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UNIVERSIDAD DE COSTA RICA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Escuela de Administración de Negocios Propuesta de un sistema de costeo estimado basado en actividades para la Unidad de Infraestructura Deportiva de la Oficina de Bienestar y Salud de la Universidad de Costa Rica Cristian Fernando Araya Robles María Ivannia Barahona Gómez Diana Centeno Lizano Lucía del Carmen Zúñiga Pérez Seminario de graduación para optar por el grado de Licenciatura en Contaduría Pública Ciudad Universitaria Rodrigo Facio Agosto de 2014 UNIVERSIDAD DE COSTA RICA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Acta #058 Acta de la Sesión 058-14 del Comité Evaluador de la Escuela de Administración de Negocios, celebrada el 07 de agosto del 2014, con el fin de proceder a la Defensa del Trabajo Final de Graduación de María Ivannia Barahona Gómez, carné# A70816, Diana Centeno Lizano, carné# A81577, Lucía Del Ca1·men Zúñiga Pérez, carné A77254, Cristian Fe•·mu1do Al·aya Robles, carné # A80502; quienes optara~ por la modalidad de Seminario de Graduación. Presentes: MPED. Manolo Cót·doba Pérez, quien presidió; Dra. Nadia Ugalde Binda como Tutora; MSc. Rídiguer Artavia Ba1·boza y M.A. Jorge Padilla Zúñiga, como Lectores; Lic. Erick Malan·ita Ugaldc, quien actuó como Secretario de la Sesión. Artículo 1 El Presidente informa que los expedientes de los estudiantes postulantes, contienen todos los documentos que el Reglamento exige. Declara que han cumplido con todos los requisitos del Programa de la Carrera de Licenciatura en Contaduría Pública. Artículo 2 Los estudiantes hicieron la exposición del Trabajo Final titulado "Propuesta de un sistema de costeo estimado basado en actividades para la Unidad de Infracstructm·a Deportiva de la Oficina de Bienestar y Salud de la Universidad de Costa Rica." . Artículo 3 Terminada la disertación, los miembros del Comité Evaluador, interrogaron a los postulantes el tiempo reglamentario. Las respuestas fueron so.-lisf'-cforio.~ en opinión del Comité. (satisfactorias/insatisfactorias) Artículo 4 Concluido el interrogatorio, el Tribunal procedió a deliberar Artículo 5 Efectuada la votación, el Comité Evaluador consideró el Trabajo Final de Graduación ___ .s._~...::h:..:.,~:....:il~ct<=--~v:..::»::....._ ______ , y lo declaró "f'ube¡Jo (Satisfactorio /insatisfactorio) (aprobado /no aprobado) Artículo 6 El presidente del Comité Evaluador comunicó en público a los aspirantes, el resultado de la deliberación y los declaró: Licenciados en Contaduría Pública. Se les indicó la obligación de presentarse al Acto Público de Juramentación. Luego se dio lectura al acta que firmaron los miembros del Comité y los estudiantes a las 1 '1 '. "3c horas. MPED. Ma olo Córdoba Pérez Representante del Director de la Escuela rfo_J1 Lic. Erick Matarrita Ugalde Secretario de la Sesión ~ María lvannia Barahona Gómcz Carné#A70816 D~noLizano Carné# A81577 !j;i Lucía Del Carm.en Zúñiga Péa·ez Carné # A 77254 Cl"istian Fea·mmdo Araya Robles carné # A80502 Según lo establecido en el Reglamento de Trabajos Finales de Graduación, artículo 39 " ... En caso .de trabajos sobresalientes; si así lo acuerdan por lo menos cuatro de los cinco miembros del Comité, se podrá conceder una aprobación con distinción". O Se aprueba con Distinción Observaciones: _____________________________ _ DERECHOS DE PROPIEDAD INTELECTUAL Esta obra está protegida por los derechos de propiedad intelectual que confiere la Ley sobre Derechos de Autor y Derechos Conexos No.6683 y su Reglamento, así como las modificaciones y reformas de esa Legislación. Se prohíbe su reproducción parcial o total sin contar con la respectiva autorización de los autores. Sin embargo, se otorga a la Universidad de Costa Rica (UCR) el derecho no exclusivo de utilizar esta obra para los fines propios de la Institución y de reproducir la misma sin ánimo de lucro, con el único objetivo de ponerla a disposición del público interesado. RESUMEN EJECUTIVO El presente proyecto surge a raíz de la necesidad planteada por parte de la dirección de la Oficina de Bienestar y Salud, de contar con información precisa y oportuna relativa a los requerimientos de mantenimiento e inversión en las instalaciones deportivas de la Sede Rodrigo Facio, en razón de las condiciones de deterioro actual en que se encuentran, así como del costo que se requiere para conservarlas en un estado óptimo de uso. Esta Oficina ha gestionado la Unidad de Infraestructura Deportiva desde el año 2012, con el propósito de velar por el estado, construcción, mantenimiento, uso y distribución horaria de las áreas deportivas; para lo cual cuenta con trece funcionarios y un presupuesto ordinario anual cercano a los treinta millones de colones (¢30.000.000), según datos del periodo 2013, excluidas las remuneraciones. Para brindar la información requerida, se dispone de un sistema de costeo estimado basado en actividades, el cual permite identificar las actividades que lleva a cabo la Universidad y consumen los recursos citados, además de los servicios a los cuales se les asigna un costo según la distribución propuesta de dichos recursos. De las once áreas analizadas, existen algunas tales como las Piscinas y la Pista sintética de atletismo, que demandan atención inmediata debido al grado de deterioro avanzado en su infraestructura. Además, en general las tareas de mantenimiento que se realizan en las instalaciones deportivas actualmente no son suficientes para atender las necesidades requeridas. En total, el costo anual estimado de mantenimiento de las instalaciones deportivas asciende a trescientos cuarenta y un millones noventa y un mil seiscientos ochenta y un colones (¢341.091.681). Del monto anterior, un 34% corresponde al costo de mantenimiento en el que se incurre por la actividad de Vida Estudiantil, el cual es el de mayor cuantía debido a la gran cantidad de cursos impartidos por la Unidad de Programas Deportivos, Recreativos y Artísticos. Seguidamente, se encuentran Docencia, Promoción y por último Acción Social, que en conjunto representan un 19% del costo total. El remanente 47% no se asigna a las actividades dado que corresponde a tiempo en que las instalaciones no están en uso. Además, se determina el costo estimado por hora de aprovechamiento de cada instalación, evidenciándose que el Estadio Ecológico es la más onerosa, con un costo de cincuenta y ocho mil ochocientos doce colones (¢58.812) por hora. Por su parte, el costo más bajo lo asume el Frontón, a ochocientos setenta y nueve colones (¢879) cada hora. De esta forma, la propuesta provee un flujo de información que sirve de insumo para la toma de decisiones de inversión por parte de la Oficina de Bienestar y Salud y una eficiente gestión de los recursos para el mantenimiento de las áreas deportivas, en beneficio de la población universitaria y colaborando con el cumplimiento de los objetivos de la Unidad de Infraestructura Deportiva. Con mucha alegría y ambición, y por el gran esfuerzo que ha significado, concluyo esta etapa agradeciéndole a mis padres y a la vida las oportunidades que me han ofrecido. Cristian Dedico este trabajo a Dios, por brindarme salud, actitud y disciplina para concluir esta fase tan importante en mi vida profesional; a mi familia y amigos por darme su apoyo incondicional y afecto. IvanniaPrimero agradezco a Dios por regalarme el privilegio de llegar a esta etapa de mi vida, luego a mi familia y amigos que han sido mi apoyo incondicional en todo momento. Diana Dedico este trabajo a mi Dios por haberme dado la capacidad y la fuerza para concluir este ciclo de la vida; a mi familia por el gran apoyo y los consejos que me brindaron; a mis amigos por su ayuda y por acompañarme en los momentos difíciles. Lucía ÍNDICE DEL CONTENIDO RESUMEN EJECUTIVO ................................................................................................ iii INTRODUCCIÓN ........................................................................................................ xix JUSTIFICACIÓN .........................................................................................................xxii OBJETIVOS ...............................................................................................................xxiv Objetivo general ......................................................................................................xxiv Objetivos específicos ..............................................................................................xxiv ALCANCE ..................................................................................................................xxvi LIMITACIONES ........................................................................................................ xxviii METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ..................................................................xxxi CAPÍTULO I ...................................................................................................................1 CONTEXTO DE LA OFICINA DE BIENESTAR Y SALUD Y PERSPECTIVAS TEÓRICAS SOBRE SISTEMAS DE COSTEO ...................................................................................1 1.1 Organización, funciones y marco regulatorio de la Oficina de Bienestar y Salud ..2 1.1.1 Generalidades de la Universidad de Costa Rica ..........................................3 1.1.2 Generalidades de la Vicerrectoría de Vida Estudiantil ..................................6 1.1.3 Generalidades de la Oficina de Bienestar y Salud .......................................9 1.2 Generalidades de costos y del Costeo Basado en Actividades ......................... 