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UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 1 RESUMEN La contabilidad de costos ayuda de manera considerable a la gerencia en la formulación de objetivos y programas de operación en la comparación del desempeño real con el esperado y en la presentación de informes. Nuestra principal motivación para el desarrollo de este tema es conocer las bases para controlar y registrar eficazmente los costos de producción en un sistema de costeo por órdenes de producción, conscientes de la utilidad que brinda la contabilidad de costos hemos encaminado este trabajo al desarrollo de las técnicas innovadoras aplicadas a la producción; basadas en el desarrollo de su fin social no solo en producción masiva de artículos, sino también en su proceso ordenado y sistemático. Un requisito previo y fundamental en un sistema de costos por órdenes de producción, es la posibilidad de poder segregar o identificar cuantitativamente el producto de acuerdo a su la elaboración en una fábrica, en un momento dado cualquiera. Este sistema permite unir cada uno de los elementos del costo. PALABRAS CLAVES: Costos, Costos por ordenes de producción, Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 2 INDICE CAPITULO 1 1.- ASPECTOS GENERALES DE LA FÁBRICA 1.1.- INTRODUCCIÓN 1.2.- RESEÑA HISTORICA 1.3.- ASPECTOS ADMINISTRATIVOS 1.3.1.- MISIÓN 1.3.2.- VISIÓN 1.3.3.- OBJETIVOS 1.4.- ESTRUCTURA ORGÁNICA 1.4.1.- ORGANIGRAMA 1.4.2.- FUNCIONES DE CADA DEPARTAMENTO 1.4.2.1.- GERENTE GENERAL 1.4.2.2.- DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 1.4.2.3.- DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN 1.4.2.4.- DEPARTAMENTO DE BODEGA 1.5.- ACTIVIDAD PRODUCTIVA CAPÍTULO 2 2: COSTOS DE PRODUCCIÓN 2.1.- CONCEPTO GENERAL DE COSTOS 2.2.- IMPORTANCIA 2.3- SISTEMA DE COSTOS 2.3.1.- SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODCUCIÓN 2.3.2.-SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 2.3.3.-SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS 2.3.4.-SISTEMA DE COSTOS ABC 2.3.5.- CONTABLIDAD DEL TRUPÚT 2.4.- CARACTERISTICAS DE LOS SISTEMAS DE COSTOS 2.5.- ¿POR QUÉ SE VA A UTILIZAR EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN? CAPITULO 3 3.- SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN 3.1.- DEFINICIÓN E IMPORTANCIA DEL SISTEMA 3.2.- CARACTERÍSTICAS Y VENTAJAS DEL SISTEMA 3.4.- ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN 3.4.1.- MATERIA PRIMA 3.4.2.- MANO DE OBRA 3.4.3.- GASTOS DE FABRICACIÓN 3.5.- PLAN DE CUENTAS 3.6.- DISEÑO DE LA DOCUMENTACIÓN PARA EL PROCESO PRODUCTIVO 5.5.1.1.- EL PROGRAMA DE PRODUCCION 3.5.1.2.- ORDEN DE PRODUCCIÓN 3.5.1.3.-REQUISICIÓN DE MATERIALES Y SUMINISTROS. 3.5.1.4.- LA HOJA DE COSTOS: UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 3 3.5.1.5.- DOCUMENTOS PARA LA CONTABILIZACIÓN DE MANO DE OBRA 3.5.1.6.- TARJETA DE TIEMPOS HORAS HOMBRE 3.5.1.7. ROL DE PAGOS CAPITULO 4 4.- DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN 4.1.- ACUMULACIÓN DE LOS COSTOS 4.2.- REGISTRO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO 4.2.1.- BASES PARA APLICAR LOS COSTOS DE MANO DE OBRA 4.2.2. REGISTRO DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 4.3.- DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS 4.4.1.- MEDIANTE LA APLICACIÓN DE GASTOS DE FABRICACIÓN REALES 4.3.2.- EL ESTABLECIMIENTO DE UNA TASA PREDETERMINADA. 4.4.- CIERRE Y LIQUIDACIÓN DE LA HOJA DE COSTOS 4.5.- FLUJOGRAMA DEL PROCESO PRODUCTIVO CAPITULO 5 5.- APLICACIÓN CONTABLE DE LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN 5.1.- TRANSACCIONES Y SU CONTABILIZACIÓN 5.2.- HOJA DE COSTOS 5.3.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN 5.4.- ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CAPITULO 6 6.1.- CONCLUSIONES 6.2.- RECOMENDACIONES 6.3.- ANEXOS ANEXO 7 PRODUCTOS PRODUCIDOS ANEXO 8 UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 4 UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 5 UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 6 UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 7 UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 8 UNIVERSIDAD DE CUENCA Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas Escuela de Contabilidad COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN PARA LA FÁBRICA “PRACTIKA MUEBLES” TESIS PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO AUDITOR. AUTORES: Andrea Paola Vintimilla García Pedro Fermín Inga Quezada DIRECTOR DE TESIS: ING. EDGAR MOSCOSO. Cuenca, Enero 2012 UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 9 DEDICATORIA Deseo dedicar esta tesis a: A Dios, quien me dio la fe, la fortaleza necesaria para salir siempre adelante pese a las dificultades; por colocarme en el mejor camino, iluminando cada paso de mi vida, y por darme la salud y la esperanza para terminar este trabajo. A mis padres, Sandra y Patricio quienes fueron mis amigos, guías y un ejemplo de lucha y sacrificio; por darme la oportunidad de despertar una ilusión de alcanzar mi superación, al querer que sea una persona de bien y que gracias a Dios hoy pueda decir con certeza lo consiguieron. A mis hermanos que en todo instante de una u otra forma estuvieron conmigo, de todo corazón gracias, Franklin, Greta y Cristian, los quiero. A mi hijo Anthony Daniel por ser la inspiración de mi vida y a mi esposo Rafael por ser una persona muy especial, que a pesar de la distancia he sentido su apoyo y cariño incondicional en todo momento, gracias amor. Por ultimo a toda mi familia y amigos por brindarme la confianza necesaria durante esta etapa de mi vida que esta por culminar, que aunque como en todo río de la vida hay rocas por las cuales hay que pasar para poder llegar al final y que gracias a ustedes lo he podido lograr. ANDREA VINTIMILLA G. UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 10 DEDICATORIA Dedico esta tesis: CON GRATITUD, a mi madre, que desde muy pequeño me enseño a superar los obstáculos sin ver en ellos una derrota, he hizo posible la culminación de mis estudios y la realización de un sueño. CON AMOR, a mi querida esposa y a mi precios@ Hij@ quienes se han convertido en compañía incondicional en mi vida y un impulso más de superación. Pedro Inga Q. UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 11 AGRADECIMIENTO Sabiendo que jamás existirá una forma de agradecer en esta vida de lucha y superación constante deseamos expresarles que nuestros ideales, esfuerzo y logros han sido también suyos y constituye el legado mas grande pudimos recibir, con cariño, admiración y respeto. Queremos agradecer a Dios por habernos dado la vida, la sabiduría e inteligencia para llegar hasta aquí. A nuestros maestros quienes difundieron la semilla de nuestro conocimiento y nos guiaron hacia una futura vida profesional; De manera especial agradecemos a nuestro tutor el Ing. Edgar Moscoso, porque este presente trabajo ha sido nutrido en base a sus conocimientos Finalmente queremos extender nuestro sincero agradecimiento al Gerente General de “Practika Muebles” el Ing. Diego Fajardo Toledo por abrirnos las puertas de su fábrica y brindarnos toda la información requerida. UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 12 CAPITULO I 1.- ASPECTOS GENERALES DE LA FÁBRICA 1.1.- INTRODUCCIÓN 1.2.- RESEÑA HISTORICA 1.3.- ASPECTOS ADMINISTRATIVOS 1.3.1.- MISIÓN1.3.2.- VISIÓN 1.3.3.- OBJETIVOS 1.4.- ESTRUCTURA ORGÁNICA 1.4.1.- ORGANIGRAMA 1.4.2.- FUNCIONES DE CADA DEPARTAMENTO 1.4.2.1.- GERENTE GENERAL 1.4.2.2.- DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 1.4.2.3.- DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN 1.4.2.4.- DEPARTAMENTO DE BODEGA 1.5.- ACTIVIDAD PRODUCTIVA UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 13 1.1.- INTRODUCCIÓN El presente trabajo se realiza con la finalidad de conocer ampliamente todo el proceso necesario para un adecuado manejo de los “costos por órdenes de producción para la fábrica Practika muebles”, el cual es un tema de gran importancia, ya que la contabilidad de costos es la que recoge, registra y reporta la información relacionada con los costos y con base en dicha información, se toman las decisiones de planeación y control de los mismos. Nuestra principal motivación para el desarrollo de este tema es conocer las bases para controlar y registrar eficazmente los costos de producción en un sistema de costeo por órdenes de producción, conscientes de la utilidad que brinda la contabilidad de costos hemos encaminado este trabajo al desarrollo de las técnicas innovadoras aplicadas a la producción; basadas en el desarrollo de su fin social no solo en producción masiva de artículos, sino también en su proceso ordenado y sistemático. Un requisito previo y fundamental en un sistema de costos por órdenes de producción, es la posibilidad de poder segregar o identificar cuantitativamente el producto de acuerdo a su la elaboración en una fábrica, en un momento dado cualquiera. Este sistema permite unir cada uno de los elementos del costo (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación), para cada trabajo u orden de trabajo en proceso. Nuestro trabajo investigativo lo hemos estructurado o esquematizado en seis capítulos; el primero recoge información de la empresa, como está en la actualidad, es decir presentar los puntos más relevantes de la misma para poder establecer en que forma anímicamente se encuentra la fábrica Practika Muebles, estableciendo