RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

Vista previa del material en texto

Reconocimiento y 
medición de PRovisiones, 
Pasivos contingentes y 
activos contingentes
1
Asesor Práctico
2013
IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU
Queda terminantemente prohibida la reproducción total 
o parcial de esta obra por cualquier método o medio de 
carácter electrónico, óptico, mecánico o químico, incluyendo 
el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita de 
ENTRELÍNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de 
propiedad intelectual y de autoría por la Legislación Peruana, 
que sanciona penalmente la violación de los mismos.
© DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY
ENTRELÍNEAS S.R.L.
Av. Petit Thouars Nº 1400 - Santa Beatriz
 265-6895 / 471-3020 / 471-5592
Lima - Perú
ASESOR EMPRESARIAL
www.asesorempresarial.com
ventas@asesorempresarial.com
DISEÑO, DIAGRAMACIÓN, MONTAJE E IMPRESIÓN
REAL TIME E.I.R.L.
Av. Petit Thouars Nº 1440 - Santa Beatriz
 265-6895 / Nextel: 98117*4316
Lima - Perú
RECONOCIMIENTO 
Y MEDICIÓN DE 
PROVISIONES, PASIVOS 
CONTINGENTES 
Y ACTIVOS 
CONTINGENTES
3Cuestiones Generales
1. CUESTIONES PREVIAS
Sabido es que los Estados Financieros tienen 
por objetivo mostrar los resultados y la situación 
financiera de una empresa a una fecha dada, 
presentando para ello, las partidas de activos, 
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos en 
montos más o menos razonables. Para lograr 
este objetivo, los resultados obtenidos deberán 
mostrar todas las condiciones existentes en la 
empresa. Ello significa que en los resultados 
mostrados, se deberá incluir cualquier efecto de 
las situaciones que podrían influenciar en ellos.
Para lograr esto, el profesional contable debe 
evaluar la situación de la empresa, reconociendo 
Provisiones, las cuales son entendidas de manera 
general, como cuentas que expresan obligaciones 
que razonablemente pueden comprometer 
fondos de capital de trabajo, y que afectan de 
manera directa los Estados Financieros.
En relación a las Provisiones debemos indicar que 
las mismas tienen características únicas en cuanto a 
su reconocimiento, valoración y normas aplicables, 
por cuanto exigen un alto nivel de análisis 
(tratándose del reconocimiento), confiabilidad en 
su determinación (tratándose de la valoración), y 
tener un conocimiento adecuado de las diversas 
normas contables y tributarias que le son aplicables.
Ante esta realidad, en el presente Asesor Virtual, 
abordaremos de modo práctico, los principales 
aspectos que se deberán tener en cuenta para 
reconocer una provisión contable, ello de 
acuerdo a la NIC 37 “Provisiones, Activos 
Contingentes y Pasivos Contingentes". Para 
estos efectos, presentaremos también diversas 
situaciones que conllevan a su reconocimiento.
2. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR UNA 
PROVISIÓN?
Una provisión, es un pasivo sobre el que 
existe incertidumbre acerca de su cuantía o 
vencimiento. De esta definición podemos extraer 
dos características que la identifican plenamente:
2.1. Es un pasivo
La primera característica de una provisión radica 
en que es un pasivo, el cual debe entenderse como 
una obligación presente de la empresa, surgida a 
raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, 
y para cancelarla, la empresa espera desprenderse 
de recursos que incorporan beneficios 
económicos. Para entender esta definición, resulta 
necesario considerar lo siguiente:
CONDICIONES DETALLE
¿Cuál es 
el suceso 
que da 
origen a la 
obligación?
Es todo aquel suceso del que nace una 
obligación de pago, de tipo legal o implícita 
para la entidad, de forma que a la empresa 
no le queda otra alternativa más realista que 
satisfacer el importe correspondiente.
¿Qué es una 
obligación 
legal?
Es aquella que se deriva de:
· Un contrato (ya sea a partir de sus condiciones 
explicitas o implícitas); 
· La legislación; u,
· Otra causa de tipo legal.
Por ejemplo, la obligación de asumir los gastos 
de mantenimiento de un inmueble, plasmadas 
en un contrato de arrendamiento.
¿Qué es una 
obligación 
implícita? 
Es aquella que se deriva de las actuaciones de 
la propia entidad en las que:
· Debido a un patrón establecido de 
comportamiento en el pasado, a políticas 
empresariales que son de dominio público 
o a una declaración efectuada de forma 
suficientemente concreta, la entidad haya 
puesto de manifiesto ante terceros que 
está dispuesta a aceptar cierto tipo de 
responsabilidades; y,
· Como consecuencia de lo anterior, la entidad 
haya creado una expectativa válida, ante 
aquellos terceros con los que debe cumplir 
sus compromisos o responsabilidades.
Por ejemplo, si un Supermercado tiene como 
política de ventas, devolver el dinero cuando 
el cliente no está satisfecho con el producto, 
aun cuando no esté legalmente obligado a ello, 
asume una obligación implícita.
2.2. Incertidumbre en cuanto al monto y 
momento de pago
La segunda característica de una provisión es 
la existencia de incertidumbre acerca de su 
cuantía o vencimiento. Esto es así, pues al ser 
estimaciones, hay una dosis de incertidumbre en 
Cuestiones Generales
Staff Contable
4 www.asesorempresarial.com
cuanto al monto exacto que deberá pagarse y el 
momento en que éste deberá efectuarse. 
EJEMPLOS DE PROVISIONES
Entre las provisiones más frecuentes, podemos 
encontrar las siguientes: 
· Provisión para pérdidas de litigios (juicios);
· Provisión por desmantelamiento, retiro o 
rehabilitación de activos permanentes;
· Provisión para reestructuraciones 
empresariales;
· Provisión para protección y remediación del 
medio ambiente;
· Provisión para gastos de responsabilidad social;
· Provisión para garantías sobre ventas
· Provisión para pérdidas en contratos onerosos.
EJEMPLOS DE SITUACIONES QUE NO 
DERIVAN EN PROVISIONES
Las obligaciones que surjan de acciones futuras 
de la entidad, con independencia de sus 
probabilidades de ocurrencia, no son obligaciones 
presentes y por consiguiente no cumplen la 
definición de provisión o de pasivo. En este caso, 
deberá tenerse en cuenta que la expectativa de 
pérdidas puede ser un indicador de deterioro 
del valor de algunos de los activos de la entidad, 
debiéndose aplicar en ese caso la NIC 36 Pérdida 
por deterioro del valor de los activos. 
EJEMPLOS
Caso Nº 1: ¿Cuándo se debe hacer una 
Provisión?
Los desechos del proceso productivo de una 
entidad contaminaron las aguas subterráneas de 
la planta de la entidad. La comunidad local no ha 
iniciado ningún proceso judicial. Sin embargo, 
la entidad está obligada por ley a recuperar el 
medio ambiente contaminado. Se estima que la 
recuperación costará entre S/. 1’000,000 y S/. 
15’000,000, asimismo no se sabe con certeza en 
qué plazo se deberá llevar a cabo la recuperación.
Solución
En este caso, la entidad debe reconocer una 
Provisión pues:
a) Estamos ante un pasivo, al tener la entidad 
la obligación legal de reparar los daños 
causados al medio ambiente,
b) Hay incertidumbre acerca del vencimiento y 
la cuantía de los flujos de efectivo necesarios 
para recuperar el medio ambiente.
De ser así, en sus Estados Financieros deberá 
reconocer la provisión correspondiente, 
debiéndose realizar el siguiente registro contable:
CUENTAS DEBE HABER
xx 
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 
Y PROVISIONES
 686 Provisiones
 6864 Provisión para protección y 
remediación del medio ambiente
 68641 Provisión para remediación y 
protección del medio ambiente 
– costo 
48 PROVISIONES
 484 Provisión para protección y 
 remediación del medio ambiente
x/x Por la provisión para reconocer el efecto de 
remediar el medio ambiente contaminado.
 