15 1.2.1 Contabilidad de costos ............................................................................. 16 1.2.2 Sistemas de acumulación de costos ......................................................... 20 1.2.3 Mejoras y mantenimiento .......................................................................... 27 1.2.4 Gestión deportiva ..................................................................................... 28 CAPÍTULO II ................................................................................................................ 31 GESTIÓN DE LA UNIDAD DE INFRAESTRUCTURA DEPORTIVA ............................... 31 2.1 Reseña histórica ................................................................................................. 32 2.2 Estructura organizacional, objetivos y funciones ................................................... 33 2.2.1 Estructura organizacional .............................................................................. 34 2.2.2 Objetivos y funciones .................................................................................... 35 2.3 Proceso presupuestario ....................................................................................... 37 2.4 Infraestructura ..................................................................................................... 42 2.4.1 Piscinas ........................................................................................................ 42 2.4.2 Estadio Ecológico .......................................................................................... 58 2.4.3 Cancha sintética de fútbol.............................................................................. 67 2.4.4 Cancha de arena........................................................................................... 74 2.4.5 Pista sintética de atletismo ............................................................................ 78 2.4.6 Cancha de tenis ............................................................................................ 84 2.4.7 Frontón ......................................................................................................... 88 2.4.8 Dojo .............................................................................................................. 92 2.4.9 Gimnasio de piso de madera ......................................................................... 98 2.4.10 Gimnasio de piso sintético ......................................................................... 106 2.4.11 Cancha de béisbol/ sóftbol ......................................................................... 113 CAPÍTULO III ............................................................................................................. 121 ANÁLISIS DE LAS NECESIDADES DE MANTENIMIENTO Y MEJORAS EN INFRAESTRUCTURA................................................................................................. 121 3.1 Piscinas ............................................................................................................ 125 3.1.1 Determinación de las necesidades de mejora en infraestructura y costo ........ 126 3.1.2 Determinación de las necesidades de mantenimiento y costo ....................... 134 3.1.3 Análisis del uso de tiempo en las instalaciones deportivas ............................ 135 3.2 Estadio Ecológico .............................................................................................. 136 3.2.1 Determinación de las necesidades de mejora en infraestructura y costo ........ 136 3.2.2 Determinación de las necesidades de mantenimiento y su costo................... 139 3.2.3 Análisis del uso de tiempo en las instalaciones deportivas ............................ 145 3.3 Cancha sintética de fútbol .................................................................................. 146 3.3.1 Determinación de las necesidades de mejora en infraestructura y costo ........ 146 3.3.2 Determinación de las necesidades de mantenimiento y su costo................... 149 3.3.3 Análisis del uso de tiempo en las instalaciones deportivas ............................ 150 3.4 Cancha de arena ............................................................................................... 151 3.4.1 Determinación de las necesidades de mejora en infraestructura y costo ........ 152 3.4.2 Determinación de las necesidades de mantenimiento y su costo................... 153 3.4.3 Análisis del uso de tiempo en las instalaciones deportivas ............................ 155 3.5 Pista sintética de atletismo................................................................................. 156 3.5.1 Determinación de las necesidades de mejora en infraestructura y costo ........ 157 3.5.2 Determinación de las necesidades de mantenimiento y su costo................... 159 3.5.3 Análisis del uso de tiempo en las instalaciones deportivas ............................ 160 3.6 Cancha de tenis ................................................................................................ 161 3.6.1 Determinación de las necesidades de mejora en infraestructura y costo ........ 161 3.6.2 Determinación de las necesidades de mantenimiento y su costo................... 164 3.6.3 Análisis del uso de tiempo en las instalaciones ............................................. 165 3.7 Frontón .............................................................................................................166 3.7.1 Determinación de las necesidades de mejora en infraestructura y costo ........ 166 3.7.2 Determinación de las necesidades de mantenimiento y su costo................... 168 3.7.3 Análisis del uso de tiempo en las instalaciones deportivas ............................ 170 3.8 Dojo .................................................................................................................. 171 3.8.1 Determinación de las necesidades de mejora en infraestructura y costo ........ 171 3.8.2 Determinación de las necesidades de mantenimiento y su costo................... 172 3.8.3 Análisis del uso de tiempo en las instalaciones deportivas ............................ 173 3.9 Gimnasio de piso de madera ............................................................................. 174 3.9.1 Determinación de las necesidades de mejora en infraestructura y costo ........ 175 3.9.2 Determinación de las necesidades de mantenimiento y su costo................... 179 3.9.3 Análisis del uso de tiempo en las instalaciones deportivas ............................ 180 3.10 Gimnasio de piso sintético ............................................................................... 181 3.10.1 Determinación de las necesidades de mejora en infraestructura y costo ...... 182 3.10.2 Determinación de las necesidades de mantenimiento y su costo ................. 184 3.10.3 Análisis del uso de tiempo en las instalaciones deportivas .......................... 185 3.11 Cancha de béisbol/ sóftbol ............................................................................... 186 3.11.1 Determinación de las necesidades de mejora en infraestructura y costo ...... 186 3.11.2 Determinación de las necesidades de mantenimiento y su costo ................. 188 3.11.3 Análisis del uso de tiempo en las instalaciones deportivas .......................... 190 CAPÍTULO IV ............................................................................................................. 193 PROPUESTA DE SISTEMA DE COSTEO ESTIMADO BASADO EN ACTIVIDADES DE ACUERDO CON UN ESTADO ÓPTIMO DE USO DE LAS INSTALACIONES .............. 193 4.1 Insumos del Sistema de Costeo Estimado Basado en Actividades ...................... 194 4.2 Estructura del Sistema de costeo estimado basado en actividades...................... 196 4.2.1 Recursos .................................................................................................... 196 4.2.2 Actividades ................................................................................................. 199 4.2.3 Objetos de costo ......................................................................................... 200 4.2.4 Generadores de costo y prorrateo ................................................................ 200 4.3 Reportes y análisis de los resultados del Sistema de costeo estimado basado en actividades ............................................................................................................. 203 4.3.1 Costo total de mantenimiento y costo por área deportiva .............................. 203 4.3.2 Horas de uso de las áreas por actividad ....................................................... 205 4.3.3 Costo por hora del área deportiva ................................................................ 207 4.3.4 Costo por actividad...................................................................................... 210 4.3.5 Costo por servicio ....................................................................................... 211 4.3.6 Reporte resumen ........................................................................................ 212 4.4 Ventajas del Sistema de costeo estimado basado en actividades ........................ 213 4.5 Limitaciones del Sistema de costeo estimado basado en actividades .................. 215 CAPÍTULO V .............................................................................................................. 217 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................................... 217 5.1 Conclusiones .................................................................................................... 218 5.1.1 Conclusiones sobre el cumplimiento de los objetivos de las unidades ........... 