sus fortaleza y sus debilidades. En el segundo capítulo a tratarse se estudiará conceptos básicos sobre que son los costos y como estos van a transformar nuestros conocimiento sobre las empresas manufactureras y como cada uno de estos sistemas ayudan a fortaleces a las empresas. Adicional a esto se tendrá el porqué de utilizar este sistema de costos por Órdenes de Producción ya que Uno de los principales problemas de la contabilidad de costos es la distribución y la asignación de los diferentes componentes del costo de producción a los diferentes objetos del costo; para suplir estos inconvenientes, han surgido diferentes propuestas mediante la utilización de métodos de costeo. UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 14 Concerniente al tercer capítulo se entrará a la examinación de todo lo pertinente a los costos por órdenes de producción, que es el tema a estudiarse. Lo que corresponde al cuarto capítulo es la determinación de los costos con estos influyen en cada uno de los elementos del costo. Concluyendo nuestro investigación con la aplicación contable de los datos proporcionados por la el Gerente de la Fábrica Practika Muebles en donde desarrollamos en la empresa el sistema de costos por órdenes de producción, la ejecución y la presentación de resultados que nos brinda este sistema; de igual manera las debidas recomendaciones y conclusiones a las que hemos llegado una vez concluida la investigación. Esta es una oportunidad maravillosa para implementar y mejorar la gestión productiva y la situación económica de la empresa optimizando al máximo los recursos que Practika Muebles posee. En los anexos se presentan los formatos, cálculos y documentos que fueron necesarios para sustentar y desarrollar la implementación del sistema en la empresa. 1.2.- RESEÑA HISTORICA Practika Muebles es una empresa privada dedicada a la fabricación y distribución de muebles de hogar en líneas clásicas y contemporáneas. Practika surge de idea del Ing. Diego Enrique Fajardo Toledo, de obtener un negocio propio y fructífero gracias a la experiencia alcanzada durante 16 años en empresas grandes del mismo grupo como son: Arte Práctico y Colineal, las cuales sirvieron como pauta para crear Practika Muebles. De esta manera inicia sus actividades en el mes de diciembre de 2000, con un capital propio de 8000 dólares, y el restante financiado por instituciones bancarias. Al iniciar su vida industrial se ubicaron en Av. De las Américas 7-70 y Lamar este local era arrendado. Comenzaron sus operaciones con 6 obreros, con la fabricación de 20 salas mensuales, abordando su producción con una maquinaria mínima la cual contenía lo siguiente: una cierra circular, una cierra cinta, una cepilladora, una canteadora, un tupy y con maquinaria manual como lo son taladros, lijadoras manuales, etc. Por la urgencia de contar con un mercado estable se marca como meta salir de la ciudad de Cuenca para de esta manera promocionar el producto, por lo que crea recintos feriales en distintas partes del Ecuador; Los primeros lugares de venta fueron Manta y Salinas, debida a la poca acogida ofertamos a diferentes fabricas comercializadoras nuestro productos, pasando por un estricto control de calidad y por distintas pruebas fuimos acogidas por Muebles el Bosque (Guayaquil) siendo en aquel tiempo nuestro principal cliente para que no quebrara la fábrica en ese momento ya que se despachaba un promedio de 40 o más UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 15 salas mensuales. Dando a la empresa tiempo para estructurar de mejor manera su producción y permitiendo estabilizarse en el mercado. Debido a que nuestro contrato se acabó con Muebles el Bosque y que en las ferias que se organizaban en Manta y Salinas el mercado que se encontró para la venta de nuestro producto estaba saturado, se impulsó la apertura de más ferias en otras ciudades como: Guayaquil, Quito, y a medida que nuestra aceptación se hizo notable se difuminó nuestro productos hacia más ciudades del Ecuador. Las mismas que se realizan en distintas fechas del año; y en la actualidad se realiza alrededor de 12 ferias anuales. Con la realización de centros feriales la producción se fue extendiendo considerablemente. Esta idea daba frutos solventes, lo que provoca que la producción que se tenía hasta ese momento sea excesivamente reducida. A los tres años del inicio de Practika se hizo una adecuación a la planta pues por al aumento en la producción que tuvo la fábrica se mejoraron las instalaciones. Y un año más tarde se ve la necesidad de la adquisición de un vehículo para agilizar funciones como la compra de materia prima, cobro y entrega de los productos principalmente. En el año 2008 la reducción de los tiempos de producción y el mejoramiento de la calidad sigue siendo motivo de preocupación por parte del dueño, para suplir tan problema se procede la sustitución de maquinaria de mayor tecnología y mejor calidad, es entonces que se incrementa el activo fijo con la adquisición de: dos cierras encuadradoras, una cierra cinta múltiple, una lijadora de banda, una lijadora de paty, un compresor de tornillo, entre otras. Estas adquisiciones junto con la participación en centros feriales dentro y fuera de la ciudad incrementaron notablemente la clientela; de esta forma paulatinamente se fue incrementando la producción y consecuentemente el número de obreros, que en la actualidad está conformado por 45 empleados. En el último año se ha visto la necesidad de conseguir dos vehículos para la movilización a las diferentes ferias. En el año 2009 se superó el monto estipulado en ventas, razón por la cual la empresa se ve obligada a llevar contabilidad. Con el propósito de contar contodos los servicios necesarios para su funcionamiento el dueño se vio en la necesidad de reubicar la planta industrial, la misma que fue trasladada a finales del mes de abril del presente año a una nueva planta. Practika Muebles se encuentra ubicada en el camino al Tejar y Guazay; la utilización que tiene la nueva nave es la siguiente: 1200 m² el cual corresponde al Área de la producción, 200m² corresponde para almacenaje de materia prima y productos terminados, y el Área administrativa que contiene una dimensión aproximada de 50 m². A medida que hemos avanzado en nuestro proceso de investigación, el gerente y dueño de la fábrica observo la necesidad de acoplar la fabrica en sectores por lo que se encuentra separado por los diferentes proceso que se tiene en el proceso productivo y UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 16 se encuentra en construcción una nueva planta, que servirá únicamente para la el proceso de tapizado y para la terminación del producto. Actualmente la fábrica se encuentra facturando un monto de 80000 a 100000 dólares en ventas mensuales. Practika se afilió a la Cámara De la Pequeña Industria del Azuay “CAPIA” 1 en el año que abrió sus puertas al mercado. Es decir en diciembre del 2000. Pero hace dos años el Ing. Diego Enrique Fajardo tiene el honor de Representar a este prestigioso organismo siendo el Director de “CAPIA”. Por todo lo expuesto y debido al crecimiento experimentado en Practika en los últimos años, es necesario establecer un sistema de costos por Órdenes de producción en la fábrica La investigación realizada nos permitió desarrollar un caso eminentemente práctico, tomando como base una muestra de los datos reales de la empresa gracias a la colaboración necesaria, lo que nos permitió obtener nuevos criterios, experiencias y conocimientos, dando un aporte a la empresa estudiada. Dicho aporte permitirá a sus directivos, un mejor control, coordinación y planteamiento en la toma de decisiones, ´para el cumplimiento de los objetivos de la empresa. 1.3.- ASPECTOS ADMINISTRATIVOS 1.3.1.- MISIÓN Practika Muebles tiene como misión ofrecer a la comunidad y clientes los más valiosos y funcionales modelos de muebles para la comodidad en el hogar, en tendencias clásicas, lineales, contemporáneas y modernas. Gracias a nuestro talento humano e infraestructura tecnológica por lo que tenemos la capacidad de operar eficientemente brindando el mejor servicio, garantía para nuestros clientes. 1.3.2.- VISIÓN En el corto plazo, Practika Muebles tiene como visión colocarse a nivel local como uno de los principales fabricantes de muebles, siendo reconocidos por nuestra calidad, diseño, cumplimiento y calidez en nuestro servicio, distinguiéndose así 1 “La CAPIA es una organización gremial, basada en principios de ética, solidaridad y credibilidad, que: representa, gestiona, impulsa, asesora y evalúa el desarrollo integral de la Pequeña Industria del Azuay. Mediante la defensa de sus derechos constitucionales y la oferta de servicios y promoción de empleo, orientados a mejorar la competitividad del sector productivo de la Provincia”. UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 17 de las demás empresas. Y en el largo plazo colocarse como una empresa de prestigio a nivel nacional. 1.3.3.- OBJETIVOS Los siguientes son los objetivos que procura alcanzar la fábrica Practika Muebles, teniendo en cuenta, la satisfacción del cliente, trabajadores, accionistas y el crecimiento de la empresa: Satisfacer las necesidades de mobiliario, tendencias y diseño de nuestros clientes a nivel nacional. Tener presencia y posicionamiento en las principales ciudades; Quito, Guayaquil y Cuenca, e introducir nuestros productos en distintas plazas a nivel Nacional mediante la exhibición, organizada por nuestra directiva. Procurar el bienestar general de los colaboradores de la empresa. Obtener un margen de rentabilidad adecuado para la directiva. 