xxx 
 
xxx
xx
90 COSTO DE PRODUCCIÓN
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 
 781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por la afectación de la provisión al costo 
de producción.
xxx
xxx
xx
Caso Nº 2: Un autoseguro 
no deriva en una provisión
Una entidad que es dueña de diez (10) grifos 
(que incluye tanto los edificios como las 
instalaciones), elige “autoasegurarse” en caso 
de pérdida por incendio en lugar de adquirir un 
seguro contra incendio para dichos inmuebles.La entidad puede estimar con fiabilidad la 
probabilidad estadística de la ocurrencia y la 
cuantía de la pérdida esperada por incendio 
(pérdida de aproximadamente S/. 100,000 cada 
diez años). Para reflejar la pérdida esperada, la 
entidad pretende reconocer una provisión de 
S/. 10,000. La entidad sostiene que la pérdida 
es altamente probable, que la cuantía se puede 
medir con fiabilidad y que si hubiera adquirido 
un seguro, lo reconocería como gasto en cada 
ejercicio contable.
Solución
Tratándose del caso expuesto, habría que partir 
de la premisa que el hecho que la entidad haya 
retenido el riesgo de incendio no genera una 
obligación que deba reconocerse como una 
provisión. Una entidad que adquiere un seguro 
5
Reconocimiento y Medición de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Cuestiones Generales
ha pagado para transferir el riesgo a un tercero 
y ese pago se debe reconocer como un activo 
(pago anticipado de servicios) en la fecha en 
que se efectúa y luego como un gasto en los 
resultados durante el período de cobertura del 
seguro, haya o no pérdida por incendio.
El incendio de uno de los grifos constituiría un 
hecho que requiere la comprobación del deterioro 
del valor en el activo dañado por el incendio. 
La comprobación del deterioro del valor podría 
dar como resultado el reconocimiento de una 
pérdida por deterioro en los resultados.
3. ¿CUÁLES SON LAS DIFERENCIAS 
ENTRE UN PASIVO Y UNA 
PROVISIÓN? 
Si bien ha quedado claro que toda provisión 
es un pasivo, no puede afirmarse de la misma 
forma que todo pasivo es una provisión. Esto 
es así, pues las provisiones se distinguen de 
otros pasivos, tales como las cuentas por pagar 
comerciales y las otras cuentas por pagar 
devengadas que son objeto de estimación, 
por la existencia de incertidumbre acerca del 
momento del vencimiento o de la cuantía de los 
desembolsos futuros necesarios para proceder a 
su cancelación. 
En efecto, a diferencia de las provisiones:
a) Las cuentas por pagar comerciales1 son 
obligaciones por bienes o servicios que han 
sido suministrados o recibidos por la entidad, 
y además han sido objeto de facturación o 
acuerdo formal con el proveedor; y,
b) Las otras cuentas por pagar devengadas 
son cuentas por pagar por el suministro 
o recepción de bienes o servicios que no 
han sido pagados, facturados o acordados 
formalmente con el proveedor, e incluyen las 
partidas que se deben a los empleados (por 
ejemplo a causa de las partes proporcionales 
de las vacaciones retribuidas acumuladas 
hasta el momento del cierre). Aunque a 
veces sea necesario estimar el importe o el 
vencimiento de las obligaciones devengadas, 
la incertidumbre asociada a las mismas es, 
por lo general, mucho menor que en el caso 
de las provisiones2. 
 Es por esta razón que las obligaciones 
acumuladas devengadas se presentan, de 
forma separada de las provisiones.
PASIVOS PROVISIONES
Se diferencian por 
la incertidumbre del 
vencimiento y cuantía
4. ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE 
RECONOCER LAS PROVISIONES?
El reconocimiento oportuno y confiable de las 
provisiones genera dos efectos:
a) La razonabilidad de los resultados del 
ejercicio, al incluirse en éste, gastos o 
pérdidas que a la fecha de cierre, son muy 
probables que ocurran.
b) El reconocimiento de un pasivo, para 
solventar los desembolsos que se generarán 
al producirse los hechos presupuestados. 
De acuerdo a lo anterior, el reconocer 
una provisión influye directamente en la 
razonabilidad de los Estados Financieros. De no 
hacerse así, los Estados Financieros no mostrarían 
completamente la realidad de la entidad a la 
fecha de cierre. 
Estado de Resultados sin 
Provisiones
Ingresos 1,000
Costos y Gastos (800)
Provisiones ( 0)
Utilidad 200 
Estado de Resultados con 
Provisiones
Ingresos 1,000
Costos y Gastos (800)
Provisiones ( 50)
Utilidad 150
Fíjese como las Provisiones 
influyen directamente en el 
Resultado del ejercicio
1 Estas cuentas están representadas en el PCGE en las cuentas 42 Cuentas 
por Pagar Comerciales – Tercero y 43 Cuentas por Pagar Comerciales – Re-
lacionados.
2 Por ejemplo, es usual que las empresas reconozcan un pasivo por las vaca-
ciones, gratificaciones y por la CTS de sus trabajadores, aun cuando éstas 
sean pagadas o canceladas en momentos posteriores. 
Staff Contable
6 www.asesorempresarial.com
EFECTOS SIN PROVISIO-NES CON PROVISIONES
Efectos en el 
Estado de Re-
sultados 
No refleja el re-
sultado real de la 
entidad, distorsio-
nando su situación 
financiera 
Refleja de mejor mane-
ra el resultado real de 
la entidad, al incluirse 
gastos o pérdidas que 
es probable que ocurran 
Efectos en 
el Estado de 
Situación Fi-
nanciera
- Los Resultados 
del Ejercicio son 
mayores
- Se pueden dis-
tribuir mayores 
dividendos, sin 
considerar los 
probables gastos 
o pérdidas
- Los Resultados del 
Ejercicio son menores
- Se distribuyen me-
nores dividendos, al 
considerarse los pro-
bables gastos o pérdi-
das
Estado de Situación Financiera sin Provisiones
 Activos 5,000 Pasivos 4,000
 Provisiones 0
 Capital 800
 Resultados Ejercicio 200
 Total Activos 5,000 Total Pasivos y Patr. 5,000
Estado de Situación Financiera sin Provisiones
 Activos 5,000 Pasivos 4,000
 Provisiones 50
 Capital 800
 Resultados Ejercicio 150
 Total Activos 5,000 Total Pasivos y Patr. 5,000
Al existir menores 
Resultados del Ejercicio, 
se distribuyen menos dividendos
5. ¿QUÉ NORMAS REGULAN EL 
TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES?
