aplicacion de los principios SOBRE LA EVALUACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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Universidad Panamericana del Puerto
Facultad de Ciencias Económicas y Sociales
Escuela de Contaduría Pública
 
Auditoria III
 
Puerto Cabello-Junio-2023
Introducción
	Logrando representar este trabajo de investigación tipo informe sobre la tema a investigar que es los procesos de la auditoria la aplicación de los principios sobre la evaluación d los estados financieros y lo que representa las irregularidades que se presentan al momento de realizar las auditorias contables y dar una respuesta a estas ciertas interrogantes. 
¿Que son Principios de contabilidad generalmente aceptados?
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV) así como otros organizamos reguladores, a lo largo de la historia contable, han implementado, utilizado, conceptualizado y adaptado el tratamiento que se debe dar a los conceptos que integran los estados financieros, para facilitar a los Contadores Públicos y a los distintos interesados en dichos estados, su adecuada interpretación, evitando las confusiones que debilitan la utilidad de la información suministrada (Artículo 4 de la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 0 (DPC Nº 0)) (Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela, 1997).
Consiente de la abundante cantidad de términos en la literatura contable para denominar los conceptos y las clases de los mismos que integran los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Art. 25 DPC 0), la FCCPV ha establecido como política, la adaptación, siempre que sea factible, de los PCGA en Venezuela, emitiendo para ello la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 0 en 1997 que señala las normas básicas, conceptos teóricos y criterios específicos, englobados bajo la expresión Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros a ser utilizados por usuarios externos. Tiene como objetivos específicos: 
Establecer un marco general de referencia para el desarrollo de futuras Declaraciones de Principios de Contabilidad6 (DPCS) y la evaluación de las existentes.
Ayuda al personal encargado de preparar estados financieros en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela y a servir de apoyo a los profesionales de la contaduría pública, para expresar una opinión sobre los estados financieros que han examinado y preparar los respectivos informes de revisión limitada o preparación según les sea requerido.
Auxiliar a los usuarios de información económica, en la interpretación y análisis de la contenida en los estados financieros preparados y presentados conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.
Para la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, los principios de contabilidad de aceptación general son un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven de explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la Contaduría Pública en el ejercicio de las actividades que le son propias, en forma independiente de las entidades analizadas y que han sido aceptados en forma general y aprobados por la FCPV; dividiendo los mismo en tres grupos, los cuales se presentan a continuación:
Los Principios básicos para el ejercicio de labores contables generalmente
1. Equidad: La equidad está vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los interesados en los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses son encontrados. La información debe ser lo más justa posible y los intereses de todas las partes tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estados financieros deben estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a persona o grupo determinado alguno con detrimento de otros.
2. Pertinencia: Exige que la información contable tenga que referirse o estar útilmente asociada a las decisiones que tiene como propósito facilitar o a los resultados que desea producir. En consecuencia es necesario concretar el tipo específico de información requerido en los procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en función a los intereses específicos de dichos usuarios y a la actividad económica de la entidad (comercial, industrial, de servicios, financiera, aseguradora, sin fines de lucro, etc.).
Principios generales, elaborados en base a los postulados, los cuales tienden a que la información de la contabilidad financiera logre el objetivo de ser útil para la toma de decisiones económicas
supuestos derivados del ambiente económico:
Entidad: Es una unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los cuales fue creada. La entidad puede ser una persona natural o una persona jurídica, o una parte o combinación de ellas. No está limitada a la constitución legal de las unidades que la componen.
Énfasis en el aspecto económico: La contabilidad financiera enfatiza el aspecto económico de las transacciones y eventos, aun cuando la forma legal pueda discrepar y sugerir tratamiento diferente. En consecuencia, las transacciones y eventos deben ser considerados, registrados y revelados en concordancia con su realidad y sentido financiero y no meramente en su forma legal.
Cuantificación: Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para comunicar información económica y para tomar decisiones racionales.
