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Prof. Robert Wietstruck V. Universidad de Oriente. Núcleo de Sucre. Escuela de Administración. Departamento de Contaduría. Contabilidad de Costos I 091-3563 LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS Unidad I Cumaná, mayo 2023 Prof. Robert Wietstruck V. CONTABILIDAD FINANCIERA. CONCEPTO La contabilidad financiera se encarga de registrar, clasificar y resumir en términos cuantitativos las transacciones que realiza una entidad económica, permitiendo así el análisis e interpretación de los cambios y resultados obtenidos con miras a la toma de decisiones por parte de la mayoría de los usuarios especialmente los externos (propietarios, proveedores, instituciones financieras, inversionistas, gobierno y entidades gubernamentales, trabajadores y público en general). OBJETIVOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Tiene como objetivos fundamentales: 1. Informar sobre los recursos (activos) y las fuentes (pasivo y capital) que tiene una empresa, los cuales están contenidos en el Balance General o Estado de Situación. 2. Evaluar los cambios que se producen en la sección del Capital Contable como resultado de las actividades de operación en un período determinado en la empresa, las cuales están detalladas en el Estado de Resultados. CONTABILIDAD DE COSTOS. CONCEPTO Forma parte de la contabilidad administrativa y se encarga de determinar el costo de fabricar un artículo (empresa manufacturera), o de prestar un servicio (empresa de servicio), así como de la clasificación, acumulación y control de los costos para la toma de decisiones. Se encarga de informar a las personas que internamente en la entidad, día a día, deben tomar decisiones respecto a la administración de ésta (directores, gerentes, administradores, funcionarios, entre otros) sobre los datos contables para que ésta planifique, controle y evalúe el proceso productivo, o los costos de operaciones de la misma, en tal sentido se considera como un elemento clave de la gerencia en todas las actividades antes mencionadas. Proporciona las Prof. Robert Wietstruck V. herramientas contables indispensables para lograr el buen funcionamiento de algunas fases del proceso administrativo. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1. Contribuir a fortalecer los mecanismos de coordinación y apoyo entre todas las áreas (compras, producción, recursos humanos, finanzas, distribución, ventas, etc.), para el logro de los objetivos de la empresa. 2. Clasificar, acumular, controlar y asignar los costos 3. Determinar los costos unitarios para establecer estrategias que se conviertan en ventajas competitivas sostenibles y para efectos de evaluar los inventarios de producción en proceso y de artículos terminados. 4. Informar sobre los costos existentes en la empresa para medir correctamente la utilidad y valuar correctamente el inventario en un período quien tiene impacto directo en el Estado de Resultados (dentro del costo de ventas) y en el Balance General (inventarios). 5. Contribuir a mejorar los resultados operativos y financieros de la empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejora continua. 6. Contribuir en la elaboración de los presupuestos , en la planeación de las utilidades y en la elección de alternativas , proporcionando información oportuna , e incluso anticipada, de los costos de producción , distribución, venta , administración y financiamiento. 7. Generar información que contribuya a determinar resultados por líneas de negocios, producción y centros de costos. 8. Establece métodos y procedimientos para el control y reducción de los costos. Prof. Robert Wietstruck V. 9. Controlar los costos incurridos, a través de comparaciones con costos previamente establecidos y, en consecuencia, descubrir ineficiencias. 