisada de la Constitución y del Manual del Procedimiento a Seguir de la
Fundación IFRS;
• Mejoras Anuales a las Normas NIIF 2018-2020 —modificaciones a la
NIIF 16 Arrendamientos;
• Reducciones del Alquiler Relacionadas con el Covid-19—Modificaciones a la NIIF 16;
• Ampliación de la Exención Temporal de la Aplicación de la NIIF 9—modificaciones a
la NIIF 4 Contratos de Seguro; y
• Reforma de la Tasa de Interés de Referencia—Fase 2 —modificaciones a
las NIIF 4, NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar, NIIF 9 Instrumentos
Financieros, NIIF 16 y NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
Cambios en esta edición
© IFRS Foundation A5
La siguiente tabla proporciona la publicación y fechas de vigencia de estos
pronunciamientos. La sección Modificaciones a Normas proporciona información adicional
sobre estos pronunciamientos.
Nuevos requerimientos vigentes a partir del 1 de enero de 2021
Norma/
modificación
Cuándo se emitió Fecha de vigencia 
(es posible la aplica-
ción anticipada a
menos que se señala
otra cosa)
Normas/
Interpretaciones
modificadas
Norma retirada
Mejoras Anuales a las
Normas
NIIF 2018-2020
Mayo de 2020 Tiene efecto
inmediato
NIIF 16 
Reducciones del
Alquiler relacionadas
con el Covid-19
Modificación a la
NIIF 16
Mayo de 2020 1 de junio de 2020 NIIF 16 
Ampliación de la
Exención Temporal de
Aplicar la NIIF 9
Modificaciones a la
NIIF 4
Junio de 2020 25 de junio de 2020 NIIF 4 
Reforma de la Tasa de
Interés de Referencia
Fase 2
Modificaciones a las
NIIF 9, NIC 39, NIIF 7,
NIIF 4 y NIIF 16
Agosto de 2020 1 de enero de 2021 NIIF 4, NIIF 7, NIIF 9,
NIIF 16; NIC 39
 
Se ha revisado el glosario. Se han realizado correcciones de redacción menores a las
Normas así como actualizaciones necesarias; una lista con todas estas correcciones está
disponible en www.ifrs.org.
Las decisiones de agenda correspondientes publicadas desde el 1 de enero de 2020 se han
añadido como anotaciones a las NIIF 7, IFRS 15, NIIF 16, NIC 1, NIC 7, NIC 12, NIC 21,
NIC 29, y NIC 38.
Las Normas nuevas y revisadas, Interpretaciones y documentos de prácticas están
disponibles para los subscriptores eIFRS en eifrs.ifrs.org.
Constitución y Manual del Procedimiento a Seguir de la
Fundación IFRS
El Manual del Procedimiento a Seguir fue revisado tras la revisión por el Comité de
Supervisión de los Procedimientos a Seguir (CSPS) de los Fideicomisarios para garantizar
que sigue siendo adecuado para su propósito y que continúa reflejando las buenas
prácticas.
Cambios en esta edición
A6 © IFRS Foundation
http://www.ifrs.org/
http://www.eifrs.ifrs.org
Los principales cambios fueron para:
• aclarar la autoridad de las decisiones de agenda publicadas por el Comité de
Interpretaciones y su papel para apoyar la aplicación congruente de las Normas NIIF y
para mejorar el procedimiento a seguir relacionado mediante la implicación formal
del Consejo en su finalización; y
• reflejar los desarrollos recientes en el procedimiento del Consejo para evaluar los
efectos probables de una Norma NIIF nueva o modificada.
Además, las modificaciones mejoran y agilizan los requerimientos de consulta para
añadir proyectos importantes al plan de trabajo del Consejo; actualizar y mejorar la
cantidad mínima de revisión requerida para el material educativo producido por la
Fundación IFRS; y aclarar el papel de DSPS en la supervisión del procedimiento a seguir
de la Taxonomía NIIF.
Con consecuencia de las modificaciones al Manual del Procedimiento a Seguir, se realizó una
modificación a la Constitución de la Fundación IFRS, Esa modificación refleja que el
Consejo Asesor asesora al Consejo (y Fideicomisarios) sobre temas estratégicos y ya no
funciona como órgano consultivo técnico.
Modificaciones a las Normas
Mejoras Anuales a las Normas NIIF 2018–2020
Mejoras Anuales a las Normas NIIF 2018–2020 modificó un ejemplo Ilustrativo que acompaña
a la NIIF 16 Arrendamientos.
Reducciones del Alquiler relacionadas con el Covid-19
Reducciones del Alquiler relacionadas con el Covid-19, que modifica la NIIF 16 está vigente
desde el 1 de junio de 2020 con su aplicación anticipada permitida. La modificación
permite a los arrendatarios, como una solución práctica, no evaluar si las reducciones del
alquiler que ocurren como una consecuencia directa de la pandemia covid-19 y cumplen
las condiciones especificadas son modificaciones del arrendamiento y, en su lugar,
contabilizar dichas reducciones del alquiler como si no fueran modificaciones del
arrendamiento.
Ampliación de la Exención Temporal de Aplicar la NIIF 9
Ampliación de la Exención Temporal de la Aplicación de la NIIF 9 que modifica la NIIF 4, amplia
la exención temporal de la aplicación de la NIIF 9 por dos años. Caducará para los
periodos anuales sobre los que se informa que comiencen a partir del 1 de enero de 2023.
Reforma de la Tasa de Interés de Referencia—Fase 2
Reforma de la Tasa de Interés de Referencia—Fase 2 (Modificaciones de la Fase 2) se emitió en
agosto de 2020 y modifica las NIIF 9, NIC 39, NIIF 7, NIIF 4 y NIIF 16. Las modificaciones
de la Fase 2 abordan cuestiones que podrían afectar la presentación de la información
financiera durante la reforma de una tasa de interés de referencia, incluyendo los efectos
de los cambios en los flujos de efectivo contractuales o relaciones de cobertura que
Cambios en esta edición
© IFRS Foundation A7
surgen de la sustitución de una tasa de interés de referencia por una tasa de referencia
alternativa. Los objetivos de las modificaciones de Fase 2 son:
• apoyar a las compañías al aplicar las Normas NIIF cuando se realizan cambios en los
flujos de efectivo contractuales o relaciones de cobertura debido a la reforma; y
• ayudan a las compañías proporcionando información útil a los usuarios de los estados
financieros.