218 5.1.2 Conclusiones sobre el estado de la infraestructura deportiva ........................ 219 5.1.3 Conclusiones sobre la distribución de los costos .......................................... 220 5.2 Recomendaciones ............................................................................................. 222 5.2.1 Recomendaciones de cumplimiento de objetivos .......................................... 222 5.2.2 Recomendaciones de mejoramiento de la infraestructura ............................. 223 5.2.3 Recomendaciones de implementación del sistema de costos ....................... 223 5.2.4 Recomendaciones de control y seguimiento de los costos y el análisis de la información para la toma de decisiones ................................................................ 225 BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................... 227 ANEXOS .................................................................................................................... 231 Índice de ilustraciones Ilustración 1.1 Organigrama de la Universidad de Costa Rica...........................................5 Ilustración 1.2 Organigrama de la Vicerrectoría de Vida Estudiantil ..................................8 Ilustración 1.3 Organigrama de la Oficina de Bienestar y Salud ...................................... 13 Ilustración 2.4 Desarrollo de la Unidad de Infraestructura Deportiva ............................... 33 Ilustración 2.5 Organigrama resumen de la Unidad de Infraestructura Deportiva ............. 34 Ilustración 2.6 Piscina olímpica ..................................................................................... 44 Ilustración 2.7 Escalinata, podios, pisos y tanques de filtración ...................................... 46 Ilustración 2.8 Panorámica desde las ventanas de visorias ............................................ 47 Ilustración 2.9 Piscina de clavados ................................................................................ 48 Ilustración 2.10 Panorámica Estadio Ecológico .............................................................. 60 Ilustración 2.11 Cierre perimetral y árboles Estadio Ecológico ........................................ 61 Ilustración 2.12 Acceso y camerinos del Estadio Ecológico ............................................ 61 Ilustración 2.13 Cancha sintética de fútbol ..................................................................... 68 Ilustración 2.14 Maquinaria para el mantenimiento de la Cancha sintética de fútbol ........ 70 Ilustración 2.15 Panorámicas de la Cancha de arena ..................................................... 75 Ilustración 2.16 Pista sintética de atletismo .................................................................... 79 Ilustración 2.17 Cancha de tenis ................................................................................... 85 Ilustración 2.18 Frontón ................................................................................................ 89 Ilustración 2.19 Dojo ..................................................................................................... 93 Ilustración 2.20 Gimnasio de piso de madera............................................................... 100 Ilustración 2.21 Gimnasio de piso sintético .................................................................. 107 Ilustración 2.22 Cancha de béisbol/ sóftbol .................................................................. 114 Índice de cuadros Cuadro 2.1 Histórico de presupuesto de la OBS (en miles de colones) ...........................38 Cuadro 2.2 Presupuesto períodos 2012 y 2013 Unidad de Infraestructura Deportiva....... 40 Cuadro 2.3 Salarios base funcionarios de la Unidad de Infraestructura Deportiva ........... 42 Cuadro 2.4 Tareas de mantenimiento en las Piscinas .................................................... 52 Cuadro 2.5 Actividades desarrolladas durante el III ciclo 2011 en las Piscinas ................ 55 Cuadro 2.6 Actividades desarrolladas durante el I ciclo 2012 Piscinas ............................ 56 Cuadro 2.7 Actividades desarrolladas durante el II ciclo 2012 en las Piscinas ................. 57 Cuadro 2.8 Tareas de mantenimiento en el Estadio Ecológico ....................................... 63 Cuadro 2.9 Actividades desarrolladas durante el I ciclo 2011 en el Estadio Ecológico ..... 65 Cuadro 2.10 Actividades desarrolladas durante el I ciclo 2012 en el Estadio Ecológico ... 65 Cuadro 2.11 Actividades desarrolladas durante el II ciclo 2012 en el Estadio Ecológico .. 66 Cuadro 2.12 Tareas de mantenimiento en la Cancha sintética de fútbol ......................... 70 Cuadro 2.13 Actividades desarrolladas durante III ciclo 2011 Cancha sintética de fútbol . 72 Cuadro 2.14 Actividades desarrolladas durante I ciclo 2012 Cancha sintética de fútbol ... 72 Cuadro 2.15 Actividades desarrolladas durante II ciclo 2012 Cancha sintética de fútbol .. 73 Cuadro 2.16 Tareas de mantenimiento en la Cancha de arena ...................................... 76 Cuadro 2.17 Actividades desarrolladas durante el III ciclo 2011 en la Cancha de arena .. 77 Cuadro 2.18 Actividades desarrolladas durante el I ciclo 2012 en la Cancha de arena .... 77 Cuadro 2.19 Actividades desarrolladas durante el II ciclo 2012 en la Cancha de arena ... 77 Cuadro 2.20 Tareas de mantenimiento en la Pista sintética de atletismo ........................ 80 Cuadro 2.21 Actividades desarrolladas durante III ciclo 2011 Pista sintética de atletismo 82 Cuadro 2.22 Actividades desarrolladas durante I ciclo 2012 Pista sintética de atletismo .. 82 Cuadro 2.23 Actividades desarrolladas durante II ciclo 2012 Pista sintética de atletismo 83 Cuadro 2.24 Tareas de mantenimiento para la Cancha de tenis ..................................... 85 Cuadro 2.25 Actividades desarrolladas durante el III ciclo 2011 en la Cancha de tenis .... 87 Cuadro 2.26 Actividades desarrolladas durante el I ciclo 2012 en la Cancha de tenis ...... 87 Cuadro 2.27 Actividades desarrolladas durante el II 2012 en la Cancha de tenis ............ 87 Cuadro 2.28 Tareas de mantenimiento en el Frontón ..................................................... 90 Cuadro 2.29 Actividades desarrolladas durante el II ciclo 2012 en el Frontón.................. 91 Cuadro 2.30 Tareas de mantenimiento en el Dojo.......................................................... 94 Cuadro 2.31 Actividades desarrolladas durante el III ciclo 2011 en el Dojo ..................... 95 Cuadro 2.32 Actividades desarrolladas durante el I ciclo 2012 en el Dojo ....................... 96 Cuadro 2.33 Actividades desarrolladas durante el II ciclo 2012 en el Dojo ...................... 97 Cuadro 2.34 Tareas de mantenimiento en el Gimnasio de piso de madera ................... 101 Cuadro 2.35 Actividades desarrolladas durante III ciclo 2011 Gimnasio piso de madera 103 Cuadro 2.36 Actividades desarrolladas durante I ciclo 2012 Gimnasio piso de madera 104 Cuadro 2.37 Actividades desarrolladas durante II ciclo 2012 Gimnasio de piso madera 105 Cuadro 2.38 Tareas de mantenimiento en el Gimnasio de piso sintético ....................... 108 Cuadro 2.39 Actividades desarrolladas durante el III ciclo 2011 Gimnasio piso sintético 110 Cuadro 2.40 Actividades desarrolladas durante el I ciclo 2012 Gimnasio piso sintético . 111 Cuadro 2.41 Actividades desarrolladas durante el II ciclo 2012 Gimnasio piso sintético . 112 Cuadro 2.42 Tareas de mantenimiento en la Cancha de béisbol/sóftbol ....................... 115 Cuadro 2.43 Actividades desarrolladas durante el III ciclo 2011 Cancha béisbol/sóftbol 117 Cuadro 2.44 Actividades desarrolladas durante el I ciclo 2012 Cancha béisbol/sóftbol .. 117 Cuadro 2.45 Actividades desarrolladas durante el II ciclo 2012 Cancha béisbol/sóftbol . 118 Cuadro 3.46 Evaluación del estado de la infraestructura de las Piscinas....................... 132 Cuadro 3.47 Costo por depreciación de infraestructura de las Piscinas ........................ 133 Cuadro 3.48 Análisis del uso de tiempos en las Piscinas.............................................. 136 Cuadro 3.49 Evaluación del estado de la infraestructura del Estadio Ecológico ............. 138 Cuadro 3.50 Costo por depreciación de infraestructura del Estadio Ecológico............... 139 Cuadro 3.51 Tareas de mantenimiento requeridas en el Estadio Ecológico................... 142 Cuadro 3.52 Análisis del uso de tiempos en el Estadio Ecológico ................................. 145 Cuadro 3.53 Evaluación del estado de la infraestructura Cancha sintética de fútbol ...... 147 Cuadro 3.54 Costo por depreciación de infraestructura de la Cancha sintética de fútbol 148 Cuadro 3.55 Análisis del uso de tiempos en la Cancha sintética de fútbol ..................... 151 Cuadro 3.56 Evaluación del estado de la infraestructura de la Cancha de arena ........... 152 Cuadro 3.57 Análisis del uso de tiempos en la Cancha de arena .................................. 156 Cuadro 3.58 Evaluación del estado de la infraestructura Pista sintética de atletismo ..... 158 Cuadro 3.59 Análisis del uso de tiempos en la Pista sintética de atletismo .................... 161 Cuadro 3.60 Evaluación del estado de la infraestructura de la Cancha de tenis ............ 162 Cuadro 3.61 Costo por depreciación de infraestructura de la Cancha de tenis .............. 164 Cuadro 3.62 Análisis del uso de tiempos en la Cancha de tenis ................................... 166 Cuadro 3.63 Evaluación del estado de la infraestructura del Frontón ............................ 167 Cuadro 3.64 Costo por depreciación de infraestructura del Frontón .............................. 