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David Belisario

24/2/2024

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Contabilidad General

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Asignatura

CCOONNTTAABBII LL II DDAADD DDEE
CCOOSSTTOOSS

AUTOR: ROLANDO SÁEZ MOLINA

Instituto Profesional Diego Portales
A U T Ó N O M O

AUTOR

ROLANDO SÁEZ MOLINA:

Ingeniero Comercial de la Universidad de Concepción, Diplomado en Ingeniería Industrial
de la Universidad del Bío–Bío , Diplomado en Gestión de Recursos Humanos de la Universidad
de Santiago.

En su trayectoria laboral ha desempeñado cargos directivos y gerenciales en Empresas
Públicas y Privadas, de las regiones Séptima y Octava, y la Región Metropolitana.

Ha ejercido docencia y capacitación en áreas de Administración, Economía y Evaluación
de Proyectos principalmente, en las siguientes Organizaciones Educacionales:

INACAP
Instituto Profesional Santo Tomás
Universidad Autónoma del Sur
Universidad Católica de la S.C.

Actualmente se dedica a la Consultoría y Capacitación.

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INVITACIÓN AL MÓDULO

Estimado alumno

La tarea de la administración consiste básicamente en planear, decidir y controlar.
Planear significa determinar objetivos y metas y los medios para lograrlos. Decidir significa
elegir entre las alternativas planificadas, aquella que optimice los objetivos planteados. Controlar
significa lograr que lo planes decididos se ejecuten de la forma planeada.

Como se verá, en las tres etapas se necesita información, la que debe ser completa,
adecuada, y oportuna.

Una de las principales fuentes de información es la que se genera a través de la
contabilidad y en el caso específico de la información de los costos de producción, esta se
encuentra en la Contabilidad de Costos.

Las distintas etapas del proceso productivo conllevan grandes concentraciones de recursos,
cuyo manejo en forma eficiente, se torna cada día más complejo y difícil, por lo que los sistemas
ordenados de registro y control son imprescindibles para obtener una buena información.

Cualquier decisión que se tome en la Empresa involucra costos y beneficios, los que se
deben determinar en forma anticipada , donde la información relativa al costo debe estar
sustentada en un Sistema de Contabilidad de Costos.

En el presente módulo, examinaremos dos importantes sistemas de costos, ellos son: el costeo
por órdenes de trabajo y el costeo por procesos.

Se analizarán sus principales características, los tipos de empresas que pueden usar estos
sistemas, las diferencias que tienen, los procedimientos de cálculo de costos, la forma en que se
realiza su contabilización, entre otros tópicos. Todo esto, apoyado por ejercicios resueltos que
ayudan a entender de mejor manera su uso y aplicación

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ASIGNATURA
CONTABILIDAD DE COSTOS

PRIMERA UNIDAD
INTRODUCCION A LA CONT ABILIDAD DE COSTOS

INTRODUCCIÓN

En esta unidad daremos a conocer datos precisos para la creación de presupuestos, dando
una visión a lo referido a costos variables y costos fijos, además veremos las probabilidades de
utilidad y pérdidas dentro de algún tipo de entidad.

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD TEMÁTICA

1.-Definir el concepto de costo e identificar los diferentes criterios de clasificación.
2.-Definir el concepto y objetivos de la contabilidad de costos
3.-Identificar la relación entre la contabilidad de costos y contabilidad financiera.
4.-Clasificar las empresas manufactureras.

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1.1. DEFINICIÓN DE COSTOS

Los costos representan una porción del precio de adquisición de artículos, propiedades o
servicios, los cuales deben diferenciarse de los gastos y pérdidas.

Los gastos son costos que se han aplicado contra el ingreso de un periodo determinado;
por ejemplo, los sueldos administrativos, son gastos que se aplican al periodo durante el cual se
producen.

Las pérdidas son reducciones en la participación de la empresa por las que no se ha percibido
ningún valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital; por ejemplo, un incendio.

1.2. CLASIFICACIÓN PRIMARIA DE COSTOS

Todos los desembolsos que influyen en el funcionamiento de una empresa pueden tratarse de tres
formas:

a. Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el período en el cual se
producen.

b. Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos diferidos u otros
activos. Y después, depreciarse, amortizarse o agotarse. Tales cargos son:

• Gastados en el periodo incurrido si no se relacionan con la producción.

• Inventariados como costo del producto si no se relaciona con la producción, o más bien, con
funciones que no son de fabricación.

c. Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de productos que, cuando
sean vendidos, se convertirán en el costo de los productos vendidos.

En general, las cuentas de costos se componen de cuentas detalladas para los elementos de costos
que comprenden el costo de artículos fabricados por una empresa.

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MOVIMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS

Desembolso o acumulaciones
aplicables al estado de ingreso
Costos inventariados o del
producto
Ej.: Materias primas
Activo fijo
Ejemplo: Maquinaria,
edificios
Gastos
Ej: Sueldos
administrativos
Costo de fabricación
y costos que no son
de Fabricación
Costo de
fabricación
Costos que no
son de fabrica

Costos del producto
Depreciación.
Amortización o
agotamiento

Gastos del periodo

Costos del producto
vendido
Gastos de ventas,
distribución, gastos
generales y
administrativos
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1.3 COMPONENTES DEL COSTO

Los elementos que entran en el costo de fabricación de un producto, o de un lote o una cantidad
determinada de ellos, son los materiales directos, la materia prima y los costos indirectos de
fabricación. Los elementos que entran en la creación de un negocio o servicio, son esencialmente
la mano de obra y los costos indirectos de fabricación o gastos generales.

a. Materiales directos: son los principales componentes usados en la producción que son
transformados en artículos terminados con la adición de mano de obra y gastos indirectos de
fabricación. El costo de los materiales puede ser dividido en materiales directos e indirectos.

• Materiales directos: son todos los materiales que puedan ser identificados en la producción de
un producto terminado; pueden ser fácilmente identificados en el producto y representen el
principal costo de materiales, en la producción de un producto. Ejemplo: madera utilizada para
hacer muebles.

. Materiales indirectos: son todos los materiales comprendidos en la producción de un producto
que no son materiales directos. Ejemplo material necesario para pegar los muebles.

b. Mano de obra: es el esfuerzo físico o mental gastado en la producción de un producto
terminado. Los costos de mano de obra pueden ser divididos en mano de obra directa e indirecta.

. Mano de obra directa: es aquella directamente involucrada en la producción de un producto
terminado; y que puede fácilmente identificarse en el producto, representa el principal costo de
mano de obra en la producción de un producto.

. El trabajode los operarios de una maquina, de una compañía manufacturera, puede considerarse
como mano de obra directa.

• Mano de obra indirecta: es aquella empleada en la producción de un producto que no es
considerado mano de obra directa. El trabajo del supervisor de planta es un ejemplo de mano de
obra indirecta.

c. Costos indirectos de fabricación: incluyen todos aquellos costos relacionados con la
producción de fabrica a excepción de las materias primas y mano de obra. Los costos indirectos o
gastos generales de fabricación , no pueden ser identificados con productos específicos.

- Materiales indirectos

- Mano de obra indirecta

- Gastos generales de fabricación.

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Ejemplos: depreciación del edificio, arriendos, impuestos, etc.

Ejemplo 1. Supongamos que una empresa incurre en los siguientes costos en la producción de
mesas de madera:

(l)Materiales

Madera de roble $1.500.000
Madera de pino $1.100.000
Pegamentos $ 500.000
Tornillos $ 100.000
_____________
Total $ 3.200.000

(2)Mano de obra

Cortadores de madera $ 900.000
Ensambladores de mesa $ 750.000
Lijadores $ 350.000
Supervisores $ 100.000
Conserjes $ 100.000
_________________
Total $ 2.200.000

(3) Otros

Arriendo de oficina $ 150.000
Servicios de fabrica $ 80.000
Sueldos $ 250.000
Depreciación de equipos $ 80.000
______________
Total $ 560.000
_____________
Total (1) +(2)+(3) = $ 5.860.000

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1.4 . CLASIFICACION DE LOS COSTOS

Los costos pueden clasificarse de acuerdo a sus relaciones con la producción. La
clasificación está relacionada directamente con los elementos del costo de un producto y es el
principal objetivo del control.