Unidad de medida: El dinero es el común denominador de la actividad económica y la unidad monetaria constituye una base adecuada para la medición y el análisis. En consecuencia, sin prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio más efectivo para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y servicios y los efectos económicos de los eventos que afectan a la entidad.
Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad y los eventos económicos que la afectan:
Valor histórico original: Las transacciones y eventos economices que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente.
Dualidad económica: Para una adecuada comprensión de la estructura de la entidad y de sus relaciones con otras entidades, es fundamental la presentación contable de: A) Los recursos económicos de los cuales dispone para la realización de sus fines y B) Las fuentes de dichos recursos.
Negocio en marcha: La entidad normalmente es considerada como un negocio en marcha, es decir, como una operación que continuará en el futuro previsible. Se supone que la entidad no tiene intención ni necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente la escala de sus operaciones. Si existiesen fundados indicios que hagan presumir razonablemente dicha intención o necesidad, tal situación deberá ser revelada.
Realización contable: La contabilidad cuantifica Cuantificación: Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para comunicar información económica y para tomar decisiones racionales.
Unidad de medida: El dinero es el común denominador de la actividad económica y la unidad monetaria constituye una base adecuada para la medición y el análisis. En consecuencia, sin prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio más efectivo para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y servicios y los efectos económicos de los eventosque afectan a la entidad.
Principios generales que debe reunir la información:
Objetividad: Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o valor deberá ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la preparación y presentación de estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando una estimación no pueda realizarse sobre las bases razonables, tal partida no debe reconocerse en la contabilidad y por ende en los estados financieros.
Importancia relativa: La información financiera únicamente concierne a la que es, en atención a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las evaluaciones y decisiones económicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentación, valuación, descripción o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisión de algunos de los usuarios de los estados financieros.
Comparabilidad: Las decisiones económicas basadas en la información financiera requieren en la mayoría de los casos, la posibilidad de comparar la situación financiera y resultados en operación de una entidad en períodos diferentes de su vida y con otras entidades, por consiguiente, es necesario que las políticas contables sean aplicadas consistente y uniformemente. La necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un impedimento para la introducción de mejores políticas contables, consecuentemente cuando existan opciones más relevantes y contables, la entidad debe cambiar la política usada y advertirlo claramente en la información que se presenta, indicando, debidamente cuantificado, el efecto que dicho cambio produce en la información financiera. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación de la información.
Revelación suficiente: La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la información suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material básico para que las decisiones de los interesados estén suficientemente fundadas.
Prudencia: Las incertidumbres inevitablemente circundan muchas de las transacciones y eventos económicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la preparación de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre alternativas propuestas, deberá optarse por la que menos optimismo refleje; pero observando en todo momento que la decisión sea equitativa para los usuarios de la información contable. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no justifica la creación de reservas secretas u ocultas o provisiones en exceso, ni realizar deliberadamente, subvaluación de activos o ingresos o sobreestimación de pasivos o gastos.
Principios aplicables a los estados Financieros y a partidas o conceptos específicos
Es importante señalar que sobre este aspecto, la DPC Nº 0 (1997), sólo señala “la especificación individual y concreta de los estados financieros y de las partidas específicas que los integran”
Asimismo, cabe destacar que a pesar de que la DPC Nº 0 no especifica los principios aplicables a las partidas que conforman los estados financieros, la misma, expresa que los PCGA debe guiarse de acuerdo a la siguiente supletoriedad: En primer lugar por los publicados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, y ante la ausencia se debe regir seguidamente por las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) emitidas por la International Accounting Standars Comitee; presentando este organismo las especificación individual y concreta de los estados financieros y de las partidas específicas que los integran.
Logrando representar hacemos mención de los errores que se presentan al momento de realizar las auditorias contables
Para estos efectos se tiene contemplado dos normas: La identificación y evaluación de los riesgos de errores materiales en los estados financieros a través del conocimiento y la comprensión de la entidad y de su entorno y la respuesta del auditor a los riesgos determinados.