La NIC 37 regula el tratamiento de las Provisiones, 
así como de los Pasivos y Activos Contingentes. 
Para estos efectos, esta NIC intenta asegurar que:
· Se utilicen las bases apropiadas para el 
reconocimiento y la medición de las 
provisiones, pasivos contingentes y activos 
contingentes, 
· Se revele la información complementaria 
suficiente, por medio de las notas, como 
para permitir a los usuarios comprender la 
naturaleza, calendario de vencimiento e 
importes, de las anteriores partidas.
Reconocimiento
Bases de Medición
- Provisiones 
- Pasivos Contingentes 
- Activos Contingentes 
Naturaleza
Importes
Vencimientos
Establecer bases 
apropiadas
Revelar información
OBJETIVO 
DE LA NIC 37
7
Reconocimiento y Medición de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Cuestiones Generales
aplicará esa Norma en lugar de la NIC 37. 
Por ejemplo, ciertos tipos de provisiones se 
abordan en las Normas sobre:
· Contratos de construcción (véase la NIC 11 
Contratos de Construcción);
· El Impuesto a la Renta (véase la NIC 12 
Impuesto a la Renta);
· Arrendamientos (véase la NIC 17 
Arrendamientos). Si bien esta NIC 17 no 
contiene ninguna especificación sobre cómo 
tratar los arrendamientos operativos que resulten 
onerosos para la entidad, por lo que habrá que 
aplicar la presente Norma para tratarlos;
· Beneficios a los empleados (véase la NIC 19 
Beneficios a los Empleados); y,
· Contratos de seguro (véase la NIIF 4 Contratos 
de Seguro): No obstante, esta Norma es 
de aplicación a las provisiones, pasivos 
contingentes y activos contingentes de una 
entidad aseguradora que sean diferentes de 
sus obligaciones y derechos en virtud de 
contratos de seguros que estén dentro del 
alcance de la NIIF
Además de lo anterior, esta Norma no es 
de aplicación a los instrumentos financieros 
(incluyendo las garantías) que quedan dentro del 
alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
6. ¿CUÁL ES EL ALCANCE DE LA NIC 37?
La NIC 37 debe ser aplicada por todas las 
entidades, al proceder a contabilizar sus 
provisiones, pasivos contingentes y activos 
contingentes, con excepción de:
a) Aquéllos que se deriven de contratos 
pendientes de ejecución, excepto cuando el 
contrato es oneroso; 
Son aquéllos en los 
que las partes no han 
cumplido ninguna de las 
obligaciones a las que se 
comprometieron, o bien 
que ambas partes han 
ejecutado parcialmente, 
y en igualmedida, sus 
obligaciones.
Es todo aquel contrato 
en el cual los costos 
inevitables de cumplir 
con las obligaciones que 
conlleva, exceden a los 
beneficios económicos 
que se esperan recibir 
del mismo
Contratos 
Onerosos
Contratos pendientes 
de ejecución
b) Aquéllos de los que se ocupe alguna otra 
Norma.
 En efecto, cuando otra Norma se ocupe 
de un tipo específico de provisión, pasivo 
contingente o activo contingente, una entidad 
- Provisiones 
- Pasivos Contingentes 
- Activos Contingentes Que se deriven de contratos 
pendientes de ejecución, 
salvo que sean contratos 
onerosos- Provisiones 
- Pasivos Contingentes 
- Activos Contingentes 
De los que se ocupe 
alguna otra Norma
Es aplicable a:
No es aplicable a:
Alcance de la 
NIC 37
IMPORTANTE
En esta Norma se definen las provisiones como 
pasivos de cuantía o vencimiento inciertos. 
En algunos países, el término “provisión” se 
utiliza en el contexto de partidas tales como la 
depreciación, y la pérdida de valor por deterioro 
de activos (en el caso de existencias) o de las 
cuentas de cobranza dudosa. Estas partidas 
proceden de ajustes en el importe en libros de 
ciertos activos, y no se tratan en la NIC 373.
3 Estas cuentas son denominadas comúnmente como cuentas correctoras.
Staff Contable
8 www.asesorempresarial.com
7. ¿EN QUÉ CUENTA CONTABLE SE 
REGISTRAN LAS PROVISIONES? 
Las provisiones deben registrarse en alguna de 
las subcuentas de la cuenta 48 del Plan Contable 
General Empresarial (PCGE):
SUBCUENTA DETALLE
481 Provisión 
para litigios
Comprende la estimación de la provisión 
en casos de litigios en curso.
482 Provisión 
por desmantela-
miento, retiro o 
rehabilitación del 
inmovilizado
Es el importe estimado de los costos de 
desmantelamiento o retiro del activo 
inmovilizado, así como la rehabilitación del 
lugar donde se encuentra. La obligación se 
reconoce paralelamente con el activo.
483 Provisión 
para reestructu-
raciones
Incluye la estimación de los costos que 
surgen de una reestructuración, como 
por ejemplo en la venta o liquidación de 
una línea de actividad, la clausura de 
emplazamiento de la entidad en un país 
o región, o los cambios en la estructura 
gerencial. En este caso, la obligación 
implícita sólo se presenta si la empresa 
tiene un plan formal y detallado para 
proceder y se ha producido una expectativa 
válida entre los afectados.
NOMBRE DE LA ENTIDAD
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE AÑO X Y AÑO X-1
(EN MILES DE UNIDADES MONETARIAS)
Notas Año X Año X-1 Notas Año X Año X-1
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Provisiones xxxx xxxx
Total Pasivos Corrientes
Pasivos No Corrientes
Total Activos Corrientes
Provisiones xxxx xxxx
Activos No Corrientes
Total Pasivos No Corrientes
Total Pasivos
Patrimonio Neto
Total Activos No Corrientes Total Patrimonio Neto
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
SUBCUENTA DETALLE
484 Provisión 
para protección y 
remediación del 
medio ambiente
Comprende las obligaciones legales, 
contractuales o implícitas de la empresa 
o compromisos adquiridos para prevenir 
o reparar daños sobre el medio ambiente, 
salvo las que tengan origen en el 
desmantelamiento, retiro o rehabilitación 
del activo inmovilizado.
485 Provisión 
para gastos de 
responsabilidad 
social
Comprende las obligaciones por los gastos 
en los que la empresa estima incurrir en la 
atención de aspectos de responsabilidad 
social.
486 Provisión 
para garantías
Incluye la estimación de gastos a incurrir 
por la reparación o reposición de activos 
vendidos.
489 Otras provi-
siones
Comprende cualquier otra provisión no 
incluida en las subcuentas precedentes.