Revelación del posible impacto de Normas emitidas que todavíano se requieren
Tal y como se ha explicado anteriormente, esta edición no incluye las Normas que tienen
una fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2021.
Esas Normas son relevantes no obstante, incluso si una entidad no pretende adoptar un
requerimiento de forma anticipada. El párrafo 30 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores requiere que una entidad revele «información relevante
para evaluar el posible impacto que la aplicación de la nueva [Norma] NIIF tendrá sobre
los estados financieros de la entidad en el periodo en que se aplique por primera vez».
La siguiente tabla muestra la nueva Norma y la modificación a las Normas emitidas hasta
el viernes, 1 de enero de 2021, con una fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2021.
Normas emitidas, pero no vigentes, a 1 de enero de 2021
Norma/
modificación
Cuándo se emitió Fecha de vigencia 
(es posible la aplica-
ción anticipada a
menos que se señala
otra cosa)
Normas/
Interpretaciones
modificadas
Norma retirada
Venta o Aportación de
Activos
Modificaciones a las
NIIF 10 y NIC 28
Septiembre de
2014
Pospuesta
de forma indefinida
NIIF 10; NIC 28 
NIIF 17 Contratos de
Seguro(a)
Mayo de 2017 1 de enero de 2021 NIIF 1, NIIF 3, NIIF 3
(modificada por la
NIIF 16), NIIF 5,
NIIF 7, NIIF 7
(modificada por la
NIIF 16), NIIF 9,
NIIF 15; NIC 1,
NIC 7, NIC 16,
NIC 19, NIC 28,
NIC 32, NIC 36,
NIC 37, NIC 38,
NIC 40; SIC 27
NIIF 4
Clasificación de
Pasivos como Corrien-
tes o No corrientes(b)
Modificaciones a la
NIC 1
Enero de 2020 1 de enero de 2023 NIC 1 
continúa...
Cambios en esta edición
A8 © IFRS Foundation
...continuación
Normas emitidas, pero no vigentes, a 1 de enero de 2021
Norma/
modificación
Cuándo se emitió Fecha de vigencia 
(es posible la aplica-
ción anticipada a
menos que se señala
otra cosa)
Normas/
Interpretaciones
modificadas
Norma retirada
Referencia al Marco
Conceptual
Modificaciones a la
NIIF 3
Mayo de 2020 1 de enero de 2022 NIIF 3 
Contratos Onerosos—
Costo de Cumplimiento
de un Contrato
Modificaciones a la
NIC 37
Mayo de 2020 1 de enero de 2022 NIC 37 
Propiedades, Planta y
Equipo—Productos
Obtenidos antes del
Uso Previsto
Modificaciones a la
NIC 16
Mayo de 2020 1 de enero de 2022 NIC 16 
Mejoras Anuales a las
Normas
NIIF 2018-2020
Mayo de 2020 1 de enero de 2022 NIIF 1, NIIF 9;
NIC 41
 
Modificaciones a la
NIIF 17
Junio de 2020 1 de enero de 2023 NIIF 3, NIIF 7, NIIF 9,
NIIF 17; NIC 1,
NIC 32, NIC 36,
NIC 38
 
Clasificación de
Clasificación de
Pasivos como Corrien-
tes o No corrientes—
Diferimiento de la
Fecha de Vigencia
Modificación a la NIC 1
Julio de 2020 1 de enero de 2023 NIC 1 
(a) Las modificaciones a esta Norma se emitieron en junio de 2020.
(b) En julio de 2020, la fecha de vigencia de esta modificación se difirió al 1 de enero de 2023.
Los resúmenes que siguen explican los cambios que se introducirán por los documentos
mencionados en la tabla Normas emitidas, pero no vigentes, a 1 de enero de 2021.
Cambios en esta edición
© IFRS Foundation A9
Venta o Aportación de Activos entre un Inversor y su Asociada o
Negocio Conjunto
Venta o Aportación de Activos entre un Inversor y su Asociada o Negocio Conjunto, que modifica las
NIIF 10 y NIC 28, y que se emitió en septiembre de 2014. Las modificaciones abordan el
conflicto entre los requerimientos de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y la NIC 28
Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos al contabilizar la venta o aportación de una
subsidiaria a un negocio conjunto o asociada (dando lugar a la pérdida del control de
dicha subsidiaria). En diciembre de 2015, el Consejo difirió la fecha de vigencia de esta
modificación indefinidamente.
NIIF 17 Contratos de Seguro y Modificaciones a la NIIF 17
La NIIF 17 Contratos de Seguro se aplica a: los contratos de seguro, incluyendo los contratos
de reasegura, emitidos por una entidad con excepciones concretas; contratos de reaseguro
mantenidos por una entidad; y los contratos de inversión con componentes de
participación discrecional emitidos por una entidad que emite contratos de seguro. Un
contrato de seguro se define como "un contrato en el que una de las partes (la emisora)
acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza),
acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto especificado (el
evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro ’.
En el estado de situación financiera, se requiere a una entidad que mida los contratos de
seguro rentables al valor presente ajustado por el riesgo de los flujos de efectivo futuros
más las ganancias no acumuladas (devengadas) por los servicios a proporcionar según el
contrato.
La NIIF 17 requiere que una entidad reconozca la ganancia de un grupo de contratos de
seguro a lo largo del periodo en que la entidad proporciona los servicios, y a medida que
se libere la entidad del riesgo. Si un grupo de contratos contiene o se convierte en
productor de pérdidas, se requiere a la entidad que reconozca de forma inmediata dichas
pérdidas.
La Norma también requiere que se presenten de forma separada los ingresos de
actividades ordinarias por seguros, los gastos del servicio de seguro y los gastos o ingresos
financieros por seguros.
Desde que el Consejo emitió la NIIF 17 en mayo de 2017, ha llevado a cabo actividades de
apoyo a las entidades y de supervisión de su progreso en la implementación de la Norma.