168 Cuadro 3.65 Análisis del uso de tiempos en el Frontón ................................................ 171 Cuadro 3.66 Evaluación del estado de la infraestructura del Dojo ................................. 172 Cuadro 3.67 Análisis del uso de tiempo en el Dojo....................................................... 174 Cuadro 3.68 Evaluación del estado de la infraestructura Gimnasio de piso de madera .. 177 Cuadro 3.69 Costo por depreciación de infraestructura Gimnasio de piso de madera .... 179 Cuadro 3.70 Análisis del uso de tiempo en el Gimnasio de piso de madera .................. 181 Cuadro 3.71 Evaluación del estado de la infraestructura de Gimnasio de piso sintético . 183 Cuadro 3.72 Costo por depreciación de infraestructura del Gimnasio de piso sintético .. 184 Cuadro 3.73 Análisis del uso de tiempo en el Gimnasio de piso sintético ...................... 186 Cuadro 3.74 Evaluación del estado de la infraestructura de Cancha de béisbol/ sóftbol 187 Cuadro 3.75 Tareas de mantenimiento requeridas en la Cancha de béisbol/ sóftbol...... 189 Cuadro 3.76 Análisis del uso de tiempos en la Cancha de béisbol/ sóftbol .................... 191 Índice de figuras, reportes y gráficos del Sistema de costeo estimado basado en actividades Figuras Figura 4.1 Materiales directos ..................................................................................... 196 Figura 4.2 Mano de obra directa.................................................................................. 197 Figura 4.3 Costos indirectos ........................................................................................ 199 Figura 4.4 Flujograma del Sistema de costeo estimado basado en actividades ............. 202 Reportes Reporte 4.1 Costo de mantenimiento anual por área deportiva .....................................204 Reporte 4.2 Horas de uso de las áreas por actividad ................................................... 206 Reporte 4.3 Costo por hora de aprovechamiento ......................................................... 208 Reporte 4.4 Costo por actividad .................................................................................. 210 Reporte 4.5 Costo por servicio .................................................................................... 212 Reporte 4.6 Hoja resumen del sistema de costeo estimado.......................................... 213 Gráficos Gráfico 4.1 Distribución del costo de mantenimiento anual por área deportiva .............. 205 Gráfico 4.2 Distribución de horas de uso por actividad ................................................. 207 Gráfico 4.3 Costo por hora de aprovechamiento por área deportiva .............................. 208 Gráfico 4.4 Distribución del costo del tiempo ocioso por área deportiva ........................ 209 Gráfico 4.5 Distribución del costo de mantenimiento por actividad y tiempo ocioso ....... 211 xix INTRODUCCIÓN La Universidad de Costa Rica (en adelante UCR) es la institución superior de educación y cultura, creada constitucionalmente, dedicada a la enseñanza, la investigación, la acción social, la creación artística y la difusión del conocimiento. Goza de plena autonomía para el cumplimiento de sus funciones, con capacidad para determinar su organización y gobierno propios. La Institución está organizada en vicerrectorías, que responden a los cinco grandes ámbitos de acción de la Universidad: Docencia, Investigación, Acción Social, Vida Estudiantil y Administración. De éstas se desprende toda la gama de unidades y oficinas que componen el organigrama institucional. La Oficina de Bienestar y Salud (en adelante OBS) es una oficina administrativa de carácter técnico y de servicio, que pertenece a la Vicerrectoría de Vida Estudiantil (en adelante ViVE). Le compete integrar, coordinar, ejecutar y evaluar los diferentes programas y proyectos que procuran el mejoramiento de la calidad de vida de la población universitaria, mediante los servicios de salud, actividades culturales, artísticas, deportivas y recreativas, y de igual forma, las relacionadas con la salud ocupacional y ambiental. Una de las unidades que conforman la OBS es la Unidad de Infraestructura Deportiva. Entre sus funciones le compete la administración de las instalaciones deportivas de la UCR, lo que comprende su mantenimiento, construcción, usos y distribución de horarios. xx Entre la diversidad de usos que se les da a las instalaciones deportivas están: actividades de vínculo externo remunerado y representación de la Unidad de Programas Deportivos, Recreativos y Artísticos (en adelante Updra), entrenamientos y juegos de la Asociación Deportiva Filial Club de Fútbol de la Universidad de Costa Rica, cursos de carrera, servicio y extensión docente de la Escuela de Educación Física (en adelante Edufi) y cursos relacionados con Acción Social afines al Programa Integral de la Persona Adulta Mayor (en adelante PIAM). Actualmente, las instalaciones deportivas presentan un deterioro en ciertas áreas de infraestructura, dado que la gestión que se les brinda en cuanto a mantenimiento y mejoras no es la requerida. Algunas de estas deficiencias no están siendo atendidas dado que la OBS no conoce el monto de los recursos necesarios para satisfacerlas. Además, no se cuenta con la información precisa del costo histórico de mantenimiento de las instalaciones puesto que la partida presupuestaria que se aplica no está centralizada en la OBS, sino que son varios actores los que ejecutan presupuesto para atender las necesidades de éstas. Tampoco se tiene la información del costo estimado de las necesidades que no están siendo atendidas, lo que afecta la adecuada toma de decisiones de tipo presupuestaria, operativa y financiera por parte de la administración. El proyecto tiene como fin determinar una propuesta de sistema de costeo estimado basado en actividades para la Unidad de Infraestructura Deportiva, considerando los costos históricos en que incurren todos los actores involucrados xxi y los costos estimados de mantenimiento y mejoras requeridos para un estado de óptimo uso. La propuesta pretende generar para la administración de la OBS un insumo de información para la adecuada y oportuna toma de decisiones que permita mejorar la gestión de las instalaciones deportivas en función de los objetivos que le competen a la Unidad de Infraestructura Deportiva. xxii JUSTIFICACIÓN Las instalaciones deportivas de la UCR presentan señales de deterioro debido a la falta de mantenimiento preventivo y correctivo que las unidades encargadas no han logrado brindar dentro de un periodo prudencial, para que se logren mantener habilitadas y a la vez que no representen un riesgo, en términos de integridad física, para los usuarios. Entre las razones de no preservar dichas instalaciones en un estado que permita cumplir con los objetivos planteados por la Unidad de Infraestructura Deportiva están la falta de información precisa y oportuna relativa a las tareas y costos de mantenimiento que la infraestructura requiere en el tiempo, además de los recursos para el sostenimiento e inversión necesarios para atender las diferentes unidades que conforman la OBS, así como el volumen de actividades que deben soportar las estructuras físicas. Se pretende proporcionar información a la dirección de la OBS acerca de los costos en que incurren las distintas unidades en el ámbito de la gestión de las instalaciones, así como las necesidades de inversión y mantenimiento que requieren para alcanzar un estado óptimo de utilización. De esta manera, el proceso de toma de decisiones en torno a la planificación, asignación y ejecución presupuestarias, además de la administración operativa de las instalaciones, puede realizarse con base en datos actualizados. xxiii La importancia que atañe este proyecto se refiere a la utilización eficiente de los recursos destinados a la inversión y el mantenimiento de las instalaciones, fondos provenientes de la hacienda pública que requieren ser utilizados maximizando su rendimiento en términos de durabilidad de la infraestructura, así como satisfacer las necesidades de la población objetivo, ya sea que se dirijan a la Acción Social, Vida Estudiantil, la Docencia y/o la Investigación. La información generada como resultado de la investigación se convierte en un insumo para la OBS que le permite planificar y dar seguimiento al presupuesto de los costos de mejora y mantenimiento en que debe incurrir. Una vez conocidos los costos que dicha tarea implica, la OBS puede evaluar posibilidades de actividades de vínculo externo remunerado y ventas de servicios. La investigación a efectuar también enumera las posibles mejoras en infraestructura que se deben realizar en las instalaciones, ya que la indagación será en función de aquellas obras que requieren llevarse a cabo para que la estructura física se encuentre en un estado óptimo de uso. Las teorías relativas al costeo basado en actividades, así como los costos estimados y su aplicación práctica, requieren del razonamiento y comprensión de la materia, así como el desarrollo de destrezas que permitan el análisis del problema y su solución; aspectos adquiridos a lo largo del plan de estudios de la carrera de Contaduría Pública y que además se refuerzan a través de la investigación, análisis y síntesis de las teorías que se consideren pertinentes para aplicar en este proyecto. xxiv OBJETIVOS Objetivo general Elaborar una propuesta de un sistema de costeo estimado para la Unidad de Infraestructura Deportiva perteneciente a la Oficina de Bienestar y Salud de la Universidad de Costa Rica –Sede Rodrigo Facio–, con baseen el análisis y aplicación de la teoría del Costeo Basado en Actividades (CBA), con el fin de que la dirección de la OBS y la supervisión de la Unidad de Infraestructura Deportiva obtengan un insumo que les facilite la toma de decisiones, en los ámbitos presupuestario, financiero y operativo en relación con la gestión de las mismas. Objetivos específicos 1. Comprender la organización, funciones y marco regulatorio de la Oficina de Bienestar y Salud, así como definir el marco teórico que constituirá la base para el desarrollo de la propuesta. 