RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACION,AMORTIZACION

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ÍNDICE 
 
I. Introducción: .................................................................................................................................. 2 
II. Definiciones: ................................................................................................................................. 2 
a) Propiedades, Planta y Equipo: .................................................................................................. 2 
b) Activo Intangible: ....................................................................................................................... 2 
c) Amortización: ............................................................................................................................ 2 
d) Agotamiento: ............................................................................................................................. 2 
e) Costo: ....................................................................................................................................... 3 
f) Depreciación: ............................................................................................................................. 3 
g) Importe Depreciable: ................................................................................................................. 3 
h) Importe Recuperable: ................................................................................................................ 3 
i) Valor Específico para la Entidad: ................................................................................................ 3 
j) Valor Razonable: ........................................................................................................................ 3 
k) Valor Residual: .......................................................................................................................... 3 
l) Valor en Libros: .......................................................................................................................... 3 
m) Valor de Uso: ........................................................................................................................... 3 
n) Vida útil: .................................................................................................................................... 3 
o) Vida Económica: ....................................................................................................................... 4 
III. Marco Legal Contable: ................................................................................................................. 4 
A. Aspectos de Medición y Reconocimiento Contable ................................................................... 4 
IV. Catalogo Contable: .................................................................................................................... 14 
V. Casuísticas: ................................................................................................................................ 18 
 
 
 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 
AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 
I. Introducción: 
 
La porción fundamental de los activos de toda entidad, se encuentra representado por los activos 
inmovilizados dentro de los cuales podemos encontrar a propiedades de inversión, propiedad, 
planta y equipo, intangibles, activos biológicos, reservas de recursos naturales, otros activos, etc; 
los mismo que sufren un desgaste con el paso del tiempo, este desgaste tiene diversas 
denominaciones de acuerdo al tipo de bien o activo, evento que vamos a desarrollar en esta obra. 
 
Así mismo, es necesario señalar que el desarrollo del tema, se va a centrar en los aspectos 
normados en las NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, NIC 38 Intangibles y la NIIF 6 Exploración y 
evaluación de Recursos Minerales. 
II. Definiciones: 
Es necesario considerar las siguientes definiciones: 
 
a) Propiedades, Planta y Equipo: 
 
Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o suministro de 
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y se esperan usar 
durante más de un periodo. 
Asimismo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo sí; es 
probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y que el 
costo del elemento puede medirse con fiabilidad. 
 
b) Activo Intangible: 
 
Se refiere como un activo intangible a aquel activo identificable, de carácter no monetario y sin 
apariencia física. 
Asimismo, un activo es identificable si: 
Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, 
transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un 
contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la 
entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o Surge de derechos contractuales o de 
otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables 
de la entidad o de otros derechos u obligaciones. 
 
c) Amortización: 
 
Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible entre los años de su 
vida útil estimada. 
 
d) Agotamiento: 
 
Es la distribución del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la vida útil de 
explotación o extracción, de acuerdo con la estimación efectuada con base en reservas o 
volúmenes determinados mediante estudios técnicos, y expresados en unidades de producción, 
tales como toneladas, barriles, metros cúbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la 
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naturaleza del bien agotable. 
 
e) Costo: 
 
Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable 
de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o 
construcción. 
 
f) Depreciación: 
 
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. 
 
g) Importe Depreciable: 
 
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. 
 
h) Importe Recuperable: 
 
Es el mayor importe entre la comparación del Valor Razonable menos los Costos de Venta de un 
activo y su Valor en Uso. 
 
i) Valor Específico para la Entidad: 
 
Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de 
un activo y por desapropiarse del mismo al término de su vida útil. 
 
j) Valor Razonable: 
 
Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes 
interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de 
independencia mutua. 
 
k) Valor Residual: 
 
Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del elemento, 
después de deducir los costos estimados por tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado 
la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. 
 
l) Valor en Libros: 
 
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las 
pérdidas por deterioro del valor acumuladas. 
 
m) Valor de Uso: 
 
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo. 
 
n) Vida útil: 
 
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable ó amortizable por parte de la 
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entidad; también se puede definir como el número de unidades de producción o similares que se 
espera obtener del mismo por parte de la entidad. 
 
o) Vida Económica: 
 
Es periodo de rentabilidadde una inversión o activo fijo, generalmente resulta más corto que la vida 
útil, la cual termina cuando se ha deteriorado. 
 
III. Marco Legal Contable: 
 
A. Aspectos de Medición y Reconocimiento Contable 
 
 
A.1. NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS - DEPRECIACIÓN 
 
Siendo la depreciación, un proceso de la distribución sistemática del importe depreciable de un 
activo a lo largo de su vida útil, es necesario tener en cuenta las siguientes pautas: 
 
La depreciación se realiza de manera separada por cada activo reconocido como propiedades, 
planta y equipo. 
En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a su costo total, 
deberán depreciar cada parte significativa de forma separada, siempre que pueda ser medido con 
fiabilidad el importe de cada parte; también en el caso de que las partes significativas del elemento 
de propiedad, planta y equipo tengan una vida útil distinta, tal es el caso de las partes de un avión. 
 
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se 
haya incluido en el importe en libros de otro activo (depreciación de las maquinarias de producción 
de existencias, etc). 
 
1.1 Inicio de la Depreciación: 
Según el párrafo 55 de esta norma contable, la depreciación de un activo iniciará cuando esté 
disponible para su uso, esto quiere decir: cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones 
necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. 
 
Siendo la NIC 16, la norma contable que nos señala el tratamiento de reconocimiento y medición 
de los rubros de activos de propiedad, planta y equipo, así como las pautas de determinación de 
depreciación contable; siendo de responsabilidad de la empresa, la identificación del inicio de la 
depreciación así como la estimación de la vida útil esperado del bien. 
 
Por tanto, debemos entender que la NIC 16, señala que la depreciación contable inicia cuando se 
encuentra en la ubicación y condiciones de uso; y no necesariamente cuando el bien es utilizado 
para la generación de la renta; en este punto la entidad debe identificar de manera eficiente la 
fecha de inicio de la depreciación contable de sus activos. 
 
Ejemplo 1: Se adquiere una Maquinaria para la fabricación de bienes el 26.08.10, dicha 
maquinaria es entregada e instalada el 04.09.10; y es utilizada el 18.09.2010. 
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Bien adquirido el 26.08.10 
 
En Ubicación y condiciones de uso: 04.09.10 
 
Inicio de Depreciación Contable: SETIEMBRE 2010 
 
 
Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a Japón, de 2 
automóviles, los mismos que son nacionalizados el 12.06.2011; sin embargo la empresa TAXI SUR 
SA, decide no retirarlos por el momento de los almacenes de Aduanas, ya que no habían 
asignado a los conductores de los autos, trasladando los autos a la empresa hasta el 02.07.2011 
 
 
En Ubicación y condiciones de uso: 12.06.2011 
 
 
Bien nacionalizado el 12.06.2011 
 
Inicio de Depreciación Contable: 
JUNIO 2011 
 
 
1.2 Importe Depreciable y Vida Útil: 
 
La identificación del importe depreciable, implica la sustracción (resta) del VALOR RESIDUAL 
de los activos sujetos a depreciación identificado por la entidad, y el costo de los mismos (costos de 
adquisición, construcción, producción, o valor razonable) 
 
Una práctica común en nuestro país era asignarle como valor residual a todos sus activos el 
importe de S/ 1.00; representando este valor, el importe que la entidad podría obtener al disponer 
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(enajenar) del activo al término de su vida útil; sin embargo es necesario resaltar que la entidad 
deberá revisar anualmente tanto VIDA ÚTIL como el VALOR RESIDUAL de un activo, e identificar 
si las expectativas actuales difieren de las condiciones de estimaciones previas realizadas; 
cualquier cambio se contabilizará aplicando la NIC 8, como un cambio de estimación. 
 
La NIC 16, en su párrafo 56, señala que la entidad consume los beneficios económicos futuros 
incorporados en el ACTIVO, mediante su utilización; no obstante, existen otros factores como la 
obsolescencia técnica o comercial y deterioro natural producido por la falta de utilización del bien, 
que disminuirían la cuantía de los beneficios económicos esperados de la utilización del activo, por 
tanto, la entidad para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, deberá 
tener en cuenta todos los factores siguientes: 
 
  La utilización prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o 
al desempeño físico que se espere del mismo. 
 
 
  El desgaste físico esperado: dependerá de factores operativos de los activos, tales 
como el número de turnos de trabajo, el programa de reparaciones y mantenimiento, así como el 
grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado. 
 
 
  La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en la 
producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se 
obtienen con el activo. 
 
 
  Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las 
fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo. 
 
 
 
Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida útil de un activo se definirá en 
términos respecto de la utilidad que se espera fluya hacia la entidad. Además la política de gestión 
de activos que aplique la entidad podría implicar en la desapropiación de los activos después de un 
periodo específico de utilización, o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios 
económicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su 
vida económica. 
 