Estas actividades ayudaron al Consejo a comprender las preocupaciones y retos que
algunas entidades identificaron mientras implementaron la Norma. El Consejo consideró
estas preocupaciones y retos y decidió modificar la NIIF 17. El objetivo de las
modificaciones es ayudar a las entidades que implementan la Norma, sin perturbar
indebidamente la aplicación ni disminuir la utilidad de la información proporcionada por
la aplicación de la NIIF 17.
La NIIF 17 modificada en junio 2020 estará vigente para periodos anuales sobre los que se
informa que comiencen a partir del 1 de enero de 2023.
Cambios en esta edición
A10 © IFRS Foundation
Clasificación de Pasivos como Corrientes y No corrientes y
Clasificación de Pasivos como Corrientes y No corrientes—
Diferimiento de la Fecha de Vigencia
Clasificación de Pasivos como Corrientes y No corrientes aclara un criterio de la NIC 1 Presentación
de Estados Financieros para la clasificación de un pasivo como no corriente: el
requerimiento de que una entidad tenga el derecho a diferir la liquidación del pasivo por
al menos 12 meses posteriores al periodo sobre el que se informa.
Clasificación de Pasivos como Corrientes o No corrientes—Diferimiento de la Fecha de Vigencia se
emitió en julio de 2020 y difirió la fecha de vigencia obligatoria de las modificaciones a la
NIC 1 Clasificación de Pasivos como Corrientes o No corrientes para los periodos anuales sobre
los que se informa a partir del 1 de enero de 2023.
Referencia al Marco Conceptual
Referencia al Marco Conceptual actualiza la referencia al Marco Conceptual en la NIIF 3
Combinaciones de Negocios y realiza modificaciones adicionales a la NIIF 3 para evitar
consecuencias no previstas de la actualización de la referencia.
Contratos Onerosos—Costo de Cumplimiento de un Contrato
Contratos Onerosos—Costo de Cumplimiento de un Contrato modifica la NIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Las modificaciones aclaran que a efectos de
evaluar si un contrato es oneroso, el costo del complimiento del contrato incluye los
costos incrementales del cumplimiento de ese contrato y una asignación de otros costos
que se relacionan directamente con cumplir con los contratos.
Propiedades, Planta y Equipo—Productos Obtenidos antes del
Uso Previsto
Propiedades, Planta y Equipo—Productos Obtenidos antes del Uso Previsto modifica la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo. Las modificaciones prohíben que una entidad reduzca del
costo de las propiedades, planta y equipo los importes recibidos por la venta de elementos
producidosmientras la entidad está preparando el activo para su uso previsto. En su
lugar, una entidad reconocerá estos importes por ventas y el costo relacionado en el
resultado del periodo.
Mejoras Anuales a las Normas NIIF 2018-2020
Mejoras Anuales a las Normas NIIF 2018-2020 contiene las siguientes modificaciones.
Norma Objeto de la modificación
NIIF 1 Adopción por Primera vez de las
Normas Internacionales de Información
Financiera
Subsidiaria como entidad que adopta por
primera vez las Normas NIIF
NIIF 9 Instrumentos Financieros Comisiones en la Prueba del «10 por ciento»
para la Baja en Cuentas de Pasivos Financieros
NIC 41 Agricultura Los Impuestos en las Mediciones del Valor
Razonable
Cambios en esta edición
© IFRS Foundation A11
Prólogo a las Normas NIIF®
El Prólogo se emite para explicar el alcance, la autoridad y el calendario de
aplicación de las Normas NIIF. El Prólogo se modificó por última vez en
diciembre de 2018.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) se estableció
en 2001. El Consejo estuvo precedido por el Consejo del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC, por sus siglas en inglés). Cuando el
término Norma NIIF se utiliza en este prólogo, incluye las Normas y las
Interpretaciones CINIIF emitidas por el Consejo, y las Normas Internacionales
de Contabilidad y las Interpretaciones SIC® emitidas por el IASC, su
predecesor.
El Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual) no es una
Norma. El Marco Conceptual describe el objetivo de, y los conceptos para, los
estados financieros con propósito de información general y otra información
financiera. El objetivo del Marco Conceptual es:
(a) ayudar al Consejo a desarrollar Normas que estén basadas en conceptos
congruentes;
(b) ayudar a preparadores a desarrollar políticas contables congruentes
cuando no se aplica ninguna Norma a una transacción en concreto u
otro evento, o cuando una Norma permite elegir entre diferentes
políticas contables; y
(c) ayudar a todas las partes a entender e interpretar las Normas.
Las Normas NIIF se desarrollan mediante un procedimiento a seguir
internacional contenido en el Manual del Procedimiento a Seguir de la Fundación
IFRS.
Alcance y autoridad de las Normas NIIF
Las Normas están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con
propósito de información general, así como en otras informaciones financieras
de las entidades con ánimo de lucro.
El objetivo de los estados financieros con propósito de información general es
proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil
a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para
tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36]
El término “otra información financiera” comprende la información
suministrada fuera de los estados financieros que ayuda en la interpretación
de un conjunto completo de estados financieros o mejora la capacidad de los
usuarios para tomar decisiones económicas eficientes.
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7
Prólogo a las Normas NIIF
© IFRS Foundation A13
Entre las entidades con ánimo de lucro se incluyen las que desarrollan
actividades comerciales, industriales, financieras u otras similares, ya estén
organizadas en forma de sociedades o revistan otras formas jurídicas. También
se incluyen organizaciones tales como las compañías de seguros mutuos y
otras entidades de cooperación mutualista, que suministran a sus propietarios,
miembros o participantes, dividendos u otros beneficios de forma directa y
proporcional.
Aunque las Normas NIIF no están diseñadas para ser aplicadas a las entidades
sin ánimo de lucro en los sectores privado, público, ni en las administraciones
públicas, las entidades que desarrollen estas actividades pueden encontrarlas
apropiadas. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público (IPSASB) prepara normas contables para las administraciones públicas
y otras entidades del sector público, diferentes de las entidades de negocios del
gobierno, que están basadas en las Normas NIIF.