10. Atender los requerimientos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento. 11. Proporciona información a la administración en sus diferentes niveles de dirección que sea el fundamento en el proceso de planeación, control de operaciones, evaluación y toma de decisiones. NATURALEZA Y NECESIDAD DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos es aplicable a empresas que fabrican sus productos para luego venderlos (empresas manufactureras), a empresas que prestan sus servicios y a empresas comerciales, aún cuando la mayoría de las bibliografías existentes sobre contabilidad de costos se encuentran enfocadas a las primeras. En la actualidad no es suficiente conocer solo la utilidad neta del ejercicio, para que los inversionistas puedan tomar decisiones, sino ya es necesario conocer la rentabilidad de cada uno de los productos y servicios que ofrecen las empresas, ya que cada uno tiene diferentes costos de mano de obra, de materiales y de otros gastos indirectos. Las necesidades de información que posee un administrador manufacturero son esencialmente las mismas que tienen los administradores de empresas comerciales y de servicios, pero es importante adaptar la contabilidad a las necesidades específicas del giro del negocio. Todas y cada una de las empresas deben emplear la contabilidad de costos para poder operar eficientemente. Es necesaria la contabilidad de costos en una empresa para identificar, resumir e interpretar la información necesaria para: 1. Planear y controlar los costos. 2. Tomar decisiones gerenciales. Prof. Robert Wietstruck V. 3. Costear el producto. Las diferentes actividades de un departamento de costos se pueden resumir: 1. Preparar la información requerida en el planteamiento y control de las operaciones. 2. Preparar la información necesaria para la toma de decisiones. 3. Participar en la preparación y ejecución de presupuestos. 4. Establecer procedimientos para manejar operaciones y para reducir los costos. 5. Desarrollar sistemas de costos y de análisis que mejoren el sistema de determinar los costos. 6. Registrar e informar sobre costos por productos o por departamentos. La Contabilidad de costos apoya a la Contabilidad financiera para la elaboración de los Estados financieros y a la Contabilidad administrativa para darle información sobre costos y gastos para la toma de decisiones. Contabilidad Financiera Contabilidad de Costos Contabilidad Administrativa Prof. Robert Wietstruck V. TIPOS DE EMPRESAS QUE UTILIZAN LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1. EMPRESAS COMERCIALES Son aquellas en las cuales, el comerciante sirve de intermediario, es decir adquiere los artículos objeto de la venta en cierto estado para revenderlos en las mismas condiciones; además de que en ocasiones, los presenta mejor, generalmente por medio de envolturas, pero en todo caso su control no es muy complicado, precisamente porque lo revende, no sufre modificación (Ferretería EPA, MAKRO, entre otras). 2. EMPRESAS INDUSTRIALES O MANUFACTURERAS Son aquellas en las cuales el industrial compra material al que transforma física y/o químicamente en artículos diferentes al que la empresa adquirió, dispuestos para la venta. Todas las operaciones que se realizan, desde la adquisición del material hasta elaborar el producto, son objeto de la contabilidad de costos (empresa procesadora de harina de maíz “MAZORCA”) 3. EMPRESAS DE SERVICIOS Son aquellas que prestan un servicio a la comunidad (contabilidad, auditoría, asesoría, fiscal, hotelería, clínicas, entre otras). ETAPAS DEL PROCESO PRODUCTIVO Cuando se coloca en producción uno o varios artículos, estos van a pasar por varias etapas hasta convertirse en productos aptos para la venta. La producción se lleva a cabo en un ciclo de tres etapas: en la primera etapase reciben y almacenan los materiales en el almacén de materiales. La segunda etapa comienza cuando los materiales necesarios son introducidos en el proceso productivo, es decir cuando la fábrica solicita materiales a los almacenes de materiales y se ha iniciado el funcionamiento productivo. La etapa final se Prof. Robert Wietstruck V. completa cuando las unidades terminadas son enviadas a los almacenes de productos terminados para esperar ser enviados a los clientes. CONCEPTO DE COSTO Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren. En el momento de la adquisición se incurre en el costo, lo cual puede originar beneficios presentes o futuros. Costo y gasto es lo mismo, pero las diferencias fundamentales entre ellos son: 1. Los costos se relacionan con la función de producción, mientras que los gastos lo hacen con las funciones de distribución, administración y financiamiento. 