Las dos categorías basadas en las relaciones con la producción son los costos primos y de
conversión.

Costos primos: son los materiales directos y la mano de obra directa, es decir los costos
relacionados directamente con la producción del articulo.

Costos de conversión: son los relacionados con el procedimiento de materiales dentro de los
productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación.

Costos Primos

costos de conversión

Obsérvese que la mano de obra directa está incluida en ambas categorías. Esto no lleva a una
doble contabilización, porque esta clasificación es usada para propósitos de análisis y no
acumulación de costos.

Ejemplo 2. Los costos de fabricación son los siguientes:

materiales directos $ 750.000
mano de obra directa $ 500.000
costos indirectos de fabricación $ 250.000
Total $1.500.000

Costos primos: $750.000+500.000=1.250.000
Costos de conversión: $500.000+$250.000=750.000

Materiales
directos
Mano de obra
directa
Indirectos de
Fabricación
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1.4.2. Relación con el volumen.

Los costos varían ante cambios en el volumen de producción. La comprensión de su
comportamiento, nos ayuda para la preparación de presupuestos y el análisis de las operaciones.
Los costos en esta categoría son clasificados como: variables, fijos, semivariables y de cierre de
plantas.

• Variables: son aquellos en los cuales el costo total tiende a cambiar en proporción directa a los
cambios del volumen o de producción; en tanto, el costo unitario, permanece constante.

Ejemplo, si los costos variables de materiales directos son de $50 por unidad de producción, cada
vez que la producción aumenta una unidad, el costo variable de material directo aumentará en
$50,

• Fijos: Son aquellos en los cuales el costo total permanece constante en un nivel relevante de
producción, mientras el costo por unidad varía con la producción. El nivel relevante se define
como los diferentes niveles de producción en los cuales ciertos costos indirectos de fabricación,
tienden a permanecer constantes. Más allá del nivel relevantes, los costos fijos varían.

Ejemplo, el costo de arrendar una bodega es de $100.000 mensuales, si la producción es menor o
igual a 5.000 unidades. Si la producción aumenta a 10.000 unidades el costo de arrendamiento
aumentara a $150.000.

• Costos semivariables: contienen elementos de los costos fijos y variables, y deben ser
separados en sus componentes, para propósitos de planeación y control.

• Costos no evitables con el cierre de la planta: los costos no evitables con el cierre de la planta
son aquellos costos fijos en los que se incurre, si no hubiera producción. Ejemplo:

Una empresa tiene los siguientes costos fijos.

Mantenimiento de equipo $ 500.000
Impuestos $ 230.000
Seguros $ 120.000
Sueldos administrativos $ 200.000
Sueldos de los vigilantes $ 200.000
____________
Total $1.250.000

Si la planta fuese cerrada, los siguientes costos no evitables con cierre de planta, podrían ser.

Impuesto $120.000
Seguros $120.000
Sueldos de vigilantes $200.000
Total $440.000

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1.4.3. Departamento donde se producen

Un departamento es la mayor división funcional de un negocio. El costo por departamentos ayuda
a la Gerencia en el control de los costos indirectos de fabricación y a medir el riesgo.
Los siguientes tipos de departamentos se encuentran en las compañías manufactureras.

• Departamento de producción: estos contribuyen directamente con la producción de un
articulo e incluyen, departamentos en los cuales se presentan el proceso de conversión del
producto. Incluye operaciones manuales y mecánicas, directamente relacionadas con el proceso
manufacturero.

• Departamento de servicios: son aquellos que no están directamente relacionados con la
producción de un articulo. Su función es proveer servicios a otros departamentos.
Ejemplo: Oficina de fabrica, Cafeterías. Casinos, etc.

1.4.4. Áreas funcionales.

Los costos clasificados por funciones son acumulados de acuerdo con la actividad realizada.
Todos los costos de una empresa manufacturera, pueden ser divididos en costos de manufactura,
ventas, administrativos y financieros.

• Costos de manufactura: se relacionan con la producción de un artículo, los costos de
manufactura son la suma de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación

• Costo de ventas: se producen en la venta de un producto o servicio.

• Costos administrativos: son producidos por la dirección, control y operación de la empresa.
Incluye pagos de salarios a la gerencia y personal de oficinas.

• Costos financieros: se relacionan con !a obtención de fondos para la operación de la empresa.
Incluye los intereses que la empresa debe pagar por los préstamos, así como los costos de otorgar
créditos a los clientes.

1.4.5. Asignados al período del ingresoLos costos también deben ser clasificados sobre la base en el período de ingreso en el cual van a
ser cargados.

Algunos costos son registrados primero como activos y luego se cargan a gastos, en la medida en
que son usados o expiran.

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La clasificación de los costos en categorías con respecto a los periodos en que se presentan,
ayuda a la Gerencia, en la medida del ingreso para la preparación de Estados Financieros y es
esencial para comparar gastos contra ingresos en el período apropiado.

• Costos del producto: son los costos directamente identificados con el producto. Son los
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

No suministran ningún beneficio hasta que el producto es vendido y son, por lo tanto,
inventariados hasta la terminación del producto. Cuando los productos son vendidos, los costos
del producto total son registrados como un gasto. Este gasto es llamado costo de los productos
vendidos.

• Costo del período: son costos no relacionados directamente con la producción y no
inventariables. Si el costo del período afecta solamente uno de ellos, es llamado gasto de
operación, porque es comparado directamente, contra los ingresos del período en el cual se
efectuó el costo. Ejemplo, sueldo del Contador.

Si los costos del periodo comprenden más de uno de ellos, es llamado gasto capitalizable, se
registra como un activo y se usa cuando el activo es usado.

1.4.6. Costo de oportunidad

Los recursos de una empresa son con frecuencia limitados, una planeación adecuada es esencial.
La Gerencia deberá incluir en cualquier análisis el costo de oportunidad de cada decisión.
El costo de oportunidad, se define como el valor medible de los beneficios que pudieran ser
obtenidos al escoger un curso de acción alterno.

Ejemplo, se supone que una empresa posee $1.000.000 de exceso disponible en caja y puede
poner el exceso en una cuenta de ahorro y ganar $70.000 de interés en un año, o comparar un
nuevo equipo que se estima, ganará $100.000 de utilidades al año.

Los $70.000 son el costo de oportunidad de comprar el equipo y los S100.000 es el costo de
oportunidad de depositar el exceso en una cuenta corriente.

¡Apliquemos lo aprendido!

1. La empresa manufacturera IMAGEN produce televisores, y presenta la siguiente información
sobre los costos, para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 2001:

Materiales usados en la producción $1.500.000 de los cuales $800.000 fueron considerados como
material directo.

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Costos de mano de obra de la fábrica en el periodo, son de $ 280.000 de los cuales $90.000
fueron de mano de obra indirecta.

Costos indirectos de fabricación por suministros son de: $140.000
Gastos de ventas, generales y administrativos sonde: $120.000
Unidades terminadas en el periodo son de $ 30.000.

Se pide:

a. Determinar el costo del artículo manufacturado

b. Costo total de operaciones

c. Costo primo

d. Costo de conversión

e. Costo del producto

f. Costo del periodo

g. Costo unitario.