La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de juicio o criterios, basados en 
información externa, interna o en la experiencia con activos similares. 
 
 
1.3 Métodos de Depreciación: 
 
 
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón de consumo de los beneficios económicos 
futuros incorporado en el activo, debiéndose revisar anualmente con la finalidad de identificar algún 
cambio significativo que implique un cambio de estimación de la depreciación, el mismo que se 
realizará considerando la NIC 8, como un cambio de estimación contable. 
 
Los métodos de depreciación contable que pueden emplearse son los siguientes: 
 
  Método de Línea Recta o lineal: Mediante este método, se determina la depreciación 
lineal, la misma que dará lugar a un cargo de depreciación constante a lo largo de la vida útil del 
activo, siempre que su valor residual NO cambie. 
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  Método de depreciación decreciente: Mediante este método, se determina la 
depreciación decreciente en función al saldo del elemento; el mismo que da lugar a un cargo de 
depreciación que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. 
 
 
  Método de las unidades de producción: Mediante este método se determina la 
depreciación en función a las unidades de producidas 
 
 
La entidad deberá elegir el método de depreciación que permita reflejar el patrón esperado de 
consumo de los beneficios económicos futuros incorporados en los activos; el mismo que deberá 
aplicarse uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el 
patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros. 
 
Es importante señalar que la Administración Tributaria – SUNAT, sólo permite el uso del METODO 
DE LINEA RECTA, por cuando, de aplicar un método dedepreciación contable distinto, se deberá 
elaborar a la par para identificar cualquier diferencia que implique una adición tributaria. 
 
1.4 Cese de la Depreciación: 
 
El cese de la depreciación, de un activo, se realizará en la fecha en que se clasifique como 
mantenido para la venta (según NIIF 5) o cuando se produzca la baja en cuentas del mismo. 
 
Se deberá tener en cuenta además que la depreciación NO cesará, cuando el activo esté sin 
utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre totalmente depreciado. 
Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación 
podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción. 
 
 
Respecto de la BAJA en cuenta, está supeditado a la disposición del activo (enajenación, 
arrendamiento, financiero, o por donación) o cuando no se espere obtener beneficios económicos 
futuros por su uso o disposición. 
 
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se 
incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la 
NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las 
ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias. 
 
1.5 Últimos cambios referentes a la depreciación 
 
Según resolución CNC 055-2014-EF/30 se oficializa las modificaciones a la NIC 16 en relación a 
la depreciación, la aplicación de la presente norma es a partir del 01.01.16, y es optativa su 
aplicación anticipada. 
 
Aclaración de los métodos aceptables de depreciación 
 
 
“No es apropiado un método de depreciación que se base en los ingresos de actividades 
ordinarias que se generan por una actividad que incluye el uso de un activo. Los ingresos de 
actividades ordinarias generados por una actividad que incluye el uso de un activo, 
generalmente, reflejan factores distintos del consumo de los beneficios económicos de dicho 
activo. Por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias se ven afectados por otra 
información y procesos, actividades de venta y cambios en los volúmenes de ventas y 
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precios. El componente del precio de los ingresos de actividades ordinarias puede verse 
afectado por la inflación, la cual no tiene relación con la forma en que se consume el activo.” 
 
Haciendo una reflexión del párrafo 62 de la NIC 16 establece y da libre albedrio utilizar distintos 
procedimientos de estimación de depreciación por cuanto es precisa y necesaria la adhesión del 
párrafo mencionado líneas arriba , es cierto que en el proceso de ventas de un bien o servicio puede 
ser divergente y variable esto por factores externos como el alza de aranceles factores climáticos; 
e internos como déficit en la gestión de ventas y descuidos en las condiciones de los productos y/o 
servicios. 
El activo se consume de acuerdo a su uso, la depreciación necesariamente se revisara al término de 
cada ejercicio si hubiera algún cambio en relación al patrón de consumo se tendrá que aplicar NIC 8 
efectuando un nuevo procedimiento de estimación contable , entonces considerar los ingresos como 
parte del procedimiento del cálculo no mostrara plenamente una determinación de consumo 
correcto. 
 
 
 
A.2. NIC 38 INTANGIBLES - AMORTIZACION 
 
La NIC 38, define a un INTANGIBLE, como un activo identificable de carácter no monetario y sin 
apariencia física. 
 
Los activos intangibles de acuerdo a su vida útil se clasifican como sigue: 
 
 - Intangibles de vida útil finita: (la vida útil se determinará en función a la duración o el 
número de unidades productivas u otros factores similares que constituyan su vida útil). 
 
 
 - Intangibles de vida útil indefinidas1: (se clasificará así, cuando, sobre la base de un 
análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual 
el activo se espera genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad). 
 
1 El término “indefinida” no significa “infinita”. 
 
Siendo la AMORTIZACIÓN, la distribución sistemática del importe amortizable de un activo 
intangible entre los años de su vida útil estimada. El cargo por amortización de cada período se 
reconocerá en el resultado del periodo, a menos que se incluya en el importe en libros de otros 
activos. 
 
En consideración a lo antes señalado, la entidad que tenga activos intangibles, deberá tener en 
cuenta los siguientes aspectos: 
 
2.1 Importe Amortizable y Valor Residual: 
 
El importe depreciable de un activo intangible con vida útil finita; se determinará deduciendo 
al costo su valor residual. 
Entonces, si se determina un valor residual distinto a CERO, implica que la entidad espera disponer 
el activo intangible antes de que termine su vida económica. 
 
De manera general, se supondrá que el valor residual de un activo intangible es NULO, a menos 
que: 
 
  Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida útil; 
o 
 
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  Exista un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor residual con 
referencia a este mercado; además que sea probable que este mercado existirá al final de la vida 
útil del activo. 
 
 
Por tanto, la estimación del valor residual de un activo intangibles se basa en el importe 
recuperable a través de la disposición, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimación 
de la venta para un activo similar que haya alcanzado el término de su vida útil y haya operado en 
condiciones similares a aquellas en las que el activo se utilizará. 
 
La entidad deberá revisar de manera anual, el valor residual estimado, de identificarse algún 
cambio en dicho valor, se contabilizará como un cambio en una estimación, de acuerdo con la NIC 
8. 
 
 
2.2 Inicio de la Amortización 
 
 
 - Activo INTANGIBLE con vida útil FINITA; 
 
Para esta clase de intangibles, la amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su 
utilización, esto quiere decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para 
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. 
 
 
 - Activos INTANGIBLES con vidas útiles INDEFINIDAS 
 
 
En el caso de los activos intangibles con una vida útil indefinida NO se amortizarán. 
 
La entidad deberá de comprobar si un activo intangible con una vida útil indefinida ha 
experimentado una pérdida por deterioro del valor; mediante la comparación de su importe 
recuperable con su importe en libros, de manera anual, y en cualquier momento en el que exista un 
indicio de que el activo puede haberse deteriorado su valor. 
 
2.3 Vida útil (párrafo 88): 
 
Toda entidad deberá evaluar si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida; para 
determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que 
figuran: 
 
  La utilización prevista del activo: Corresponde al uso estimado considerando como 
referencia la capacidad o desempeño que se espere del mismo; incluye además la gestión eficiente 
sobre el uso de los intangibles. 
 
 
  Los Ciclos típicos de vida del producto: así como la información pública disponible 
sobre estimaciones de la vida útil, o de similares activos de utilización parecida. 
 
 
  La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en la 
producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se 
obtienen con el activo. 
 
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  Estabilidad de la Industria en la que opere el activo, así como los cambios en la 
demanda de mercadopara los productos o servicios fabricados con el activo en cuestión. 
 
 
  La actuación de la competencia: sean estos actuales o potenciales. 
 
 
  Nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios; para conseguir los beneficios 
económicos esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar 
ese nivel; 
 
 
  Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales el periodo 
de control, fechas de caducidad, etc. 
 
 
  Vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la 
entidad. 
 
 
También pueden existir factores económicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida útil de 
un activo intangible; siendo que los factores económicos determinarán el periodo a lo largo del cual 
se recibirán los beneficios económicos futuros y los factores legales pueden restringir el intervalo 
de tiempo en el que la entidad controlará el acceso a estos beneficios. Por ende, la vida útil será 
el periodo más corto de los determinados por estos factores. 
 
La vida útil de un activo intangible refleja el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros 
necesarios para preservar el activo en su nivel normal de rendimiento, evaluado en la fecha en la 
que se estima la vida útil del activo, así como la capacidad de la entidad y su intención de alcanzar 
dicho nivel. 
 
La vida útil de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La incertidumbre 
existente justifica una estimación prudente de la vida útil del activo intangible, aunque no justifica la 
elección de un periodo de amortización que sea tan corto que resulte irreal. 
 
Para el caso de aquellos activos intangibles que surja de un derecho contractual o legal, se 
estimará la vida útil del mismo en función a los periodos comprendidos en el contrato, o 
considerando el periodo que se espera utilizar el activo (menor al tiempo del contrato). 
 