Las Normas establecen los requerimientos de reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y
sucesos económicos que son importantes en los estados financieros con
propósito de información general. Pueden también establecer estos requisitos
con relación a transacciones y sucesos que surgen en sectores industriales
específicos.
Algunas Normas permiten diferentes tratamientos para transacciones y
sucesos dados. El objetivo del Consejo es requerir que las transacciones y
sucesos similares sean contabilizados e informados de forma similar, y que las
transacciones y sucesos distintos sean contabilizados e informados de forma
diferente, tanto por una misma entidad en diferentes momentos del tiempo
como por diferentes entidades. En consecuencia, el Consejo pretende que no
haya posibilidad de elección de tratamientos contables. Asimismo, el Consejo
ha reconsiderado, y continuará reconsiderando, aquellas transacciones y
sucesos para los cuales las Normas permiten una elección en el tratamiento
contable, con el objetivo de reducir el número de opciones.
Calendario de aplicación de las Normas NIIF
Las Normas NIIF se aplican desde la fecha especificada en el documento. Las
Normas NIIF nuevas o revisada establecen disposiciones transitorias relativas
al momento de su aplicación inicial. Los proyectos de norma se emiten para
comentarios y sus propuestas están sujetas, por tanto, a revisión. Hasta que se
alcance la fecha de vigencia de una nueva Norma, estarán en vigor los
requerimientos de todas las Normas que pudieran quedar afectadas por las
propuestas contenidas en un determinado proyecto de norma.
El Consejo no tiene la política general de eximir de la aplicación de los
requerimientos de las Normas nuevas a las transacciones ocurridas antes de
una fecha especificada. Si los estados financieros se utilizan para supervisar el
cumplimiento de contratos y acuerdos, una nueva Norma podría traer
consecuencias no previstas en caso de que los contratos o acuerdos hubiesen
finalizado. Por ejemplo, las cláusulas que contienen los contratos de préstamo
u otros acuerdos bancarios pueden imponer límites sobre determinadas
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Prólogo a las Normas NIIF
A14 © IFRS Foundation
medidas que se muestren en los estados financieros del prestatario. El Consejo
cree que el hecho de que los requerimientos relativos a los estados financieros
puedan evolucionar y cambiar con el tiempo es una posibilidad asumida por
las partes, que deberían tomar conciencia de ello al realizar el acuerdo
correspondiente. Es, por tanto, un problema que las partes deben afrontar, la
determinación de si el acuerdo debiese quedar aislado de los efectos de una
futura Norma o, en caso contrario, la manera en que debe renegociarse el
acuerdo para reaccionar ante los cambios de presentar la información que no
se correspondan con cambios en las condiciones financieras subyacentes.
Formato e idioma
Las Normas emitidas por el Consejo incluyen párrafos que aparecen en letra
negrita y otros que aparecen en letra normal, pero ambos poseen la misma
autoridad. Los párrafos en letra negrita indican los principios importantes.
Cada Norma individual debe ser leída en el contexto del objetivo establecido
en la propia Norma.
El texto aprobado de cada documento de discusión, proyecto de norma o
Norma es el publicado por el Consejo en inglés. El Consejo puede aprobar
traducciones a otros idiomas, siempre que la traducción se prepare de acuerdo
con un procedimiento que suministre seguridad sobre la calidad de la
traducción. De la misma forma, el Consejo puede conceder licencia para
realizar otras traducciones.
14
15
Prólogo a las Normas NIIF
© IFRS Foundation A15
El Marco Conceptual para la Información
Financiera
El Marco Conceptual para la Información Financiera fue emitido por el Consejo de Normas
Internacionalesde Contabilidad en septiembre de 2010. Fue revisado en marzo de 2018.
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A17
ÍNDICE
desde el párrafo
ESTATUS Y PROPÓSITO DEL MARCO CONCEPTUAL SP1.1
CAPÍTULO 1—EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL
INTRODUCCIÓN 1.1
OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
CON PROPÓSITO GENERAL 1.2
INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOS
DE LOS ACREEDORES CONTRA LA ENTIDAD Y LOS CAMBIOS EN ESTOS
DE LA ENTIDAD QUE INFORMA 1.12
Recursos económicos y derechos de los acreedores 1.13
Cambios en los recursos económicos y en los derechos 1.15
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o
devengo) 1.17
Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo pasados 1.20
Cambios en los recursos económicos y en los derechos que no proceden
del rendimiento financiero 1.21
INFORMACIÓN SOBRE EL USO DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS DE LA
ENTIDAD 1.22
CAPÍTULO 2—CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL
INTRODUCCIÓN 2.1
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL 2.4
Características cualitativas fundamentales 2.5
Características cualitativas de mejora 2.23
LA RESTRICCIÓN DEL COSTO SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL 2.39
CAPÍTULO 3—ESTADOS FINANCIEROS Y LA ENTIDAD QUE
INFORMA
ESTADOS FINANCIEROS 3.1
Objetivo y alcance de los estados financieros 3.2
Periodo sobre el que se informa 3.4
Perspectiva adoptada en los estados financieros 3.8
Hipótesis de negocio en marcha 3.9
LA ENTIDAD QUE INFORMA 3.10
Estados financieros consolidados y no consolidados 3.15
CAPÍTULO 4—LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
INTRODUCCIÓN 4.1
continúa...
Marco Conceptual
A18 © IFRS Foundation
...continuación
DEFINICIÓN DE ACTIVO 4.3
Derecho 4.6
Potencial para producir beneficios económicos 4.14
Control 4.19
DEFINICIÓN DE PASIVO 4.26
Obligación 4.28
Transferencia de un recurso económico 4.36
Obligación presente como resultado de sucesos pasados 4.42
ACTIVOS Y PASIVOS 4.48
Unidad de cuenta 4.48
Contratos pendientes de ejecución 4.56
Esencia de los derechos contractuales y obligaciones contractuales 4.59
DEFINICIÓN DE PATRIMONIO 4.63
DEFINICIONES DE INGRESOS Y GASTOS 4.68
CAPÍTULO 5—RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS
EL PROCESO DE RECONOCIMIENTO 5.1
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO 5.6
Relevancia 5.12
Representación fiel 5.18
BAJA EN CUENTAS 5.26
CAPÍTULO 6—MEDICIÓN
INTRODUCCIÓN 6.1
BASES DE MEDICIÓN 6.4
Costo histórico 6.4
Valor corriente 6.10
INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR BASES DE MEDICIÓN CONCRETAS 6.23
Costo histórico 6.24
Valor corriente 6.32
FACTORES A CONSIDERAR AL SELECCIONAR UNA BASE DE MEDICIÓN 6.43
Relevancia 6.49
Representación fiel 6.58
Características cualitativas de mejora y la restricción del costo 6.63
Factores específicos en la medición inicial 6.77
Más de una base de medición 6.83
MEDICIÓN DEL PATRIMONIO 6.87
TÉCNICAS DE MEDICIÓN BASADAS EN LOS FLUJOS DE EFECTIVO 6.91
continúa...