2. Describir la gestión de la Unidad de Infraestructura Deportiva, en términos de sus objetivos, funciones, estructura y proceso presupuestario, así como detallar el estado y mantenimiento actual de la infraestructura y la descripción de las actividades que se desarrollan en cada una de las áreas que la conforman. xxv 3. Analizar el estado actual de la infraestructura deportiva en términos de requerimientos en procesos de mantenimiento y mejoras, además de los costos asociados para un estado óptimo de uso. 4. Diseñar un sistema de costeo basado en actividades a partir del análisis de los costos históricos y estimados de mejoras y mantenimiento en que se debe incurrir para que las instalaciones deportivas alcancen un estado óptimo de uso. 5. Formular las conclusiones y recomendaciones obtenidas a partir del desarrollo de la investigación. xxvi ALCANCE La propuesta del trabajo final de graduación se realiza en la OBS, oficina que depende de la ViVE de la UCR, enfocada en la Unidad de Infraestructura Deportiva. La investigación está orientada a la determinación y análisis del costeo basado en actividades mediante el establecimiento de las condiciones óptimas de infraestructura así como del mantenimiento de las instalaciones deportivas de la UCR, partiendo del estado en que se encuentran en el año 2013, con el fin de generar un insumo para la toma de decisiones de la administración. Las áreas específicas a analizar serán solo aquellas administradas por la Unidad de Infraestructura Deportiva, ubicadas en Sabanilla de Montes de Oca. Éstas son: ● Cancha de arena ● Cancha de béisbol/ sóftbol ● Cancha sintética de fútbol ● Cancha de tenis ● Dojo ● Estadio Ecológico ● Frontón ● Gimnasio de piso sintético ● Gimnasio de piso de madera ● Piscinas (olímpica y clavados) ● Pista sintética de atletismo xxvii La propuesta del sistema de costeo se basa en las actividades realizadas en cada una de las áreas durante el año 2012, sobre la base de presupuesto ejecutado promedio de los periodos 2012 y 2013. Además, la propuesta del sistema de costeo estimado será de uso exclusivo para la dirección de la OBS y no será de utilidad para el área contable de la Universidad, ya que su finalidad es generar información para la toma de decisiones por parte de esta Oficina, es decir, no se engranará al sistema contable de la Institución. xxviii LIMITACIONES Existe una imposibilidad material para calcular los costos administrativos que deberían distribuirse desde las vicerrectorías a las diferentes unidades de la Universidad, entre ellas la de Infraestructura Deportiva. En el alcance del trabajo, esto afecta el costo estimado porque no incluye estos costos indirectos atribuibles a la Unidad. En el área de las Piscinas no se logra obtener el detalle de los costos estimados para determinar la reparación de las fugas que se presentan en las fosas. Según el experto consultado, para realizar la valoración del área debe realizarse un diagnóstico que implica la inutilización de la instalación por un lapso considerable de tiempo y el uso actual no permite tal proceso. En el caso de la Pista sintética de atletismo, no es posible conocer el costo estimado de reparación del sistema de drenajes ya que no fue posible obtener un experto que identificara las mejoras y realizara la cotización. Con respecto al concreto instalado, no es posible conocer si requiere de una reparación y su costo ya que debe removerse la capa superior para su valoración. Existen restricciones para el acceso y utilización del monto de los salarios de los funcionarios de la Universidad, en las secciones en que es necesario la utilización de este dato se toma como referencia el salario base según la descripción de clase del puesto, por lo que la investigación no contempla el costo de escalafones, anualidades y otros incentivos a los funcionarios. xxix En relación con lo anterior, en el caso de los funcionarios de la Oficina de Servicios Generales (en adelante OSG), existe una limitante para identificar a los funcionarios que laboran en las instalaciones deportivas; por lo que se procede a cuantificar con base en criterios de expertos la cantidad de tiempos requeridos para la atención de las áreas, y en razón del salario base según la descripción de clase del puesto, se cuantifica el costo relacionado. Se encuentra la imposibilidad de determinar los costos incurridos por servicios públicos en las instalaciones deportivas, ya que no existe un registro concreto de dicha información; por lo que dichos costos no se incluyen en la propuesta. Se presenta además la dificultad de determinar el costo de la infraestructura en su estado actual, dado que no existen costos históricos documentados o el activo se encuentra totalmente depreciado en los registros de la Universidad, por lo que se utiliza como referencia el valor de mercado de instalaciones semejantes, con base en el cual se calcula una depreciación con una vida útil estimada por expertos, suponiendo un uso normal y un mantenimiento óptimo de las instalaciones. Además, no es posible determinar con fiabilidad el costo por depreciación de la maquinaria de trabajo de la OSG que debe ser asignado a las instalaciones deportivas, por lo que el monto de esos importes no se incluye en la propuesta. xxx No obstante, ninguno de estos costos parece tener una importancia suficiente como para desvirtuar los informes de costos y las decisiones que se pudieren tomar con base en ellos. xxxi METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN La primera etapa de la investigación comprende las perspectivas teóricas del sistema de costeo basado en actividades y la descripción del contexto en el que se desenvuelve la Unidad de Infraestructura Deportiva. Esta información es obtenida a partir del método documental. Como parte de las técnicas se recopila y sintetiza información de las fuentes bibliográficas secundarias que cumplen las características de ser fiables y comprobadas, para el soporte teórico de cada elemento relacionado con el sistema de costeo basado en actividades, orientado a la toma de decisiones por parte de la administración de las instalaciones deportivas. En cuanto a la documentación de la gestión de la Unidad, se cuenta con normativa y manuales en los que se identifican claramente sus objetivos y funciones. Además, se llevan a cabo reuniones con personal administrativo a fin de comprender el ambiente en que se desarrolla la Unidad, desde su constitución hasta el estado actual. Esta información se complementa con documentación publicada en sitios web de la UCR. Las personas que se entrevistan son: • Alejandra Rivero Breedy, directora de la OBS • Lucrecia Munguía Molina, jefe administrativa de la OBS En la segunda etapa del proyecto, que abarca la descripción del estado y mantenimiento actual de la infraestructura de las instalaciones deportivas y el xxxii desglose de las actividades por áreas, se utiliza la metodología de investigación descriptiva. Para ello, el procedimiento consiste primero en la observación directa del estado en que se encuentran actualmente cada una de las áreas que conforman las instalaciones deportivas definidas en el alcance. Para obtener detalles más precisos y recopilar la informaciónacerca del mantenimiento y de las actividades que se llevan a cabo en las instalaciones, se consultan documentos administrativos y se entrevistan los siguientes funcionarios: • Raquel Sánchez Salmerón, supervisora de las instalaciones deportivas • Lucrecia Munguía Molina, jefa administrativa de la OBS • Carmen Grace Salazar Salas, directora de la Edufi • Zeidy Morales Álvarez, jefa administrativa de la Edufi • Álvaro Pérez Moraga, encargado de servicios de mantenimiento de la OSG • Pablo Nassar Bolaños, gerente del Club de fútbol UCR • Gerardo Corrales Guevara, director de la Updra La última etapa de propuesta del sistema de costeo y el análisis de los resultados de la investigación, se orienta al método analítico. Para poder obtener las bases de costo para el sistema propuesto, primero se determinan las necesidades de mejora y mantenimiento que requieren las instalaciones para un estado óptimo de uso, así como su costo. xxxiii Lo anterior, se efectúa mediante la recopilación, a partir de las fuentes primarias utilizadas en la etapa previa, además de consultas con expertos de empresas privadas e instituciones públicas relacionadas con la gestión de instalaciones deportivas; así como la consulta en sitios web, libros y reglamentos. Una vez que se cuenta con esta información, se procede a implementar la teoría CBA a partir de los recursos, actividades, generadores de costo y objetos de costo que fueron determinados en las etapas anteriores. Con base en los resultados obtenidos, se desarrolla una plantilla en hojas de cálculo provistas por la aplicación Microsoft Excel, que calcula el costo total de las áreas de las instalaciones deportivas por actividad distribuido por objeto de costo durante un periodo determinado. Con esta herramienta, el usuario puede determinar cuáles son los costos que intervienen ingresando los montos relativos a cada partida, asimismo permite ingresar recursos adicionales de ser necesario durante el transcurso de vida de los activos. Con el propósito de que este insumo sea eficaz para la OBS, se le brinda el manual del sistema de costeo, como documentación formal para su uso. Con ello, el personal que corresponda puede realizar las consultas necesarias y así obtener resultados válidos y razonables en el cálculo. Finalmente, se desarrollan las conclusiones y se plantean recomendaciones dirigidas a la toma de decisiones de la OBS. 1 CAPÍTULO I CONTEXTO DE LA OFICINA DE BIENESTAR Y SALUD Y PERSPECTIVAS TEÓRICAS SOBRE SISTEMAS DE COSTEO 2 En la siguiente sección se realiza una comprensión del entorno en la que está inmersa la OBS dentro de la UCR. Esta es una oficina de carácter técnico y de servicio que depende directamente de la ViVE. Tiene como objetivo consolidar a la Universidad como una institución saludable, mediante la ejecución y evaluación de los programas, proyectos y actividades en torno al bienestar integral humano. Para cumplir con las funciones asignadas por la normativa universitaria, la Oficina se encuentra organizada en una dirección, un consejo asesor y diferentes unidades, entre estas la de Infraestructura Deportiva. Por otro lado, para lograr comprender la teoría del sistema de costeo basado en actividades, de aplicación en esta investigación para el caso de las instalaciones deportivas, es necesario comprender conceptos claves que son desarrollados en la siguiente sección. 