1.4.- ESTRUCTURA ORGÁNICA Para entender de una mejor manera la estructura orgánica de la fábrica Practika Muebles, hemos estructurado un organigrama que hace referencia a la división departamental para poder cumplir con las necesidades y aspiraciones que tiene la fábrica a fin de que haya una interacción y comunicación entre todos los que integran la organización. Una fábrica bien organizada es un factor decisivo en la planificación, control de producción y comercialización, por esto es necesario que todas las actividades de los departamentos estén coordinadas. A continuación presentamos el organigrama de la fábrica Practika Muebles, en el cual se están describiendo las actividades y funciones así como el orden jerárquico donde fluye las órdenes y donde emana las responsabilidades. UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 18 1.4.1.- ORGANIGRAMA 2 1.4.2.- FUNCIONES DE CADA DEPARTAMENTO 1.4.2.1.- GERENTE GENERAL El gerente general desempeña el papel más importante dentro de la organización, pues es el autor principal para el correcto funcionamiento de la acción empresarial. Dentro de la gerencia el objetivo primordial es la planeación estratégica, es el proceso por el cual los dirigentes ordenan sus objetivos y sus acciones en el tiempo. De hecho, el concepto de estrategia y el de planeación están ligados firmemente, pues tanto el uno como el otro designan una secuencia de valores 2 PRACTIKA MUEBLES, DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 19 ordenados en el tiempo, de tal forma que se pueden alcanzar uno o varios objetivos. La designación de la dignidad de Gerente General en la fábrica Practika Muebles recae sobre su propietario, siendo una persona capaz, responsable y de iniciativa puesto que tiene a su cargo no solamente la dirección y representación legal de la empresa, sino además el control y supervisión total de la misma. Es el ejecutor de todos los planes y programas para la buena marcha de la fábrica, es decir su labor es llevar a cabo la actividad de la fábrica en forma coordinada ya que se requiere de una estructura organizacional definida con el mayor cuidado, estableciendo los deberes a cada uno de los integrantes de los diferentes departamentos que componen los niveles de organización de la fábrica. El será quien decida sobre la administración de la materia prima, mano de obra y demás gastos necesarios para la marcha de la industria; pero siempre en base a los informes contables y en coordinación con cada uno de sus colaboradores. 1.4.2.2.- DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Dentro de este departamento se encuentra el jefe de contabilidad o contador general quien tiene a cargo la secretaria de contabilidad y un auxiliar. El contador general se encarga de las actividades siguientes: organizar, controlar y dirigir todo lo relacionado con la contabilidad, pago de impuestos, es decir lo relacionado con el control contable de la fábrica, las funciones principales podemos enunciarlas de la siguiente manera; Diseñar, implantar y mantener un sistema integrado de Contabilidad de Costos de acuerdo a los principios contables, cumpliendo con su objetivo de ser fuente de información para la toma de decisiones económicas y financieras. Elaboración de roles de pago, control de tarjetas de tiempo de los trabajadores y aportaciones al Seguro Social. Registrar las transacciones en los libros de contabilidad general y de costos relacionados con la producción de los productos a elaborarse y que se originan con los materiales utilizados, Mano de Obra y Gastos de Fabricación, de tal manera que se puedan elaborar los estados financieroscon todos los auxiliares. Cumplir con las disposiciones legales referentes al control y pago de todas las obligaciones. UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 20 Por todo lo expuesto, este departamento concentra la función de mayor importancia de la empresa, esto es el control de las transacciones relacionadas con la producción de los bienes que elabora la fábrica. 1.4.2.3.- DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN En este departamento la responsabilidad principal recae sobre el jefe de producción quien tiene a cargo las secciones de lijado, diseño, armado, lacado, costura y tapizado y finalmente la sección de terminado, es decir es el encargado de llevar a cabo todo lo referente a la producción de bienes que genera la fábrica, esta sección tiene las siguientes actividades a desarrollarse: a) Análisis de pedido, donde se reciben y registran los pedidos entrantes y se observan los requerimientos del presupuesto relacionados con la ejecución del pedido. Las fechas de entrega se estiman después de completarse la planificación de la producción. b) Control de stock, donde se pueden obtener información acerca de los materiales disponibles en la bodega, de forma que se puedan emprender la acción destinada a; reservar o asignar las cantidades requeridas, o autorizar la compra de materiales que no están disponibles, la asignación de materiales es un importante paso de la primera etapa de los procedimientos, puesto que si no se tienen los materiales necesarios se provocaría una situación caótica, en producir las órdenes de pedido. c) Control de maquinaria, del que se puede obtener información sobre asuntos siguientes; 1. Cuántas maquinas hay, qué capacidad de producción tienen, etc. 2. Que programas de mantenimiento o de reparaciones generales tienen. 3. Que carga se ha programado para estas máquinas y, en consecuencia cuál es su tiempo disponible. d) La oficina de diseño donde se planean y diseñan todos los elementos auxiliares. La gestión de diseño es una rama especializada. Requiere un conocimiento minucioso de los procesos productivos empleados y de los materiales, así como de su tratamiento. Para un diseño adecuado se requiere la comprensión del producto y su alcance funcional, lo cual puede redundar en grandes ahorros de tiempos y esfuerzo por parte de trabajadores y supervisores. UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 21 e) Preparación del trabajo, responsable de expresar los planes de producción en forma comprensible para quienes tienen que ponerlo en práctica. 1.4.2.4.- DEPARTAMENTO DE BODEGA Este departamento o sección está a cargo de una persona responsable del manejo y control de toda la materia prima, así como suministros necesarios para la producción. Como ya explicamos anteriormente, el manejo y control de la materia prima y suministros es de vital importancia, pues si no se tiene un adecuado control sobre estos, se vería afectada la producción y todo se convertiría en una situación caótica. La sección bodega cumple con las siguientes actividades; a) Realizar la orden de requerimiento para la compra de materiales necesarios, que hacen falta para la fabricación de los productos. b) Recibir y verificar los materiales que ingresan a la bodega c) Mantener un control estricto de todos los materiales existentes en bodega. d) Destinar los materiales que van a ser utilizados en la bodega, mediante órdenes de salida. 1.5.- ACTIVIDAD PRODUCTIVA Al hablar de actividad productiva, nos referimos al proceso como se realiza la producción en la fábrica Practika Muebles, el mismo que va desde la utilización de la materia prima hasta la obtención del producto. Además, todo este proceso involucra la gestión administrativa ya que se deben tomar en cuenta aspectos sobre: la planificación del trabajo, movimientos internos, análisis de tiempos ociosos y otros aspectos el desarrollo normal de la actividad industrial que son de gran importancia para realizar modificaciones dirigidas a optimizar y mejorar el proceso productivo, tanto en el uso de maquinarias, materias primas, complementos de mano de obra; estos se deben evidentemente al mejor aprovechamiento de los recursos disponibles anteriormente mencionados. A continuación realizaremos una explicación general del proceso productivo, dividido en fases; UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 22 FASE 1 La madera en tablones y demás materiales que sirven como materia prima son adquiridos a los diferentes proveedores (con los que guardan una estrecha relación institucional), los cuales llegan hasta la fábrica para ser almacenados para su posterior producción.3 PREPARACION DE LA MADERA.-La madera es sometida al proceso de cepillado y luego cortado, obteniéndose pequeñas y grandes piezas de madera para posteriormente ser fácilmente maniobrados en la conformación de los diferentes menesteres de trabajo. Cabe recalcar que en esta fase a la madera se la da la forma adecuada y un diseño especifico de acuerdo a cada modelo a producirse. FASE 2 ARMADO; obtenidas ya las piezas de acuerdo al tamaño y modelo requerido empieza el armado de los artículos a ser producidos. FASE 3 LIJADO Y LACADO; En esta fase los productos pasan primero por la sección de lijado para posteriormente entrar a la sección de lacado. Dependiendo de la clase de los artículos que están siendo producidos, algunos van a requerir después del lacado ser lijados nuevamente y pasar de nuevo a la sección de lacado. En cambio otros artículos van a pasar directo a la sección de terminado. FASE 4 TERMINADO; En esta fase o etapa están los productos ya fabricados, listos para ser distribuidos o entregados a los clientes. Están conformados por los productos; tanto los que requieren otra mano de lijado o los que pasan directamente a esta etapa, como se indicó anteriormente. 