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A19
...continuación
CAPÍTULO 7—PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A
REVELAR
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR COMO HERRAMIENTAS DE
COMUNICACIÓN 7.1
OBJETIVOS Y PRINCIPIOS DE PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A
REVELAR 7.4
CLASIFICACIÓN 7.7
Clasificación de activos y pasivos 7.9
Clasificación del patrimonio 7.12
Clasificación de ingresos y gastos 7.14
AGREGACIÓN 7.20
CAPÍTULO 8—CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE
MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
CONCEPTOS DE CAPITAL 8.1
CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL Y LA DETERMINACIÓN
DEL RESULTADO 8.3
AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL 8.10
APÉNDICE—DEFINICIONES DE TÉRMINOS
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA
INFORMACIÓN FINANCIERA EMITIDO EN MARZO DE 2018
CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C
DE ESTA EDICIÓN
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
Marco Conceptual
A20 © IFRS Foundation
ESTATUS Y PROPÓSITO DEL MARCO CONCEPTUAL
[Referencia: Fundamentos de las Conclusiones, párrafos FC0.1 a FC0.9 (historia del proyecto del
Marco Conceptual), párrafos FC0.10 a FC0.17 (enfoque y alcance al desarrollar el Marco
Conceptual de 2018 y párrafos FC0.27 y FC0.28 (transición al Marco Conceptual de 2018)]
El Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual) describe el
objetivo y los conceptos que se utilizan de la información financiera con
propósito general. El propósito del Marco Conceptual es: 
(a) ayudar al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo)
a desarrollar Normas NIIF (Normas) que estén basadas en conceptos
congruentes;
(b) ayudar a preparadores a desarrollar políticas contables congruentes
cuando no se aplica ninguna Norma a una transacción en concreto u
otro evento, o cuando una Norma permite elegir entre diferentes
políticas contables; y
(c) ayudar a todas las partes a entender e interpretar las Normas.
[Referencia: párrafos FC0.18 a FC0.20, Fundamentos de las Conclusiones]
El Marco Conceptual no es una Norma. Ningún contenido del Marco Conceptual
prevalece sobre ninguna Norma o requerimiento de una Norma.
[Referencia: párrafos FC0.21 y FC0.22, Fundamentos de las Conclusiones]
Para cumplir el objetivo de la información financiera con propósito general,
[Referencia: Capítulo 1] el Consejo puede, en ocasiones, especificar
requerimientos que se alejen de algunos aspectos del Marco Conceptual.
[Referencia: párrafo FC0.23, Fundamentos de las Conclusiones] Si el Consejo hace
esto, explicará esta falta de observancia en los Fundamentos de las
Conclusiones de esa Norma.
El Marco Conceptual puede revisarse periódicamente, a partir de la experiencia
que el Consejo haya adquirido trabajando con él. Las revisiones del Marco
Conceptual no conducirán automáticamente a cambios en las Normas.
Cualquier decisión para modificar una Norma requeriría que el Consejo
observara su procedimiento a seguir para añadir un proyecto a su agenda y
desarrollar una modificación a esa Norma. [Referencia: párrafo FC0.25,
Fundamentos de las Conclusiones]
El Marco Conceptual contribuye a la misión señalada de la Fundación IFRS y del
Consejo, que es parte de esta Fundación. Esa misión consiste en desarrollar
Normas que aporten transparencia, rendición de cuentas y eficiencia a los
mercados financieros de todo el mundo. El trabajo del Consejo sirve al interés
público fomentando la confianza, el crecimiento y la estabilidad financiera a
largo plazo en la economía global. El Marco Conceptual proporciona el
fundamento para elaborar Normas que:
(a) Contribuyen a la transparencia mejorando la comparabilidad y calidad
internacional de la información financiera, permitiendo a los
inversores y otros partícipes del mercado tomar decisiones económicas
con información.
SP1.1
SP1.2
SP1.3
SP1.4
SP1.5
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A21
(b) Refuerzan la rendición de cuentas, reduciendo el vacío de información
entre los proveedores de capital y la gente a la que han confiado su
dinero. Las Normas basadas en el Marco Conceptual proporcionan
información que es necesaria para mantener control sobre la gerencia.
Como una fuente de información globalmente comparable, las Normas
son también de importancia vital para reguladores de todo el mundo.
(c) Contribuyen a la eficiencia económica ayudando a los inversores a
identificar oportunidades y riesgos en todo el mundo, mejorando así la
asignación de capital. Para los negocios, el uso de un único idioma
contable de confianza, procedente de Normas basadas en el Marco
Conceptual disminuye el costo de capital y reducirá los costos de
información internacionales.
Marco Conceptual
A22 © IFRS Foundation
ÍNDICE
desde el párrafo
CAPÍTULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL 
[REFERENCIA: PÁRRAFOS FC1.1 A FC1.48, FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES]
INTRODUCCIÓN 1.1
OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
CON PROPÓSITO GENERAL 1.2
INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOS
DE LOS ACREEDORES CONTRA LA ENTIDAD Y LOSCAMBIOS EN ESTOS
DE LA ENTIDAD QUE INFORMA 1.12
Recursos económicos y derechos de los acreedores 1.13
Cambios en los recursos económicos y en los derechos 1.15
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o
devengo) 1.17
Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo pasados 1.20
Cambios en los recursos económicos y en los derechos que no proceden
del rendimiento financiero 1.21
INFORMACIÓN SOBRE EL USO DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS DE LA
ENTIDAD 1.22
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A23
Introducción
El objetivo de la información financiera con propósito general constituye el
fundamento del Marco Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptual—las
características cualitativas, y la restricción del costo, de la información
financiera útil, [Referencia: Capítulo 2] el concepto de entidad que informa,
[Referencia: Capítulo 3] los elementos de los estados financieros,
[Referencia: Capítulo 4] reconocimiento y baja en cuentas, [Referencia: Capítulo 5]
medición, [Referencia: Capítulo 6] presentación e información a revelar
[Referencia: Capítulo 7]—se derivan lógicamente del objetivo.