 2.4 Métodos de Amortización: 
 
 
El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la 
entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser 
determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización. 
 
2.5 Cese de la Amortización 
 
En el caso de los Activo INTANGIBLE con vida útil FINITA; La amortización cesará en la fecha 
más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la de acuerdo con 
la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. 
 
2.6 Últimos cambios referentes a la amortización: 
 
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Según resolución CNC 055-2014-EF/30 se oficializa las modificaciones a la NIC 38 en relación a 
la amortización, la aplicación de la presente norma es a partir del 01.01.16, y es optativa su 
aplicación anticipada. 
 
Aclaración de los métodos aceptables de amortización 
 
 
“Existe una presunción refutable de que es inapropiado un método de amortización que se 
base en los ingresos de actividades ordinarias generadas por una actividad que incluye el uso 
de un activo intangible. Los ingresos de actividades ordinarias generados por una actividad 
que incluye el uso de un activo intangible, habitualmente, refleja factores que no están 
directamente vinculados con el consumo de los beneficios económicos incorporados en el 
activo intangible. Por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias se ven afectados por 
otra información y procesos, actividades de venta y cambios en los volúmenes de ventas y 
precios. El componente del precio de los ingresos de actividades ordinarias puede verse 
afectado por la inflación, la cual no tiene relación con la forma en que se consume el activo. 
Esta presunción puede evitarse solo en circunstancias limitadas: 
 
a) en las que el activo intangible se expresa como una medida de los ingresos de actividades 
ordinarias, tal como se describe en el párrafo 98C; o 
 
b) cuando puede demostrarse que los ingresos de actividades ordinarias y el consumo de 
beneficios económicos del activo intangible están altamente correlacionados.” 
 
“Al elegir un método de amortización apropiado, de acuerdo con el párrafo 98, una entidad 
podría determinar el factor limitativo predominante que es inherente al activo intangible. Por 
ejemplo, el contrato que establece los derechos de la entidad sobre el uso de un activo 
intangible puede especificar el uso por la entidad de dicho activo intangible como por un 
número predeterminado de años (es decir, temporal), un número de unidades producidas o 
un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias generados. La identificación de este 
factor limitativo predominante sirve como punto de partida para la identificación de la base 
apropiada de amortización, pero puede aplicarse otra base si refleja de forma más cercana el 
patrón esperado de consumo de los beneficios económicos.” 
 
“En la circunstancia en la cual el factor limitativo predominante que es inherente a un activo 
intangible sea el logro de un umbral de unos ingresos de actividades ordinarias, los ingresos 
de actividades ordinarias a generar puede ser una base de amortización apropiada. Por 
ejemplo, una entidad podría adquirir una concesión para explorar y extraer oro de una mina 
de oro. El vencimiento del contrato puede basarse en un importe fijo de ingresos de 
actividades ordinarias totales a generar por la extracción (por ejemplo, un contrato puede 
permitir la extracción de oro de la mina hasta que los ingresos de actividades ordinarias 
acumulados totales por la venta de oro alcance los doscientos mil millones de u.m.) y no 
basarse en el tiempo o en una cantidad de oro extraída. En otro ejemplo, el derecho a operar 
una autopista de peaje podría basarse en un importe total fijo de ingresos de actividades 
ordinarias a generar a partir de los peajes acumulados cargados (por ejemplo, un contrato 
podría permitir la operación de la autopista de peaje hasta que el importe acumulado de peajes 
generados alcance 100 millones de u.m.). En el caso de que los ingresos de actividades 
ordinarias hayan sido establecidos como el factor limitativo predominante en el contrato para 
el uso del activo intangible, los ingresos de actividades ordinarias que se tienen que generar 
puede ser una base apropiada para la amortización del activo intangible, siempre que el 
contrato especifique un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias a generar 
sobre el cual se vaya a determinar la amortización.” 
 
Existen escenarios donde los ingresos de actividades ordinarias ejercen factores que determinen el 
consumo del activo intangible, por lo tanto si el factor limitativo está estrechamente relacionado al 
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activo intangible y el mencionado factor está supeditado a condiciones sobre mediciones de ingresos 
o unidades producidas la amortización que se estime se habrá determinado en base a los ingresos 
de actividades ordinarias. 
 
La aclaración que se señala acepta los ingresos como factor para la medición del consumo del 
intangible esto aclara la estimación amortizable Por otro lado el factor sobre los ingresos no aplica 
para la estimación de la depreciación según aclaración NIC 16. 
 
 
A.3 NIIF 6 Exploración y evaluación de Recursos Minerales - AGOTAMIENTO: 
 
El Agotamiento, representa la disminución de los recursos naturales no renovables, como resultado 
de su explotación económica, siendo que los recursos naturales no pueden volver a reemplazarse, 
tal es caso: los bosques, minas, yacimientos de petróleo y gas, entre otros, son explotados por 
empresas mediante las concesiones y licencias permitidas por el Estado. 
 
La NIIF 6, precisa que la empresa deberá adoptar políticas contables que permitan identificar 
claramenteel COSTO de los ACTIVOS POR EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN, así mismo deberán 
de considerar el grado de asociación entre el gasto y el descubrimiento de recursos minerales 
específicos. 
 
Por ende podríamos considerar como parte del COSTO, las siguientes erogaciones: 
 
  Adquisición de Concesión de exploración 
  Estudios geológicos, geoquímicas, geofísicos, etc. 
  Gastos por perforación exploratoria, excavaciones o muestreos. 
  Gastos de Factibilidad técnica y viabilidad comercial para la extracción de los minerales, 
entre otros. 
 
 
La entidad deberá clasificar uniformemente a los ACTIVOS POR EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN, 
como tangibles o intangibles de acuerdo a su naturaleza de los activos adquiridos (se deberá 
aplicar la NIC 16 ó NIC 38 respectivamente). 
 
Es necesario señalar que el agotamiento de los recursos naturales, se deberán reconocer, en 
aplicación a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. 
 
 3.1 Métodos para determinar el AGOTAMIENTO de RECURSOS NATURALES: 
 
 
Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el medio normal de 
agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos, esto quiere decir que la evaluación 
dependerá el rubro, tales como: tala de árboles, minería, perforación de pozos petroleros o 
yacimientos de gas, etc. 
 
Los especialistas en Ingeniería, precisan que existen dos métodos para determinar el agotamiento 
de los Recursos Naturales, que a continuación detallamos: 
 
  Método de Agotamiento por costo. 
  Método de Agotamiento por porcentaje. 
 
 
A continuación vamos a desarrollar de manera breve como se determina el Agotamiento aplicando 
cada método arriba mencionado. 
 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 12
3.1.1 Método de Agotamiento por Costo: 
El agotamiento del costo, también denominado “Agotamiento del Factor”, es un método muy 
sencillo, y se determina de la misma manera como si se tratase de la depreciación por unidad de 
producción. 
 
Los elementos a consideran para calcular el agotamiento son: 
 
- El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar. 
- Estimación del número de unidades recuperables (Ejemplo: millones de pies cúbicos de gas 
natural, toneladas de mineral, barriles de petróleo, etc.) 
- Valor de recuperación. 
 
Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de agotamiento, se 
determina en base al nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que tarda para recuperarse y se 
determina por medio de la siguiente expresión. 
 
 
 Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos 
 
Donde: 
Factor de agotamiento, se determina para el año 
Inversión inicial = Es el costo del producto natural 
Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural 
 
Este factor, determina una estimación por el cual resulta posible recuperar la capacidad del recurso 
natural. 
 
Es necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total del recurso, 
(pues de ser así, significaría que quedaría completamente agotado el recurso) y se determina de 
la siguiente manera: 
 
 
Costo de agotamiento = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) 
 
 
3.1.2 Método de Agotamiento por Porcentaje: 
 
Resulta una consideración especial por cada tipo de recursos naturales, siendo que cada año 
puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto que genera la propiedad 
durante un año. Este método determina una condición importante sobre la cantidad, ya que el 
agotamiento está limitado a un porcentaje que no exceda el 50% del ingreso gravable que produce 
la propiedad. 
 