¡ Desarrollemos el ejercicio!

a. Costo de los artículos manufacturados

Costo de materiales directos: $ 800.000

Costo de mano de obra directa: $ 190.000

Costos indirectos de fabricación:

Materiales indirectos $ 700.000
Mano de obra indirecta $ 90.000
Suministros $ 140.000

Costo de los artículos manufacturados $1.920.000

b. Costo total de operación

Costo de los artículos manufacturados $1.920.000
Gasto de venta, generales y Administrativos $ 120.000
Costo total de operación $2.040.000

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c. Costo primo.

Materiales directos $ 800.000
Mano de obra directa $ 190.000
Total de costo primo $ 990.000

d. Costo de conversión.

Mano de obra directa $ 190.000
Costos indirectos de fabricación $ 930.000
Total de costo de conversión $1.120.000

e. Costo del producto

Igual al costo de artículos manufacturados $ 1.920.000

f. Costos del periodo

Igual a gastos de venta, generales y $ 120.000
. administrativos

g. Costo unitario.

Costo total de los artículos manufacturados = 1.920.000 = $64
Numero de unidades producidas 30.000

1.5. CONTABILIDAD DE COSTOS

La Contabilidad de Costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de
costos.

El encargado de costos, los clasifica de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y
procesos con los cuales se relacionan los productos.

Los costos pueden acumularse por: cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmento del
negocio.

Teniendo esta información, el Contador de Costos calcula, informa y analiza el costo, para
realizar diferentes funciones como las operaciones de un proceso, la fabricación de un producto y
la realización de proyectos especiales.

También prepara informes que ayudan a la Administración, para establecer planes y seleccionar
los cursos de acción a seguir.

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1.5.1. Objetivos de lo Contabilidad de Costos

a. Proporcionar informes relativos a costos, para medir la utilidad y evaluar el inventario (Estado
de Resultado y Balance)

b. Entregar información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la
empresa.
c. Proporcionar información a la Administración, para fundamentar la planeación y la toma de
decisiones,

El sistema de Contabilidad de Costos, generalmente ofrece, información de costos e informes
para la realización de los dos primeros objetivos.

Sin embargo, para los fines de la planeación y toma de decisiones de la Administración, esta
información, generalmente debe ser reorganizada, y complementarse con otros informes
económicos y comerciales pertinentes, tomados de fuentes ajenas al sistema normal de
contabilidad y costo.

1.5.2. Factores que influencian la contabilidad de costos

La Contabilidad de Costos se ve influenciada por factores variables, entre los cuales se
mencionan los siguientes:

a. El tamaño de la empresa

b. El numero de productos que se fabrican o la amplitud de los servicios que se prestan

c. La complejidad de la fabricación y de otras operaciones.

d. La actitud de la Gerencia hacia el control de los costos,

e. Los costos en que se incurra para recoger la información detallada de los costos.

¿ Por qué las empresas necesitan de la Contabilidad de Costos?

La Contabilidad de Costos tiene que contribuir directa o indirectamente al mantenimiento o al
aumento de las utilidades de la empresa.

Esta meta se logra suministrando a la Administración, cifras importantes que puedan utilizarse
para tomar decisiones que reduzcan los costos de fabricación o aumenten los volúmenes de
ventas.

Las razones responsables de que una empresa deba tener un sistema de Contabilidad de Costos
que contribuya a las operaciones exitosas de las empresas, son:
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• La determinación de los costos de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación.

Determinación de los costos unitarios.

Comprobar que los precios de ventas, sean los adecuados conforme a los costos unitarios de los
productos.

Facilitar la preparación de informes, para las decisiones gerenciales.1.6. COMPARACIÓN ENTRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y LA
CONTABILIDAD FINANCIERA

La Contabilidad Financiera o General se ocupa de la clasificación, anotación e interpretación de
las transacciones económicas, de manera que puedan prepararse periódicamente estados
resumidos, que indiquen los resultados históricos de esas transacciones o la situación financiera
de la empresa al cierre del ejercicio económico.

Esta contabilidad proporciona a la Dirección, el costo total de fabricar un producto o de
suministrar un servicio.

La Contabilidad de Costo, por consiguiente, es una fase amplificada de la contabilidad general o
financiera de una empresa, que proporciona rápidamente a la gerencia los datos relativos a los
costos de producir o vender un producto, o de suministrar un servicio en particular.

Comparación de la contabilidad financiera con la contabilidad de costos
Base de comparación Contabilidad financiera Contabilidad de costos
Para quien se prepara Usuarios externos Usuarios internos
Limitaciones Regulación directa Regulación indirecta
Base de valuación Costos históricos Cualquier forma de medición monetaria o
física.
Cuando se prepara Periódicamente (al menos
una vez al año)
Periódicamente (cuando sea necesario)
Perspectiva La empresa en su conjunto Departamento, unidad o sucursal

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1.7. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS

Los comerciantes y distribuidores mayoristas y minoristas compran artículos terminados que no
requieren ningún proceso de fábrica adicional.

Las mercaderías en existencia al final de un periodo contable, se describen como Inventario de
productos terminados o inventario de Mercaderías.

Por otra parte, las empresas manufactureras, compran materias primas y las procesan y
convirtiéndose en productos terminados. Las materias primas que no han sido procesadas se
contabilizan en Inventario de materias primas.

En las empresas manufactureras, pueden existir materiales que estén parcialmente procesados los
cuales se contabilizaran como productos en proceso al terminar el período contable. En lo que se
refiere a empresas comerciales, la producción terminada y lista para la venta, se llama Inventario
de Productos Terminados.

Los productos terminados, o mercaderías, que han sido comprados durante el período contable,
para la reventa por los comerciantes y distribuidores, se describen en sus estados de ingreso,
como compras de mercaderías o simplemente compras.

Los productos terminados que han sido fabricados durante el período contable para su venta, se
describen en el estado de costo, producción y venta, como costo de artículos fabricados.

En una empresa manufacturera es más complicado llevar la contabilidad de Costos, que en una
empresa comercial, puesto que, en la empresa comercial no cambia la forma o modelo de sus
materiales comprados, el costo del producto generalmente equivale al precio de compra.

En la empresa manufacturera, las materias primas pasan a productos en proceso y luego a
productos terminados, originando el costo del producto.

Empresa manufacturera

Materias primas —> Productos en proceso —> Productos terminados —> Costo

Empresa comercial.

Adquisición del productos —> Costo del producto

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EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 01

1. ¿Qué entiende por costo?

2. ¿Qué diferencias existe entre el concepto de costo y gasto?

3. ¿Cómo pueden clasificarse los costos?

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SOLUCIONES EJERCICIOS AUTOEVALUATIVOS Nº 01

1. Se entiende por costos a la representación de la porción del gasto de artículos, propiedades o
servicios, los cuales deben diferenciarse entre los gastos y pérdidas.

2. La diferencia entre costos y gastos radica en la posibilidad de recuperar el desembolso en que
se ha incurrido.

Los costos son recuperables y evitables , porque se tiene el poder de decisión sobre ellos.
En cambio, un gasto es irrecuperable y no existe capacidad de decisión sobre ellos. (Es
inevitable).

3. Los costos se clasifican de distintas maneras dependiendo de la variable ejemplo;

• Producción.

• Volumen.

• Dpto. donde se produce el costo

• Y áreas funcionales.

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SEGUNDA UNIDAD
SISTEMAS DE COSTOS

INTRODUCCIÓN

En este capitulo se hace una breve descripción de los sistemas de costos existentes, se
mencionan los sistemas de costos históricos y predeterminados y los costos por absorción y
relevantes. Cabe señalar que mayor información de estos temas se encuentra en los capítulos
siguientes.

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD TEMÁTICA

1. Identificar y diferenciar en el ámbito conceptúal las características de los sistemas de
costos históricos y predeterminados.