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con
propósito general
El objetivo de la Información financiera con propósito general1
[Referencia: párrafos FC1.4 a FC1.7, Fundamentos de las Conclusiones] es
proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil
a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para
tomar decisiones [Referencia: párrafos FC1.27 a FC1.31, Fundamentos de las
Conclusiones] sobre el suministro de recursos a la entidad.2 Esas decisiones
implican, a su vez, decisiones sobre:
(a) la compra, venta o mantenimiento de instrumentos de patrimonio y de
deuda;
(b) el suministro o cancelación de préstamos y otras formas de crédito; o
(c) el ejercicio del derecho a votar u otras formas de influir en las acciones
de la gerencia que afectan el uso de los recursos económicos de la
entidad.
Las decisiones descritas en el párrafo 1.2 dependen de las rentabilidades que
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales
esperen, por ejemplo, dividendos, pagos del principal e intereses o
incrementos del precio de mercado. Las expectativas de inversores,
prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidades dependen de su
evaluación del importe, calendario e incertidumbre (y perspectivas) de la
entrada de efectivo neta futura a la entidad y de sus evaluaciones de la
administración realizada por la gerencia de los recursos económicos de la
entidad. Los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y
potenciales necesitan información para ayudarles a realizar esas evaluaciones.
Para realizar las evaluaciones descritas en el párrafo 1.3, los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales necesitan información
sobre:
1.1
1.2
1.3
1.4
1 A lo largo del Marco Conceptual, los términos "informes financieros" e "información financiera"
hacen referencia a informes financieros con propósito general e información financiera con
propósito general a menos que se indique específicamente otra cosa.
2 A lo largo de este Marco Conceptual, el término "entidad" hace referencia a entidad que informa a
menos que específicamente se indique otra cosa.
Marco Conceptual
A24 © IFRS Foundation
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null
null
null
(a) los recursos económicos de la entidad, los derechos de los acreedores
contra la entidad y cambios en esos recursos y derechos de los
acreedores (véanse los párrafos 1.12 a 1.21); y
(b) la medida en que la gerencia y el órgano de gobierno3 han cumplido de
forma eficiente y eficaz sus responsabilidades sobre el uso de los
recursos económicos de la entidad (véanse los párrafos 1.22 y 1.23).
[Referencia: párrafos FC1.32 a FC1.41, Fundamentos de las Conclusiones]
Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales
no pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen
información directamente, y deben confiar en los informes financieros con
propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera
que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se
dirigen los informes financieros con propósito general.4
[Referencia: párrafos FC1.9 a FC1.26, Fundamentos de las Conclusiones]
Sin embargo, los informes financieros con propósito general no proporcionan
ni pueden proporcionar toda la información que necesitan los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios
necesitan considerar la información pertinente de otras fuentes, por ejemplo,
las condiciones económicas generales y las expectativas, los sucesos y la
situación política, y las perspectivas del sector y de la empresa.
Los informes financieros con propósito general no están diseñados para
mostrar el valor de la entidad que informa; pero proporcionan información
para ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o
potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.
Los usuarios principales individuales tienen necesidades de información y
deseos diferentes, y que posiblemente entran en conflicto. El Consejo, al
desarrollar Normas, tratará de proporcionar el conjunto de información que
satisfaga las necesidades del mayor número de usuarios principales. Sin
embargo, centrarse en las necesidades comunes de información no impide que
la entidad que informa incluya información adicional que sea más útil a un
subconjunto particular de usuarios principales.
La gerencia de una entidad que informa también está interesada en
información financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita
confiar en informes financieros con propósito general porque es capaz de
obtener la información financiera que necesita de forma interna.
[Referencia: párrafo FC1.22, Fundamentos de las Conclusiones]
1.5
1.6
1.7
1.8
1.9
3 A lo largo de este Marco Conceptual, el término "gerencia" hace referencia a la gerencia y al órgano
de gobierno de una entidad a menos que se indique específicamente otra cosa.
4 A lo largo de este Marco Conceptual, los términos "usuarios principales" y "usuarios" se refieren a
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales y otros acreedores que
deben depender de los informes financieros con propósito general para obtener la mayor parte de
la información financiera que necesitan.
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A25
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null
Otras partes, tales como reguladores [Referencia: párrafos FC1.23 a FC1.26,
Fundamentos de las Conclusiones] y público distinto de los inversores,
prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar también útiles los informes
financieros con propósito general. Sin embargo, esos informes no están
principalmente dirigidos a estos otros grupos.
En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y
modelos en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los
conceptos que subyacen en esas estimaciones, juicios y modelos. Los conceptos
son las metas que se esfuerzan en alcanzar el Consejo y los preparadores de los
informes financieros. Como en la mayoría de las metas, la visión del Marco
Conceptual de la información financiera ideal es improbable que se alcance en
su totalidad, al menos no a corto plazo, porque lleva tiempo comprender,
aceptar e implementar nuevas formas de analizar transacciones y otros
sucesos. No obstante, es esencial establecer una meta hacia la que dirigir los
esfuerzos si se quiere que la información financiera evolucione para mejorar
su utilidad.
Información sobre los recursos económicos, los derechos de los
acreedores contra la entidad y los cambios en estos de la entidad
que informa
[Referencia: párrafos FC1.44 a FC1.48, Fundamentos de las Conclusiones]
Los informes financieros con propósito general proporcionan información
sobre la situación financiera de una entidad que informa, que es información
sobre los recursoseconómicos de la entidad y los derechos de los acreedores
contra la entidad que informa. Los informes financieros también proporcionan
información sobre los efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian
los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que
informa. Ambos tipos de información suministran datos de entrada útiles a la
hora de tomar decisiones relacionadas con el suministro de recursos a una
entidad.