En este sentido, y una vez identificados los riesgos, así como el establecimiento de los procedimientos para dar respuesta a los mismos, reuniendo la evidencia suficiente y apropiada de que al juicio del auditor sea necesaria, el auditor tiene la responsabilidad de evaluar el efecto de los errores identificados en la auditoría y de los errores no corregidos, si es que existen, en los estados financieros.  
Consideraciones generales
La NIA 700, se refiere a la responsabilidad del auditor, respecto a emitir una opinión acerca de los estados financieros, obteniendo una seguridad razonable de que los mismos están libres de errores materiales. La conclusión del auditor requerida por dicha NIA, toma en cuenta la evaluación  del propio auditor sobre los  errores no corregidos, si existen, en los estados financieros.
Para esta conclusión el auditor debe evaluar: el efecto de los errores identificados en la auditoría y el efecto de los errores no corregidos, si es que existen, en los estados financieros.
La norma define “error” como la diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o revelación de una partida manifestada en un estado  financiero, y la cantidad, clasificación, presentación o revelación que es requerida de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable.
Los errores pueden ser resultado de: 
· La inexactitud al reunir o procesar información de donde se preparan los estados financieros. 
· La omisión de una cantidad o revelación. 
· La estimación contable incorrecta provocada por una mala interpretación de los hechos que la originan. 
· Los juicios de la administración referentes a la determinación de estimaciones contables que el auditor considera no razonables o porque la selección y aplicación de las políticas contables de la entidad son consideradas inapropiadas por el auditor. 
En general, los errores pueden surgir por actos involuntarios o por fraude. 
Acumulación de errores identificados 
Los errores identificados durante la auditoría se deben acumular. Es decir, se puede designar una cantidad por debajo, sobre la cual los errores serían sin consecuencias y no necesitarían ser acumulados porque el auditor espera que la acumulación de tales cantidades no tenga un efecto material en los estados financieros, por lo que la expresión “claramente sin consecuencias”, no es otra expresión más que “no material”.
Para asistir al auditor al evaluar el efecto de los errores acumulados durante la auditoría y en la comunicación de los errores a la administración y aquellos encargados de gobierno, podría ser de utilidad distinguir los errores basados en hechos, errores de juicio y errores proyectados. 
· Los errores basados en hechos son errores de los cuales no hay duda. 
· Los errores de juicio son diferencias que surgen de los juicios de la administración que conciernen a estimaciones contables que el auditor considera no razonables, o que la selección y aplicación de las políticas de contabilidad de la entidad son consideradas inapropiadas por el auditor. 
· Los errores proyectados son el mejor cálculo del auditor de los errores en poblaciones donde se proyectan los errores identificados en una muestra de auditoría para la revisión de una población, tomando en cuenta a la población entera de donde se extrajeron dichas muestras.  
Consideración de los errores identificados durante el desarrollo de la auditoría 
Se debe determinar la necesidad de revisar la estrategia y plan de la auditoría, si:  
· La naturaleza de los errores y las circunstancias de su presencia son indicativos de que otros errores podrían existir y que cuando sean considerados como errores acumulados durante la auditoría, podríanser materiales.  Un error puede que no sea un suceso aislado, es decir, puede ser evidencia de que existan otros errores, por ejemplo, cuando el auditor identifica que el error pudo surgir de una falla en el control interno o de supuestos inapropiados o métodos de evaluación que han sido utilizados por la entidad.  
· El conjunto de errores acumulados durante la auditoría se acerca a la materialidad (importancia relativa). Si el conjunto de errores acumulados durante la auditoría se acerca a la materialidad puede ser que exista un nivel mayor de riesgo de posibles errores no detectados, que de tomarse en cuenta en la acumulación de los errores, podrían exceder a la materialidad. Asimismo, podrían existir errores sin detectar debido a la presencia del riesgo del muestreo y riesgo de no muestreo. 
Comunicación y corrección de los errores 
El auditor debe comunicar de manera oportuna todos los errores acumulados durante la auditoría a un nivel apropiado de la administración y requerir que se corrijan. 
