ACTIVO FIJO INTANGIBLE

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Libro 5.1: Activos fijos intangibles
1. Activos fijos intangibles
Activo intangible es aquél que tiene una naturaleza inmaterial (normalmente sin sustancia o esencia física) y posee capacidad para generar beneficios económicos futuros que pueden ser controlados por la empresa.
Activos intangibles visibles sobre los que existe una regulación contable.
· Por adquisición a terceros
· Generados internamente
Activos intangibles ocultos o capital intelectual donde no existe regulación
· Capital humano
· Capital estructural
Más específicamente
La sección 18 de PYMES señala que un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Un activo es identificable cuando:
(a)  es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o
(b)  surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente  de  si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros  derechos y obligaciones
El párrafo 9 de la NIC  38 señala: “Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el cocimiento científico o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas; las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales).  Otros ejemplos comunes.
Libro 5.1: Activos fijos intangibles
1. Activos fijos intangibles
1.1. Primera parte
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de partidas que están comprendidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercialización”.
Por otra parte, el párrafo 10 de la NIC 38 indica: "No todos los activos descritos en el párrafo 9 cumplen la definición de activo intangible, esto es, identificabilidad, control sobre el recurso en cuestión y existencia de beneficios económicos futuros. Si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no cumpliese la definición de activo intangible, el importe derivado de su adquisición o de su generación interno, por parte de la entidad, se reconocerá como un gasto del periodo en el que se haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido dentro de una combinación de negocios, formará parte del plusvalía comprada reconocida en la fecha de adquisición (Véase el párrafo 68)”.
Conforme al párrafo 12 de la NIC 38 "un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definición de activo intangible cuando:
a)    es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en operación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relación; o
b)    surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.
El párrafo 8 de la NIC 38 presenta los siguientes términos que se utilizan, en la norma mencionada:
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:
a)    Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
b)    Se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y
c)    Los precios están disponibles para el público.
La fecha del acuerdo en una combinación de negocios es la fecha en la que se alcanza un acuerdo sustantivo entre las partes que se combinan y, en el caso de las entidades con cotización pública, es anunciado al público. En el caso de una adquisición hostil, la fecha más temprana en que se obtiene un acuerdo sustantivo, entre las partes que se combinan, es aquella en la que el número de propietarios de la adquirida que han aceptado la oferta de la entidad adquirente es suficiente para obtener el control sobre la misma.
Amortización Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible durante los años de su vida útil.
Un activo Es un recurso
a)    Controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
b)    Del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Importe en libros Es el importe por el que un activo se reconoce en el balance, después de deducir la amortización acumulada y las perdidas por deterioro acumuladas, que se refieren al mismo.
Costo Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes pagados o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir un activo, en el momento de su adquisición o construcción, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos   de otras NIF como por ejemplo NIIF 2 pagos basados en acciones.
Importe amortizable es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor residual.
1. Activos fijos intangibles
1.2. Segunda parte
Desarrollo es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial.
Valor especifico Para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivos que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su venta o disposición por otra vía al término de su vida útil. O bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
Valor razonable de un activo es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción   realizada en condiciones de independencia mutua.
Una perdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.
Investigación Es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por su venta o disposición por otra vía, después de haber deducido  los costos estimados para su venta o disposición por otra vía, si el activo tuviera ya la edad y condición  esperadas al término de su vida útil.
Vida útil es:
a)    El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o bien
b)    El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
Patentes de invención, Representa un privilegio concedido por el estado a los inventores, a fin de que puedan explotar de manera exclusiva los resultados de la invención.
Valuación, Se valúan al costo de la compra más los gastos adicionales por el traspaso.
Si la patente es producida por la propia empresa entonces el valor está representado por: Gastos de experimentación, investigación y desarrollo más los gastos ocasionados en la obtención de la cédula de privilegio.
Derechos de autor, Su costo estará representado por el precio de adquisición, gastos legales y registro.
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1.3. Concesiones y franquicias
Son privilegios otorgados por el estado a empresas nacionales o extranjerasa fin de que exploten los recursos naturales o faciliten la implantación de servicios públicos, la amortización debe realizarse dentro de su vida legal o contractual del mismo. Las otorgadas a perpetuidad no requieren ser amortizados.