3 PRACTIKA MUEBLES DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 23 REPRESENTACIÓN GRÁFICA DE LA ACTIVIDAD PRODUCCTIVA 4 4 PRACTIKA MUEBLES, DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 24 CAPITULO II 2: COSTOS DE PRODUCCIÓN 2.1.- CONCEPTO GENERAL DE COSTOS 2.2.- IMPORTANCIA 2.3- SISTEMA DE COSTOS 2.3.1.- SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN 2.3.2.-SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS. 2.3.3.-SISTEMAS DE COSTOS PREDETERMINADOS. 2.3.3.1- SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS 2.3.4.-SISTEMAS DE COSTOS ABC. 2.3.5.- CONTABILIDAD DE TRÚPUT. 2.4.- CARACTERISTICAS DE LOS SISTEMAS DE COSTOS 2.5.- ¿POR QUÉ SE VA A UTILIZAR EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN? UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 25 2.1.- CONCEPTO GENERAL DE COSTOS El costo se define como toda erogación o desembolso de dinero (o su equivalente) para obtener algún bien o servicio, mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios.5 El costo de producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial. 2.2.- IMPORTANCIA El estudio de la contabilidad de costos, se considera una parte especializada de la contabilidad general dentro de una empresa industrial, se puede deducir muy claramente al analizar las aplicaciones que tiene la contabilidad de costos, por lo consiguiente dicha importancia radica principalmente considerando los objetivos que persiguey los datos que esta nos proporcionaría. Cuyos fines principales se pueden resumir en los siguientes: Determinar el costo de los inventarios de los productos en proceso como los ya fabricados tanto unitario como global, con miras a la presentación del Balance General. Determinar el costo de productos vendidos con el fin de poder calcular la utilidad o pérdida en el período respectivo y poder preparar el Estado de Ingresos y Gastos. Dotar a la gerencia de una herramienta útil para la planeación y el control sistemático de los costos de producción. Servir de fuente de costos para estudios económicos y decisiones especiales relacionadas con inversión de capital a largo plazo. 2.3- SISTEMA DE COSTOS Los sistemas contables para calcular los costos de producción, están dados en base a las características de la producción y de la industria en la que se requiere aplicar; con esta consideración, se destacan los siguientes sistemas de costos que pueden ser aptos para cualquier tipo de industria, y son: Sistemas de Costos por Órdenes de Producción. Sistemas de Costos por Procesos. 5 MOLINA Antonio; Contabilidad De Costos. 3ª Edición, Quito,Ecuandor,2002.NICKERSON.pág.8 UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 26 Sistemas de Costos Predeterminados. Sistemas de Costos ABC. Contabilidad de Trúput. 2.3.1.- SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODCUCIÓN Un sistema de costos por órdenes de trabajo es más apropiado donde los productos difieren en cuanto a las necesidades en materiales y conversión. Cada producto se fabrica de acuerdo con a las especificaciones del cliente y el precio con el que se cotiza está estrechamente ligado al costo estimado. El costo incurrido en la fabricación de una orden específica debe por lo tanto asignarse a los artículos producidos. En este sistema la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de productos iguales, la fabricación de cada lote se emprende mediante una orden de producción. Los costos se acumulan para cada orden de producción por separado y la obtención de los costos unitarios es el resultado de una división de los costos totales de cada orden, por el número de unidades producidas en dicha orden. Para que un sistema de costos por órdenes de producción funcione adecuadamente es necesario poder identificar físicamente cada orden y separar sus costos relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos de la mano de obra llevan el número de la orden específica y los costos indirectos de fabricación generalmente se aplican a las órdenes individuales basadas en una taza predeterminada de costos indirectos. Los costos que no están directamente relacionados con ningún trabajo en particular, se asignan a todos los trabajos sobre alguna base de prorrateo, es por tal motivo que este sistema es aplicable a la Fabrica “Practika Muebles” debido a que sus costos indirectos no son correctamente calculados ni asignados a cada una de las órdenes de producción, además de que este sistema nos ayuda a determinar la ganancia o la perdida para cada orden y se puede calcular el costo por unidad con propósitos de costeo de inventarios. Las tasas de costos indirectos predeterminadas son particularmente útiles para el costeo de las órdenes de trabajo. Puesto que los costos indirectos reales no pueden identificarse sino hasta el fin del mes o del año, los costos del trabajo no pueden conocerse inmediatamente después de su terminación si no se recurre a las tasas de costos indirectos. 2.3.2.-SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS El sistema de costos por procesos es usado en industrias donde la producción es continua o ininterrumpida, sucesiva o en serie; las cuales desarrollan su producción por medio de una serie de procesos o etapas sucesivas o relacionados en las que las unidades producidas se pueden medir en toneladas litros o cajas. Los costos se acumulan por procesos o etapas de producción durante un periodo contable (generalmente un mes). La obtención del costo unitario en cada proceso es cuestión de una simple división de los costos totales, por el número de unidades elaboradas en dicho proceso en el periodo. El costo unitario del producto terminado viene a ser la suma de los costos unitarios transferidos entre los distintos procesos por donde pasó dicho producto durante su UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 27 elaboración.6 El proceso de acumulación de costos sigue el flujo de producción, las cuentas de control se establecen para cada proceso y los costos directos y gastos generales de fabricación se destinan a cada proceso. El costo cuando es transferido de proceso a proceso llega a ser acumulativo como procedimiento de producción el cual determina el costo total; el cálculo de los costos por procesos será a base de costos históricos, pues estos costos son reales ya que son los que se cargan a los procesos y finalmente quedan formando parte de los productos fabricados, haciendo caso omiso de su división en costos fijos variables. Naturalmente un sistema de costos por procesos también puede funcionar con base determinada y de acuerdo con la doctrina del costeo directo. Ampliaremos los conceptos: Base histórica: Cuando el sistema de costos funciona a base de costos reales o históricos, costos en que ya se ha incurrido y cuya cuantía es desconocida.7 Base predeterminada: Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base a costos que han sido calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales.8 2.3.3.-SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS Consiste en calcular los costos, antes de que se inicie la fabricación del producto y se subdivide en: 1) Costos Estimados, 2) Costos Estándar (Circulantes, Fijos o Básicos) Cualquiera de estos dos tipos de costos predeterminados se puede aplicar tanto en el sistema de costos por órdenes de producción como el sistema por procesos o en cualquiera de las correspondientes derivaciones de estos (Por clases, por operaciones, por conversión); en cualquier caso, siempre depende del tipo de producción que se lleve en cada industria. 2.3.3.1- SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS Son aquellos que para el cálculo se realizan sobre bases experimentales, es decir con un previo conocimiento de la industria en todo su proceso, antes de que se inicie la 6 HARGADON Bernard J. Jr., MÚNERA CARDENAS Armando; Contabilidad de Costos. Segunda Edición. Editorial Norma, 1988. Pág. 168. 3 GÓMEZ BRAVO Oscar. Contabilidad de Costos. Santa Fe de Bogotá, McGraw Hill, 1991Segunda edición. Pág. 6 7 HARGADON Bernard J. Jr., MÚNERA CARDENAS Armando; Contabilidad de Costos. Segunda Edición. Editorial Norma, 1988. Pág. 168. 8 GÓMEZ BRAVO Oscar. Contabilidad de Costos. Segunda Edición. Santa Fe de Bogotá, McGraw Hill, 1991 Pág. 6 UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 28 fabricación del artículo y su finalidad es la de pronosticar los elementos del costo a incurrirse. La estimación es práctica para conocer en forma aproximada el costo de producción del artículo, para efectos de su cotización hacia los clientes; actualmente el costo estimado en el terreno contable se utiliza para el registro de la producción en proceso, producción terminada y producción vendida. En consecuencia los costos estimados y su forma de cálculo únicamente dan una idea acerca de “lo que puede constar” un artículo producido, el mismo que al compararse con los costos reales se obtiene las diferencias que lógicamente muestran lo que faltó o lo que sobro al costo predeterminado, siendo necesario corregirlo o ajustarlo a la realidad o costos reales. 2.3.3.2.-SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR Son aquellos que para el cálculo se realizan sobre bases técnicas, paracada uno de los elementos del costo con el propósito de poder determinar aproximadamente lo que a un producto “le debe corresponder” en condiciones de eficiencia normal, sirviendo por lo tanto como factor de medición de la eficiencia aplicada. Para la aplicación e instalación del costo estándar se requiere de la integración y funcionamiento de un control presupuestal para todos los elementos en que se incurren durante la producción. Costos estándar variables: Indican el objetivo a conseguir o llegar bajo el supuesto que no hay alteraciones que modifiquen el estándar señalado, solamente en un período; pero de periodo en periodo podrán modificarse en virtud de las posibles variaciones que obligan a cambiar el patrón establecido, además pueden elaborarse para diferentes volúmenes de producción. Costos estándar fijos o básicos: Este cambio se establece en forma invariable y se utiliza como índice de comparación, pero solamente se puede elaborar para un determinado volumen de producción. Entre estos tipos de costos estándar, el más usual y aplicable es el método estándar circulante. En forma correcta, podemos decir que la característica especial del costo estándar es que los costos históricos o reales son los que deberán ajustarse a los costos estándar. 2.3.4.-SISTEMA DE COSTOS ABC El costeo basado en actividades es un método de costeo de productos de doble fase que asigna costos primero a las actividades y después a los productos basándose en el uso de las actividades por cada producto. Una actividad es cualquier tarea discreta que una organización emprende para hacer o entregar un producto o servicio. El costeo de las actividades esta basado en el concepto de que los productos consumen actividades y las actividades consumen recursos. 9 9 www.loscostos.info/costeoabc.html (Costos Basados en Actividades: Costos) http://www.loscostos.info/costeoabc.html UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 29 El costeo basado en actividades involucra los siguientes cuatro pasos: 1.- Identificar las actividades (como el procesamiento de órdenes) que consumen recursos y asignarles sus costos. 2.- Identificar los conductores de costo asociados con cada actividad. Un conductor de costo causa, los costos de una actividad. Para la actividad de procesamiento de órdenes, el conductor de costo puede ser el número de órdenes. 3.- Calcular una tarifa de costo (rate) por unidad o transacción de conducción de costo. La tarifa de conducción de costo puede ser el costo por orden. 4.- Asigne costos a los productos multiplicando la tarifa de conducción de costo por el volumen de unidades consumidas conductoras de costo por el producto. Por ejemplo, el costo por orden multiplicado por el número de órdenes procesadas para una canción en particular durante el mes de Marzo mide el costo de la actividad de procesamiento de órdenes para esa canción en Marzo. Identificar las actividades que usen recursos. Comúnmente la parte más interesante y retadora del ejercicio es identificar actividades que usen recursos porque hacerlo requiere de entender todas las actividades requeridas para hacer el producto. Cuando los gerentes dan paso atrás y analizan los procesos (actividades) que siguen para originar un producto o servicio, regularmente descubren muchos pasos que no generan ningún valor agregado, los cuales se pueden eliminar. Identificar los conductores de costo. En la siguiente tabla se muestran los tipos de conductores de costo que las compañías usan. La mayoría están relacionados ya sea con el volumen de producción o con la complejidad de la producción o el proceso de marketing. Horas-maquina usadas Tiempo de computadora usado Horas de mano de obra o costo de mano de obra incurrido Numero de artículos producidos o vendidos Libras manejadas de material Clientes servidos Paginas tecleadas Horas de vuelo UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 30 completadas Tiempos de preparación (set-ups) de las maquinas Operaciones quirúrgicas realizadas Órdenes de compra completadas Órdenes de scrap/retrabajo completadas Inspecciones de calidad realizadas Horas gastadas en pruebas Número de partes instaladas en un producto Número de diferentes clientes servidos El mejor conductor de costo es aquel que esta casualmente relacionado con el costo que se está asignando. Encontrar una base de asignación que está casualmente relacionada con el costo es comúnmente imposible. Con un sistema de costeo basado en actividades, la selección de una base de asignación, o conductor de costo, es comúnmente mas fácil porque podemos usar una medida de actividad de volumen. Por ejemplo, una base razonable de asignación para los costos de preparación de una maquina (costos de set-up) son las horas maquina de preparación (horas de set-up). Note que muchos de los conductores de costo en la tabla anterior se refieren a una actividad. Calcular una tarifa de costo por cada conductor de costo. En general, las tarifas predeterminadas para la asignación de costos indirectos a los productos son calculadas de la siguiente manera: Tarifa Predeterminada = Costo indirecto estimado / Base estimado de volumen de asignación Esta fórmula se aplica para cualquier costo indirecto, ya sea costo de manufactura o administrativo, de distribución, de venta, o cualquier otro costo indirecto. Los trabajadores y las máquinas desempeñan actividades en cada producto cuando va siendo producido. Los costos están distribuidos a un producto multiplicando la tarifa predeterminada de cada actividad por el volumen de actividad usada en la elaboración del producto. En el sistema de costeo de doble fase, la primera fase consiste de actividades, no departamentos. En lugar de una tarifa de departamento, el costeo basado en actividades calcula una tarifa de conducción de costo para cada centro de actividad. Esto significa que cada actividad tiene asociado un conjunto de costos. Si el conductor de costo para UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 31 el manejo de material es el número de corridas de producción, por ejemplo, la compañía debe estar habilitada para estimar los costos del manejo de material antes del periodo e idealmente, monitorear el costo actual del manejo de material cuando vaya siendo incurrido en el periodo. 2.3.5.- CONTABLIDAD DEL TRUPÚT La contabilidad del Trúput (TA, por su escritura en inglés: Throughput Accounting) es un sistema de administración contable basado en la Teoría de Restricciones (TOC)10. TEORÍA DE RESTRICCIONES (TOC): Bajo esta óptica, cada compañía es vista como un sistema. En este caso, un sistema se define como un conjunto de elementos entre los cuales existe una relación de interdependencia. Cada elemento depende, en alguna 10 Teoría de Restricciones, también conocida como teoría de las limitaciones (Theory of Constraints TOC) creada por el físico israelí Eliyahu M. Goldratt. UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 32 medida de los demás y el desempeño global del sistema depende de la unión de los esfuerzos de todos los elementos. Uno de los principales conceptos de la TOC es el reconocimiento del papel fundamental que juegan las restricciones del sistema. Una restricción de un sistema no es nada más que lo que sentimos que se puede expresar en estas palabras: es cualquier cosa que limite a un sistema a conseguir un mejor desempeño con relación a su meta. En nuestra realidad cada sistema tiene muy pocas restricciones y al mismo tiempo, debe tener al menos una restricción. Teoría de Restricciones, también conocida como teoría de las limitaciones (Theory of Constraints TOC)creada por el físico israelí Eliyahu M. Goldratt. Si el sistema no tuviera ni una restricción, su desempeño sería infinito. Goldratt creó un proceso de mejora continua basado en este razonamiento. Este proceso es la base para la metodología del TOC y se deben seguir los siguientes pasos: 1. Identificación de la restricción del sistema. 2. Decidir cómo explotar la restricción del sistema. 3. Subordinar el resto del sistema a la decisión anterior 4. Elevar la restricción del sistema. 5. Si en el paso anterior se eliminó la restricción regresar al paso 1. Sin permitir que la inercia cause la restricción en el sistema. Basado en este punto de vista, Goldratt sostiene que para que los Gerentes puedan tomar decisiones correctas deben encontrar respuesta a las siguientes tres preguntas: 1. ¿Cuánto dinero genera la compañía?, 2. ¿Cuánto dinero es capturado por la compañía? y 3. ¿Cuánto dinero tiene que gastar para operar la compañía? Las mediciones son intuitivamente obvias. Lo que se necesita ahora es convertir estas preguntas en definiciones formales. La contabilidad del Trúput se diferencia de la contabilidad de costos tradicional en que no asigna todos los costos (gastos fijos y variables, incluidos los gastos generales) a los productos y servicios; sólo considera los gastos que son totalmente variables asignados a los productos y servicios que se deducen de las ventas para determinar el rendimiento. A diferencia de la contabilidad de costos, que se centra en la reducción de costos y gastos para lograr utilidades, la contabilidad del Trúput se centra en la generación de más rendimiento. La TOC supone que la meta de la organización es hacer dinero ahora y en el futuro. Para medir en qué grado la gestión de una organización se orienta hacia su meta11, Goldratt y Fox establecen dos grupos de indicadores: los financieros o globales y los operativos. 