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2.2.1. FUNDAMENTOS DEL COSTEO VARIABLE

El costeo absorbente es el sistema de costeo más usado para fines externos e incluso para tomar
decisiones en la mayoría de las empresas del país.

Este método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función
productiva, independientemente de su comportamiento fijo a variable.

El argumento en que se basa para dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad se
requiere de ambos. En síntesis, los que proponen este método, afirman que ambos tipos de costos
contribuyeron para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los
ingresos deben cubrir los costos variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.

Los que proponen el método del costeo variable, afirman que los costos fijos de producción se
relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un periodo
determinado, pero jamás con el volumen de producción.

El hecho de contar con una determinada capacidad instalada, genera costos fijos que,
independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo
determinado; por lo tanto, los costos fijos de producción no están condicionaos por el nivel de
ésta, ya que no son modificables por el nivel al cual se opera; de ahí que para costear bajo este
método se incluyan únicamente los costos variables. Los costos fijos de producción deben
llevarse al período, es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que trae consigo,
que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.

El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo.
En este tipo de decisiones, los costos del periodo no son pertinentes.

El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de
exactitud que generalmente no están garantizadas,

Las asignaciones de costos y coeficientes de costos fijos se basan en criterios que rara vez son lo
suficientemente precisos como para poder tomar una decisión.
No se puede suponer que todos los costos fijos se aplican uniformemente a todos los productos o
líneas de productos.

El costeo directo es particularmente útil en las decisiones para fijar precio a corto plazo.

El costeo por absorción da mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las
utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicación en las decisiones para fijar precios a corto
plazo.

Los datos relativos a costos directos son útiles para la inversión de capital y para las decisiones
con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto.

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Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costo directo son:

selección entre usos alternativos de las facilidades para la producción; vender versus procesar los
productos elaborados; optimización de la mezcla de producción; determinación de niveles de
inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta de entrega; determinación en cuanto al
tamaño del departamento de ventas.

Costeo directo y teoría de la contabilidad

Los méritos relativos de los sistemas de costeo directo y por absorción, como base para medir la
utilidad, pueden visualizarse desde el punto de vista de conformidad con la teoría aceptada de la
contabilidad, y desde el punto de vista de la utilidad de los informes obtenidos.

Para medir las utilidades, los contadores se basan en una comparación de los ingresos y de los
costos. Bajo el costeo por absorción, el costo de los productos se compara con el ingreso que se
deriva de su venta.

Por lo tanto, es necesario asignar todos los costos de fabricación, tanto fijos como variables a los
productos manufacturados.

Los proponentes del sistema de costeo directo visualizan el proceso de comparación de un modo
algo diferente. Bajo el costeo directo, los costos indirectos fijos de fabricación, son un costo del
período en el cual se incurre.

Sólo la porción directa o variable de los costos de fabricación se tratan como costos del producto
y se difieren en los inventarios.

Este procedimiento está respaldado por el argumento de que los costos del período, son costos a
largo plazo que se producen independientemente de si se fabriquen o no los productos, mientras
que los costos directos, son costos a corto plazo que son directamente responsables de la
producción a corto plazo.

Mayor información de los costos por absorción y costos relevantes se encuentra en el capitulo III,
que trata este tema con detenimiento.

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TERCERA UNIDAD
METODOS DE COSTEO

INTRODUCCIÓN

En este capítulo se analizan, en primer término, dos sistemas de costos importantes, el
método de costeo por absorción y el método de costeo directo o variable.

Se analizarán sus principales características y las diferencias en el cálculo de los costos y el
efecto que esto tiene en la determinación de las utilidades o pérdidas de la organización.

Por otro lado, profundizaremos en el concepto de punto de equilibrio, los elementos que
intervienen en su determinación y cálculo, sus conceptos y representación gráfica; además de la
importancia que tiene su determinación en la rentabilidad de una organización.

Todo esto, apoyado con ejercicios que ayudan al alumno a comprender de una manera práctica,
cada uno de los temas expuestos.

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD TEMÁTICA

1. Explicar tas características del método de costeo por absorción.

2. Identificar los elementos del costo de producción para esté método

3. Explicar las características del método del costeo variable

4. Identificar los elementos del costo de producción de acuerdo al método variable

5. Señalar las diferencias entre el método de costeo por absorción y el método de costeo
variable.

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3.1 . COSTEO POR ABSORCION

Dentro de la contabilidad de costo tradicional, todos los costos de fabricación, se incluyen en el
costo del producto para propósitos de costos de inventario, así como se excluyen todos los costos
que no son de fabricación.

Este método de costo se conoce como método absorvente o costo total, la característica básica de
este sistema de costos por absorción es la distinción que se hace entre el producto y los costos del
período, es decir, los costos de fabricación y los costos que no son de fabricación.

Ejemplo 1

ITEM Año 1
Ventas 1.000.000
Costo de venta:
- Materiales 220.000
- Mano de obra directa 150.000
- Costos indirectos variables 30.000
- Costos indirectos fijos 225.000
___________
Total 625.000
Utilidad Bruta 375.000
Menos (gastos de administración y Vtas.
- Variables 100.000
- Fijos 200.000
__________
Total 300.000
Utilidad neta 75.000
Rendimiento de las ventas 7,5 %

3.11 Características del método de costeo por absorción

En el costeo por absorción, todos los costos de fabricación, sean directos o indirectos, se
incluyen como costos del producto.

Es decir, en el costo de absorción, todos los gastos se cargan a los costos del producto menos
aquellos aplicables a las ventas y a la administración.

Por lo tanto, los costos de los productos incluyen salarios, depreciación, arriendos, seguros,
impuestos, etc.

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25
3.1.2 Elementos del costo por absorción

Bajo el sistema de costeo por absorción se hace una distinción entre los costos del producto y los
del periodo. Los costos del producto son aquellos que pueden identificarse con los productos
fabricados y anexarse a ellos.

Los costos del periodo son los que no pueden asociarse con los productos y que se cancelan
durante el periodo en el cual se incurren.

En la práctica, la segregación de los costos específicos, en este sentido, en la clasificación de los
costos del periodo o del producto, frecuentemente dependen no sólo de las características básicas
de un costo, sino también, de las políticas administrativas y del uso que se piensa dar a la
información.

Ejemplo. Si la política de la empresa es contraria al despido de los trabajadores cuando declina la
producción, el costo de la mano de obra directa podría considerarse como un costo del periodo
más que un costo directo.

• Costos del producto: son aquellos directamente identificados con el producto. Son los
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

No suministran ningún beneficio hasta que el producto es vendido y son, por lo tanto
inventariados hasta la terminación del producto.

Cuando los productos son vendidos, los costos del producto total son registrados como un gasto.
Este gasto es llamado costo de los productos vendidos.

• Costos del período: Son aquellos no relacionados directamente con la producción y no
inventariables. Si el costo del periodo afecta solamente a uno de ellos, es llamado gasto de
operación, porque es comparado directamente con los ingresos del periodo en el cual se efectuó
el costo. Ejemplo. Sueldo del contador.

Si los costos del periodo comprenden más de uno de ellos, es llamado gasto capitalizable, se
egistra como un activo y se usa cuando el activo es usado.

3.2. COSTEO VARIABLE.

El costeo variable o directo es el método de contabilización de los costos del producto, donde
sólo se incluyen aquellos costos de fabricación que están estrechamente relacionados con el
producto y que varían con el nivel de producción.

En el costo directo o variable, los costos indirectos de fabricación fijos, no se llevan a los
inventarios, porque no se incluyen en los costosdel producto. Se clasifican como un costo del
período y se cargan a los ingresos cuando se incurren.

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Veamos la siguiente tabla...