Recursos económicos y derechos de los acreedores
La información sobre la naturaleza e importes de los recursos económicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa puede ayudar a los
usuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras de esta entidad.
Esa información puede ayudar a los usuarios a evaluar la liquidez y solvencia
de la entidad que informa, sus necesidades de financiación adicional y las
posibilidades de tener éxito en obtener esa financiación. Esa información
puede también ayudar a los usuarios a evaluar la administración por la
gerencia de los recursos económicos de la entidad. La información sobre las
prioridades y los requerimientos de pago de los derechos de acreedores
existentes ayuda a los usuarios a predecir cómo se distribuirán los flujos de
efectivo futuros entre los acreedores con derechos contra la entidad que
informa.
1.10
1.11
1.12
1.13
Marco Conceptual
A26 © IFRS Foundation
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Los diferentes tipos de recursos económicos afectan de forma distinta a la
evaluación de un usuario de las perspectivas de la entidad que informa sobre
los flujos de efectivo futuros. Algunos flujos de efectivo futuros proceden
directamente de recursos económicos existentes, tales como las cuentas por
cobrar. Otros flujos de efectivo proceden del uso de varios recursos en
combinación con la producción y comercialización de bienes o servicios a los
clientes. Aunque esos flujos de efectivo no pueden identificarse con recursos
económicos individuales (o derechos de los acreedores), los usuarios de los
informes financieros necesitan conocer la naturaleza e importe de los recursos
disponibles para utilizar en las operaciones de la entidad que informa.
Cambios en los recursos económicos y en los derechos
Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores de
la entidad que informa proceden del rendimiento financiero de esa entidad
(véanse los párrafos 1.17 a 1.20) y de otros sucesos o transacciones, tales como
la emisión de deuda o instrumentos de patrimonio (véase el párrafo 1.21). Para
evaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo netos futuros
de la entidad que informa y la administración realizada por la gerencia de los
recursos económicos de la entidad, los usuarios necesitan ser capaces de
identificar esos dos tipos de cambios.
La información sobre el rendimiento financiero de una entidad que informa
ayuda a los usuarios a comprender la rentabilidad que la entidad ha producido
a partir de sus recursos económicos. La información sobre la rentabilidad que
ha producido la entidad puede ayudar a los usuarios a evaluar la
administración por la gerencia de los recursos económicos de la entidad. La
información sobre la variabilidad y componentes de esa rentabilidad es
también importante, especialmente para evaluar la incertidumbre de los flujos
de efectivo futuros. La información sobre el rendimiento financiero pasado de
la entidad que informa y la medida en que su gerencia ha cumplido con sus
responsabilidades de administración es habitualmente útil para predecir la
rentabilidad futura de los recursos económicos de la entidad.
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de
acumulación (o devengo)
La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las
transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en
que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se
producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la información
sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad
que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base
para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información
únicamente sobre cobros y pagos del periodo.
La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa
durante un periodo, reflejado por los cambios en sus recursos económicos y
los derechos de los acreedores, distintos de los de obtener recursos adicionales
de forma directa de los inversores y acreedores (véase el párrafo 1.21), es útil
1.14
1.15
1.16
1.17
1.18
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A27
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null
para evaluar la capacidad pasada y futura de la entidad para generar entradas
de efectivo netas. Esa información indica en qué medida la entidad que
informa ha incrementado sus recursos económicos disponibles, y de ese modo
su capacidad para generar entradas de efectivo netas mediante sus
operaciones, en lugar de obtener recursos adicionales directamente de los
inversores y acreedores. La información sobre el rendimiento financiero de
una entidad que informa durante un periodo puede ayudar también a los
usuarios a evaluar la administración de la gerencia de los recursos económicos
de la entidad.
La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa
durante un periodo puede también indicar la medida en que sucesos tales
como los cambios en los precios de mercado o las tasas de interés han
incrementado o disminuido los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad, afectando a la capacidad de la entidad para generar
entradas de efectivo netas.
Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo
pasados
La información sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa
durante un periodo también ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de la
entidad para generar entradas de efectivo netas futuras y a evaluar la
administración por la gerencia de los recursos económicos de la entidad. Esa
información indica la forma en que la entidad que informa obtiene y gasta
efectivo, incluyendo información sobre sus préstamos y reembolso de deuda,
dividendos en efectivo u otras distribuciones de efectivo a los inversores, y
otros factores que pueden afectar a la liquidez y solvencia de la entidad. La
información sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a comprender las
operaciones de una entidad que informa, a evaluar sus actividades de
inversión y financiación, determinar su liquidez y solvencia e interpretar otra
información sobre el rendimiento financiero.
Cambios en los recursos económicos y en los derechos
de los acreedores que no proceden del rendimiento
financiero
Los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que
informa pueden cambiar también por razones distintas del rendimiento
financiero, tales como la emisión de deuda o instrumentos de patrimonio. La
información sobre este tipo de cambios es necesaria para proporcionar a los
usuarios una comprensión completa de por qué cambiaron los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa, y de
las implicaciones de esos cambios para su rendimiento financiero futuro.
1.19
1.20
1.21
Marco Conceptual
A28 © IFRS Foundation
Información sobre el uso de los recursos económicos de la
entidad
Información sobre la medida en que la gerencia de la entidad que informa ha
cumplido eficiente y eficazmente sus responsabilidades sobre el uso de los
recursos económicos de la entidad ayuda a los usuarios a evaluar la
administración por la gerencia de esos recursos. Esta información también es
útil para predecir la medida en que la gerencia usará eficiente y eficazmente
los recursos económicos de la entidad en periodos futuros. Por ello, es útil
para la evaluación de las perspectivas de entradas de efectivo netas futuras de
la entidad.
Ejemplos de las responsabilidades de la gerencia para usarlos recursos de la
entidad incluyen proteger esos recursos económicos de la entidad contra
efectos desfavorables de factores económicos, tales como cambios tecnológicos
o de precios, y asegurar que la entidad cumple con la legislación, las
normativas y las disposiciones contractuales que le sean aplicables.