8. ¿CÓMO SE PRESENTAN LAS 
PROVISIONES?
Las provisiones deben ser presentadas en el 
Pasivo Corriente y/o en el Pasivo No Corriente 
según corresponda, del Estado de Situación 
Financiera. Así:
9Tratamiento de las Provisiones
Reconocimiento y Medición de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
tratamiento de las Provisiones
1. ¿EN QUÉ MOMENTO SE DEBE 
RECONOCER UNA PROVISIÓN? 
Según lo que señala el párrafo 14 de la NIC 
37, una provisión debe reconocerse cuando se 
presenten las siguientes condiciones:
· La empresa tenga una obligación presente (ya 
sea legal o implícita) como resultado de un 
suceso pasado;
· Es probable que la empresa tenga que 
desprenderse de recursos que incorporen 
beneficios económicos para cancelar tal 
obligación; y,
· Pueda hacerse una estimación fiable del 
importe de la obligación.
Lo anterior significa que de no cumplirse con las 
tres condiciones antes indicadas, la empresa no 
debe reconocer provisión alguna.
1.1. ¿Cuándo se tiene una obligación 
presente? 
El primer requisito para reconocer una Provisión, 
se refiere a que la empresa tenga una obligación 
presente (ya sea legal o implícita) como resultado 
de un suceso pasado. Para estos efectos, debe 
entenderse por:
OBLIGACIÓN LEGAL OBLIGACIÓN IMPLÍCITA
Es aquélla que se 
deriva de: 
· Un contrato (ya 
sea a partir de 
sus condiciones 
explícitas o 
implícitas); 
· La legislación; u, 
· Otra causa de tipo 
legal.
Es aquélla que se deriva de las actua-
ciones de la propia empresa, en las 
que: 
· Debido a un patrón establecido de 
comportamiento en el pasado, a po-
líticas empresariales que son de do-
minio público o a una declaración 
efectuada de forma suficientemente 
concreta, la entidad haya puesto de 
manifiesto ante terceros que está 
dispuesta a aceptar cierto tipo de 
responsabilidades; y,
· Como consecuencia de lo anterior, 
la empresa haya creado una expec-
tativa válida, ante aquellos terceros 
con los que debe cumplir sus com-
promisos o responsabilidades.
Es pertinente considerar que en casi todos los 
casos quedará claro si el suceso, ocurrido en 
el pasado, ha producido o no el nacimiento de 
la obligación presente. Sin embargo, en casos 
excepcionales, por ejemplo cuando están en 
curso procesos judiciales, puede estar en duda la 
ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales 
sucesos se deriva la existencia de una obligación 
en el momento presente. En tales circunstancias, 
una entidad procederá a determinar la existencia 
o no de la obligación presente al final del periodo 
sobre el que se informa, teniendo en cuenta toda 
la evidencia disponible, entre la que se podrá 
incluir, por ejemplo, la opinión de expertos. 
En estos casos, la evidencia a considerar incluye, 
cualquier tipo de información adicional derivada 
de hechos ocurridos después del periodo sobre 
el que se informa. A partir de esa evidencia:
a) La entidad reconocerá una provisión 
(suponiendo que se cumplan las condiciones 
para su reconocimiento) siempre que la 
probabilidad de existencia de la obligación 
presente, al final del periodo sobre el que se 
informa, sea mayor que la probabilidad de no 
existencia; y,
b) Cuando la probabilidad de que no exista 
una obligación presente es mayor al final del 
periodo sobre el que se informa, la entidad 
revelará un pasivo contingente, a menos que 
sea remota la posibilidad de que tenga que 
desprenderse de recursos que incorporen 
beneficios económicos (véase el Párrafo 86 
de la NIC 37). 
1.2. ¿Cuándo ocurre un suceso pasado?
El suceso pasado del que se deriva la obligación 
se denomina “suceso que da origen a la 
obligación”. Para que un suceso sea de esta 
naturaleza, es preciso que la entidad no tenga, 
como consecuencia del mismo, otra alternativa 
más realista que atender al pago de la obligación 
creada por tal suceso. Este será el caso sólo si:
Staff Contable
10 www.asesorempresarial.com
· El pago de la obligación viene exigido por 
ley; o,
· Al tratarse de una obligación implícita, 
cuando el suceso (que muy bien puede ser 
una actuación de la propia entidad) haya 
creado una expectativa válida ante aquéllos 
terceros con los que debe cumplir sus 
compromisos o responsabilidades.
Es todo aquel suceso del 
que nace una obligación 
de pago, de tipo legal o 
implícita parala entidad, 
de forma que a la 
entidad no le queda otra 
alternativa más realista 
que satisfacer el importe 
correspondiente
Suceso que da 
origen a la 
obligación
En relación a este punto es importante diferenciar 
que los Estados Financieros se refieren a la 
situación financiera de la empresa al final del 
ejercicio sobre el cual se informa, y no a su 
posible situación en el futuro. Por esta razón, no 
se pueden reconocer provisiones para gastos en 
los que sea necesario incurrir para funcionar en 
el futuro. Las únicas obligaciones reconocidas 
en los Estados Financieros de la empresa serán 
aquéllas que existen ya en la fecha del Estado de 
Situación Financiera.
1.3. Salida probable de recursos que 
incorporen beneficios económicos 
Otra de las condiciones o requerimientos que 
deberá observarse para reconocer una provisión, 
es que sea probable que la empresa tenga 
que desprenderse de recursos que incorporen 
beneficios económicos para cancelar la 
obligación.
Sobre ésta, debe considerarse que para reconocer 
un pasivo no sólo debe existir la obligación 
presente, sino también la probabilidad de que 
haya una salida de recursos, que incorporen 
beneficios económicos, para cancelar tal 
obligación. 
Para estos efectos, la salida de recursos u otro 
suceso cualquiera se considerará probable 
siempre que haya mayor posibilidad de que 
se presente que de lo contrario, es decir, 
que la probabilidad de que un evento pueda 
ocurrir sea mayor que la probabilidad de que 
no se presente en el futuro. Cuando no sea 
probable que exista la obligación, la entidad 
revelará un pasivo contingente, salvo que la 
posibilidad de que haya una salida de recursos, 
que incorporen beneficios económicos, se 
considere remota
 