2. Los costos se incorporan a los inventarios de materias primas , productos en proceso y artículos terminados y se reflejan como activo dentro del balance de situación; se llevan al estado de resultados paulatinamente; es decir , cuando y a medida que los productos elaborados se venden , lo cual afecta el renglón costo de los artículos vendidos. Los gastos de distribución, administración y financiamiento no corresponden al proceso productivo, es decir, no se incorporar al valor de los productos elaborados, sino que se consideran costos del período; por ello, se llevan al estado de resultados inmediata e íntegramente en el período en que se incurren. Prof. Robert Wietstruck V. MATERIALES Son los principales recursos que se usan en la producción; éstos se transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación Al hablar de materiales incluiremos aquí materiales directos y materiales indirectos. PRODUCTOS EN PROCESO Representa el costo de los productos que están en producción y para un período determinado les faltan uno o más de los elementos del costo. PRODUCTOS TERMINADOS Representa el costo de aquellos productos que contienen el costo de fabricación total y pueden ser considerados como productos aptos para la venta. TIPOS DE INVENTARIO DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL Una empresa manufacturera adquiere materias primas para transformarlas en productos terminados, al final de un período las mismas mostrarán diferentes etapas de terminación, según el grado de avance que alcance el proceso productivo. En el balance de situación aparecerá la suma del valor de cada tipo de inventario. Por lo tanto las compañías manufactureras manejan tres tipos de inventario: 1. Inventario de materiales: está compuesto por el costo de adquisición de los diferentes artículos que no han sido utilizados en la producción y que aún están disponibles para utilizarse durante el período. Esta cuenta aumenta por la compra de materiales y disminuye por las requisiciones de Prof. Robert Wietstruck V. materiales a los departamentos productivos. En este tipo de inventario se incluyen todos los gastos adicionales llevados a cabo para colocarlos en lugar donde serán procesados, entre otros fletes, gastos aduanales, impuestos de importación, seguros y acarreos. 2. Inventario de productos en proceso: este tipo de inventario representa el costo de los artículos que aún no han sido terminados al final del período. Comprende los materiales directos, la mano de obra directa aplicada a la producción, así como los costos indirectos reales o asignados mediante el uso de tasas predeterminadas. Las cantidades antes mencionadas se aplican en función al avance del proceso productivo de los productos en el momento de hacer el corte de cierre de ejercicio. Esta cuenta aumenta por el inicio de unidades en el proceso con la consecuente adición de los elementos del costo y disminuye debido a desperdicios en la producción, así como por la terminación de unidades. 3. Inventario de productos terminados: este inventario acumula el costo de los artículos que han sido terminados durante el presente período o en períodos anteriores del proceso productivo de la empresa .También puede estar compuesto por los artículos comprados para su reventa. El inventario de productos terminados está formado por el costo de los artículos terminados al final o comienzo del período e incluye todos los productos terminados en la empresa que no han sido vendidos. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Algunos conceptos básicos de la contabilidad de costos: 1. Costos de Fabricación: comprenden todas aquellas partidas que se relacionan con la elaboración de un producto, es decir los costos en que se incurren para fabricar un producto. También se les conoce como costos Prof. Robert Wietstruck V. de manufactura o costos inventariarles, los cuales estarán conformados por la material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Costo de fabricación = Material Directo + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de fabricación 2. Costos de Fabricación del Período: son los costos en que se incurren en ese período por concepto de material directo, mano de obra directa y costos indirectos en la elaboración de un producto. 