11 GOLDRATT Y FOX, La carrera. Nueva York, North Rivera Press. (1986, p. 31) UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 33 Los indicadores operativos (decisiones formales) son: 1. Trúput (T): Es la tasa a la que el sistema genera dinero por medio de las ventas. Es el dinero fresco que entra a la compañía. El Trúput es el único indicador que está directamente identificado con el producto y tiene dos aspectos fundamentales: el ingreso y los costos totalmente variables. 2. Inventario (I): Es todo el dinero que el sistema invierte en comprar cosas que luego se tiene la intención de vender. Se define como el dinero que está todavía en el sistema. 3. Gastos de operación (GO): Es todo el dinero que el sistema gasta convirtiendo la inversión en Trúput. A diferencia de la contabilidad de costos tradicional, en este concepto se incluye tanto el costo de la mano de obra directa como los gastos de fabricación, de venta y administración. Todos ellos son tratados como gastos de período. Contabilidad del Trúput y Costeo por Actividades: La contabilidad del Trúput (TA) es el sistema de administración contable basado en la Teoría de Restricciones (TOC), la cual fue popularizada por la Novela de negocios de Goldratt. El punto de vista de Goldratt con respecto a la contabilidad del Trúput ha sido criticado por muchos, en especial por los defensores del costeo basado en actividades (ABC). Esta diferencia de opiniones ha generado un debate saludable con respecto a cómo diseñar sistemas de administración contable más efectivos. Ellos sostienen que el punto de vista de Goldratt es mejor para decisiones de corto plazo, pero para el largo plazo, se debe hacer asignación de costos a cada producto. Esta conclusión parece ser, aunque no del todo, la solución aceptada. Se dice que la TOC es una herramienta más efectiva en las decisiones de corto plazo y el (ABC) es una herramienta para decisiones de largo plazo. La implicación de esto es que las compañías deberían implementar dos métodos opuestos de mejoramiento, uno para las decisiones de corto plazo y otro para las decisiones de largo plazo. Aunque esto pudiera ser probablemente cierto, las conclusiones no podrían esbozarse antes de que el razonamiento y los supuestos que están detrás de cada metodología sean explícitamente detallados. ABC y TOC difieren fundamentalmente en que ABC sostiene que el aumento de las eficiencias locales conducirá a una mayor eficiencia global, mientras que TOC no lo considera así. En otras palabras, ABC está basado en el supuesto de que maximizando la utilización de todas las actividades (por ejemplo, mayores eficiencias locales) se logrará un incremento en la rentabilidad. En consecuencia, ABC requiere que la compañía recolecte todos los datos basados en todos los recursos y actividades desarrolladas por el sistema para asegurar que cada uno está siendo eficientemente utilizado. Por otro lado, el argumento detrás de TOC es que la búsqueda de mayores UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 34 eficiencias locales no está alineada con la visión sistémica de una compañía. De acuerdo con esto, una compañía que esté operando bajo los lineamientos de TOC puede mantener un fuerte desempeño global en el sistema, pero no se puede dedicar a tratar de lograr mayores eficiencias locales en todos lados. Por ejemplo, si una compañía es vista como un sistema, la maximización de cada recurso y actividad no es conveniente ya que en un sistema existen unos recursos que son restricción y otros que no lo son. El punto en el que el aumento de la eficiencia local es deseable es en la restricción. En cambio, en los recursos y actividades que no son restricción se supone que no se necesita aumentar su eficiencia local. Algunas actividades y recursos deberían desempeñarse por debajo de su potencial para asegurar un desempeño global- satisfactorio. La interrelación entre los recursos y las actividades en las compañías también debe ser considerada en cuenta. “El esfuerzo de varias divisiones en una compañía, cada una con una tarea asignada, no son aditivos, porque sus esfuerzos son interdependientes. Una división, para lograr su meta, podría, si no se tiene un control, acabar con otra división. La obligación de cada componente es contribuir con su mejor esfuerzo al objetivo del sistema, no maximizar su propia productividad, utilidad, o ventas, o cualquier otro indicador de productividad. Algunos componentes deben trabajar a pérdidas para optimizar el funcionamiento del sistema completo, incluyendo este componente que tiene pérdidas”. El sistema ABC está en parte de acuerdo con este concepto. Las políticas de producción de JIT (Justo a Tiempo) también se basan en mediciones de eficiencias locales como la productividad de un operario o tiempos de operación de la maquinaria”. De acuerdo con el concepto de un sistema, exactamente como se ha descrito, no solo las mediciones tradicionales de eficiencias locales no son válidas, sino cualquier otra medición que estimula mayores eficiencias locales. Los factores básicos de asignación en el sistema ABC son mediciones de eficiencias locales que estimulan a los administradores a optimizar el uso de cada eslabón de la cadena (por ejemplo, cada actividad), conduciendo de esta manera hacia una optimización global. Al utilizar ABC, los Gerentes intentan maximizar la eficiencia para todas las actividades. UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 35 2.4.- CARACTERISTICAS DE LOS SISTEMAS DE COSTOS S. COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓ N S. COSTOS POR PROCESO S S. COSTOS PREDETERMINADOS S. COSTOS ABC S. COSTOS TRÚPUT -Producción lotificada. -Producción más bien variada. -Condiciones de producción más flexibles. -Costos específicos -Control más analítico. -Sistema tendiente hacia costos individualizad os. -Sistemamás costoso. -Costos un tanto fluctuantes. -Algunas industrias en que se aplica: -Juguetera -Mueblería -Maquinaria -Producción continua -Producción más bien uniforme - Condiciones de producción más rígidas -Costos promediado s. -Control más global. -Sistema tendiente hacia costos generalizad os. -Sistema más económico. -Costos un tanto estandariza dos. -Algunas industrias en que se aplica: - Costos anticipados. - Utiliza “direccionado res” para asignar los costos indirectos. -Captar mejor los factores económicos subyacentes a la operación de la empresa, lo que permite obtener costos de productos más exactos. -Se adapta fácilmente a los costos totales y a los costos predetermina dos. -Los productos no consumen costes sino actividades. -Se hace una relación causa/efecto -Cada compañía es un sistema. -Teoría de Restricciones, también conocida como teoría de las limitaciones -No asigna todos los costos (gastos fijos y variables, incluidos los gastos generales) a los productos; sólo considera los gastos que son totalmente variables asignados a los productos y servicios que se deducen de las ventas para determinar el rendimiento. -El Trúput se centra en la generación de más rendimiento. C. Estimado -Los costos estimados se ajustan a los históricos. -Las variacione s modifican el costo estimado mediante una rectificació n a las cuentas afectadas. -El estimado se basa en experienci as adquiridas y un conocimie nto de la empresa. -C. Estándar. -Los costos históricos se ajustan a los estándares. -Las desviaciones no modifican al costo estándar, deben analizarse para determinar sus causas. -El estándar hace estudios profundos científicos para fijar sus cuotas. -El costo estándar indica lo que "debe" costar un producto. UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 36 -Químico farmacéutica -Equipos de oficina -Artículos eléctricos Fundiciones de acero -Vidriera -Cervecera -Cerillera -Cemento -Papel -El costo estimado indica lo que "puede" costar un articulo -El costo estimado es la técnica primaria de valuación predetermi nada -El costo estándar es la técnica máxima de valuación predetermina da entre las actividades y los productos. -La implantación del ABC sirve a los efectos de lograr la reducción de costos, incrementar las utilidades, mejorar el desempeño y hacer factible la mejora continua. -Establecen dos grupos de indicadores: los financieros o globales y los operativos. Los indicadores operativos (decisiones formales) son: -Trúput -Inventario -Gastos de operación 2.5.