Cuando es más probable 
que improbable que se 
realizará una salida de 
flujos o un sacrificio de 
activos
¿Cuándo existe 
una salida 
probable de 
recursos?
1.4. Estimación fiable del importe de la 
obligación 
La utilización de estimaciones es una parte 
esencial de la preparación de los estados 
financieros, y su existencia no perjudica de 
ningún modo la fiabilidad que éstos deben 
tener. 
Esto es especialmente cierto en el caso de 
las provisiones, que son más inciertas por su 
naturaleza que el resto de las partidas del Estado 
de Situación Financiera. Excepto en casos 
extremadamente excepcionales, la entidad será 
capaz de determinar un conjunto de desenlaces 
posibles de la situación incierta, y podrá por 
tanto realizar una estimación, para el importe 
de la obligación, lo suficientemente fiable como 
para ser utilizado en el reconocimiento de la 
provisión.
En el caso extremadamente excepcional de que 
no se pueda hacer ninguna estimación fiable, se 
estará ante un pasivo que no puede ser objeto de 
reconocimiento. La información a revelar sobre 
tal pasivo contingente se hará por medio de las 
correspondientes notas.
Salvo en casos 
extremadamente raros, 
una entidad será capaz de 
realizar una estimación 
para el importe de la 
obligación
¿Cómo se efectúa 
la estimación 
fiable de la 
obligación?
11Tratamiento de las Provisiones
Reconocimiento y Medición de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
EJEMPLOS
Caso Nº 1: ¿Cuándo estamos ante un 
suceso que da origen a una obligación? 
Una entidad ha hecho la promesa por escrito 
y mediante una conferencia de prensa, de 
contribuir con una suma considerable de 
dinero para la construcción de un nuevo 
centro de artes escénicas de su comunidad. 
Con el consentimiento de la comunidad, la 
organización no lucrativa que construirá el centro 
ha mencionado la promesa de la entidad en los 
materiales de divulgación destinados a solicitar 
más contribuciones para la construcción. Según 
la legislación local, las promesas a organizaciones 
no lucrativas no son exigibles legalmente.
SOLUCIÓN
En este caso, aunque la promesa no sea exigible 
legalmente, al participar en la conferencia de 
prensa y permitir que su nombre aparezca en 
los materiales de divulgación, la entidad ha 
manifestado que ha aceptado la obligación 
de cumplir con su promesa y ha creado una 
expectativa válida al respecto en la organización 
que construirá el centro de artes escénicas, 
es decir sus actuaciones han dado lugar a una 
obligación implícita.
Por ello, debe reconocer una Provisión.
FLUJO PARA RECONOCER UNA PROVISIÓN SEGÚN LA NIC 37
SI
NO
SI
NO
SI
SI
SI
NO
NO
NO¿Es una obligación 
surgida de un hecho 
pasado?
¿Es posible la 
obligación?
¿Es probable la salida 
de recursos?
¿Es remota la 
obligación?
¿Es confiable la 
estimación?
PASIVO CONTINGENTE
(Se revela en los EEFF)
NADA
(No se revela en los EEFF)PROVISIÓN
Caso Nº 2: El compromiso público como 
detonante de una obligación 
Los desechos del proceso productivo de una 
entidad contaminaron las aguas subterráneas de la 
planta de la entidad. La entidad no está obligada 
por ley a recuperar el medio ambiente contaminado 
y no hay ningún proceso judicial en curso. Sin 
embargo, antes del final del período actual sobre 
el que se informa, ha anunciado públicamente 
que recuperaría el medio ambiente contaminado 
dentro de los próximos doces (12) meses.
SOLUCIÓN
La entidad ha manifestado públicamente que 
aceptará la responsabilidad de recuperar el medio 
ambiente contaminado y como consecuencia 
ha creado una expectativa válida en el público 
de que cumplirá con su compromiso. Por 
consiguiente, al final del período sobre el que se 
informa, la entidad tiene la obligación implícita 
de reparar los daños causados al medio ambiente.
Esto, aun cuando la cuantía de los flujos de 
efectivo necesarios para recuperar el medio 
ambiente es incierta, es decir la entidad tiene un 
pasivo en el que existe incertidumbre acerca de 
su cuantía o vencimiento.
Todo ello deriva en el reconocimiento de una 
provisión. 
Staff Contable
12 www.asesorempresarial.com
deben ser objeto de reflejo en la evaluación 
de la misma, siempre que haya una evidencia 
objetiva suficiente de que puedan aparecer 
efectivamente. 
3. ¿QUÉ SE DEBE HACER SI LA 
PROVISIÓN TIENE LA POSIBILIDAD 
DE SER REEMBOLSADA?
En ciertas ocasiones, la entidad puede considerar 
el hecho de que un tercero se hará cargo de la 
totalidad, o una parte, del desembolso requerido 
para liquidar una provisión, por ejemplo, a 
través de la existencia de contratos de seguro, 
de cláusulas de indemnización o de garantías 
de proveedores. El tercero en cuestión puede 
o bien reembolsar los importes ya pagados 
por la entidad o bien pagar tales cantidades 
directamente.
En muchos casos, la entidad responderá de la 
totalidad del importe en cuestión, de forma que 
tendrá que liquidarlo por completo si el tercero 
no paga por cualquier razón. En esta situación, 
se reconocerá una provisión por el total del 
pasivo. Cuando sea prácticamente seguro que 
se recibirá el reembolso si la entidad liquida el 
pasivo, se reconocerá un activo separado por el 
reembolso esperado, el cual no debe exceder 
al importe de la provisión. En el Estado del 
Resultado Integral, el gasto relacionado con 
la provisión puede ser objeto de presentación 
como una partida neta del importe reconocido 
como reembolso a recibir.
En algunos casos, la entidad puede no tener que 
responder por los costos en cuestión si el tercero 
responsable deja de realizar el desembolso. En 
tal caso, la entidad no tendrá responsabilidad 
por tales costos y por tanto no se incluirán en el 
cálculo de la provisión.
El siguiente es un resumen de los requerimientos 
para reembolsos:
2. ¿QUÉ CRITERIOS SE DEBEN 
CONSIDERAR PARA MEDIR UNA 
PROVISIÓN?
En cuanto a la valoración (medición) de la 
provisión, es preciso considerar los siguientes 
criterios:
2.1. Mejor estimación 
El importe reconocido como provisión debe ser 
la mejor estimación, en la fecha de los Estados 
Financieros, del desembolso necesario para 
cancelar la obligación presente.
Para estos efectos, la mejor estimación del 
desembolso necesario para cancelar la obligación 
presenteestará constituida por el importe, 
evaluado de forma racional, que la empresa 
tendría que pagar para cancelar la obligación 
en la fecha de los Estados Financieros o para 
transferirla a un tercero en esa fecha. 
2.2. Riesgo e incertidumbres
Para realizar la mejor estimación de la provisión, 
deben ser tenidos en cuenta los riesgos e 
incertidumbres que, inevitablemente, rodean 
a la mayoría de los sucesos y las circunstancias 
concurrentes a la valoración de la misma.
2.3. Valor actual
Cuando resulte importante el efecto financiero 
producido por el descuento, el importe de 
la provisión debe ser el valor presente de los 
desembolsos que se espera sean necesarios para 
cancelar la obligación. 
2.4. Sucesos futuros
Los sucesos futuros, que puedan afectar a la 
cuantía necesaria para cancelar la obligación, 
13Tratamiento de las Provisiones
Reconocimiento y Medición de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
¿CUÁNDO RECONOCER UN REEMBOLSO?
Supuestos que 
generan o no el 
reconocimiento 
de un reembolso
Se espera que una parte o la totalidad de los desembolsos necesarios para liquidar una provisión sean reem-
bolsados a la entidad por un tercero, y (…)
La entidad no ha contraído 
obligaciones por la parte del 
desembolso que ha de ser re-
embolsado por el tercero
La entidad está obligada por la parte de 
la deuda cuyo reembolso se espera y ade-
más está prácticamente segura de que 
recibirá el reembolso cuando liquide la 
provisión
La entidad está obligada por la 
parte de la deuda cuyo reembolso 
se espera, pero el reembolso no es 
prácticamente seguro cuando la 
entidad liquide la provisión 
Consecuencias
La entidad no tiene responsa-
bilidad por el importe que ha 
de ser reembolsado (Párrafo 
57 de la NIC 37). 
Por ello no debe reconocer 
Provisión alguna, ni tampoco 
un ingreso por el reembolso.
El reembolso es objeto de reconocimien-
to, como activo separado, en el Estado 
de Situación Financiera y puede ser com-
pensando con el gasto (provisión) en el 
Estado de Resultados Integral. El importe 
reconocido como reembolso esperado no 
superará al pasivo (Párrafos 53 y 54 de 
la NIC 37) 
El reembolso esperado no se reco-
noce como un activo (Párrafo 53 
de la NIC 37).
No obstante, se deberá reconocer 
una Provisión.
No se exige revelar informa-
ción
Se revela información sobre las condicio-
nes del reembolso a la vez que del impor-
te del mismo (Párrafo 85 de la NIC 37)
Se revela información sobre el re-
embolso esperado (Párrafo 85 de 
la NIC 37)
EJEMPLOS
Caso Nº 1: Garantías recibidas y otorgadas
Un minorista ofrece garantías a los compradores 
de su producto en el momento de realizar sus 
adquisiciones. En virtud de las condiciones del 
contrato de venta, el minorista se compromete 
a subsanar, por medio de la reparación o de la 
sustitución de los productos, los defectos del producto 
(a excepción de los causados por el comprador) que 
se pongan de manifiesto en el transcurso de tres 
años desde el momento de la transacción. Sobre la 
base de la experiencia, es probable que se presenten 
algunas reclamaciones en el período de garantía.
El minorista recibe garantías del fabricante en el 
momento de comprar los productos. En virtud 
de las condiciones del contrato de compra, 
el fabricante se compromete a subsanar, por 
medio de la reparación o de la sustitución de 
los productos, los defectos de fabricación que se 
pongan de manifiesto en el transcurso de tres años 
y medio desde el momento de la transacción.
Cabe observar que el fabricante ha dado garantías 
sólo con respecto a defectos de fabricación, 
mientras que la garantía del minorista también 
cubre otros defectos surgidos mientras el 
producto estaba en posesión de éste.
En promedio, el minorista posee un inventario 
para seis meses.
SOLUCIÓN
En este caso, el tratamiento tanto para el minorista 
como para el fabricante será el siguiente: 
a) Tratamiento para el minorista
El minorista deberá reconocer como provisión 
la mejor estimación del importe requerido para 
cancelar la obligación de garantía al momento 
en que venda su producto a los compradores. 
Siendo así, deberá reconocer el siguiente 
registro:
CUENTAS DEBE HABER
xx 
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 
Y PROVISIONES
 686 Provisiones
 6866 Provisión para garantías
 68661 Provisión para garantías – costo
48 PROVISIONES
 486 Provisión para garantías
x/x Por la provisión para reconocer la garantía 
otorgada.
 