1.22
1.23
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A29
ÍNDICE
desde el párrafo
CAPÍTULO 2: CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL
[REFERENCIA: PÁRRAFOS FC2.1 A FC2.74, FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES]
INTRODUCCIÓN 2.1
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL 2.4
Características cualitativas fundamentales 2.5
Relevancia 2.6
Materialidad o importancia relativa 2.11
Representación fiel 2.12
Aplicación de las características cualitativas fundamentales 2.20
Características cualitativas de mejora 2.23
Comparabilidad 2.24
Verificabilidad 2.30
Oportunidad 2.33
Comprensibilidad 2.34
Aplicación de las características cualitativas de mejora 2.37
LA RESTRICCIÓN DEL COSTO SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL 2.39
Marco Conceptual
A30 © IFRS Foundation
Introducción
Las características cualitativas de la información financiera útil consideradas
en este capítulo identifican los tipos de información que van a ser
probablemente más útiles a los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad que
informa a partir de la información contenida en su informe financiero
(información financiera).
Los informes financieros proporcionan información sobre los recursos
económicos de la entidad que informa, los derechos de los acreedores contra la
entidad que informa y los efectos de las transacciones y otros sucesos y
condiciones que cambian esos recursos y derechos de los acreedores. (En el
Marco Conceptual se hace referencia a esta información como a información
sobre los fenómenos económicos.) Algunos informes financieros también
incluyen material explicativo sobre las expectativas y estrategias de la gerencia
de la entidad que informa, y otros tipos de información proyectada al futuro.
Las características cualitativas de la información financiera útil5 se aplican a la
información financiera proporcionada en los estados financieros, así como a la
información financiera proporcionada por otras vías. El costo, que es una
restricción dominante a la capacidad de la entidad que informa para
proporcionar información financiera útil, se aplica de forma similar. Sin
embargo, las consideraciones al aplicar las características cualitativas y la
restricción del costo pueden ser diferentes para diversos tipos de información.
Por ejemplo, si se aplican a la información proyectada al futuro pueden ser
diferentes a si se hace a la información sobre los recursos económicos y los
derechos de los acreedores existentes y a los cambios en esos recursos y
derechos de los acreedores.
Características cualitativas de la información financiera útil
[Referencia: párrafos FC2.9 a FC2.69, Fundamentos de las Conclusiones]
Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar
fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la información
financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.
Características cualitativas fundamentales
[Referencia: párrafos FC2.9 a FC2.57, Fundamentos de las Conclusiones]
Las características cualitativas fundamentales son la relevancia y la
representación fiel.
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
5 A lo largo de este Marco Conceptual, los términos "características cualitativas" y "restricción del
costo" se refieren a las características cualitativas y restricción del costo de la información
financiera útil.
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A31
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Relevancia
[Referencia: párrafos FC2.12 a FC2.20, Fundamentos de las Conclusiones]
La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones
tomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una
decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya
conocedores de ella por otras fuentes. [Referencia: párrafos FC2.12 a FC2.14,
Fundamentos de las Conclusiones]
La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor
predictivo, valor confirmatorio o ambos. [Referencia: párrafos FC2.15 y FC2.16,
Fundamentos de las Conclusiones]
La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como un
dato de entrada en los procesos empleados por usuarios para predecir
desenlaces futuros. La información financiera no necesita ser una predicción o
una previsión para tener valor predictivo. La información financiera con valor
predictivo es empleada por los usuarios para llevar a cabo sus propias
predicciones.
[Referencia: párrafo FC2.17, Fundamentos de las Conclusiones]
La información financiera tiene valor confirmatorio si proporciona
información sobre (es decir, si confirma o cambia) evaluaciones anteriores.
El valor predictivo y el valor confirmatorio de la información financiera están
interrelacionados. La información que tiene valor predictivo habitualmente
también tiene valor confirmatorio. Por ejemplo, la información de ingresos de
actividades ordinarias para el ejercicio corriente, que puede ser utilizada como
base para la predicción de ingresos de actividades ordinarias en ejercicios
futuros, puede también compararse con predicciones de ingresos de
actividades ordinarias para el ejercicio actual que se realizaron en ejercicios
pasados. Los resultados de esas comparaciones pueden ayudar a un usuario a
corregir y mejorar los procesos que se utilizaron para hacer esas predicciones
anteriores.
Materialidad o importancia relativa
[Referencia: párrafos FC2.18 a FC2.20A, Fundamentos de las Conclusiones]
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o
expresión inadecuada podría razonablemente esperarse que influir influya
sobre las decisiones que los principales usuarios de los informes financieros
con propósito general (véase el párrafo 1.5) adoptan a partir de esos informes,
que proporcionan información financiera sobre una entidad que informa
específica. En otras palabras, materialidad o con importancia relativa es un
aspecto de la relevancia específico de la entidad, basado en la naturaleza o
magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el
contexto del informe financiero de una entidad individual. Por consiguiente,
el Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la
materialidad o importancia relativa, ni predeterminar qué podría ser material
o tener importancia relativa en una situación particular.
2.6
2.7
2.8
2.9
2.10
2.11
Marco Conceptual
A32 © IFRS Foundation
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Representación fiel
[Referencia: párrafos FC2.21 a FC2.51, Fundamentos de las Conclusiones]
Los informes financieros representan fenómenos económicos utilizando
palabras y números. Para ser útil, la información financiera debe no sólo
representar los fenómenos relevantes, sino que también representar de forma
fiel la esencia de los fenómenos que pretende representar. En muchas
circunstancias, la esencia de un fenómeno económico y su forma legal son las
mismas. Si no lo son, el suministro de información solo sobre la forma legal
no representaría de forma fiel el fenómeno económico (véanse los párrafos
4.59 a 4.62). [Referencia: párrafos FC2.32 y FC2.33, Fundamentos de las
Conclusiones]
Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres
características. Sería completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la
perfección es rara vez alcanzable, si es que se alcanza alguna vez. El objetivo
del Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.
Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un
usuario comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo
todas las descripciones y explicaciones necesarias. Por ejemplo, una
representación completa de un grupo de activos