3. Costo de los Productos Terminados o Fabricados en el Período: son los costos que consumen los productos terminados durante un período por concepto de material directo, mano de obra directa y costos indirectos en dicho período. Si no hay productos en proceso el costo de fabricación del período será igual al costo de los productos terminados en el período, de lo contrario no. 4. Costo de los Productos Terminados por Unidad: es aquel que se obtiene dividiendo el costo de los productos terminados entre el número de unidades terminadas. 5. Costos de servicios: son aquellos costos que ayudan indirectamente en el proceso productivo. Prof. Robert Wietstruck V. 6. Costos de Distribución: son todos aquellos desembolsos llevados a cabo desde el momento en el cual el producto terminado es colocado en el almacén de productos terminados hasta que se convierte en dinero por medio de su venta. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, entre otros. Costos de distribución= gastos de administración + gastos de ventas. 7. Costos Totales: son todos los costos en los cuales se incurre para fabricar y vender un producto Costos totales = costos de fabricación + costos de distribución. Material Directo Gasto de Admón. + + Mano de Obra Directa Gasto de Ventas + Costos Indirectos 8. Costo Unitario de Ventas: es el costo de fabricar y vender una unidad. Se obtiene dividiendo el costo total de fabricar y vender entre el número de unidades vendidas. FÓRMULA DEL PRECIO DE VENTA POR UNIDAD EN EL CÁLCULO DE LOS COSTOS Precio de Ventas por Unidad = Costo total por unidad + Margen de utilidad por unidad. Prof. Robert Wietstruck V. Precio de Ventas por Unidad = Costo de fabricación por unidad + Costo de distribución por unidad + Margen de utilidad por unidad. Precio de Ventas por Unidad = Material directo por unidad + Mano de obra directa por unidad + Costos indirectos por unidad + Gastos de administración por unidad + Gastos de ventas por unidad + Margen de utilidad por unidad. Prof. Robert Wietstruck V. ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Práctica Nº 1 La empresa La IndustrialS.A, fabrica un producto X. Durante el mes de enero del 2010 se incurrieron en los siguientes costos: Material directo Bs. 800.000,00. Mano de Obra directa Bs. 600.000,00 Costos Indirectos o carga fabril Bs. 400.000,00 Se llevaron a la producción durante el mes 10.000 unidades y fueron terminadas. Se vendieron 8.000 unidades a Bs. 360,00 c/u. Los gastos de administración y de ventas fueron Bs. 160.000,00 y Bs. 240.000,00 respectivamente. Se pide: 1. Costo de fabricación del período. 2. Costo de los productos terminados o fabricados en el período. 3. Costo de los productos terminados por unidad. 4. ¿Cuánto consume cada unidad de material directo, mano de obra directa y de costos indirectos o carga fabril? 5. Costo de distribución por unidad. 6. Costo total por unidad. 7. Estado de resultados al final del mes. 1. Costo de Fabricación del Período: 800.000,00+600.000,00+400.000,00 = 1.800.000,00 2. Costo de los Productos Terminados o Fabricados en el Período: 800.000,00+600.000,00+400.000,00 = 1800.000,00 Prof. Robert Wietstruck V. 3. Costo de Productos Terminados por unidades: Costo de Productos Terminados en el período / Nº de unidades terminadas en el período 1.800.000,00 / 10.000 = 180,00 4. ¿Cuánto consume c/u de material directo, mano de obra y costos indirectos? Material directo por unidad = 800.000,00 / 10.000 = 80,00 c/u Mano de obra directa por unidad = 600.000,00 / 10.000 = 60,00 c/u Costos indirectos por unidad = 400.000,00 / 10.000 = 40,00 c/u 5. Costo de distribución por unidad: Almacén de Productos Terminados 10.000 Px Bs. 1800.000,00 8.000 Px 2.000 Px Bs. 180,00 c/u Costo de distribución del período = 160.000.00 + 240.000,00 = 400.000,00 Costo de distribución del período por unidad = 400.000,00 / 8.000 = Bs. 50,00 c/u Nota: Para éste se toma sólo en cuenta el número de unidades