Ítem Año 1

Ventas 1.000.000
Costo variable:

- materiales 220.000

- costos indirectos de fabricación variables 30.000
Gastos de venta y administración variables 100.000
Total 350.000
Margen de contribución 650.000
Índice de contribución 65%

3.2.1. Características del método del costeo variable

El sistema de costeo, se concentra principalmente en el margen de contribución, que es el exceso
de ventas sobre los costos variables.

Cuando se expresa como un porcentaje de las ventas, el margen de contribución se conoce como
índice de contribución o índice marginal.

El índice de contribución es una cifra clave bajo el sistema de costeo directo, puesto que revela el
número de pesos disponibles por unidad monetaria de ventas, para cubrir los costos fijos y las
utilidades, aspecto que tiene gran importancia para la administración.

Suponiendo una capacidad fija para producir y vender, las utilidades a corto plazo aumentan o
disminuyen como consecuencia de las fluctuaciones de los costos variables, cambios de los
precios de venta, y cambios de volumen y de la mezcla de producto que se vende.

Al no hacer la distinción entre costos fijos y variables y un informe de éstos por separado, el
costeo por absorción y el estado de resultado tradicional, no dan demasiada importancia a este
aspecto.

El sistema de costo directo tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del periodo, los
cuales se acumulan y se hacen informes por separado, como una deducción del margen de
contribución, más que mezclados con los costos de las ventas y los inventarios.

El sistema además, proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo.
En este tipo de decisiones, los costos del periodo no son pertinentes.

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3.2.2. Diferencia entre costeo por absorción y variables

-El sistema de costo variable, considera los fijos de producción como costos del periodo, mientras
que el costo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.

-Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los variables; el costo absorbente
incluye ambos.

-La forma de presentar la información del estado de resultado.

-Bajo el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro,
con aumentos o disminuciones en los inventarios.

Sistemas para determinar, el costo de
lo vendido
Incluye material
Mano de obra y
Gastos en su parte
Fija y variable
Costos
absorbente
Costeo
directo
Incluye materiales,
mano de obra y gastos
sólo es su parte
variable.
Determinado con base en
Costos
históricos
Costos
predeterminados
Calculados con base en
Costos
estimados
Costos
estándar
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Se aumenta la utilidad, incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo las
operaciones contrarias. Esta diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar
origen a las siguientes situaciones:

a. La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que
el volumen de producción. En el costeo absorbente, la producción y los inventarios de artículos
terminados disminuyen.

b. En el costeo absorbente, la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el
volumen de producción. En el costeo variable, la producción y los inventarios de artículos
terminados, aumentan.

c. En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de venta coincide con el de
producción.

El costeo variable también puede verse como una aplicación del concepto de análisis marginal
utilizado por la contabilidad de costos en economía y haciendo hincapié en el margen de
contribución para cubrir los costos fijos y generación de utilidad .

Resumiendo se tiene:

-ambos métodos difieren en el trabamiento que dan a los costos qué se incluyen en el inventario y
en la clasificación y orden de presentación en los mismos.

-Ambos concuerdan en que tos gastos de venta y administración, variables y fijos, son costos del
periodo y que los costos variables de producción son costos del producto.

-Los que proponen ambos métodos coinciden en que el costo variable es mas adecuado para uso
interno, y el costo absorbente paro fines externos, utilizando también internamente, aunque con
menor eficacia que el primero.

-La diferencia sustancial reside en cómo considerar a los gastos de producción: si costos de
productos o del período, lo que origina, diferentes valuaciones en los inventarios y por lo tanto
en la utilidad.

Ejemplo 2

A continuación presentamos un ejemplo numérico de los dos tipos de costeo para iguales niveles
de actividad.
Datos:

- Volumen normal de producción 30.000 unidades

- Precio de venta $1.000

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- Costo variable $ 130

- Costos fijos $600.000 por trimestre

- Gastos de administración y venta
Variables $100

Fijos $180.000 por trimestre

Niveles de Actividad

Trimestres 1 2 3 4
Ventas 20.000 20.000 40.000 50.000
Producción 20.000 20.000 40.000 50.000

Método absorbente
Estado de resultado
Trimestre 1 2 3 4
Ventas 20.000.000 20.000.000 40.000.000 50.000.000
Costo de venta 3.200.000 3.200.000 5.800.000 7.100.000
Utilidad bruta 16.800.000 16.800.000 34.200.000 42.900.000
Gastos de 2.180.000 2.180.000 4.180.000 5.180.000
Administración y venta
_________ _________ __________ _________
Utilidad neta 14.620.000 14.620.000 30.020.000 37.720.000

Método directo o variable
Trimestres 1 2 3 4
Ventas 20.000.000 20.000.000 40.000.000 50.000.000
Costo de ventas 2.600.000 2.600.000 5.200.000 6.500.000
Mg. contribución bruto 17.400.000 17.400.000 34.800.000 43.500.000
Gastos variables 2.000.000 2.000.000 4.000.000 5.000.000
Mg. contribución neto 15.400.000 15.400.000 30.800.000 38.500.000
Gastos fijos 780.000 780.000 780.000 780.000
________ __________ _________ __________
Utilidad neta 14.620.000 14.620.000 30.020.000 37.720.000

A partir del ejemplo anterior se puede comprobar que la utilidades netas serán iguales,
independiente del método utilizado, cuando los niveles de producción sean iguales a los niveles
de ventas.
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Ejemplo 3

A partir del ejemplo2 presentamos un ejemplo numérico de los dos tipos de costeo para
diferentes niveles de actividad.

Datos;

Volumen normal de producción 30.000 unidades

Precio de venta $1.000

Costo variable $ 130

Costos fijos $ 600.000 por trimestre
• Gastos de administración y venta

Variables $ 100

Fijos $180.000 por trimestre

Niveles de Actividad

Trimestres 1 2 3 4
_______________________________________________________
Ventas Producción 20.000 30.000 20.000 40.000
40.000 40.000 50.000 20.000

Método absorbente

Estado de resultado
Trimestre 1 2 3 4
_______________________________________________________

Ventas 20.000.000 20.000000 40,000.000 50.000.000
Costo de venta 4.500.000 5.800.000 5.800.000 3.200.000
Utilidad bruta 15.500.000 14.200.000 34.200.000 46.800.000.

Gastos de Adminis-
tración y venta 3.180.000 4.180.000 4.180.000 2.180.000

Utilidad neta 12.320.000 10.020.000 30.020.000 44.620.000

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Método directo o variable

Trimestres
.1 2 3 4
_________________________________________________________________
Ventas 20.000.000 20.000.000 40.000.000 50.000.000
Costo de ventas 2.600.000 2.600.000 5.200.000 6.500.000
_________ __________ __________ _________
Mg. contribución bruto 17.400.000 17.400.000 34.800.000 43.500.000
Gastos variables 2.000.000 2.000.000 4.000.000 5.000.000

Mg. contribución neto 15.400.000 15.400.000 30.800.000 38.500.000
Gastos fijos 780.000 780.000 780.000 780.000
_________ __________ ___________ __________
Utilidad neta 14.620.000 14.620.000 30.020.000 37.720.000

Bajo el costeo absorbente, el costo de venta está formado de $ 130 de costo variable por unidad y
de $180.000 de costo fijo total (180,000 dividido por el número de unidades producidas dará el
valor por unidad, es decir los costos fijos unitarios).

Por otro lado, bajo el costeo directo, el costo de venta está representado por los $130 de costo
variable por unidad.

Los gastos de administración y venta en el método de costeo variable sólo incluye los gastos
variables, y en el método por absorción, se incluyen los gastos fijos y los variables.

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EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 02

La Cía. "Los tigres" cuentan con la siguiente información sobre producción del mes de Octubre
del 2001.

Inventario Inicial 2.000 unidades.
Producción del Periodo 3.500 unidades
Venta 4.000 unidades.
Inventario final 1.500 unidades.