1.1 Organización, funciones y marco regulatorio de la Oficina de Bienestar y Salud Como parte del compromiso de la UCR de alcanzar niveles de excelencia en las áreas de docencia, investigación y acción social, se encuentra el generar un desarrollo integral para la población universitaria. Parte de este objetivo se cumple a través de la OBS, perteneciente a la ViVE, una instancia que procura el desarrollo personal y social desde una perspectiva integral. 3 La OBS brinda apoyo para el mejoramiento de la calidad de vida de la población universitaria, lo cual involucra la promoción, prevención y los servicios de salud, así como actividades culturales, artísticas, deportivas y recreativas. Además, busca la optimización de las condiciones y de los lugares donde se desarrollan todas las actividades universitarias, incluyendo la responsabilidad de administrar las instalaciones deportivas de la UCR. Para ello, la OBS cuenta con la Unidad de Infraestructura Deportiva, que vela por el estado óptimo, mantenimiento correctivo y preventivo, uso y distribución horaria de las instalaciones deportivas. 1.1.1 Generalidades de la Universidad de Costa Rica La UCR tiene sus orígenes desde la fundación de la Casa de Enseñanza de Santo Tomás en 1814. A partir del año 1843, se convierte en la Universidad de Santo Tomás, la cual por razones de orden político, económico y académico fue clausurada cuarenta y cinco años después. En 1940 se crea la UCR, mediante Ley de la República N° 0362, denominada como una institución autónoma de cultura superior, dedicada a la enseñanza, investigación, acción social y la difusión del conocimiento. Esta ley fue derogada tácitamente por el artículo 84 de la Constitución Política de1949. La Universidad se rige por su Estatuto Orgánico decretado por el Consejo Universitario y su financiamiento principal es aportado por el Estado, según mandato de la Constitución Política y otras leyes especiales. 4 El 12 de marzo de 2001, por medio de la Ley N° 8098, se declara a la UCR como “Institución Benemérita de la Educación y la Cultura de Costa Rica”. El campus principal de la UCR es la Ciudad Universitaria Rodrigo Facio. Éste, en conjunto con las sedes regionales alberga en promedio una población anual de treinta mil estudiantes. La misión y visión de la UCR se describen a continuación, según el Plan de Desarrollo Institucional 2008-2012. Misión La Universidad de Costa Rica es una institución de educación superior estatal, autónoma constitucionalmente y democrática, que promueve la formación crítica, humanística y cultural, constituida por una comunidad de estudiantes, profesores y profesoras, funcionarias y funcionarios administrativos/as, la cual contribuye con las transformaciones que la sociedad necesita para el logro del bien común, mediante el desarrollo de actividades de docencia, investigación y acción social, apoyada en una política institucional dirigida a la consecución de la justicia social, la equidad, el desarrollo integral, la libertad plena y la total independencia de nuestro pueblo. Visión Aspiramos a ser una Universidad de excelencia, sostenible, transformadora, inter y multicultural, actualizada, que mediante el diálogo libre y reflexivo y la evaluación continua, fortalezca su compromiso con el mejoramiento de la calidad de vida y sea referente en la conciencia nacional. En cuanto a la estructura de la UCR, está integrada por: 5 1. Asamblea Universitaria: es la máxima autoridad de la Institución. Está conformada por dos órganos: la Asamblea Plebiscitaria y la Asamblea Colegiada Representativa. 2. Consejo Universitario: lo integran doce miembros a los cuales les corresponde la definición de las políticas generales de la Institución y la fiscalización de su gestión. 3. Rectoría: es la autoridad elegida democráticamente por períodos de cuatro años, que ejerce la representación judicial y extrajudicial. Es responsable de la orientación, dirección y evaluación de las actividades de la Institución. Cuenta con cinco vicerrectorías: Docencia, Investigación, Vida Estudiantil, Acción Social y Administración. Dicha estructura se representa en el siguiente organigrama: Ilustración 1.1 Organigrama de la Universidad de Costa Rica Fuente: Elaboración propia con base en información obtenida del sitio web oficial de la UCR. http://www.cu.ucr.ac.cr/ http://www.rectoria.ucr.ac.cr/ 6 1.1.2 Generalidadesde la Vicerrectoría de Vida Estudiantil En la década de los setentas se crea la ViVE como parte de una reestructuración orgánica en que se vio inmersa la Universidad producto del Tercer Congreso Universitario. Junto a esta instancia, se originaron a su vez las vicerrectorías de Docencia, Investigación, Acción Social y Administración, bajo el planteamiento de vincular a la UCR con las necesidades de la sociedad y así mejorar el trabajo que realiza en la función social que le compete. La ViVE asume las funciones del Departamento de Bienestar y Orientación y su evolución va aunada a la de los conceptos de bienestar y vida estudiantiles, conforme ha incrementado el enfoque humanístico de la Universidad que pretende promover el desarrollo personal y social de los estudiantes educándolos en el compromiso y la responsabilidad sobre sí mismos y sobre la sociedad. Según el Reglamento General de la Vicerrectoría de Vida Estudiantil, orgánicamente la ViVE se encuentra constituida por: 1. Un Vicerrector (a): quien es nombrado por el Rector (a) y a su vez es su colaborador inmediato. Está a cargo de coordinar y evaluar los servicios de orientación y asistencia a los estudiantes, ofrecer servicios de guía académica, programar actividades deportivas, atender problemas que surjan entre el estudiantado, profesores y personal administrativo, entre otros. 7 2. Consejo Asesor: hay uno por cada Vicerrectoría y deberá estudiar y opinar sobre los asuntos que el Vicerrector someta a su conocimiento, entre otras funciones. 3. Oficina de Becas y Atención Socioeconómica: se encarga de diseñar, desarrollar, administrar y evaluar los procesos de asignación, control y seguimiento de becas. 4. Oficina de Bienestar y Salud: se encarga de integrar, coordinar, ejecutar y evaluar proyectos que busquen el mejoramiento de la calidad de vida de la población universitaria, mediante la promoción, la prevención, los servicios de salud, las actividades culturales, así como artísticas, deportivas y recreativas. 5. Oficina de Orientación: se encarga de diseñar, dirigir, agrupar, desarrollar y evaluar servicios y proyectos de orientación, así como contribuir con el estudiantado dando respuesta a las necesidades durante su formación universitaria. 6. Oficina de Registro e información: se encarga de diseñar, ejecutar y controlar los procesos relacionados con la gestión de la información estudiantil para los procesos de admisión, permanencia y graduación. La misión de esta Vicerrectoría se define en función de promover el desarrollo personal y social de los estudiantes con un enfoque integral, contribuyendo en su educación en aras de mejorar su desarrollo individual, como universitario y como miembro solidario de la sociedad. 8 Algunas de las funciones que le competen a la ViVE según éste mismo Reglamento son: 1. Planificar, organizar, dirigir, coordinar, evaluar, asesorar y resolver los asuntos propios de la vida estudiantil. 2. Definir los mecanismos eficientes para ejecutar los acuerdos y normas reglamentarias que dicte el Consejo Universitario y las directrices de la Rectoría en el campo de la vida estudiantil. 3. Estimular el desarrollo de la identidad universitaria que consolide el compromiso solidario de los graduados con la Institución. 4. Diseñar, dirigir y evaluar los proyectos de desarrollo humano orientados a la población estudiantil, correspondientes a la promoción, la prevención y los servicios de salud. 5. Administrar y mantener el sistema de información que da soporte al expediente del estudiante. 6. Promover, desarrollar y apoyar acciones que garanticen la integración a la vida universitaria de los estudiantes con discapacidad. 7. Velar porque la representación estudiantil se respete en todas las instancias universitarias de carácter decisorio que tengan incidencia en el sector estudiantil. 