XXX 
 
XXX
xx
95 GASTOS DE VENTA
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 
 781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por la afectación de la provisión a los 
gastos de venta del ejercicio.
XXX
XXX
 
xx
De otra parte, el hecho de que reconozca o 
no un activo por reembolso relacionado, y su 
importe a cobrar del fabricante, dependerá de las 
condiciones del contrato con éste. 
En ese sentido, debe observarse que en virtud 
de las condiciones del contrato de compra, 
el fabricante se compromete a subsanar, por 
medio de la reparación o de la sustitución 
de los productos, los defectos de fabricación 
Staff Contable
14 www.asesorempresarial.com
que se pongan de manifiesto en el transcurso 
de tres años y medio desde el momento de la 
transacción. Si tales defectos de fabricación se 
ponen de manifiesto mientras los productos 
se encuentran en posesión del minorista y el 
fabricante acepta los productos defectuosos 
devueltos por el primero, el minorista 
contabilizará la devolución del inventario a 
la entidad manufacturera. No se reconocerá 
ningún activo por reembolso. 
En el caso de defectos de fabricación que se 
pongan de manifiesto luego de vender los 
productos a los compradores, el minorista 
reconocerá un activo por reembolso sólo por 
los productos defectuosos si es prácticamente 
seguro que el fabricante reparará o sustituirá 
los productos cuando el minorista esté 
obligado a repararlos o a sustituirlos ante los 
compradores. 
CUENTAS DEBE HABER
xx 
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – 
TERCEROS
 162 Reclamaciones a terceros
 1629 Otras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
 759 Otros ingresos de gestión
 7599 Otros ingresos de gestión
x/x Por el reconocimiento de la cuenta por 
cobrar derivada del reembolso a obtener.
 
XXX 
 
XXX
xx
Es importante mencionar que el importe que 
debe reconocer el minorista para el activo 
por reembolso relacionado con los productos 
vendidos a los compradores no necesariamente 
es el mismo importe que el minorista reconocerá 
para el pasivo de la garantía. Por ejemplo, es 
posible que el fabricante no repare ni sustituya 
los productos defectuosos para el minorista 
si considera que los daños fueron causados 
mientras los productos estaban en posesión de 
éste. 
b) Tratamiento para el fabricante
El fabricante deberá reconocer como provisión 
(pasivo) la mejor estimación del importe 
requerido para cancelar su propia obligación 
de garantías cuando venda los productos al 
minorista, para lo cual deberá realizar el siguiente 
registro contable:
CUENTAS DEBE HABER
xx 
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 
Y PROVISIONES
 686 Provisiones
 6866 Provisión para garantías
 68661 Provisión para garantías – costo
48 PROVISIONES
 486 Provisión para garantías
x/x Por la provisión para reconocer la garantía 
otorgada.
 