Por ende anualmente la cantidad agotada se calcula de la siguiente manera: 
 
 % de la cantidad agotada = porcentaje * ingreso bruto de la propiedad 
 
Este método es muy utilizado por los gobiernos, con la finalidad de mantener un desarrollo 
sostenible y evitar la sobreexplotación de los recursos naturales no renovables, mediante la 
aplicación de normas efectivas que especifiquen porcentualmente límites de explotación 
considerando además la demanda de dichos recursos. 
 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 13
IV. Catalogo Contable: 
 
 
33 
 
INMUEBLES, MAQUINARIA Y 
EQUIPO 
 
 
33521 Costo 
331 Terrenos 33522 Revaluación 
3311 Terrenos 336 Equipos diversos 
33111 Costo 3361 Equipo para procesamiento de 
información (de cómputo) 
33112 Revaluación 33611 Costo 
332 Edificaciones 33612 Revaluación 
3321 Edificaciones administrativas 3362 Equipo de comunicación 
33211 Costo de adquisición o construcción 33621 Costo 
33212 Revaluación 33622 Revaluación 
33213 Costo de financiación - edificaciones 3363 Equipo de seguridad 
3322 Almacenes 33631 Costo 
33221 Costo de adquisición o construcción 33632 Revaluación 
33222 Revaluación 3369 Otros equipos 
33223 Costo de financiación - almacenes 33691 Costo 
3323 Edificaciones para producción 33692 Revaluación 
33231 Costo de adquisición o construcción 337 Herramientas y unidades de 
reemplazo 
33232 Revaluación 3371 Herramientas 
33233 Costo de financiación – edificaciones 
para producción 
 33711 Costo 
3324 Instalaciones 33712 Revaluación 
33241 Costo de adquisición o construcción 3372 Unidades de reemplazo 
33242 Revaluación 33721 Costo 
33243 Costo de financiación – instalaciones 33722 Revaluación 
333 Maquinarias y equipos de explotación 338 Unidades por recibir 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 14
3331 Maquinarias y equipos de explotación 3381 Maquinarias y equipos de explotación 
33311 Costo de adquisición o construcción 3382 Equipo de transporte 
33312 Revaluación 3383 Muebles y enseres 
33313 Costo de financiación – maquinarias 
y equipos de explotación 
 3386 Equipos diversos 
334 Equipo de transporte 3387 Herramientas y unidades de 
reemplazo 
3341 Vehículos motorizados 339 Construcciones y obras en curso 
33411 Costo 3391 Adaptación de terrenos 
33412 Revaluación 3392 Construcciones en curso 
3342 Vehículos no motorizados 3393 Maquinaria en montaje 
33421 Costo 3394 Inversión inmobiliaria en curso 
33422 Revaluación 3397 Costo de financiación – inversiones 
inmobiliarias 
335 Muebles y enseres 33971 Costo de financiación - edificaciones 
3351 Muebles 3398 Costo de financiación – inmuebles, 
maquinaria y equipo 
33511 Costo 33981 Costo de financiación – edificaciones 
33512 Revaluación 33982 Costo de financiación – maquinarias y 
equipos de explotación 
3352 Enseres 3399 Otros activos en curso 
 
 
 
 
34 
 
INTANGIBLES 
 34422 Revaluación 
341 Concesiones, licencias y otros derechos 34423 Costo de financiación 
3411 Concesiones 345 Fórmulas, diseños y prototipos 
34111 Costo 3451 Fórmulas 
34112 Revaluación 34511 Costo 
3412 Licencias 34512 Revaluación 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 15
34121 Costo 3452 Diseños y prototipos 
34122 Revaluación 34521 Costo 
3419 Otros derechos 34522 Revaluación 
34191 Costo 346 Reservas de recursos extraíbles 
34192 Revaluación 3461 Minerales 
342 Patentes y propiedad industrial 34611 Costo 
3421 Patentes 34612 Revaluación 
34211 Costo 3462 Petróleo y gas 
34212 Revaluación 34621 Costo 
3422 Marcas 34622 Revaluación 
34221 Costo 3463 Madera 
34222 Revaluación 34631 Costo 
343 Programas de computadora(software) 34632 Revaluación 
3431 Aplicaciones informáticas 3469 Otros recursos extraíbles 
34311 Costo 34691 Costo 
34312 Revaluación 34692 Revaluación 
344 Costos de exploración y desarrollo 347 Plusvalía mercantil 
3441 Costos de exploración 3471 Plusvalía mercantil 
34411 Costo 349 Otros activos intangibles 
34412 Revaluación 3491 Otros activos intangibles 
34413 Costo de financiación 34911 Costo 
3442 Costos de desarrollo 34912 Revaluación 
 
 
 
 
39 
 
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 
 39151 Edificaciones 
391 Depreciación acumulada 39152 Maquinarias y equipos de 
explotación 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 16
3911 Inversiones inmobiliarias 3916 Activos biológicos en producción 
– costo 
39111 Edificaciones - costo de adquisición o 
construcción 
 39161 Activos biológicos de origen 
animal 
39112 Edificaciones - revaluación 39162 Activos biológicos de origen 
vegetal 
39113 Edificaciones - costo de financiación 3917 Activos biológicos en producción 
– costo de financiación 
3912 Activos adquiridos en arrendamiento 
financiero 
 39171 Activos biológicos de origen 
animal 
39121 Inversiones inmobiliarias - edificaciones 39172 Activos biológicos de origen 
vegetal 
39122 Inmuebles, maquinaria y equipo - 
edificaciones 
 392 Amortización acumulada 
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo - 
maquinarias y equipos de explotación 
 3921 Intangibles - costo 
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos 
de transporte 
 39211 Concesiones, licencias y otros 
derechos 
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos 
diversos 
 39212 Patentes y propiedad industrial 
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39213 Programas de computadora 
(software) 
39131 Edificaciones 39214 Costos de exploración y 
desarrollo 
39132 Maquinarias y equipos de explotación 39215 Fórmulas, diseños y prototipos 
39133 Equipo de transporte 39219 Otros activos intangibles 
39134 Muebles y enseres 3922 Intangibles - revaluación 
39135 Equipos diversos 39221 Concesiones, licencias y otros 
derechos 
39136 Herramientas y unidades de reemplazo 39222 Patentes y propiedad industrial 
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - 
revaluación 
 39223 Programas de computadora 
(software) 
39141 Edificaciones 39224 Costo de exploración y 
desarrollo 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 17
39142 Maquinarias y equipos de explotación 39225 Fórmulas, diseños y prototipos 
39143 Equipo de transporte 39229 Otros activos intangibles 
39144 Muebles y enseres 3923 Intangibles - costo de 
financiación 
39145 Equipos diversos 39234 Costo de exploración y 
desarrollo 
39146 Herramientas y unidades de reemplazo 393 Agotamiento acumulado 
3915 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo 
de financiación 
 3931 Agotamiento de reservas de 
recursos extraíbles 
 
 
V. Casuísticas: 
 
CASO Nº 1 – DEPRECIACIÓN MEDIANTE MÉTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS: 
 
La empresa MANATI GRAFIC S.A., se dedica al servicio de impresión, motivo por el cual adquirió, un Equipo 
Multifuncional Grafico, que le permite el escanear, fotocopiar e imprimir; este equipo ha sido importado de 
EEUU, su fabricante nos hace llegar información respecto de su uso: 
 
Marca: CANIX 
Serie: FX0012500 
Cantidad impresiones por hora: 12,000 hojas 
Cartuchos: Duales (Color y Negro) 
Rendimiento Total: 255’360,000 hojas 
 
Costos de Importación: 
 
Costo FOB : $ 125,000 (T.C. 2.694) 
Incoterm pactado : FOB 
Fecha de Embarque : 05.01.2012 
Tipo de cambio: 2.694 
Fecha de Pago de la DUA : 08.01.2012 
Tipo de cambio: 2.694 
Fecha de Vencimiento de la Factura FOB: .30.01.2012 
 
 
Descripción 
 
T.C. 
 
Datos 
 
Costo Importación 
Factura FOB 2.694 $125,000.00 S/.336,750.00 
Flete Internacional 2.694 $1,250.00 S/.3,367.50 
Seguro 2.694 $625.00 S/.1,683.75 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 18
AdValorem 17% 2.694 $21,568.75 S/.58,106.21 
IGV (18%) $26,719.85 
Comisión de Agente de Aduanas S/.962.18 S/.962.18 
Flete local S/.235.29 S/.235.29 
 S/.401,104.93 
 
 
Una vez nacionalizado la máquina, se envió a la planta de producción para su montaje e instalación 
y puesta en producción. 
 
La entidad aplica el Método de depreciación en función a sus UNIDADES PRODUCIDAS, para lo 
cual deberá estimar la vida útil de la máquina: 
 
 
1. Cálculo de la VIDA ÚTIL: 
 
 
La vida útil se determina en función a la producción señalada por el fabricante, y considerando los 
factores locales de la producción. 
 