.Costos:

Costo Variable Unitario $4
Costo Indirecto Fijo Total $11.000
GastosdeAdm.Y Venta(f) $ 3.000
Gastos de Adm. Y Venta(v) unitario $ 1c/u
Precio de Venta unitario $ 10

Sugerencia de trabajo:
Evalúe los resultados que obtiene la Empresa con las metodologías de costeo, e identifique
claramente la composición de las diferencias, si existieren.

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SOLUCIONES EJERCICIOS AUTOEVALUATIVOS Nº 02

Primero se deben identificar los datos relevantes del ejercicio.

Producción total $ 5.500
Venta (4.000)
_______

Inv.final 1.500

a) Costeo según método absorbente

Estado de resultados

Ventas $10*4000= $ 40.000
Costos de ventas $ 4 * 5500 = $(33.000)
Utilidad bruta $ 7.000

Gastos de administración $ 1*5500= (8500)
Venta = 3000
Utilidad neta $(1500)

b) Costeo según método directo de costeo o variable

Estado de resultados

Ventas $ 24.000
Costos de ventas (16.000)

Margen de contribución neto $ 24.000
Gastos variables (1*4000) $ 4.000
Margen de contribución neto $ 20.000

Gastos fijos

Gastos de adm. Y ventas fijo ($ 3.000)
Costo indirecto fijo total ($11.000)

utilidad neta $ 6.000

La diferencia, entre ambos sistemas de costeo, es dónde el método absorbente considera el costo
de toda la producción, mientras que, el costeo variable o directo considera el costeo sólo de las
unidades que se venden.

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CUARTA UNIDAD
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

INTRODUCCIÓN

En el presente capítulo, examinaremos dos importantes sistemas de costos, ellos son: el
costeo por órdenes de trabajo y el costeo por procesos.

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD TEMÁTICA

1. Describir y explicar las características generales de formularios, registros y
procedimientos contables de un sistema de contabilidad por órdenes de trabajo.

2. Resolver problemas sobre la contabilidad y control del costo de producción, para
empresas que operan con un sistema de costos por órdenes especificas.

3. Describir y explicar los objetivos y características de la contabilidad y control de cada
elemento del costo.

4. Diferenciar entre costos históricos y estimados, aplicados a un sistema de contabilidad
de costos por órdenes específicas.

5. Determinar y explicar las características generales, registro, formularios y
procedimientos utilizados en un sistema de contabilidad de costos por proceso con
uno o más controles de costos.

6. Resolver problemas sobre cálculo y control de costos para empresas que operan con un
sistema de costo por proceso.

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4. COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

Un sistema de costos por órdenes de trabajo, es más apropiado allí donde los productos difieren
en cuanto a las necesidades de materiales y mano de obra. Cada producto se fabrica de acuerdo a
las especificaciones del cliente y el precio con que se cotiza está estrechamente ligado al costo
estimado.

El costo incurrido en la fabricación de una orden específica debe, por lo tanto, asignarse a los
artículos producidos.

Los tipos de empresas que pueden utilizar el costeo por órdenes de trabajo, son: imprentas,
fabricas de muebles, construcción y compañíasde ingeniería.

Bajo un sistema de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos básicos de costos (materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación), se acumulan de acuerdo con
los números asignados a las órdenes.

El costo por unidad de cada trabajo se obtiene dividiendo el costo total entre el total de unidades
de la orden.

Los gastos de ventas y administración, sobre la base de un porcentaje del costo de fabricación, se
incluyen en la hoja de costos para obtener el costo total. Se utiliza una hoja de costos para
resumir aquellos que se aplican a una orden.

Para que un sistema de costos por órdenes de trabajo funcione adecuadamente, es necesario
identificar físicamente cada orden y separar sus costos relacionados.

Las requisiciones de material directo y los costos de mano de obra directa llevan el número de la
orden específica y los costos indirectos de fabricación generalmente se aplican a las órdenes
individuales basados en una tasa predeterminada de costos indirectos.
Se puede calcular la ganancia o la pérdida para cada orden y se puede calcular el costo por unidad
con propósitos de costeo de inventarios.

A continuación se presenta una ilustración del flujo de costos a través de un sistema de costos por
órdenes de trabajo, junto con los asientos correspondientes del libro diario.

Ejemplo:

La empresa X es una pequeña empresa dedicada a la fabricación de muebles para oficina, hechos
a la medida. Todos los pedidos se fabrican de acuerdo con las especificaciones de los clientes y
se acumulan los costos de acuerdo con el pedido. El 17 de junio del año 2.000, la compañía Y
hizo un pedido a la compañía X de una mesa grande de conferencias sobre medidas, con asientos
de la misma madera y ciertas unidades de estantería por un precio total de $ 120.000. La
compañía Y exige la entrega a más tardar el 10 de julio del año 2.000.

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36
Al pedido de la compañía Y se le asignó la orden de trabajo 85. Seguiremos esta orden a través
del proceso de fabricación y la acumulación de los costos de producción. La siguiente
información se relaciona con el trabajo 85:

1. Compra de materiales

El 3 de julio del año 1999, el departamento de compras recibió $ 11.000 en materiales, como se
puede ver a continuación.

20 tablas de madera caoba 73 A 61 a $ 500/tabla 10.000
100 galones de tintura 27530 a $5/galón 500
15 cajas de pegante 67 G 21 a $20/caja 300
5 cajas de puntillas 13 N 13 a $40/caja 200
_______
Total $ 11.000

2. Uso de materiales

El 3 de julio de 1999, el departamento de producción pidió los siguientes materiales y comenzó a
trabajar en la orden 85:

Material directo para la orden de trabajo 85:

Madera caoba 5 láminas a $ 500 cada una $ 2.500

Materiales indirectos

Tintura 10 galones a $ 5 $ 50
Pegante 1 caja a $ 20 20
Puntillas 1 caja a S 40 40 110
_____ _______
Costo total de materiales $2.610

3. Costo de mano de obra

El departamento de producción incurrió en los siguientes costos por salarios, para la semana que
termina el 7 de julio de 1999:

Mano de obra directa para la orden 73 $ 300

Mano de obra directa para la orden 85 3.500
Mano de obra indirecta 1.000
________
Costo total de mano de obra $ 4.800

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4. Costos indirectos de fabricación reales.

El departamento de producción incurrió en otros costos indirectos de fabricación por un total de $
2.000 para la semana que termino el 7 de julio del 1999. Los costos indirectos de fabricación
reales no se cargan directamente a las órdenes de trabajo, se utiliza, en cambio una tasa de costos
indirectos de fabricación aplicados.

5, Costos indirectos de fabricación aplicados

Los costos indirectos de fabricación se aplicaron con una tasa del 75% del costo de mano de obra
directa para la orden de trabajo 85.

6. Terminación de la orden de trabajo

La orden de trabajo 85 fue terminada el 7 de julio del 1999 y transferida a la bodega de artículos
terminados.

7. Venta de la orden de trabajo

El 10 de julio del 1999 la compañía Y recogió la orden de trabajo 85. El pago debe efectuarse en
un plazo de 20 días.

Los siguientes asientos de diario e informes corresponden a la semana que terminó el 7 de julio
del 1999, durante la cual se comenzó y terminó la fabricación de la orden de trabajo 85:

4.1. COMPRA DE MATERIALES

Las materias primas y suministros utilizados en la fabricación se piden a través del departamento
de compras. El asiento registra la compra de materiales:

Asiento 1:
__________________ x ____________________

Inventario de materiales $11.000

Cuentas por pagar (o efectivo) $11.000

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38
4.1.1. Uso de materiales

Cuando los materiales directos entran en el proceso de producción, se hace un asiento para
registrar la adición de materiales al trabajo en proceso.