vendidas. El costo de distribución lo consumen el número de unidades vendidas. Prof. Robert Wietstruck V. 6. Costo total por unidad: Nota: solamente las unidades vendidas tienen costo total, las que no se venden solamente tienen costo de fabricar, de terminar una unidad. Costo total por unidad = 180,00 + 50,00 = 230,00 c/u 7. Estado condensado de Resultados del período: La Empresa La Industrial S.A. Estado Condensado de Resultados Del 01-01-2010 al 31-01-2010 Ventas (8.000 x Bs. 360,00 c/u) Bs. 2.880.000,00 (-) Costo de Ventas (8.000 x Bs.180, 00 c/u) Bs. 1.440.000,00 Utilidad Bruta en Ventas Bs. 1.440.000,00 (-) Gastos de Operaciones: Gastos de Administración Bs. 160.000,00 Gastos de Ventas Bs. 240.000,00 Bs. 400.000,00 Utilidad Neta del Período Bs. 1.040.000,00 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Práctica Nº2 La empresa La Industrial S.A fábrica un producto A. Para el mes de enero del 2.010 se tiene la siguiente información: Material directo usado Bs. 900.000,00 Mano de obra directa Bs..810.000,00 Costos Indirectos o carga fabril Bs. 540.000,00 Prof. Robert Wietstruck V. Durante el mes se llevaron a la producción 10.000 unidades del producto A y se terminaron 8.000. Los costos absorbidos por los productos terminados fueron: Material directo Bs. 800.000,00 Mano de obra directa Bs. 720.000,00 Costos indirectos o carga fabril Bs. 480.000,00 Se vendieron 7.000 unidades del producto A, a Bs. 348,00 c/u Los gastos de administración y de ventas fueron Bs. 245.000,00 y Bs. 105.000,00 respectivamente. Se pide: 1. Costo de fabricación del período. 2. Costo de los productos terminados en el período. 3. Costos de los productos terminados por unidad. 4. Costo por unidad terminada de material directo, mano de obra directa, costos indirectos o carga fabril. 5. Costo del inventario final de productos en proceso. 6. Porcentaje de terminación de los productos en proceso por unidad. 7. Costo de distribución por unidad. 8. Costo total por unidad. 9. Estado condensado de resultados del período. 1. Costo de fabricación del período: 900.000,00+810.000,00+540.000,00 = 2.250.000,00 2. Costo de los productos terminados en el período: 800.000,00+720.000,00+480.000,00 = 2.000.000,00 3. Costo de los productos terminados por unidad: 2.000.000,00 / 8.000 unidades = 250,00 c/u Prof. Robert Wietstruck V. 4. Costo por unidad terminada de material directo, mano de obra directa, costos indirectos o carga fabril. Material directo por unidad terminada = 800.000,00 / 8.000 unidades = 100,00 c/u Mano de obra directa por unidad terminada = 720.000,00 / 8.000 unidades = 90,00 c/u Costos indirectos o carga fabril por unidad terminada = 480.000,00 / 8.000 unidades = 60,00 c/u 5. Costo del Inventario Final de Productos en Proceso: 900.000,00 + 810.000,00 +540.000,00 = 2.250.000,00 800.000,00 + 720.000,00 +480.000,00 = 2.000.000,00 100.000,00 + 90.000,00 + 60.000,00 = 250.000,00 6. % de terminación de los productos en proceso por unidad: 100.000,00 + 90.000,00 + 60.000,00 = 250.000,00 = 125,00 2.000 2.000 250,00 100% 125,00 X 50% del costo de los productos terminados Material Directo: 100,00 100% 50,00 X = 50% Prof. Robert Wietstruck V. Mano de Obra Directa: 90,00 100% 45,00 X = 50% Costos Indirectos o Carga Fabril: 60,00 100% 30,00 X = 50% 7. Costo de distribución por unidad: 245.000,00 + 105.000,00 = 350.000,00 Costo de distribución por unidad = 350.000,00 / 7.000 = 50,00 8. Costo total por unidad: 250,00 + 50,00 = 300,00 9. Estado de Resultados condensado: La Empresa La Industrial S.A. Estado Condensado de Resultados Del 01-01-2010 al 31-01-2010 Ventas (7.000 x Bs. 348,00 c/u) Bs. 2.436.000,00 (-) Costo de Ventas (7.000 x Bs.250, 00 c/u) Bs. 1.750.000,00 Utilidad Bruta en Ventas Bs. 686.000,00 (-) Gastos de Operaciones: Gastos de Administración Bs. 245.000,00 Gastos de Ventas Bs. 105.000,00 Bs. 350.000,00 Utilidad Neta del Período Bs. 336.000,00 Prof. Robert Wietstruck V. ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE: Práctica Nº3 La empresa la Manufacturera S.A. fabrica un producto X. Cada producto consume los siguientes costos: Material directo Bs. 120,00 Mano de obra directa Bs. 100,00 Costos indirectos o carga fabril Bs. 80,00. Para el mes de Diciembre del 2009 se llevaron a la producción 12.000 unidades del producto X. Al 31-12-09 se habían terminado 10.000 unidades del producto X. Las que estaban en proceso al final del mes contenían todos los materiales y el 80% de la mano de obra directa y el 60% de los costos indirectos o carga fabril. Para el mes de Enero del 2010 se llevaron a la producción 12.000, unidades más. Al final del mes no había productos en proceso. Se pide: Para el mes de Diciembre: 1. Costo de fabricación del período. 2. Costo de los productos terminados en el período. 3. Costo de los productos terminados por unidad. 4. Costo del inventario final de los productos en proceso. Para el mes de Enero: 1. Costo del inventario inicial de productos en proceso. 2. Costo de fabricación del período. 3. Costo de los productos terminados en el período. 4. Costos de los productos terminados por unidad. Prof. Robert Wietstruck V. ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Práctica Nº 4 La empresa la Manufacturera S.A fabrica un producto A. Cada unidad consume los siguientes costos: Material directo Bs. 200,00. Mano de obra directa Bs. 140,00. Costos indirectos o carga fabril Bs. 100,00. Al 01-01-2010 se tiene: a. Productos en proceso: 5.000 unidades que contienen el 80% del material directo, el 50% de la mano de obra directay el 50% de los costos indirectos o carga fabril. b. Productos terminados: 2.000 productos A que cuestan Bs. 880.000,00. Durante el mes de Enero del 2010 se llevaron a la producción 12.000 unidades más. Al final del mes no había productos en proceso. Se vendieron 18.000 unidades. Los gastos de administración y de venta fueron de Bs. 1.440.000,00 y Bs. 1.080.000,00 respectivamente. Se espera obtener una utilidad del 20% sobre el precio de venta. Se pide: 1. Costo del inventario de productos en proceso al 01-01-2010. 2. Costo de fabricación del período. 3. Costo de los productos terminados en el período. 4. Costo de los productos terminados por unidad. 5. Costo de distribución por unidad. 6. Precio de venta por unidad. Prof. Robert Wietstruck V. 7. Margen de utilidad por unidad. 8. Estado de resultados. ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Práctica Nº 5 La empresa La Oriental S.A. fabrica un producto X. Para el mes de Diciembre del año 2009 se tiene la siguiente información: Material directo usado Bs. 660.000,00 Mano de obra directa Bs. 600.000,00 Costos indirectos o carga fabril Bs. 360.000,00 Durante el mes de Diciembre se llevaron a la producción un lote de 6.000 productos X, que se terminaron en su totalidad. Se vendieron 5.000 productos X a Bs. 475,00 c/u. Los gastos de administración y de ventas del mes fueron Bs. 350.000,00 y Bs. 200.000,00 respectivamente. Durante el mes de Enero del 2.010 se originaron aumentos en los costos de fabricar cada unidad de la siguiente manera: Material directo Bs.4, 00 Mano de obra directa Bs. 2,50 Costos indirectos o carga fabril Bs. 1,50 En el mes se llevaron a la producción 8.000 productos X y fueron terminados. Se vendieron 8.500 productos. Los costos de distribución por unidad fueron iguales a los del mes anterior. Con los datos anteriores se pide: Para el mes de Diciembre: 1. Costo de fabricación del mes. 2. Costo de los productos terminados en el mes. 3. Costo de los productos terminados por unidad. 4. Costo de distribución por unidad. 5. Costo total por unidad. Prof. Robert Wietstruck V. 6. Margen de utilidad por unidad. 7. Estado de resultados del mes. Para el mes de Enero: 1. Costo de fabricación del mes. 2. Costo de los productos terminados en el período. 3. Costo de los productos terminados por unidad. 4. Costo de distribución por unidad. 5. Costo total por unidad. 6. Precio de ventas por unidad. 7. Margen de utilidad por unidad. 8. Estado de resultados del mes. Nota Nº 1: La empresa espera obtener en el mes de Enero el mismo % de utilidad sobre las ventas que el logrado en el mes anterior. Nota Nº2: Utilice el método PEPS para determinar el costo de ventas. “La evolución es característica del ser humano, por lo que no debe ni puede detenerse” C .Del Rio G.
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