 La utilización prevista: 255,360,000.00 Hojas 
Tiempo operativo del equipo Anual 7 Años , 3 meses y 20 días 
((255'360,000/12,000 hojas) /8 hrs/360 días) 
El desgaste físico esperado: 98% 
Valor Residual 2% 
Restricciones sobre el uso del activo 241,920,000.00 Hojas 
 
 
2. Cálculo de la Depreciación: 
 
Se utilizará el método de Unidades de Producción, de la siguiente manera: 
 
Importe en Libros S/. 401,104.93 
Valor Residual (2%) (S/. 8,022.10) 
Valor Depreciable S/. 393,082.83 
 
 
 
Unidades Producidas por año: 
 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 19
Años Unidades producidas % 
1 38,600,000.00 15.96% 
2 30,600,000.00 12.65% 
3 32,560,000.00 13.46% 
4 31,560,000.00 13.05% 
5 33,560,000.00 13.87% 
6 34,520,000.00 14.27% 
7 33,820,000.00 13.98% 
8 6,700,000.00 2.77% 
 241,920,000.00 100% 
 
 
Por ende la Depreciación a reconocerse de manera anual será: 
 
Años Costo Importe 
Depreciable 
Depreciación 
Anual (**) 
Depreciación 
Acumulada 
Valor 
Neto(***) 
2012 S/.401,104.93 S/.393,082.83 62,736.02 62,736.02 
338,368.91 
2013 S/.401,104.93 S/.393,082.83 49,724.98 112,461.00 
288,643.93 
2014 S/.401,104.93 S/.393,082.83 52,908.95 165,369.95 
235,734.98 
2015 S/.401,104.93 S/.393,082.83 51,297.31 216,667.26 
184,437.67 
2016 S/.401,104.93 S/.393,082.83 54,520.59 271,187.85 
129,917.08 
2017 S/.401,104.93 S/.393,082.83 56,092.92 327,280.77 
73,824.16 
2018 S/.401,104.93 S/.393,082.83 54,952.98 382,233.75 
18,871.18 
2019 S/.401,104.93 S/.393,082.83 10,849.09 393,082.83 
8,022.10 
Valor residual 
(2%) 
 8,022.10 
 
 
Nota: 
De continuar utilizándola, el importe de S/. 8,022.10, se deberá de depreciar en razón del tiempo que espera seguir 
aprovechando dicha maquinaria, siendo que la cantidad de producción ha disminuido. 
(**) La depreciación anual, se determina aplicando el % de unidades producidas en el periodo, al importe depreciable. 
(***) El Valor Neto del activo se determina restando del costo la depreciación acumulada. 
 
Los registros contables serán: 
 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 20
Nº FECHA GLOSA CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER 
2 31/12/2012 PROVISIÓN DE 
DEPRECIACIÓN 
68 VALUACIÓN Y DETER 
DE ACTIVOS Y PROVIS 
 
62,736.02 
2 31/12/2012 6814 DEPRECIAC. INM. 
MAQ. Y EQUIPO- 
COSTO 
 
2 31/12/2012 68142 MAQUINARIA Y 
EQUIPOS DE 
EXPLOTACIÓN 
 
2 31/12/2012 39 DEPRECIACIÓN, 
AMORTIZACIÓNY 
AGOTAMIENTO 
ACUMULADOS 
 
62,736.02 
2 31/12/2012 391 DEPRECIACIÓN 
ACUMULADA 
 
2 31/12/2012 3913 INMUEBLES, 
MAQUINARIA Y 
EQUIPO - COSTO 
 
3 31/12/2012 DESTINO DEL 
COSTO DE 
PRODUCCION 
93 COSTO DE 
PRODUCCION 
62,736.02 
3 31/12/2012 79 CARGAS IMPUT. A 
CUENTA DE COSTOS Y 
GAST 
 
62,736.02 
3 31/12/2012 791 CARGAS IMPUT. A 
CTA DE CTOS Y 
GASTOS 
 
 
2012 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2 31/12/2013 PROVISION DE 
DEPRECIACION 
68 VALUACIÓN Y DETER 
DE ACTIVOS Y PROVIS 
 
49,724.98 
 
2 31/12/2013 6814 DEPRECIAC. INM. 
MAQ. Y EQUIPO- 
COSTO 
 
2 31/12/2013 68142 MAQUINARIA Y 
EQUIPOS DE 
EXPLOTACION 
 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 21
2 31/12/2013 39 DEPRECIACIÓN, 
AMORTIZACIÓN Y 
AGOTAMIENTO 
ACUMULADOS 
 
 49,724.98 
2 31/12/2013 391 DEPRECIACIÓN 
ACUMULADA 
 
2 31/12/2013 3913 INMUEBLES, 
MAQUINARIA Y 
EQUIPO - COSTO 
 
3 31/12/2013 DESTINO DEL 
COSTO DE 
PRODUCCION 
93 COSTO DE 
PRODUCCION 
 
49,724.98 
3 31/12/2013 79 CARGAS IMPUT. A 
CUENTA DE COSTOS Y 
GAST 
 
 49,724.98 
3 31/12/2013 791 CARGAS IMPUT. A 
CTA DE CTOS Y 
GASTOS 
 
 
2013 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2 31/12/2014 PROVISION DE 
DEPRECIACION 
68 VALUACIÓN Y DETER 
DE ACTIVOS Y PROVIS 
 
52,908.95 
2 31/12/2014 6814 DEPRECIAC. INM. 
MAQ. Y EQUIPO- 
COSTO 
 
2 31/12/2014 68142 MAQUINARIA Y 
EQUIPOS DE 
EXPLOTACION 
 
2 31/12/2014 39 DEPRECIACIÓN, 
AMORTIZACIÓN Y 
AGOTAMIENTO 
ACUMULADOS 
 
 
52,908.95 
2 31/12/2014 391 DEPRECIACIÓN 
ACUMULADA 
 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 22
2 31/12/2014 3913 INMUEBLES, 
MAQUINARIA Y 
EQUIPO - COSTO 
 
3 31/12/2014 DESTINO DEL 
COSTO DE 
PRODUCCION 
93 COSTO DE 
PRODUCCION 
 
 
52,908.95 
 
3 31/12/2014 79 CARGAS IMPUT. A 
CUENTA DE COSTOS Y 
GAST 
 
 
52,908.95 
3 31/12/2014 791 CARGAS IMPUT. A 
CTA DE CTOS Y 
GASTOS 
 
 
2014 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2 31/12/2015 PROVISION DE 
DEPRECIACION 
68 VALUACIÓN Y DETER 
DE ACTIVOS Y PROVIS 
 
 
51,297.31 
 
2 31/12/2015 6814 DEPRECIAC. INM. 
MAQ. Y EQUIPO- 
COSTO 
 
2 31/12/2015 68142 MAQUINARIA Y 
EQUIPOS DE 
EXPLOTACION 
 
2 31/12/2015 39 DEPRECIACIÓN, 
AMORTIZACIÓN Y 
AGOTAMIENTO 
ACUMULADOS 
 
 
51,297.31 
2 31/12/2015 391 DEPRECIACIÓN 
ACUMULADA 
 
2 31/12/2015 3913 INMUEBLES, 
MAQUINARIA Y 
EQUIPO - COSTO 
 
3 31/12/2015 DESTINO DEL 
COSTO DE 
PRODUCCIÓN 
93 COSTO DE 
PRODUCCIÓN 
 
 
51,297.31 
 
 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 23
3 31/12/2015 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA 
DE COSTOS Y GAST 
 
 
51,297.31 
3 31/12/2015 791 CARGAS IMPUT. A 
CTA DE CTOS Y 
GASTOS 
 
 
2015 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2 31/12/2016 PROVISIÓN DE 
DEPRECIACIÓN 
68 VALUACIÓN Y DETER DE 
ACTIVOS Y PROVIS 
 
 
54,520.59 
 
2 31/12/2016 6814 DEPRECIAC. INM. 
MAQ. Y EQUIPO- 
COSTO 
 
2 31/12/2016 68142 MAQUINARIA Y 
EQUIPOS DE 
EXPLOTACIÓN 
 
2 31/12/2016 39 DEPRECIACIÓN, 
AMORTIZACIÓN Y 
AGOTAMIENTO 
ACUMULADOS 
 
54,520.59 
2 31/12/2016 391 DEPRECIACIÓN 
ACUMULADA 
 
2 31/12/2016 3913 INMUEBLES, 
MAQUINARIA Y 
EQUIPO - COSTO 
 
3 31/12/2016 DESTINO DEL 
COSTO DE 
PRODUCCION 
93 COSTO DE PRODUCCION 
 
 
54,520.59 
 
3 31/12/2016 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA 
DE COSTOS Y GAST 
 
 
54,520.59 
3 31/12/2016 791 CARGAS IMPUT. A 
CTA DE CTOS Y 
GASTOS 
 
 
2016 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 24
2 31/12/2017 PROVISIÓN DE 
DEPRECIACIÓN 
68 VALUACIÓN Y DETER DE 
ACTIVOS Y PROVIS 
 
 
56,092.92 
 
2 31/12/2017 6814 DEPRECIAC. INM. 
MAQ. Y EQUIPO- 
COSTO 
 
2 31/12/2017 68142 MAQUINARIA Y 
EQUIPOS DE 
EXPLOTACION 
 
2 31/12/2017 39 DEPRECIACIÓN, 
AMORTIZACIÓN Y 
AGOTAMIENTO 
ACUMULADOS 
 
 
56,092.92 
2 31/12/2017 391 DEPRECIACIÓN 
ACUMULADA 
 
2 31/12/2017 3913 INMUEBLES, 
MAQUINARIA Y 
EQUIPO - COSTO 
 
3 31/12/2017 DESTINO DEL 
COSTO DE 
PRODUCCIÓN 
93 COSTO DE PRODUCCIÓN 
 
 
56,092.92 
 
3 31/12/2017 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA 
DE COSTOS Y GAST 
 