XXX 
 
XXX
xx
95 GASTOS DE VENTA
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 
 781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por la afectación de la provisión a los 
gastos de venta del ejercicio.
XXX
XXX
 
xx
Cabe mencionar que en este caso, el fabricante 
no debería reconocer un activo por reembolso.
Caso Nº 2: Garantía directa por el fabricante
Un fabricante le vende productos a un 
minorista. El minorista vende estos productos a 
compradores. De acuerdo a las condiciones del 
contrato:
· Todos los productos que el minorista no 
venda luego de seis meses se podrán devolver 
al fabricante, excepto aquellos que hayan 
sido dañados mientras estaban en posesión 
del minorista. 
· El fabricante reconoce un ingreso de 
actividades ordinarias sólo cuandoel 
minorista vende los productos a los 
compradores. 
El fabricante ofrece garantías directamente a los 
compradores. En virtud de las condiciones de la 
garantía, el fabricante se compromete a subsanar, 
por medio de la reparación o de la sustitución 
de los productos, los defectos de fabricación que 
se pongan de manifiesto en el transcurso de tres 
años desde la fecha de venta a los compradores. 
Al vender los productos, se informa a los 
compradores que el contrato de garantía es con 
el fabricante. Los compradores deberán enviar 
cualquier producto defectuoso directamente al 
fabricante para su reparación o sustitución. Sobre 
la base de la experiencia, es probable que se 
presenten algunas reclamaciones en el periodo 
de garantía. 
15Tratamiento de las Provisiones
Reconocimiento y Medición de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
SOLUCIÓN
a) Tratamiento para el minorista
En este caso, el minorista no tiene derechos 
ni obligaciones con respecto a las garantías 
ofrecidas a los compradores por el fabricante, 
pues no es parte en las garantías. Por ello, no 
debe reconocer ninguna provisión por garantías 
en sus estados financieros. En todo caso, si los 
productos se dañan mientras están en posesión 
del minorista, éste deberá reconocer un gasto 
(pérdida) por dichos productos. 
b) Tratamiento para el fabricante
El fabricante deberá reconocer como provisión 
(pasivo) la mejor estimación del importe 
requerido para cancelar la obligación de 
garantía en la fecha en que el minorista 
venda los productos a los compradores. De 
ser así, deberá realizar los siguientes registros 
contables:
CUENTAS DEBE HABER
xx 
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTI-
VOS Y PROVISIONES
 686 Provisiones
 6866 Provisión para garantías
 68661 Provisión para garantías – costo
48 PROVISIONES
 486 Provisión para garantías
x/x Por la provisión para reconocer la garantía 
otorgada.
 
xxx 
 
XXX
xx
95 GASTOS DE VENTA
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIO-
NES 
 781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por la afectación de la provisión a los 
gastos de venta del ejercicio.
XXX
XXX
 
xx
IMPORTANTE
En este caso, el fabricante deberá reconocer el 
ingreso de actividades ordinarias por la venta en 
la fecha en que el minorista venda los productos 
a los compradores y no en la fecha en que venda 
los productos al minorista.
Caso Nº 3: Garantía directa del fabricante
Los hechos son iguales a los del caso Nº 2 
anterior, sin embargo, en este ejemplo, los 
productos sin vender del minorista no se pueden 
devolver al fabricante. 
SOLUCIÓN
a) Tratamiento para el minorista
En este caso, el minorista no tiene derechos ni 
obligaciones con respecto a las garantías ofrecidas a 
los compradores por el fabricante. El minorista no es 
parte en las garantías y no debe reconocer ninguna 
provisión por garantías en sus estados financieros. 
Si los productos se dañan mientras están en 
posesión del minorista o si no se pueden vender, 
se debería reconocer un gasto por dichos 
productos; ello pues los bienes sin vender no se 
pueden devolver al fabricante. En este supuesto, 
se deberá realizar el siguiente registro:
CUENTAS DEBE HABER
xx 
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
 659 Otros gastos de gestión
20 MERCADERÍAS
 201 Mercaderías manufacturadas
 2011 Mercaderías manufacturadas
 20111 Costo
x/x Por el reconocimiento de las pérdidas por 
los productos dañados.
 
XXX 
XXX
xx
b) Tratamiento para el fabricante
Tratándose del fabricante, éste deberá reconocer 
como provisión (pasivo) la mejor estimación del 
importe requerido para cancelar la obligación de 
garantía cuando venda los productos al minorista.
CUENTAS DEBE HABER
xx 
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 
Y PROVISIONES
 686 Provisiones
 6866 Provisión para garantías
 68661 Provisión para garantías – costo
48 PROVISIONES
 486 Provisión para garantías
x/x Por la provisión para reconocer la garantía 
otorgada.
 
XXX 
 
XXX
xx
95 GASTOS DE VENTA
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 
 781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por la afectación de la provisión a los 
gastos de venta del ejercicio.
XXX
XXX
 
xx
IMPORTANTE
En este caso, el fabricante deberá reconocer un 
ingreso de actividades ordinarias cuando venda 
los bienes al minorista y no en la fecha en que el 
minorista venda los productos a los compradores. 
Staff Contable
16 www.asesorempresarial.com
efecto del descuento. Transcurrido cada año, la 
provisión debe actualizarse. Siendo esto así, los 
registros a realizar son los siguientes, asumiendo 
que el efecto financiero por la actualización de la 
provisión en el primer año es de S/. 20,000.
CUENTAS DEBE HABER
xx 
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 
Y PROVISIONES
 686 Provisiones
 6864 Provisión para protección y 
remediación del medio ambiente
 68641 Provisión para protección y reme-
diación del medio ambiente - costo
48 PROVISIONES
 484 Provisión para protección y 
 remediación del medio ambiente
x/x Por el reconocimiento de la provisión para 
la remediación del medio ambiente.
600,000 
 