Cuando se piden materiales indirectos generalmente se los carga a una cuenta departamental de
Control de costos indirectos de fabricación.

Los costos de los materiales indirectos se incluyen en la tasa de costos indirectos de fabricación
aplicados, ya que muchas veces no es práctico asignar estos materiales a cada orden de trabajo.

El asiento 2 registra la requisición de materiales directos e indirectos para el trabajo 85:

Asiento 2:
__________________ x ____________________

Trabajo en proceso (orden 85) $2.500

Control de costos indirectos de fabricación 110

Inventario de materiales 2.610

4.1.2. Costo de mano de obra

La siguiente información se relaciona con la orden de trabajo 85, para la semana que terminó el 7
de julio del 1999:

1. Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno, únicamente en la orden 85. Su sueldo era $ 8
por hora. (10 x 40 x $ 8 por hora = $ 3.200 mano de obra directa para la orden de trabajo 85.

2. Dos empleados trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la orden de trabajo 85 y 20
horas cada uno en la orden de trabajo 73; su sueldo es de $ 7,5 por hora (2 x 20 x $ 7,5 = $ 300 de
mano de obra directa para la orden de trabajo 85 y $ 300 para la orden de trabajo 73.

3. Los salarios de los supervisores y el personal de mantenimiento en el departamento de
producción llegaba a $ 1.000.

El asiento para registrar los costos de mano de obra es el siguiente:

Asiento 3a:
_____________________ x _____________________

Sueldos $4.800

Sueldos por pagar $4.800

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El cual, se calcula como sigue:

10 empleados (400 horas x $ 8) $ 3.200
2 empleados (80 horas x $ 7,5) 600
Supervisores y mantenimiento 1.000
________
Sueldo total $4.800

El asiento 3b se hace para distribuir el costo de mano de obra (sobre la base de las boletas de
trabajo) como sigue:

Asiento 3b:

——————————x——————————

Trabajo en proceso - Orden 73 300
Trabajo en proceso - Orden 85 ($ 3200 + 300) 3.500
Control de costos indirectos de fabricación 1.000
Sueldos 4.800

4.1.3. Costos indirectos de fabricación.

1 . La distribución de los costos indirectos de fabricación se basa en una tasa predeterminada.

Las tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación se expresan en términos de horas de
mano de obra directa, pesos de mano de obra directa, pesos de materiales directos, horas
máquina, o alguna otra base razonable.

Cuando los costos indirectos de fabricación se acumulan en toda la fábrica para su distribución en
los diferentes departamentos, cada departamento, por lo general tendrá una tasa diferente.

La tasa del Departamento A puede ser de $ 2,3 por hora de mano de obra directa, mientras que la
tasa del Departamento B puede ser de $ 2,7 por hora de mano de obra directa.

Además, cada departamento puede utilizar bases propias para determinar la tasa de aplicación.

Por ejemplo, los costos indirectos del Departamento A, pueden basarse en horas de mano de obra
directa y en el Departamento B en base de horas máquina.

Las tasas de aplicación varían debido a las diferencias en la actividad y función de los
departamentos.

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40
Así el procedimiento para la determinación de la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación es el siguiente:

1. Identificar los costos indirectos de fabricación

2. Efectuar un presupuesto (estimación) de los costos indirectos de fabricación

3. Seleccionar la base de asignación de los costos indirectos de fabricación que pueden ser:

horas máquina, horas de mano de obra directa u otra.

4. Determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, usando la siguiente
fórmula:

Tasa CIF = Presupuesto
Base de asignación

5. Aplicar la tasa de costos indirectos de fabricación a la orden de trabajo.

En nuestro ejemplo, el departamento de producción aplica los costos indirectos de fabricación a
una tasa del 75% de pesos de mano de obra directa.

El total de pesos de mano de obra directa, para la orden de trabajo 85 fue de $ 3.500. Por lo tanto,
los costos indirectos de fabricación aplicados serán de $ 2.625 (75% de $ 3.500).

El asiento 5 se efectúa para registrar la aplicación de los costos indirectos de fabricación a la
orden de trabajo 85:

Asiento 5:

____________________x_____________________

Trabajo en proceso - Orden de trabajo 85 $ 2.625

Control de costos indirectos de fabricación 2.625

El asiento 6 se efectúa para trasladar los artículos terminados de trabajo en proceso a productos
terminados para la orden de trabajo 85 (materiales directos $ 2.500 + mano de obra directa $
3.500 + costos indirectos de fabricación $ 2.625);

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Asiento 6:
_________________ x __________________

Artículos terminados $ 8.625

Trabajo en proceso 8.625

El asiento 7 se hace para registrar la entrega de la orden de trabajo 85 a la compañía Y:

Asiento 7:

________________x____________________

Cuentas por cobrar- Compañía Y $ 12.000
Costo de artículos vendidos 8.625

Artículos terminados 8.625
Ventas 12.000

Aprenda ahora usted con los siguientes ejemplos:

1. La imprenta "Printer S.A." procesa una gran variedad de órdenes de trabajo, como libros,
revistas, folletos, afiches, volantes, etc. Toda la producción y costos son determinados año tras
año en sus diferentes departamentos.

Los costos presupuestados para el año, son los que se presentan a continuación en la siguiente
tabla:

Depto.A Depto. B Depto. C Total
M.P.D $ 50.000 $ 45.000 $ 75.000 $ 170.000
M.O.D. $40.000 $ 20.000 $ 60.000 $ 120.000
C.I.F. $ 10.000 $ 40.000 $ 30.000 $ 80.000

El costo de producir la orden No 532 durante el año fue de:

Materia prima directa $1.500

Mano de obra directa

Departamento "A" $ 200
Departamento "B" $ 190
Departamento "C" $ 240

$ 630

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Los costos indirectos de fabricación (C.I.F.) se aplican sobre la base de costo de mano de obra
directa.

Se pide:

a) Determinar los costos de fabricación de la orden No 532 considerando que se usa (i) una tasa
para toda la fábrica y (ii) una tasa CIF por cada departamento.

b) Los costos de fabricación reales para el año fueron de:

Depto. A Depto. B Depto. C Total
M.P.D. $ 50.000 $ 45.000 $ 75.000 $170.000
M.O.D. $ 44.000 $ 19.000 $ 72.000 $ 135.000
C.I.F. $ 12.000 $ 36.000 $ 39.000 $ 87.000

Determine los CIF sub o sobre aplicados anuales usando (i) una tasa de CÍF para toda la fábrica y
(ii) una tasa CIF por cada departamento.

c) Efectúe los asientos de ajuste que estime necesarios.

Desarrollo.

Para determinar la tasa de costos indirectos de fabricación para toda la fábrica se realiza el
siguiente cálculo:

Tasa CIF = Presupuesto CIF = $ 80.000 = 2
Costo de MOD $ 120.000 3

Luego, con este dato se determina el costo total de la orden No 532, de la siguiente manera:

Materia prima directa $ 1.500
Mano de obra directa 630
Costo indirecto de fabricación aplicados 420
_______
Costo total orden No 532 $2.550

Cabe señalar, que para la determinación del costo indirecto de fabricación aplicado, se multiplicó
la tasa de costos indirectos de fabricación por el costo de mano de obra directa:

Costo indirecto de fabricación aplicado =x $ 630 = $ 420
3
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Por otro lado, si se calcula una tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación por cada
departamento, el costo de fabricación de la orden No 532, será el siguiente:

Presupuesto CIF (Depto. A) $10.000 1
Tasa CIF (Depto- A) = Costo M.O.D. (Depto. A) $40.000 4

Tasa CIF (Depto. B) = Presupuesto CIF (Depto. B) $40.000 2
Costo M.O.D. (Depto. B) $ 20.000 1

Tasa CIF (Depto. A) = Presupuesto CIP (Depto. C) $30.000 1
Costo M.O.D. (Depto. C) $60.000 2