 
56,092.92 
3 31/12/2017 791 CARGAS IMPUT. A 
CTA DE CTOS Y 
GASTOS 
 
 
2017 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2 31/12/2018 PROVISIÓN DE 
DEPRECIACIÓN 
68 VALUACIÓN Y DETER DE 
ACTIVOS Y PROVIS 
 
 
54,952.98 
 
2 31/12/2018 6814 DEPRECIAC. INM. 
MAQ. Y EQUIPO- 
COSTO 
 
2 31/12/2018 68142 MAQUINARIA Y 
EQUIPOS DE 
EXPLOTACIÓN 
 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 25
2 31/12/2018 39 DEPRECIACIÓN, 
AMORTIZACIÓN Y 
AGOTAMIENTO 
ACUMULADOS 
 
 54,952.98 
2 31/12/2018 391 DEPRECIACIÓN 
ACUMULADA 
 
2 31/12/2018 3913 INMUEBLES, 
MAQUINARIA Y 
EQUIPO - COSTO 
 
3 31/12/2018 DESTINO DEL 
COSTO DE 
PRODUCCIÓN 
93 COSTO DE PRODUCCIÓN 
 
54,952.98 
3 31/12/2018 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA 
DE COSTOS Y GAST 
 
 54,952.98 
3 31/12/2018 791 CARGAS IMPUT. A 
CTA DE CTOS Y 
GASTOS 
 
 
2018 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2 31/12/2019 PROVISIÓN DE 
DEPRECIACIÓN 
68 VALUACIÓN Y DETER DE 
ACTIVOS Y PROVIS 
 
 
10,849.09 
 
2 31/12/2019 6814 DEPRECIAC. INM. 
MAQ. Y EQUIPO- 
COSTO 
 
2 31/12/2019 68142 MAQUINARIA Y 
EQUIPOS DE 
EXPLOTACION 
 
2 31/12/2019 39 DEPRECIACIÓN, 
AMORTIZACIÓN Y 
AGOTAMIENTO 
ACUMULADOS 
 
 
10,849.09 
2 31/12/2019 391 DEPRECIACIÓN 
ACUMULADA 
 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 26
2 31/12/2019 3913 INMUEBLES, 
MAQUINARIA Y 
EQUIPO - COSTO 
 
3 31/12/2019 DESTINO DEL 
COSTO DE 
PRODUCCIÓN 
93 COSTO DE PRODUCCIÓN 
 
10,849.09 
3 31/12/2019 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA 
DE COSTOS Y GAST 
 
 10,849.09 
3 31/12/2019 791 CARGAS IMPUT. A 
CTA DE CTOS Y 
GASTOS 
 
 
Si la Depreciación, la determino según el MÉTODO DE LÍNEA RECTA; obtendré la siguiente 
información: 
 
 
 
Años 
 
Costo 
 
Importe 
Depreciable% 
anual 
 
Depreciación 
Anual 
 
Depreciación 
Acumulada 
 
Valor Neto 
2012 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 49,135.35 
351,969.58 
2013 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 98,270.71 
302,834.22 
2014 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 147,406.06 
253,698.87 
2015 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 196,541.42 
204,563.51 
2016 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 245,676.77 
155,428.16 
2017 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 294,812.12 
106,292.81 
2018 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 343,947.48 
57,157.45 
2019 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 393,082.83 
8,022.10 
 100.00% 
 Valor residual (2%) 
 
 8,022.10 
 
 
CASO Nº 2: DEPRECIACIÓN DE UNA CAMIONETA – MÉTODO LÍNEA RECTA: 
 
La empresa HELADERÍA CHOP S.A., ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos, 
la misma que tiene la siguiente información: 
 
Marca / Modelo: NISSAN 
Costo de Adquisición: S/. 85,900.00 
Vida útil: 6 años 
Valor Residual (5%) S/ 4,295.00 
 
La vida útil ha sido estimada en funciona la información del fabricante sobre el rendimiento de la 
camioneta, así como considerando los factores de uso del bien. 
 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 27
Se pide reconocer determinar y contabilizar la depreciación respectiva: 
 
Solución: 
La determinación de la depreciación aplicando el método de Línea Recta es: 
 
 
 Años 
 
Costo 
 
Importe 
Depreciable 
 
% 
 
Depreciación 
Anual 
 
Depreciación 
Acumulada 
 
Valor Neto 
2012 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 13,603.55 
72,296.45 
2013 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 27,207.11 
58,692.89 
2014 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 40,810.66 
45,089.34 
2015 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.66% 13,595.39 54,406.05 
31,493.95 
2016 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.66% 13,595.39 68,001.45 
17,898.55 
2017 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 81,605.00 
4,295.00 
Valor residual 
(5%) 
 4,295.00 
 
 
Nº 
 
FECHA 
 
GLOSA 
 
CTA 
 
DENOMINACIÓN 
 
 DEBE 
 
 HABER 
2 31/12/2012 PROVISIÓN DE 
DEPRECIACIÓN 
68 VALUACIÓN Y DETER DE 
ACTIVOS Y PROVIS 
 
13,603.55 
2 31/12/2012 6814 DEPRECIAC. INM. 
MAQ. Y EQUIPO- 
COSTO 
 
2 31/12/2012 68143 UNIDADES DE 
TRANSPORTE 
 
2 31/12/2012 39 DEPRECIACIÓN, 
AMORTIZACIÓN Y 
AGOTAMIENTO 
ACUMULADOS 
 
 13,603.55 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 28
2 31/12/2012 391 DEPRECIACIÓN 
ACUMULADA 
 
2 31/12/2012 3913 INMUEBLES, 
MAQUINARIA Y 
EQUIPO - COSTO 
 
3 31/12/2012 DESTINO DEL 
GASTO 
92 GASTOS DE VENTA 
 
13,603.55 
3 31/12/2012 79 CARGAS IMPUT. A 
CUENTA DE COSTOS Y 
GAST 
 
 13,603.55 
3 31/12/2012 791 CARGAS IMPUT. A 
CTA DE CTOS Y 
GASTOS 
 
 
2013 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2 31/12/2013 PROVISIÓN DE 
DEPRECIACIÓN 
68 VALUACIÓN Y DETER DE 
ACTIVOS Y PROVIS 
 
13,603.55 
2 31/12/2013 6814 DEPRECIAC. INM. 
MAQ. Y EQUIPO- 
COSTO 
 
2 31/12/2013 68143 UNIDADES DE 
TRANSPORTE 
 
2 31/12/2013 39 DEPRECIACIÓN, 
AMORTIZACIÓN Y 
AGOTAMIENTO 
ACUMULADOS 
 
 13,603.55 
2 31/12/2013 391 DEPRECIACIÓN 
ACUMULADA 
 
2 31/12/2013 3913 INMUEBLES, 
MAQUINARIA Y 
EQUIPO - COSTO 
 
 
3 31/12/2013 DESTINO DEL 
GASTO 
92 GASTOS DE VENTA 
 
13,603.55 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 29
3 31/12/2013 79 CARGAS IMPUT. A 
CUENTA DE 
COSTOS Y GAST 
 
 13,603.55 
3 31/12/2013 791 CARGAS IMPUT. 
A CTA DE CTOS 
Y GASTOS 
 
 
2014 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2 31/12/2014 PROVISIÓN DE 
DEPRECIACIÓN 
68 VALUACIÓN Y 
DETER DE ACTIVOS 
Y PROVIS 
 
13,603.55 
2 31/12/2014 6814 DEPRECIAC. 
INM. MAQ. Y 
EQUIPO- 
COSTO 
 
2 31/12/2014 68143 UNIDADES DE 
TRANSPORTE 
 
2 31/12/2014 39 DEPRECIACIÓN, 
AMORTIZACIÓN Y 
AGOTAMIENTO 
ACUMULADOS 
 
 13,603.55 
2 31/12/2014 391 DEPRECIACIÓN 
ACUMULADA 
 
2 31/12/2014 3913 INMUEBLES, 
MAQUINARIA Y 
EQUIPO - 
COSTO 
 
3 31/12/2014 DESTINO DEL 
COSTO DE 
PRODUCCIÓN 
92 GASTOS DE VENTA 
 
13,603.55 
3 31/12/2014 79 CARGAS IMPUT. A 
CUENTA DE 
COSTOS Y GAST 
 13,603.55 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 30
 
3 31/12/2014 791 CARGAS IMPUT. 
A CTA DE CTOS 
Y GASTOS 
 
 
2015 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2 31/12/2015 PROVISIÓN DE 
DEPRECIACIÓN 
68 VALUACIÓN Y 
DETER DE ACTIVOS 
Y PROVIS 
 