Si la administración se rehúsa a corregir algunos o todos los errores comunicados por el auditor, es necesario obtener un entendimiento de las razones de la administración del porqué no hará las correcciones y tomar en cuenta ese entendimiento cuando evalúe, si los estados financieros en su conjunto, están libres de errores materiales.
La corrección de la administración de todos los errores le permiten mantener seguridad en los libros y registros y reduce el riesgo de errores en los estados financieros en el futuro, por el efecto acumulado de errores inmateriales sin corregir relacionados con ejercicios anteriores.
Las normas de auditoría requieren que el auditor evalúe si los estados financieros están  reparados y presentados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con las normas de información aplicables. Esta evaluación incluye la consideración de los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad, incluyendo los juicios utilizados por la administración los cuales pueden afectar el entendimiento del auditor sobre las razones de la administración para no hacer correcciones. 
Evaluación de los errores no corregidos
La administración puede tomar la decisión de no corregir algunos errores determinados durante la auditoría, en este caso, el auditor debe determinar si los errores no corregidos son materiales de manera individual o en su conjunto. Al realizar esta determinación, se debe considerar:  
· El tamaño y la naturaleza de los errores, ambos en relación con las clases de transacciones,  saldos del balance o revelaciones, así como de los estados financieros tomados en su conjunto y de las circunstancias particulares de su ocurrencia.  
· El efecto de los errores no corregidos relacionados con ejercicios anteriores referentes a clases de transacciones, saldos del balance o revelaciones y a los estados financieros tomados en su conjunto. 
Cada error individual se considera para evaluar su efecto en las clases relevantes de  transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, inclusive si el nivel de materialidad para esa clase de transacciones en particular, saldo o revelación, si es que existen, ha sido excedido. 
Si un error es juzgado por ser material, es poco probable que pueda ser compensado con otros errores. Por ejemplo, si los ingresos se han excedido los estados financieros en su conjunto serán materialmente erróneos, aun si el efecto del error en utilidades está compensado por su equivalente exceso de gastos, podría ser apropiado compensar los errores dentro del mismo rubro o clase de transacciones; sin embargo, debe considerarse el riesgo de que puedan existir errores adicionales no detectados antes de concluir que la compensación de errores inmateriales es apropiada. 
Determinar si la clasificación de un error es material, involucra el ejercicio de juicio profesional y la evaluación de consideraciones cualitativas, como: el efecto de una mala clasificación de una deuda u otros requerimientos contractuales, el efecto en un renglón individual o en subtotales, o el efecto en indicadores claves. Además, pueden existir circunstancias donde el auditor concluya que la clasificación errónea no es material en el contexto de los estados financieros tomados en su conjunto, pese a que pudiese exceder el nivel de materialidad o los niveles aplicados en la evaluación de otros errores. 
Por ejemplo, un error de clasificación del balance general puede ser considerado no material en el contexto de los estados financieros en su conjunto, cuando la cantidad del error es pequeña en relación con el tamaño del rubro correspondiente del balance general, y el error en clasificación no afecta al estado de resultados o cualquier indicador clave. Las circunstancias relacionadas a algunos errores pueden ocasionar que el auditor las evalúe  como materiales, en lo individual o cuando se consideren en su conjunto con otros errores acumulados durante la auditoría, aun si éstas son menores que la materialidad para los estados financieros en conjunto.
Las circunstancias que podrían afectar la evaluación incluyen el grado en que el error: 
· Afecta el cumplimiento con requisitos regulatorios. 
· Afecta el cumplimiento con convenios de deudas u otros requerimientos contractuales. 
· Se relaciona con la selección incorrecta o el uso de una política contable que tiene un efecto inmaterial sobre los estados financieros del periodo actual, pero probablemente tiene un efecto material sobre los estados financieros de los futuros ejercicios. 
· Muestra un cambio de utilidades u otras tendencias, en especial, en el contexto general económico y condiciones de la industria. 
· Afecta indicadores utilizados para evaluar la situación financiera de la entidad, los resultados de operaciones o flujos de efectivo. 