8. Promover y desarrollar acciones que fortalezcan los hábitos, destrezas y actitudes favorables del estudiante hacia el estudio. Ilustración 1.2 Organigrama de la Vicerrectoría de Vida Estudiantil Fuente: Elaboración propia con base en información obtenida del sitio web oficial de la ViVE. 9 1.1.3 Generalidades de la Oficina de Bienestar y Salud La OBS es una oficina de carácter técnico y de servicio. Depende directamente de la ViVE y se rige por lo que establece el Estatuto Orgánico de la Universidad de Costa Rica, el Reglamento General de la Vicerrectoría de Vida Estudiantil, el Reglamento General de las Oficinas Administrativas, y en específico, el Reglamento de la Oficina de Bienestar y Salud y las disposiciones que se emitan al respecto. La OBS es una de las seis unidades que constituyen la ViVE, según lo dispuesto en el artículo 6 del Reglamento General de la Vicerrectoría de Vida Estudiantil. 1.1.3.1 Antecedentes de la Oficina de Bienestar y Salud En el periodo transcurrido desde la creación de la Universidad hasta el año 1953, se dieron varios esfuerzos encaminados a la creación de un servicio de atención integral en salud. El 22 de junio de 1953, el Consejo Universitario aprueba la creación y estructura del Departamento de Bienestar y Orientación Estudiantil, integrado por la Sección de Salud, Orientación, Educación Física y Asistencia Económica. Inicialmente, este Departamento daba atención individual en aspectos de medicina, psicología, trabajo social y deporte, haciendo énfasis en el trato directo con el estudiante. El número tan reducido de estudiantes contribuyó a dar un enfoque curativo y de carácter asistencial. 10 Como resultado de la reforma a la Vicerrectoría de Vida Estudiantil, nace la Oficina de Salud, por lo que desaparece el Departamento de Bienestar y Orientación. A esta nueva oficina le compete atender los servicios de salud, tanto física como mental, de los estudiantes y de los funcionarios de la Universidad. El 29 de junio del 2000, se acuerda crear la actual Oficina de Bienestar y Salud, que reúne a la anterior Oficina de Salud y a la Sección de Programas Deportivos y Recreativos, y posteriormente en el año 2003, al departamento de Actividades Artísticas y la administración de las instalaciones deportivas. El 30 de mayo de 2001, el Consejo acordó derogar el Reglamento de la Vicerrectoría de Vida Estudiantil, aprobado el 28 de noviembre de 1974, así como aprobar el reglamento de actual vigencia. En el año 2003, el Consejo Universitario determina y ratifica que a la OBS le compete ser el ente rector en materia de salud y además implementar el Sistema de Atención Integral de Salud para la comunidad universitaria (SAIS-UCR). En el año 2005, se crea la Unidad de Salud Ocupacional, adscrita a la OBS, para que integre las acciones de salud ocupacional y ambiental, las de su gestión en materia de riesgo y resolución de desastres, bioseguridad e higiene ambiental, lo anterior dentro del marco del Sistema de Atención Integral de Salud de la Universidad. En el año 2012, se aprueba el Reglamento de la Oficina de Bienestar y Salud que integra competencias específicas para el mejoramiento de la calidad de 11 vida en la población universitaria y determina el actual funcionamiento de la OBS dentro del concepto de salud como un todo: atención, prevención y promoción de la salud. 1.1.3.2 Funciones de la Oficina de Bienestar y Salud La misión y visión que guían el actuar y funcionamiento de la OBS, según la Estructura y Funcionamiento de la Oficina de Bienestar y Salud Normativos, se mencionan a continuación: Misión Somos un equipo de trabajo con visión humanística en permanente crecimiento profesional y técnico, encargado de consolidar nuestra institución como una Universidad Saludable, mediante la coordinación, ejecución y evaluación de los programas, proyectos y actividades en torno al bienestar y derecho humano. Visión Queremos ser una oficina con valoresy principios compartidos que, en un ambiente de calidad, asuma con criterio de excelencia un liderazgo facilitador con la comunidad universitaria, para propiciar una cultura de la salud y alcanzar un alto grado de bienestar y desarrollo humano. En el Reglamento General de la Vicerrectoría de Vida Estudiantil y en el Reglamento de la Oficina de Bienestar y Salud, se exponen las competencias de la Unidad, relacionadas con la integración, coordinación, ejecución y evaluación de proyectos y programas destinados a aumentar la calidad de vida de la comunidad universitaria, por medio de servicios de salud, prevención y promoción, así como de actividades deportivas, artísticas, recreativas y culturales, y aquellas relacionadas con salud ambiental y ocupacional. 12 En cuanto a las funciones de la OBS en el Reglamento de la Oficina de Bienestar y Salud se puntualizan: 1. Dirigir el Sistema de Atención Integral de Salud para la Comunidad Universitaria. 2. Promover el crecimiento y desarrollo físico, social, intelectual y emocional de la población universitaria. 3. Facilitar la apertura de espacios de reflexión-acción para el desarrollo integral del estudiantado. 4. Proponer y ejecutar tanto los lineamientos generales de la promoción, prevención y atención en salud, como el desarrollo del deporte y las actividades artísticas y recreativas. 5. Fomentar espacios de socialización y recreación, por medio de estrategias creativas que permitan la promoción del desarrollo integral de la población universitaria. 6. Desarrollar mecanismos de proyección y convergencia, a través de una visión sistémica, que posibilite la articulación del deporte, la recreación, la cultura y la salud, para beneficio de la comunidad universitaria. 7. Administrar las Instalaciones Deportivas de la Universidad de Costa Rica. 8. Proteger y favorecer la vida y la salud de las personas que integran la comunidad universitaria, por medio de la optimización de las condiciones y de los lugares donde se desarrollan todas las actividades universitarias. 9. Aportar información acerca de la atención integral de salud en la Institución, como fundamento de la toma de decisiones institucionales en este campo. 10. Promover actividades de capacitación, actualización y formación del personal de la Oficina de Bienestar y Salud. 1.1.3.3 Organización de la Oficina de Bienestar y Salud Como se muestra en la ilustración 3, la estructura organizativa de la OBS está conformada por: la Dirección, el Consejo Técnico Asesor y las Unidades Administrativa, Infraestructura Deportiva, Programas Deportivos, Recreativos y Artísticos, Promoción de la Salud, Salud Ocupacional y Ambiental y Servicios de 13 Salud. Cada una de las unidades se subdivide en áreas de trabajo interrelacionadas hacia lo interno y externo. Ilustración 1.3 Organigrama de la Oficina de Bienestar y Salud Fuente: Elaboración propia con base en información aportada por la Directora de la OBS. A continuación, se describen brevemente cada una de la Unidades en que se subdivide la OBS, según la Estructura y Funcionamiento de la Oficina de Bienestar y Salud Normativos: 14 1. La Dirección: es ejercida por el (la) Director(a) de Oficina Administrativa, a quien le compete planear, dirigir y evaluar las acciones sustantivas de cada uno de los procesos tendientes al logro de los objetivos de la Oficina. 2. El Consejo Técnico Asesor: es un órgano de carácter recomendativo que apoya las decisiones fundamentales de la OBS, está integrado por: el director de la Oficina de Bienestar y Salud, los jefes de las unidades, el supervisor de las instalaciones deportivas, el jefe administrativo y un representante estudiantil designado por la Federación de Estudiantes de la UCR. 3. La Unidad Administrativa: le corresponde dar a la dirección el soporte administrativo y logístico necesario para cumplir con los procesos de la OBS. 4. La Unidad de Infraestructura Deportiva: es la encargada de velar por el estado, construcción, mantenimiento, uso y distribución horaria de las instalaciones deportivas de la Sede Central de la UCR. 5. La Unidad de Programas Deportivos, Recreativos y Artísticos: planifica, desarrolla y evalúa las actividades del deporte, de la recreación física y de la práctica artística en la Universidad, con el propósito de promover, fomentar y coadyuvar en la formación integral del estudiante. 6. La Unidad de Promoción de la Salud: es la encargada de generar y coordinar todas las actividades, proyectos y programas que conduzcan a las personas al empoderamiento de los condicionantes de su salud, con el fin de conservarla y de mejorarla, así como formarlas para que actúen como modelos o promotores de conductas saludables a nivel de sus familias, en sus futuros entornos laborales y en la sociedad en general. 15 7. La Unidad de Salud Ocupacional y Ambiental: es responsable de organizar, coordinar y dar seguimiento a los programas, proyectos y actividades de prevención y protección en salud ocupacional y del ambiente, con la finalidad de promover y mantener el más alto nivel de bienestar físico, mental y social de la comunidad universitaria, así como la protección y preservación del ambiente y del patrimonio institucional. 8. La Unidad de Servicios de Salud: ofrece atención integral de salud a funcionarios y estudiantes de la Universidad, promoviendo acciones que conduzcan hacia su mejor calidad de vida. Con la presentación de las anteriores generalidades, tanto de la UCR, la ViVE y la OBS, se describe el contexto que enmarca el accionar de la Unidad de Infraestructura Deportiva, el cual se analiza con detalle en el capítulo siguiente. Posteriormente se procede a estructurar las herramientas teóricas necesarias para el desarrollo del sistema de costeo estimado basado en actividades, las cuales darán el sustento al proyecto de investigación. 