13,595.39 
2 31/12/2015 6814 DEPRECIAC. 
INM. MAQ. Y 
EQUIPO- 
COSTO 
 
2 31/12/2015 68143 UNIDADES DE 
TRANSPORTE 
 
2 31/12/2015 39 DEPRECIACIÓN, 
AMORTIZACIÓN Y 
AGOTAMIENTO 
ACUMULADOS 
 
 13,595.39 
2 31/12/2015 391 DEPRECIACIÓN 
ACUMULADA 
 
2 31/12/2015 3913 INMUEBLES, 
MAQUINARIA Y 
EQUIPO - 
COSTO 
 
3 31/12/2015 DESTINO DEL 
COSTO DE 
PRODUCCIÓN 
92 GASTOS DE VENTA 
 
13,595.39 
3 31/12/2015 79 CARGAS IMPUT. A 
CUENTA DE 
COSTOS Y GAST 
 
 13,595.39 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 31
3 31/12/2015 791 CARGAS IMPUT. 
A CTA DE CTOS 
Y GASTOS 
 
 
2016 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2 31/12/2016 PROVISIÓN DE 
DEPRECIACIÓN 
68 VALUACIÓN Y 
DETER DE ACTIVOS 
Y PROVIS 
 
13,595.39 
2 31/12/2016 6814 DEPRECIAC. 
INM. MAQ. Y 
EQUIPO- 
COSTO 
 
2 31/12/2016 68143 UNIDADES DE 
TRANSPORTE 
 
2 31/12/2016 39 DEPRECIACIÓN, 
AMORTIZACIÓN Y 
AGOTAMIENTO 
ACUMULADOS 
 
 13,595.39 
2 31/12/2016 391 DEPRECIACIÓN 
ACUMULADA 
 
2 31/12/2016 3913 INMUEBLES, 
MAQUINARIA Y 
EQUIPO - 
COSTO 
 
3 31/12/2016 DESTINO DEL 
COSTO DE 
PRODUCCIÓN 
92 GASTOS DE VENTA 
 
13,595.39 
3 31/12/2016 79 CARGAS IMPUT. A 
CUENTA DE 
COSTOS Y GAST 
 
 113,595.39 
3 31/12/2016 791 CARGAS IMPUT. 
A CTA DE CTOS 
Y GASTOS 
 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 32
 
2017 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2 31/12/2017 PROVISIÓN DE 
DEPRECIACIÓN 
68 VALUACIÓN Y 
DETER DE ACTIVOS 
Y PROVIS 
 
13,603.55 
2 31/12/2017 6814 DEPRECIAC. 
INM. MAQ. Y 
EQUIPO- 
COSTO 
 
2 31/12/2017 68143 UNIDADES DE 
TRANSPORTE 
 
2 31/12/2017 39 DEPRECIACIÓN, 
AMORTIZACIÓN Y 
AGOTAMIENTO 
ACUMULADOS 
 
 13,603.55 
2 31/12/2017 391 DEPRECIACIÓN 
ACUMULADA 
 
2 31/12/2017 3913 INMUEBLES, 
MAQUINARIA Y 
EQUIPO - 
COSTO 
 
3 31/12/2017 DESTINO DEL 
COSTO DE 
PRODUCCIÓN 
92 GASTOS DE VENTA 
 
13,603.55 
 
3 31/12/2017 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE 
COSTOS Y GAST 
 
 13,603.55 
3 31/12/2017 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE 
CTOS Y GASTOSCASO Nº 3: DEPRECIACIÓN DE UNA CAMIONETA – MÉTODO DE LOS SALDOS 
DECRECIENTES: 
 
La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos, la 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 33
misma que tiene la siguiente información: 
 
Marca / Modelo: NISSAN 
Costo de Adquisición: S/. 85,900.00 
Vida útil: 6 años 
Valor Residual (5%) S/ 4,295.00 
 
La vida útil ha sido estimada en funciona la información del fabricante sobre el rendimiento de la 
camioneta, así como considerando los factores de uso del bien. 
Así mismo, la gerencia decide establecer el Método de los Saldos Decrecientes, siendo que 
durante los primeros años, el activo va a sufrir un mayor desgaste por su uso, en comparación a los 
posteriores años, por ende establece la siguiente estimación: 
 
 
 
 
 
 
 
Años 
 
Costo 
 
Importe 
Depreciable 
 
% 
 
Depreciación 
Anual 
 
Depreciación 
Acumulada 
 
Valor Neto 
2011 S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 20,401.25 
65,498.75 
2012 S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 40,802.50 
45,097.50 
2013 S/.85,900.00 S/.81,605.00 20.00% 16,321.00 57,123.50 
28,776.50 
2014 S/.85,900.00 S/.81,605.00 15.00% 12,240.75 69,364.25 
16,535.75 
2015 S/.85,900.00 S/.81,605.00 10.00% 8,160.50 77,524.75 
8,375.25 
2016 S/.85,900.00 S/.81,605.00 5.00% 4,080.25 81,605.00 
4,295.00 
 
Valor residual (5%) 
 
 4,295.00 
 
 
La contabilización de la misma se realizará de la misma forma que en el caso anterior, 
considerando los importe determinados mediante el Método de Saldos decrecientes; es importante 
señalar que al cierre del ejercicio deberá de comparar con el Método de Línea Recta a fin de 
determina alguna ADICIÓN TRIBUTARIA generada por un cargo de depreciación en exceso 
respecto de los límites máximos establecidos en el artículo 22º del Reglamento del TUO de la Ley 
del Impuesto a la Renta. 
 
CASO Nº 4 – ADQUISICIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES 
 
La empresa MEDALIZ SA, el 14.09.2011 ha adquirido un paquete de Ofimática de WINDOWS 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 34
2010 para 20 PC’s, que consta, del Software a $ 7,500 y la Licencia por 5 años, incluye las 
actualizaciones de versión que pudieran darse durante el tiempo de vigencia de la licencia por $ 
11,000 más IGV respectivamente; los mismos que se instalaran en las oficinas de administración y 
ventas. 
 
Se solicita: 
 a) Determinar el Costo de adquisición de los intangibles adquiridos. 
 b) Reconocimiento contable. 
 
 
Desarrollo: 
 
a) Se determina el Costo de Adquisición: 
 
 
Fecha Adq. 
 
Descripción 
 
Importe 
 
Costo2 
(T.C. 2.731) 
14.09.2011 Licencia de uso – Software $ 7500.00 S/. 20,482.50 
14.09.2011 Software Ofimático $ 11000.00 S/. 30,041.00 
 
 
 
 
 
$ 18,500.00 
 
S/. 50,523.50 
 
2 La conversión en moneda extranjera, en aplicación del Impuesto del Impuesto a la Renta, se realiza 
según lo indicado por el artículo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, utilizando el tipo de cambio 
vigente a la fecha de la operación. 
 
 
 
b) Para determinar la amortización, se deberá considerar lo siguiente: 
 
LICENCIA: El límite legal según contrato es de 5 años 
SOFWARE: La utilización prevista del SOFTWARE en la empresa es de aproximadamente 5 años, 
esto se deriva en base al tiempo de la licencia. 
El valor residual de ambos intangibles es CERO. 
 
Por tanto, la amortización de ambos intangibles, se realizará en 5 años, aplicando la tasa del 20% 
anual, durante el primer año se aplicará por 4 meses: 
 
Fecha Adq. 
 
Intangible 
 
Costo 
 
Tasa Amortiz. 
 
Meses 
 
Amortización 2011 
 
Valor Neto 
 
De Adq. 
 
14.09.2011 Licencia 20,482.50 20% 4 1,365.50 19,117.00 
14.09.2011 Software 30,041.00 20% 4 2,002.73 28,038.27 
 
 
 
 
 
50,523.50 
 
 
 
 
 
3,368.23 
 
47,155.27 
 
 
Durante los siguientes años y hasta la culminación de la vida útil del activo intangible, la 
amortización será: 
 
Intangible 
 
Costo 
 
Tasa Amortiz. 
 
AMORTIZACIÓN 
 
 
 
Valor 
Neto 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 35
 
De Adq. 
 