Marcas de fábrica
Su costo estará representado por los gastos legales y de inscripción. En este caso no será amortizable, pero cuando, se compra o se obtiene licencia para un periodo limitado de tiempo será amortizable durante el plazo otorgado para la explotación de la marca.
Crédito mercantil o llave
Debe figurar a su costo en el caso de haber sido abonada en el momento de comprar una empresa (el sobreprecio pagado por un negocio en marcha) o en el caso de trasformación y fusión de empresas o sociedades.
De acuerdo al texto ordenado de la ley 843 y decretos reglamentarios los activos intangibles están sujetos a actualizaciones y el tratamiento contable es similar a lo estudiado para los bienes de uso.
El art 27 del D.S. 24051 (Amortización de otros activos señala que se “…Admitirá la amortización de activos intangibles que tengan un costo cierto, incluyendo, incluyendo el costo efectivamente pagado por derechos petroleros y mineros, a partir del momento en que la empresa inicie su explotación para generar utilidades gravadas y se amortizarán en 5 años. El costo sobre el cual se efectuará la amortización, será igual al precio de compra más los gastos incurridos hasta la puesta del bien intangible al servicio de la empresa”
En caso de transferencia de activos intangibles, la diferencia entre el precio de venta y el valor residual se imputará a los resultados de la gestión en la cual se produjo la transferencia.
Ejemplo  1:
Al 31/12/2017 el saldo de la cuenta “Marcas de fábrica” de Bs 10.000 fue debitado por compra de derecho de uso por 5 años el 2 de enero de 2017. Para la formulación de los estados financieros por la gestión/1x  se actualiza de la siguiente manera:
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1.4. Ejemplo
La sociedad      XYZ   adquiere por Bs   40.000   una concesión    administrativa para la gestión de un servicio público de trasporte por 5 años. Para el desarrollo de la actividad adquiere varios autobuses valorados en Bs 160.000 con una vida útil de 8 años, que revertirán a la administración concedente al finalizar la concesión   .
Se pide:
Contabilizar las operaciones del primer ejercicio.
Por la adquisición de la concesión:
Por compra de autobuses
Por amortización a fin de gestión:
Por amortización al final del contrato de concesión:
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1.5. Ejemplo para Pymes
Con el trascurso del tiempo, una entidad ha establecido una lista significativa de clientes. Se considera que la lista es muy valiosa para la entidad.
El 2 de enero de 20 X1, la entidad adquirió una lista de clientes de otra entidad por bs 90.000.
La administración puede vender a terceros la lista de clientes adquirida externamente. Durante el mes, la entidad estima que incurrió en costos adicionales por remuneración por  Bs 10.000 para el mantenimiento y desarrollo de esta lista de clientes adquirida externamente
Es posible que la entidad no recozca un activo intangible para la lista de clientes generada internamente, ya que la sección 18 Pymes prohíbe específicamente que una entidad reconozca los activos intangibles generados internamente (véase el párrafo 18.15(a)). Los costos incurridos para la creación de la lista no se puede distinguir del costo de desarrollo del negocio en su conjunto.
La lista de clientes adquirida externamente debe medirse en Bs 90.000 en el reconocimiento inicial, porque cumple los criterios de reconocimientos del párrafo 18.4. Tenga en cuenta que la lista concuerda con la definición de activo intangible debido a que es separable (se puede vender a un tercero).
No obstante, el costo adicional de Bs 10.000 incurrido para el mantenimiento y desarrollo de la lista de clientes adquirida externamente se debe reconocer como un gasto en la determinación de los resultados del año. Los desembolsos posteriores en  listas de clientes (ya sea adquirida externamente o generadas internamente) siempre se reconocen en los resultados cuando se reproducen (véase el párrafo 18.14). Esto se debe a que dichos desembolsos no se pueden distinguir de los desembolsos incurridos para el desarrollo del negocio en su conjunto y, por ello, no cumplen los criterios de reconocimientos del párrafo 18.4