1.2 Generalidades de costos y del Costeo Basado en Actividades La implementación de un sistema de costeo basado en actividades (en adelante CBA) conlleva la comprensión de su fundamento, características y principios que guían a las organizaciones a evaluar si se trata de una herramienta que les permita analizar los costos de una manera más efectiva. 16 Es por lo anterior que a continuación se detallan las pautas que facilitan la obtención del conocimiento sobre los conceptos y soporte teórico que permitan el desarrollo del proyecto de investigación. 1.2.1 Contabilidad de costos La contabilidad financiera tiene el propósito de generar información hacia diferentes usuarios a nivel externo de una empresa para la toma de decisiones, mientras que la contabilidad de costos difiere de lo anterior en el entendido de que más bien su fin es proporcionar información útil pero al nivel interno de un negocio para que los administradores logren ejercer una mejor planificación y control, además de tomar decisiones en torno a la mejora continua de la organización. La contabilidad de costos se define como: Un conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios (…) En contabilidad de costos se cuantifican los sacrificios económicos con el fin de que los objetos de costo generan ingresos. (Torres, 2002, p. 6-7) Esta disciplina ofrece diversas ventajas a los usuarios de información financiera para la toma de decisiones. Si bien el enfoque primordial se centra en las empresas manufactureras cuya utilidad gira en torno a la valuación de los inventarios, la determinación del costo de ventas y la proyección de las utilidades del negocio, también es útil su aplicación en empresas de servicios en vista de que éstos pueden ser considerados como el objeto del costo, colaborando así este enfoque de contabilidad en evaluar el desempeño de las organizaciones. 17Para cualquier giro de negocio, uno de sus principales objetivos es maximizar las utilidades. No obstante, en el caso planteado relativo al mantenimiento y mejoras de las instalaciones deportivas, se entiende que su fin no es el mismo; en cambio, se requiere de información acerca de los costos en los que se ha incurrido para mejorar el servicio y hacer un uso eficiente de los recursos. Es significativo comprender la diferencia entre un costo y un gasto. La conceptualización del término costo, de acuerdo con Polimeni, Fabozzi & Adelberg (1989), se refiere al valor o recurso sacrificado en términos de alguna unidad monetaria, para obtener un bien o servicio. Dicho valor se mide a través de la reducción de activos o el aumento de pasivos. Por su parte, el gasto es un costo que ha expirado en razón de que ya produjo un beneficio, por ejemplo cuando se vende el producto o se presta un servicio. Los costos son capitalizables, es decir, llegan a formar parte de los activos porque producirán un beneficio futuro. 1.2.1.1 Costos en organizaciones oferentes de servicios Antes de abordar el tema, es necesario esclarecer la conceptualización de servicio. Un servicio es todo acto o función que una parte puede ofrecer a otra, que es esencialmente intangible y no da como resultado ninguna propiedad. Su producción puede o no (…) vincularse a un producto físico. (Kotler & Córdoba, 1996, p. 511). Las empresas que brindan servicios tienen ciertas características que las diferencian de las empresas industriales, por ejemplo la intangibilidad del 18 producto, lo que hace que en ciertos casos se dificulte la determinación de los costos y el estudio sea más complejo. Sin embargo, dichas particularidades no impiden que la contabilidad de costos pueda adaptarse a cualquier organización, inclusive las de servicio. Según Canale (1997), se está en presencia del fenómeno de producción toda vez que se realicen operaciones o actividades dirigidas a transformar bienes, ya sean productos o servicios, en bienes distintos, con el objeto de satisfacer necesidades; por lo cual, una empresa de servicios también utiliza el enfoque sistémico para representar la actividad de producción: Entradas (bienes o servicios) ->proceso productivo ->salidas (servicios) Los bienes o servicios que se utilizan como entrada son los factores productivos o recursos de la producción. El proceso productivo está formado por las actividades u operaciones realizadas para transformar los recursos. De esta manera, el concepto de costo se asocia a las vinculaciones entre las salidas del proceso productivo y los recursos necesarios para su obtención. Por lo tanto, se debe determinar el costo de los recursos requeridos para las diferentes actividades que se llevan a cabo para brindar el servicio. Es importante realizar un análisis de la estructura del proceso productivo para determinar el método más adecuado de acumulación de costos. 19 Dentro de los elementos del costo, los materiales directos se refieren a cualquier material que sea identificable en el servicio brindado; por ejemplo, los reactivos utilizados en el mantenimiento de las piscinas. La mano de obra directa representa los salarios de quienes trabajan directamente en la prestación del servicio prestado; por ejemplo, el salario de los auxiliares de la Unidad de Infraestructura Deportiva. Los costos indirectos, son todos aquellos costos en los que se incurren por la prestación del servicio y que no son materiales o mano de obra directa; por ejemplo, el salario de los funcionarios administrativos. Los tres aspectos anteriores se conocen como elementos del costo. Además, es importante considerar que Las empresas de servicio, generalmente presentan altos niveles de costos indirectos, es decir, costos no asociados fácilmente con los servicios prestados, como depreciaciones, arrendamientos, servicios de mantenimiento técnico, suministros y otros, dado los altos niveles de propiedad planta y equipo presentes en su estructura de inversión. Tampoco puede hablarse de inventarios de materia prima o de insumos en las empresas de servicio, no es apropiado por cuanto no la transforman en producto tangible. (Molina & Morillo, 2000, p. 2) Según los mismos autores, los servicios no pueden almacenarse dada su característica de intangibilidad, por lo que tampoco existen inventarios de productos terminados o inventarios de productos en proceso. Todos los costos incurridos durante un periodo (…) para prestar un servicio, requieren ser 20 presentados en el estado de resultados como costos del periodo, porque generan beneficios (ingresos) inmediatos para la empresa (p. 3). Además, las empresas de servicios solamente generan costos capitalizables, que pueden ser por ejemplo activos fijos, cargos diferidos o gastos pagados por anticipado, y gastos. 1.2.2 Sistemas de acumulación de costos Según Horngren, Datar & Foster (2007), un sistema de costeo por lo general consta de dos etapas: la acumulación del costo y la asignación del costo. La primera etapa hace referencia a la recopilación de información acerca de los costos en forma organizada mediante un sistema contable. La segunda, al rastreo de los costos acumulados que tienen una relación directa con el objeto del costo así como el prorrateo o distribución de los costos acumulados cuya relación con el objeto del costo es indirecta. La valuación de los costos, de acuerdo con lo expuesto por Torres (2002), es posible llevarla a cabo utilizando métodos como el costo real, costo normal y costo estándar. El costo real carga a los servicios brindados los elementos de costo una vez que se han consumido; por consiguiente este método no efectúa estimaciones para calcular el costo del objeto, sino que utiliza los valores reales e históricos. Además, Mercado (1998) considera el costo estimado como un método predeterminado en el que cada elemento del costo se proyecta con la intención de 21 pronosticar el costo real en que se incurrirá durante un periodo, proyección que puede ser objeto de modificaciones hasta lograr una aproximación más exacta. En la investigación, el concepto de costo estimado es utilizado para los siguientes propósitos: • Proyectar, a partir de costos históricos en los que se incurrió en los años 2012 y 2013, el costo promedio de las actividades. • Además, se extrapola el concepto con el fin de presupuestar aquellos costos que no están siendo considerados en la gestión del mantenimiento y las mejoras de las instalaciones deportivas, necesarios para que las instalaciones se encuentren en óptimas condiciones. 1.2.2.1 Sistema de costeo basado en actividades (CBA) El concepto del costeo basado en actividades nació en Estados Unidos alrededor de las décadas de los setenta y ochenta, con un enfoque hacia las empresas manufactureras. Dicho método surge como una alternativa a los sistemas de costeo tradicionales cuya principal limitación radica en la identificación incorrecta de los costos de los procesos que se desarrollan en una organización (Chea, 2011), así como la deficiente asignación o distribución de los costos indirectos entre el objeto del costo, entendiendo este último como un bien o un servicio. El costeo basado en actividades perfecciona un sistema de costeo al identificar las actividades individuales como los objetos fundamentales del costo 22 (Horngren et al., 2007, p. 144). El sentido de este sistema es que las actividades consumen recursos y luego, a los productos o servicios que consumen las actividades, se les asigna el costo de esas actividades, de tal manera que la asignación de recursos a cualquier objeto de costo es más precisa y posibilita medir el desempeño de las actividades. En la actualidad, las empresas necesitan conocer con mayor exactitud sus costos para mejorar la gestión de sus procesos, además requieren
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