2011 
 
2012 
 
2013 
 
2014 
 
2015 
 
2016 
 
Licencia 20,482.5
0 
20% 1,365.5
0 
4,096.50 4,096.50 4,096.50 4,096.50 2731 0.00 
Software 30,041.0
0 
20% 2,002.7
3 
6,008.20 6,008.20 6,008.20 6,008.20 
4,005.4
7 
0.00 
 
 
 
50,523.5
0 
 
 
 
3,368.2
3 
 
10,104.7
0 
 
10,104.70 
 
10,104.7
0 
 
10,104.7
0 
 
6,736.4
7 
 
0.00 
 
 
 
El registro contable será de la amortización, durante el primer periodo será: 
 
 
Nº 
 
FECHA 
 
GLOSA 
 
CTA 
 
DENOMINACIÓN 
 
 Parcial 
 
 DEBE 
 
 HABER 
5 30/09/2011 AMORTIZACIÓN 
DEL PERIODO 
68 VALUACIÓN Y DETER DE 
ACTIVOS Y PROVIS 
 
 
3,368.23 
 
5 30/09/2011 682 AMORTIZACIÓN 
DE INTANGIBLES 
 
5 30/09/2011 6821 AMORTIZACIÓN 
DE INTANGIBLES- 
COSTO 
 
5 30/09/2011 68211 CONCESIONES, 
LICENCIAS Y 
OTROS 
DERECHOS 
 
1,365.50 
 
5 30/09/2011 68213 PROGRAMAS DE 
COMPUTADORAS 
(SOFTWARE) 
 
2,002.73 
 
5 30/09/2011 39 DEPRECIACIÓN, 
AMORTIZACIÓN Y 
AGOTAMIENTO 
ACUMULADOS 
 
 
3,368.23 
5 30/09/2011 392 AMORTIZACIÓN 
ACUMULADA 
 
5 30/09/2011 3921 INTANGIBLES - 
COSTO 
 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 36
5 30/09/2011 39211 CONCESIONES, 
LICENCIAS Y 
OTROS 
DERECHOS 
 
5 30/09/2011 39213 PROGRAMAS DE 
COMPUTADORA 
(SOFTWARE) 
 
6 30/09/2011 DESTINO DEL 
GASTO 
91 GASTOS DE 
ADMINISTRACION 
 
 
- 
 
2,020.94 
 
6 30/09/2011 92 GASTOS DE VENTAS 
 
 
1,347.29 
 
6 30/09/2011 79 CARGAS IMPUT. A 
CUENTA DE COSTOS Y 
GAST 
 
 
3,368.23 
6 30/09/2011 791 CARGAS IMPUT. 
A CTA DE CTOS Y 
GASTOS 
 
 
 
 
 
CASO Nº 5 – AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES FACTOR INGRESOS ORDINARIOS 
 
La empresa SIDER SAC en vista de su expansión en el rubro minero adquirió una concesión minera 
en el departamento de Cajamarca por s/ 800,000 más IGV. 
 
El periodo del contrato según cláusula XII finiquitara al momento de la extracción de 200,000 
toneladas de material antes de procesamiento las cuales deberán ser vendidas a razón de s/.10 c / 
ton no incluye IGV. 
 
 
 
 
 
Se solicita: 
 
Determinar la amortización en relación al factor limitante de ingresos ordinarios. 
año 01 250,000 
año 02 350,000 
año 03 450,000 
año 04 950,000 
2,000,000 
Ingreos valor 
de venta 
Periodos
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 37
Realizar los asientos contables correspondientes 
 
Desarrollo 
 
a) Determinación de la tasa de amortización en relación a la producción e ingresos 
(200,000 x $10c/ton= 2 000,000) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
De acuerdo a la aclaración sobre la amortización de intangibles * para el presente caso práctico se utiliza 
factor limitante de los ingresos ordinarios de esta manera se obtiene la tasa de amortización. Asimismo es 
necesario mencionar el artículo 25ºdel Reglamento de La Ley del Impuesto a la Renta nos señala que: “
 
 
 
* Resolución CNC 055-2014-EF/30 
 
 
b) Asientos contables 
año 01 250,000 13%
año 02 350,000 18%
año 03 450,000 23%
año 04 950,000 48%
2,000,000 100%
tasa de 
Amortizaciòn
Ingresos valor 
de venta 
Periodos
año 01 800,000 13% 100,000 700,000 
año 02 800,000 18% 140,000 560,000 
año 03 800,000 23% 180,000 380,000 
año 04 800,000 48% 380,000 - 
3,200,000 100% 800,000 
Amortizaciòn
Amortizaciòn 
Acumulada
Periodos
Costo 
Intangible
tasa de 
Amortizaciòn
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 38
 
-----------------------------x---------------------------
34 INTANGIBLES 800,000 
34111 CONCESIONES
40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 144,000 
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV-Cta porpia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 944,000 
4212 EMITIDAS
X/X Por la adquisiciòn de la concesiòn minera
-----------------------------x---------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 944,000 
4212 EMITIDAS
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTICO 944,000 
101 CAJA
X/X Por la cancelación del comprobante 
1er Año
-----------------------------x---------------------------
68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 100,000 
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 100,000 
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 1era año
-----------------------------x---------------------------
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 100,000 
9211 Arequipa 
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 100,000 
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectaciòn al costo de producciòn
2do año
-----------------------------x---------------------------
68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 140,000 
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 140,000 
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 2do año
-----------------------------x---------------------------
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 140,000 
9211 Arequipa 
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 140,000 
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectaciòn al costo de producciòn
3er año
-----------------------------x---------------------------
68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 180,000 
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 180,000 
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 3er año
-----------------------------x---------------------------
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 180,000 
9211 Arequipa 
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 180,000 
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectaciòn al costo de producciòn
4to año
-----------------------------x---------------------------
68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 380,000 
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 380,000 
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 4to año
-----------------------------x---------------------------
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 380,000 
9211 Arequipa 
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 380,000 
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectaciòn al costo de producciòn
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 39
 
 
CASO Nº 5 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES: 
 
La empresa Maderbas Cedro, ha adquirido unas hectáreas de bosque, con la finalidad de talar 
árboles, por un total de S/. 40,000, de un total de 18 mil pies cúbicos de madera para tala. 
 
a) Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros años se extraen 4 mil y 5 mil pies 
cúbicos de madera. 
b) Si después de 2 años el total recuperado de pies cúbicos de madera es reestimado en 28 mil, 
calcular el nuevo factor de agotamiento para el año 3 en adelante. 
c) Registros contables 
 
Solución: 
 
a) Costo de Agotamiento: 
Utilizando el método del factor de agotamiento por cada año de utilización, tenemos para el Año 1: 
Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos 
 = > S/. 40,000/18 
 = > 2,222.22 mil pies cúbicos de madera 
 
Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el año 1 será: 
 
Costo de agotamiento (año 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) 
 = > S/ 2,222.22 * 4 
 = > S/. 8,888.88 por 4 mil pies cúbicos. 
 
 
Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el año 2 será: 
 
Costo de agotamiento (año 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) 
 = > S/ 2,222.22 * 5 
 = > S/. 11,111.11 por 5 mil pies cúbicos. 
 
Entonces el Agotamiento total acumulado durante los dos primeros años será: 
 = > S/. 8,888.88 + 11,111.11 
 = > S/. 19,999.99 
La cantidad de inversión no agotada será entonces: 
 = > S/. 40,000 – S/. 19,999.99 
 = > S/. 20,000.01 
 
 
 
 
b) Determinación del nuevo factor de agotamiento: 
El nuevo factor se debe considerar la obtención de la siguiente información: 
Capacidad del recurso natural reestimado: para ello debemos restar al Valor reestimado el Valor 
acumulado de recursos utilizados. 
Capacidad del Recurso = > 28 mil – 9 mil (4 mil + 5mil pies cúbicos) 
 = > 19 mil pies cúbicos de madera 
 
Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo factor de agotamiento así 
como el costo de agotamiento, a partir del 3er año. 
 
El factor de agotamiento para el Año 3: 
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 40
Factor de Agotamiento = Inversión no agotada / Capacidad de recursos (reestimada) 
 = > S/. 20,000.01/19 
 = > 1,052.63 mil pies cúbicos de madera 
 
Costo de agotamiento (año 3) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) 
 = > S/ 1,052.63 * 1 (19- 18 mil) 
 = > S/. 1,052.63 
 
c) Registros contables: 
Adquisición de las hectáreas de Bosque: 
 
-------------------------------------- 1 -----------
---------------------- 
 
 Debe 
 
 Haber 
 
34 
 
INTANGIBLES 
 
 
40,000.00 
 
 
 
 
 
346 
 
RESERVAS DE RECURSO 
EXTRAIBLES 
 
 
 
 
 
 
 
3463 
 
MADERA 
 
 
 
 
 
 
 
34631 
 
COSTO 
 
 
 
 
 
46 
 
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - 
TERCEROS 
 
 
 
 
40,000.00 
 
 
 
465 
 
PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO 
INMOVILIZADO 
 
 
 
 
 
 
 
4655 
 
INTANGIBLES 
 
 
 
 
 
x/x 
 
Por la adquisición de hectáreas de un Bosque 
para tala de árboles 
 
 
 
 
 
-------------------------------------- 2-----------
---------------------- 
 
 
 
 
 
46 
 
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - 
TERCEROS 
 
 
40,000.00 
 
 
 
 
 
465 
 
PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO 
INMOVILIZADO 
 
 
 
 
 
 
 
4655 
 
INTANGIBLES 
 
 
 
 
 
10 
 
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 
 
 
 
 
40,000.00 
 
 
 
104 
 
CUENTAS CORRIENTES E 
INSTITUCIONES FIN. 
 
 
 
 
 
 
 
1041 
 
CTAS.