- ¿POR QUÉ SE VA A UTILIZAR EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN? Se decidió tomar como base de nuestro estudio al sistema de COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN, dado que se observó que, para el beneficio de la Fabrica Practika Muebles cumple con todas las necesidades de costeo que la misma requiere. Se realizó una comparación de por qué no utilizar los demás sistemas de costos y llegamos a las siguientes conclusiones: No se tomó en cuenta el sistema de costos por procesos debido a que nuestra producción no es de forma continua y se fabrica en un mismo proceso artículos de diferentes características; dado que los precios van a variar dependiendo al producto que se esté yendo a producir. Con el sistema de costos predeterminados usamos una característica en particular de este sistema, la cual es la utilización de costos anticipados, razón UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 37 por la cual nuestros costos son estimados de acuerdo a datos históricos que se obtienen en producciones anteriores. Con respecto al sistema de costos ABC no hemos optado por este método de costeo, ya que no se está midiendo los costos de una manera productiva y es una herramienta para decisiones de largo plazo, al contrario se aplicará el sistema de Costos por Órdenes de Producción porque se analizarán los costos de una manera productiva. El sistema de costos del Trúput tiene una teoría atribuida por Goldratt, que establece que “No se debe asignar todos los costos (gastos fijos y variables, incluidos los gastos generales) a los productos; sólo considera los gastos que son totalmente variables asignados a los productos y servicios que se deducen de las ventas para determinar el rendimiento”. Por lo que nosotros creemos necesario refutar con este concepto ya que con el sistema de costos por órdenes de producción, se debe tomar en cuenta todos los elementos que incurrieron en el costo sin tomar en cuenta la naturaleza de los mismos, para obtener el costo real del artículo. UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 38 CAPITULO III 3. SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCION 3.1. DEFINICION E IMPORTANCIA DEL SISTEMA 3.2. CARACTERISTICAS Y VENTAJAS DEL SISTEMA 3.3. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION 3.3.1. MATERIA PRIMA 3.3.1.1. TIPOS DE MATERIALES 3.3.1.2. CONTROL DE MATERIALES 3.3.1.3. COMPRA DE MATRIAS PRIMAS 3.3.2. MANO DE OBRA 3.3.3. GASTOS DE FABRICACION 3.4. PLAN DE CUENTAS 3.5. DISEÑO DE LOS DOCUMENTOS PARA EL PROCESO PRODUCTIVO UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 39 3.1.- DEFINICIÓN E IMPORTANCIA DEL SISTEMA Este sistema, se emplea principalmente en industrias que realizan trabajos especiales o que fabrican productos bajo pedido. Estas industrias podrían ser, industrias como: la maderera, mediante la fabricación de muebles; fabricación de piezas fundidas; de elaboración de máquinas y herramientas; las empresas constructoras para determinar el costo de fabricación de los edificios; las compañías de servicios, etc. En este caso la empresa “Practika muebles” se dedica a la industria maderera. El sistema de costos por órdenes de fabricación, puede basarse en datos históricos o en datos predeterminados. Según los datos históricos se podría considerar que la información sobre los costos es real, pero esto en cierto grado no es tan verdadero, por cuanto los gastos de fabricación se calculan mediante tasas predeterminadas y para periodos relativamente cortos. En el caso de los datos predeterminados, estos deberán compararse al finalizar cada periodo con los datos reales, a fin de llevar un control de la producción durante el proceso productivo. Dentro de nuestro estudio nos basaremos en datos históricos, por estar más acorde con la forma de producción de la fábrica Practika muebles, que desarrolla su actividad mediante pedidos. El sistema de costos por órdenes de producción se puede analizar según dos puntos de vista: desde el punto de vista de la producción que es posible identificar a cada producto y su proceso de producción, desde que ingresa la materia prima, hasta que se obtiene el producto terminado. El proceso de producción de cada orden o pedido, se inicia con la recepción de una Orden de Trabajo. Desde el punto de vista contable, los costos se determinan por cada trabajo específico, para lo cual se abre una Hoja de Costos, inmediatamente después de recibir la orden de trabajo. La importancia del sistema de costos por órdenes de producción o fabricación, radica principalmente en el cumplimiento de los objetivos de dicho sistema; ya que el alcanzarlos implica el máximo rendimiento y eficacia del sistema. Estos objetivos son: Llevar el registro y archivo de todas las órdenes de trabajo terminadas, lo que será de utilidad para determinar cotizaciones de precio de venta para futuros trabajos. UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGAQ. Página 40 Calcular el costo de producción de cada orden, mediante el oportuno registro de los elementos del costo en las respectivas12 Hojas de Costos. Mantener un control durante todo el proceso productivo de cada artículo. Analizar los costos de producción, determinando posibles fallas que hayan originado mayores costos, a fin de disminuirlas o desaparecerlas. 3.2.- CARACTERÍSTICAS Y VENTAJAS DEL SISTEMA El empleo de este sistema está condicionado por las características de la producción; solo es apto cuando los productos que se fabrican, bien sea para almacén o contra pedido son identificables en todo momento como pertenecientes a una orden de producción especifica. Las distintas órdenes de producción se empiezan y terminan en cualquier fecha dentro del periodo contable y los equipos se emplean para la fabricación de las diversas órdenes donde el reducido número de artículos no justifican una producción en serie. Partiendo de esta explicación enumeramos las siguientes características: 1. La infraestructura de equipos y espacio físico de la fábrica debe acoplarse a las características del producto a fabricar. 2. Todas las particularidades del producto como: diseño, color, medidas deben ser consultadas con el cliente. 3. El número de unidades a fabricar se realiza de acuerdo al pedido del cliente. 4. Se puede conocer con anticipación el precio de venta. 5. La unidad de medida será el producto o grupo de productos específicos. Este sistema presenta ventajas como: 1. Se identifica claramente la utilidad o pérdida que se obtiene de cada orden especifica. 2. Se pueden realizar estimaciones en base a los costos unitarios obtenidos. 3. Se identifica con detalle el costo de producción de cada artículo producido. 4. Se conoce la cantidad de productos que se están elaborando, ya que estos dependen de la orden específica que se está desarrollando. 12 PYLE, WHITE, LARSON. Principios Fundamentales de Contabilidad. México, Editorial Compañía continental,1998, pág. 175 UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 41 Cabe anotar que dentro de este sistema se presenta también algunas desventajas como: 1. Tiene un costo alto debido a que se debe trabajar con gran detalle para obtener los datos de los costos para cada orden, debiendo tener en cuenta que cada orden es distinta de otra. 2. Se dan dificultades en conocer el costo de entregas parciales de productos terminados, debido a que el costo total se obtiene únicamente al finalizar la producción de la orden. 3.4.- ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN En un sistema de costos por órdenes, los tres elementos básicos del costo son: Materiales Mano de obra Gastos indirectos de fabricación. 3.4.1.- MATERIA PRIMA CONCEPTO.- también llamados Materiales, son aquellos productos, que luego de un proceso de transformación, se convertirán en artículos aptos para el uso y el consumo. Las materias primas son: “las mercancías que se consumen o cambian de forma durante el proceso de fabricación; en la fábrica del comprador”. Hablando en términos generales, son aquellos que intervienen en un producto acabado, que son fácil de identificar, pudiendo ser productos naturales o semielaborados. 13 3.4.1.1. TIPOS DE MATERIALES En cuanto a los diferentes tipos de materiales con relación a su uso y compra dentro de cada empresa podemos diferenciar los siguientes; MATERIALES DIRECTOS: Los materiales directos son aquellos que pueden identificarse claramente dentro de cada producto y además para que pueda clasificarse dentro de este, tiene que ser posible determinar el costo de estos materiales dentro de cada producto. 13 BRUMET Lee, Contabilidad de Costos para Fabricantes en Pequeño, Osbrink y Rust, 1985, pág. 36) UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 42 Sin embargo existen excepciones en las cuales los materiales no pueden ser claramente diferenciados en el producto final; por ejemplo que cantidad de pega va en cada producto, que cantidad de lija se utilizó, etc., los cuales no pueden diferenciarse físicamente. 14 MATERIALES INDIRECTOS: podemos definir a los materiales indirectos como aquellos que abarcan todos los materiales que no pueden cargarse directamente al producto, son necesarios para el proceso productivo, pero no forman parte del mismo; muchas veces son tan pequeños que se vuelve difícil su incorporación al costo de cada producto. Cabe aclarar que son imprescindibles para la manufactura, estos materiales serán catalogados dentro de los Gastos de fabricación. Materiales directos son aceites, combustibles para la maquinaria, artículos de limpieza, etc. 3.4.1.2. CONTROL DE MATERIALES Dentro de todo sistema contable de costos, existe la necesidad de realizar un control permanente y exhaustivo de los materiales, ya que en la mayoría de las ocasiones es el factor más costoso del proceso productivo; pues se presentan pérdidas en el almacenaje y desperdicios en el uso de los mismos, que aún cuando no son significativos repercuten en los gastos de la empresa. Mantener el control de los materiales requiere tomar toda clase de precauciones para su almacenamiento, transporte, etc. Para evitar desperdicios se deben realizar estudios de precio y calidad, así como también la cantidad de materiales necesarios para cada producto; se debe además capacitar al personal de producción acerca del manejo de maquinarias y materiales a fin de lograr la máxima eficiencia productiva. El control efectivo y oportuno de los materiales, traen consigo ventajas tales como; 1. Eliminación de desperdicios en el uso de materias primas y suministros. 2. Reducción de riesgos de fraude y robos. 