· Afecta la información de segmento presentada en los estados financieros (por ejemplo, la importancia de un asunto para un segmento u otra parte del negocio de la entidad, en la que se ha sido identificado, que juega un papel importante en las operaciones de la entidad o en la rentabilidad). 
· Tiene un efecto de incremento en la compensación de la administración, por ejemplo, asegurar que los requisitos para un bono u otros incentivos son satisfactorios.  
· Es una omisión de información no expresamente requerida por las normas de información financiera aplicables, pero que en el juicio del auditor es importante para el entendimiento de los usuarios sobre la situación financiera, los resultados de la operación o los flujos de efectivo de la entidad. 
· Afecta otra información que será comunicada en otros documentos que contienen los estados financieros auditados (por ejemplo, la información para ser incluida en una discusión y análisis de la administración, o en una revisión financiera y operativa) que razonablemente pueden esperar influir en las decisiones económicas de los usuarios de los estados financieros. 
Estas circunstancias son sólo ejemplos, pero pueden existir otras, o bien, puede que no todas las enlistadas estén presentes en la auditoría. La existencia de cualquier circunstancia, como ésta, no conduce a la conclusión de que el error es material. 
El efecto acumulado de errores inmateriales sin corregir, relacionados con ejercicios anteriores puede tener un efecto material sobre los estados financieros del periodo actual. Existen diferentes enfoques aceptables para la evaluación del auditor de tales errores no corregidos sobre los estados financieros del periodo actual. La utilización del mismo enfoque para la evaluación proporciona consistencia de un periodo a otro. 
Manifestación por escrito
El auditor debe solicitar una manifestación por escrito de la administración, donde los encargados del gobierno indiquen si creen que los efectos de los errores no corregidos son inmateriales, en lo individual o en su totalidad, en relación con los estados financieros tomados en su conjunto.  Un resumen de esos asuntos se incluirá en la manifestación por escrito o como un anexo a la misma. 
Puesto que laadministración y, en su caso, aquellos encargados de gobierno, es responsable de ajustar los estados financieros para corregir errores materiales, se requiere que el auditor solicite a la administración que proporcione una manifestación por escrito de los errores no corregidos. En algunas circunstancias puede ser que la administración o, en su caso, los encargados de gobierno, crean que ciertos errores no corregidos no sean errores. Por esa razón, puede ser que quieran adicionar en su manifestación por escrito lo siguiente: “No estamos de acuerdo con que los asuntos… y… constituyan errores porque [describir las razones]”.  
El obtener esta manifestación no libera al auditor de la necesidad de concluir sobre los efectos de los errores no corregidos.
Documentación
La documentación de auditoría debe incluir:  
· La cantidad por debajo del cual los errores se considerarían, claramente, sin consecuencias.  
· Todos los errores acumulados durante la auditoría y si éstos han sido corregidos. 
· La conclusión del auditor con respecto a si los errores no corregidos son materiales individualmente o en su conjunto, así como el análisis que lo llevó a esa conclusión. 
· De la documentación del auditor sobre los errores no corregidos puede tomarse en cuenta lo siguiente: 
· La consideración del efecto acumulado de errores no corregidos.
· La evaluación de si el nivel de materialidad en clases particulares de transacciones, saldos del balance o revelaciones, si es que existen, ha sido excedido.
· La evaluación del efecto en los errores no corregidos en los indicadores claves o  tendencias y cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales requeridas (por ejemplo, los compromisos de una deuda).
Conclusión
El objetivo de realizar un examen de estados financieros es expresar una opinión sobre la razonabilidad de los mismos con base en el trabajo de auditoría, el cual se realice de tal manera que permita tener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. En este contexto es necesario determinar la acumulación de los errores identificados en la auditoría, haciendo las consideraciones que se crean convenientes sobre los mismos para comunicarlos a la administración o al nivel de gobierno respectivo, con la intención de obtener una manifestación por escrito sobre la postura y el conocimiento que tiene sobre los mismos y, en su caso, la evaluación final de los errores no corregidos, con la finalidad de obtener la evidencia suficiente y apropiada que soporte la opinión correspondiente del auditor.