Costo total orden No 532

Materia prima directa $ 1.500
Mano de obra directa 630
Costo indirecto de fabricación aplicados 550
_______
Costo total orden No 532 $2.680

En este caso, para calcular el costo indirecto de fabricación aplicado a la orden No 532, se
multiplicó la tasa de costos indirectos de fabricación de cada departamentopor el costo de mano
de obra directa incurrido por la orden No 532, en cada departamento, di la siguiente manera:

Tasa CIF (Depto. A) x Costo MOD (Depto. A) = (1/4) x 200 = $ 50
Tasa CIF (Depto. B) x Costo MOD (Depto. B) = (2/1) x 190 = $ 380
Tasa CIF (Depto. C) x Costo MOD (Depto. C) = (1/2) x 240 = $ 120
Costo indirecto de fabricación aplicado = $ 550

Para, determinar los CIF sub o sobreaplicados, se requiere comparar los CIF aplicados sobre la
base del costo de mano de obra directa con los CIF reales, de la siguiente manera:

(i) Usando una tasa CIF para toda la fábrica:

Costo indirecto de fabricación aplicado = Tasa CIF x Costo M.O.D.

Costo indirecto de fabricación aplicado = (2/3/x$ 135.000 = S 90.000
Costo indirecto de fabricación real = $ 87.000

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Luego, los costos indirectos de fabricación están sobre aplicados en $ 3.000, ya que el costo de
fabricación aplicado es mayor que el costo de fabricación real.

(ii) Usando una tasa CIF por cada departamento;

C.I.F. aplicado = Tasa CIF (Depto. A) x Costo MOD (Depto. A) + Tasa CIF (Depto. B) x Costo
MOD (Depto. B) + Tasa CIF (Depto. C) x Costo MOD (Depto. C)

C.I.F. aplicado = (1/4) x $ 44.000 + 2 x $ 19.000 + (1/2) x $ 72.000 = $ 85.000

C.I.F. real =87.000

Luego, si se usa una tasa por departamentos, los costos indirectos de fabricación están
subaplicados en $ 2.000, ya que el costo de fabricación aplicado es menor que el costo indirecto
de fabricación real.

2. Los datos que se presentan a continuación, corresponden al taller mecánico "Los Tuercas "
para el año 2000:

C.I.F. incurridos $340.000
Horas máquina presupuestadas 10.000
Horas MOD presupuestadas 20.000
Tasa MOD presupuestada 14
C.I.F. presupuestado 364.000
Horas máquina incurridas 11.000
Horas MOD trabajadas 18:000
Tasa real de MOD 15

SE PIDE:

a) Calcular la tasa CIF usando cada una de las siguientes bases de actividad: (1) Horas máquina;
(2) Horas MOD y (3) $ MOD.

b) Calcule la sub o sobre aplicación del período usando cada una de las siguientes bases de
actividad anteriores.

Desarrollo:

Para determinar la tasa de costos indirectos de fabricación sobre la base de horas máquina, se
divide el total de costos indirectos de fabricados presupuestados, por el total de horas máquina
presupuestadas.

Tasa CIF = CIF presupuestado $ 364.000 = $ 36,4
Horas máquina presupuestadas 10.000

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Para determinar la tasa de costos indirectos de fabricación sobre la base de horas de mano de obra
directa, se divide el total de costos indirectos de fabricados presupuestados por el total de horas
de mano de obra directa presupuestadas.

TasaCIF = C.I.F. presupuestado = $ 364.000 = $ 18,2
Horas M.O.D. presupuestadas 20.000

La tasa de costos indirectos de fabricación sobre la base del costo de mano de obra directa, se
encuentra determinada ($ 14), por lo tanto, lo que resta calcular es la base de asignación del costo
de mano de obra directa:

C.I.F. presupuestado $ 364.000
Tasa CIF = __________________________ = _________ = $14
Costo de M.O.D. presupuestado X

Para despejar, el valor de X, se debe realizar la siguiente división:

X= $364.000 = $ 26.000
$14

Luego, el costo de mano de obra directa presupuestado alcanza a $ 26.000

Para calcular la sub o sobre aplicación del período usando las tasas predeterminadas, se procede
de la siguiente manera:

La sub o sobre aplicación de los costos indirectos de fabricación sobre la base de horas máquina
se determina, calculando los costos indirectos de fabricación aplicados y comparando luego esta
cantidad, con la resultante de los costos indirectos de fabricación reales.

Costo indirecto de fabricación aplicado = Tasa CIF x horas máquina incurridas
Costo indirecto de fabricación aplicado = $ 36,4 x 11.000 = $ 400.400

Luego, sobre la base de horas máquina existe una sobre aplicación de los C.I.F. que asciende a $
60.400 ($ 400.400 - 340.000).

La sub o sobre aplicación de los costos indirectos de fabricación sobre la base de horas de mano
de obra directa se determina, calculando los costos indirectos de fabricación aplicados y
comparando luego esta cantidad, con la resultante de los costos indirectos de fabricación reales.

Costo indirecto de fabricación aplicado = Tasa CIF x horas MOD trabajadas
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Costo indirecto de fabricación aplicado = $ 18,2 x 18.000 = $ 327.600

Luego sobre la base de horas de mano de obra directa existe una sub aplicación de los CIF que
asciende a $v 12.400 ( $ 340.000 – 327.600 )

Por último, la sub o sobre aplicación de los costos indirectos de fabricación sobre la base del
costo de la mano de obra directa se determina, calculando los costos indirectos de fabricación
aplicados y comparando luego ésta cantidad, con la resultante de los costos indirectos de
fabricación reales.

Costo indirecto de fabricación aplicado = Tasa CIF x costo real de MOD

Costo indirecto de fabricación aplicado = $ 14 x 22.667 = $ 317.338

Luego, sobre la base del costo de la mano de obra directa existe una sub aplicación de los CIF
que asciende a $ 22.662 ( $ 340.000 – 317.338 ).

Cabe señalar, que el costo real de la mano de obra directa, se determinó realizando la siguiente
operación:

Costo real de MOD = CIF Incurridos = $ 340.000 = $ 22.667
Tasa real de MOD $ 15

Ahora, resuelva usted, el siguiente ejercicio.

La compañía metalúrgica Metal S.A. recibió dos pedidos de clientes en Enero 17 del 2000,
así :

Asignación a la orden de trabajo :

101. Autopartes Meyer colocó un pedido de 10.000 barras de aluminio de ¾ de pulgada de
diámetro y 12 pulgadas de largo. El precio acordado para la orden de trabajo es de $ 7.000,
Autopartes Meyer solicita que la fecha de terminación sea el 21 de enero del 2000.
102.La compañía de la lámparas El Farol colocó un pedido de 3.000 interruptores de aluminio,
tamaño estándar. El precio de esta orden de trabajo es de $ 3.000 y la fecha requerida para su
terminación es el 25 de Enero del 2000.

Ambas órdenes de trabajo serán elaboradas en el departamento de moldura y terminados , en
el departamento de acabados. La compañía metalúrgica Metal S.A. utiliza el sistema de costos
por órdenes de trabajo. Las siguientes transacciones se relacionan con las órdenes de trabajos 101
y 102 :

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1.- El 7 de enero del 2000 el departamento de compras adquirió: 50.000 libras de aluminio por
$37.500, el costo unitario es de $0.75 por libra, 500 galones de limpiador liquido por $2.000, con
costo unitario de $ 5/galón.

2.- Los siguientes materiales fueron pedidos:

FECHA CANTIDAD DESCRIPCIÓN VALOR

Departamento de moldura

Orden de trabajo 101 1/17 2500 libra Aluminio $1.875
Orden de trabajo 102 1/17 300 libra Aluminio