3. Oportunidad en la información del valor de cada material. 4. Reducción en gastos de almacenamiento. 14 LAWRENCE, W.B., Contabilidad de Costos, Contabilidad de costos. Tomo I. Teoría y enunciados de problemas y ejercicios. Edición John W. Ruswinckel. Editorial Limusa, S.A. de C. V., Grupo Noriega Editores, 1970, pág. 36 UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 43 5. Mantenimiento en stock de las cantidades adecuadas de materia prima. 6. Determinar responsabilidades en el manejo de los materiales. El control de las materias primas requiere organización, la misma que implica las siguientes actividades: a) Compra, Recepción e inspección b) Almacenamiento y entrega c) Mantenimiento de registros basándose en inventarios 3.4.1.3. COMPRA DE MATERIAS PRIMAS La realización de las compras deberá hacerse de manera apropiada, de modo que garantice la continuidad de la producción al costo más bajo posible. Para lograr este propósito se deben desarrollar las siguientes funciones: 1. Determinación de necesidades y emisión de solicitud de compra. 2. Estudio de mercado, en cuanto a proveedores, precios, calidad, plazos de entrega, etc. 3. Emisión de la orden de compra. 4. Recepción de materiales, controlando la calidad y cantidad solicitada. 5. Aprobación de facturas y almacenaje de materiales. 6. Despacho de requisiciones de materiales por parte de producción. UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 44 3.4.2.- MANO DE OBRA CONCEPTO: Se entiende por mano de obra, al trabajo que realiza el personal de una industria con el fin de obtener un producto terminado, aplicando para este efecto sus SOLICITUD DE COMPRA PEDIDO DE MATERIALES COMPRA VERIFICACION INGRESO A BODEGA KARDEX ALMACENAMIENTO ENTREGA CON O/REQUISICION UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 45 conocimientos, experiencia y destrezas en el uso de cadaelemento necesario para obtener dichos productos.15 3.4.2.1 TIPOS DE MANO DE OBRA Esencialmente la mano de obra puede ser diferenciada en: Mano de Obra Directa y Mano de Obra Indirecta. Mano de Obra Directa.- en términos generales la Mano de Obra Directa, es aquella que se emplea en el proceso de producción de un artículo o producto, es decir que puede ser identificada claramente como parte del costo del producto. Mano de obra indirecta.- en general es el trabajo auxiliar y paralelo al proceso productivo; dentro de este sistema se considera como parte de los Gastos de Fabricación, razón por la cual será analizada dentro del punto referente a dichos gastos16 3.4.3.- GASTOS DE FABRICACIÓN La obtención del Costo primo, es decir la sumatoria de la materia prima directa y de la mano de obra directa, es la parte más representativa del costo de producción, para obtener el costo total de producción se debe añadir el valor del tercer elemento del costo, conocidos como Gastos Indirectos de Fabricación. CONCEPTO.- la terminología Gastos Indirectos incluye de manera genérica todos aquellos grupos de gastos generales de manufactura; tiene términos sinónimos como: Gastos Generales de Fabrica, Gastos Generales de Planta, Gastos indirectos de Planta, etc.; cualquiera que sea la denominación utilizada, es considerado el elemento más importante dentro de la Contabilidad de Costos. “comprende el precio de los productos naturales, semielaborados o elaborados complementarios, servicios personales, servicios públicos y demás aportes indispensables que ayuden a la terminación adecuada del producto final”.17 15 LAWRENCE, W. B., Contabilidad de Costos Edición John W. Ruswinckel. Editorial Limusa, S.A. de C. V., Grupo Noriega Editores,, 1970, pág., 36 16 CASHIN, James A. y POLIMENI, Ralph S. Teoría y Problemas de Contabilidad de Costos México, McGraw Hill, 1980, 226 pp 17 LAWRENCE, W. B. Contabilidad de Costos, Edición John W. Ruswinckel. Editorial Limusa, S.A. de C. V., Grupo Noriega Editores, 1970, pág. 131. UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 46 Este elemento del costo tiene la particularidad de que su valoración y asignación para el costo de cada producto no es exacta, es por esta razón que se requiere que para su distribución se cuente con sistemas idóneos debido a su naturaleza y componentes. Dentro de los componentes de los Gastos Indirectos de Fabricación se encuentran: la materia prima indirecta, la mano de obra indirecta y otros gastos de fabricación. MATERIA PRIMA INDIRECTA.- Constituida por los materiales menores que son necesarios para la fabricación del producto. Al igual que las materias primas directas requiere de un control, que se lo puede realizar mediante inventarios periódicos. MANO DE OBRA INDIRECTA.- comprende los sueldos y salarios, además de las remuneraciones adicionales pagadas al personal que cumplen funciones de control, supervisión y apoyo del proceso productivo. OTROS GASTOS INDIRECTOS.- comprenden gastos tales como: servicios básicos: luz, agua y teléfono; depreciaciones de maquinarias, equipos y demás activos fijos; mantenimiento de maquinaria, arriendos, etc. 2.4.3.1. CLASIFICACION DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Con el objetivo de optimizar el control de los gastos indirectos de fabricación se vuelve imprescindible analizar su clasificación; es así que se clasifican en tres grupos de gastos: fijos, variables y semivariables. GASTOS FIJOS.- los gastos indirectos fijos son aquellos que pueden permanecer constantes dentro de un periodo de tiempo, no obstante esto se convierte en relativo ya que por las condiciones normales de la economía en algún momento pueden cambiar; dentro de estos pueden estar; impuestos, arriendos, depreciaciones, seguros, entre otros. 18 La forma más sencilla de representar los gastos o costos fijos mediante un plano cartesiano, en el cual se asigna al eje horizontal la representación del volumen de las unidades producidas y al eje vertical el valor respectivo de las mismas. Ejemplo: En la fábrica “Practika Muebles” se paga por concepto de arrendamiento una cantidad X de USD; este monto se mantendrá constante durante un periodo de tiempo, aunque la producción sea cero, aumente o disminuya deberá seguir pagando este monto. 18 HARGADON Y MUNERA, Contabilidad de Costos, Contabilidad de Costos. Segunda Edición. Editorial Norma, 1988. Pág. 49 UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 47 GASTOS VARIABLES.-los gastos variables son aquellos que varían o fluctúan en forma proporcional al volumen de la producción. Es decir, aumentarán o disminuirán dependiendo de si aumenta o disminuye la producción. Entre estos gastos pueden estar; materia prima, mantenimiento y reparaciones, combustibles y lubricantes, repuestos y accesorios, etc. Ejemplo; Si dentro de la Fábrica “Practika muebles” el costo de los materiales por unidad sea de$10.00, con una producción de 200 unidades, el costo por materiales será de $2.000.00, cuando se produzcan 400 unidades será de 4.000.00 y así mientras suba el nivel de producción subirán los gastos variables. Este ejemplo se representa en el siguiente gráfico, en donde la línea PQ muestra la variación ascendente de los gastos variables dependiendo del nivel de producción: 0 1 2 3 4 5 0 1 2 3 4 5 6 7 co st o s (m ile s d e $ ) produccion (miles de unidades) Gastos generales fijos zona de gastos fijos UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 48 GASTOS SEMIVARIABLES.-son aquellos que no pueden ser remarcados dentro de los grupos anteriores en forma definitiva; es decir, son aquellos que aumentan o disminuyen en forma no proporcional el nivel de producción o no permanecen fijos, exista o no producción; estos gastos pueden ser: luz eléctrica, teléfono, agua potable, etc. Estos gastos pueden mantenerse fijos durante cierto periodo especifico, pero a partir de este van aumentando o disminuyendo en forma proporcional a los nuevos niveles de producción. 0 1 2 3 4 5 6 0 1 2 3 4 5 6 co st o s (m ile s d e $ ) productos (en miles de unidades) gastos variables UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 49 3.5.- PLAN DE CUENTAS PLAN DE CUENTAS FABRICA: PRACTIKA MUEBLES CODIGO CUENTAS 1 ACTIVO 1.1. ACTIVO CORRIENTE 1.1.1. DISPONIBLE 1.1.1.1. CAJA 1.1.1.1.2. CAJA CHICA 1.1.1.2. BANCOS 1.1.1.2.001 BANCO BOLIVARIANO CTA CTE 1.1.2. EXIGIBLE 1.1.2.1. CUENTAS POR COBRAR CLIENTES 1.1.2.2. CUENTAS POR COBRAR DE NO CLIENTES 1.2.2.3. RESERVA PARA CASTIGO DE CUENTAS DEUDOSAS 1.1.2.4. ANTICIPOS 1.1.2.5 IMPUESTOS ANTICIPADOS 1.1.2.5.1 IVA PAGADO 1.1.2.5.2 RETENCION 1% CLIENTES 1.1.2.5.3 CREDITO TRIBUTARIO IVA. 1.1.3. REALIZABLE 1.1.3.1. MATERIA PRIMA 1.1.3.1.000. ESPONJAS 1.1.3.1.001. TABLERO ENCHAPADO O ROBLE 1.1.3.1.002. TABLERO CRUDO Y AGLOMERADO 1.1.3.1.003. TABLON 1.1.3.1.004. RIELES 1.1.3.1.005. VIDRIOS Y ESPEJOS 1.1.3.1.006. PLUMON 1.1.3.1.007. FLOCON 1.1.3.1.008. ACABADOS 1.1.3.1.009. TAPIZ 1.1.3.1.009. MATERIA PRIMA INDIRECTA 1.1.3.2. PRODUCTOS EN PROCESO 1.1.3.2.1 MATERIALES EN PROCESO 1.1.3.2.2 MANO OBRA EN PROCESO 1.1.3.2.3 GASTO DE FABRICACION EN PROCESO 1.1.3.3. PRODUCTOS TERMINADOS UNIVERSIDAD DE CUENCA ANDREA VINTIMILLA G. PEDRO INGA Q. Página 50 1.1.3.4. INVERSIONES 1.2. ACTIVO FIJO 1.2.1. MUEBLES Y ENSERES 1.2.1.2. DEPRECIACION MUEBLES Y ENSERES 1.2.2. EQUIPO DE OFICINA 1.2.2.2. DEPRECIACION EQUIPO DE OFICINA 1.2.3. EQUIPO DE COMPUTACION 1.2.3.2. DEPRECIACION EQUIPO DE COMPUTACION 1.2.4. HERRAMIENTAS 1.2.4.4. LACADO 1.2.4.4.1. CAFETERAS 1.2.4.4.2.
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