600,000
xx
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 
Y PROVISIONES
 686 Provisiones
 6864 Provisión para protección y 
remediación del medio ambiente
 68642 Provisión para protección y re-
mediación del medio ambiente 
– actualización financiera
48 PROVISIONES
 484 Provisión para protección y 
 remediación del medio ambiente
x/x Por la actualización de la provisión
20,000
20,000
xx
Como se observa de lo anterior, cuando se haya 
usado el descuento para determinar el importe 
de la provisión, el importe en libros de ésta 
aumentará en cada periodo para reflejar el paso 
del tiempo. En otras palabras, el valor presente 
de la obligación aumentará a medida que el 
pasivo se acerque a su vencimiento.
4.5. Actualización de las provisiones 
que afectan la depreciación 
Como se recuerda, el costo de un activo 
fijo comprende entre otros, el costo del 
desmantelamiento. En ese sentido, cuando se 
haya usado el descuento para determinar el 
importe de la provisión por desmantelamiento, 
el importe depreciable ajustado del activo se 
depreciará a lo largo del resto de su vida útil. La 
depreciación se reconocerá como un gasto o un 
costo según corresponda.
En estos casos, dado que el ajuste genera un 
incremento en el costo del activo, la entidad deberá 
considerar si dicho incremento es un indicador de 
deterioro del valor según las reglas de la NIC 36 (es 
4. ¿ES OBLIGATORIO QUE LAS 
PROVISIONES SEAN REAJUSTADAS?
Las provisiones deben ser objeto de revisión al final 
de cada periodo sobre el que se informa, y ajustadas 
consiguientemente para reflejar en cada momento 
la mejor estimación disponible. En estos casos, se 
pueden presentar las siguientes situaciones: 
4.1. Error al estimar las provisiones
Si la entidad incurrió en error al reconocer una 
provisión, dicha situación debe ser corregida 
de forma retroactiva, es decir debe afectar los 
resultados pasados.
4.2. Nueva información
Si se cuenta con mejor información, el monto de 
la provisión debe ser ajustada considerando esta 
nueva información.
4.3. Provisiones no probables
En el caso de que no sea ya probable la salida de 
recursos, que incorporen beneficios económicos, 
para cancelar la obligación correspondiente, se 
procederá a liquidar o revertir la provisión. En 
este supuesto, el registro contable a realizar será:
CUENTAS DEBE HABER
xx 
48 PROVISI[ON
 486 Provisión para garantías
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
 759 Otros ingresos de gestión
 7592 Otros ingresos de gestión
x/x Por la cancelación de la provisión para 
pérdida de litigio, al quedar absuelta la 
empresa de los cargos.
XXX
 
 
XXX
xx
4.4 Actualización de las provisiones 
que afecta los resultados
Cuando se haya usado el descuento para 
determinar el importe de la provisión, el importe 
en libros de la misma aumentará en cada periodo 
para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento 
se reconocerá como un gasto financiero. 
Para reflejar esto, asumamos que una entidad 
reconocióuna provisión por remediación del 
medio ambiente que tendrá que asumir en un 
plazo de 10 años, por S/. 600,000, neta del 
17Tratamiento de las Provisiones
Reconocimiento y Medición de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
decir, puede existir la posibilidad de que el importe 
en libros supere el importe recuperable).
EJEMPLOS
Caso Nº 1: Ajuste por mejor información 
disponible
Una entidad ofrece garantías a los compradores 
de sus productos. Al 31 de diciembre de 2013, 
la entidad evaluó en S/. 100.000 su obligación 
de garantía para los productos vendidos antes 
del 31 de diciembre de 2013. Inmediatamente 
antes de que los estados financieros anuales del 
31 de diciembre de 2013 se aprobaran para su 
publicación, un cliente descubrió un defecto 
oculto en uno de los productos comprados a 
la Entidad antes del 31 de diciembre de 2013. 
Como resultado del descubrimiento, la entidad 
revisó la estimación de su obligación de garantía 
al 31 de diciembre de 2013 y la modificó a 
S/. 150.000. 
SOLUCIÓN
Al 31 de diciembre de 2013, la obligación por 
la provisión de la garantía se debe medir a un 
valor de S/. 150.000. Esto es la determinación de 
una estimación contable (inicial) y no un cambio 
en una estimación contable. El defecto oculto 
es una condición que existía al final del periodo 
sobre el que se informa y, por consiguiente, 
se tiene en cuenta para determinar el importe 
de la obligación al final del periodo sobre el 
que se informa aunque la información se haya 
descubierto después. 
En ese sentido, la entidad debe ajustar el monto 
de su provisión inicial en S/. 50,000, haciendo el 
siguiente registro contable:
CUENTAS DEBE HABER
xx 
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 
Y PROVISIONES
 686 Provisiones
 6866 Provisión para garantías
 68661 Provisión para garantías – costo
48 PROVISIONES
 486 Provisión para garantías
x/x Por el incremento de la provisión para 
reconocer la garantía otorgada.
 
50,000 
 
50,000
xx
CUENTAS DEBE HABER
xx
95 GASTOS DE VENTA
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 
 781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por la afectación del incremento de la pro-
visión a los gastos de venta del ejercicio.
50,000
50,000 
xx
Esto es así, pues recuérdese que inicialmente 
la entidad sólo reconoció una provisión de S/. 
100,000:
CUENTAS DEBE HABER
xx 
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 
Y PROVISIONES
 686 Provisiones
 6866 Provisión para garantías
 68661 Provisión para garantías – costo
48 PROVISIONES
 486 Provisión para garantías
x/x Por la provisión para reconocer la garantía 
otorgada.
100,000 
 
100,000
xx
95 GASTOS DE VENTA
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 
 781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por la afectación de la provisión a los 
gastos de venta del ejercicio.
100,000
100,000 
xx
Fíjese como en este supuesto, el ajuste afecta 
los resultados del mismo año en que se hizo la 
provisión inicial, es decir el 2013.
Caso Nº 2: Efectos de nueva información 
obtenida después de la aprobación de los 
Estados Financieros
Los hechos son iguales a los del caso Nº 1 
anterior. Sin embargo, en este ejemplo, el 
defecto oculto se descubrió después de que los 
estados financieros anuales del 31 de diciembre 
de 2013 fueran aprobados para su publicación. 
A los fines de este ejemplo, se han ignorado los 
riesgos específicos del pasivo y el valor temporal 
del dinero. 
Staff Contable
18 www.asesorempresarial.com
SOLUCIÓN
A diferencia del caso anterior, en éste la obligación 
adicional de S/. 50,000 (no proporcionada al 
31 de diciembre de 2013) es un cambio en la 
estimación contable para el año que finalizó el 31 
de diciembre de 2014. La obligación de garantía 
(la provisión de ésta) se midió adecuadamente 
y se informó en S/. 100.000 en los estados 
financieros anuales del 31 de diciembre de 
2013 de la entidad. Esta estimación tiene que ser 
modificada en el 2014 porque el descubrimiento 
del defecto oculto tuvo lugar después de que los 
estados financieros del 2013 fueran aprobados 
para su publicación. Los S/. 50.000 se reconocen 
como un gasto del ejercicio 2014.
Considerando lo anteriormente expuesto, es 
correcto que en el año 2013 se haya reconocido 
una provisión de S/. 100,000 en tanto que en el 
2014 se haya ajustado el importe de ésta para 
reflejar el efecto de la nueva información. Siendo 
esto así, haremos los siguientes registros contables:
a) Provisión inicial (2013) 
CUENTAS DEBE HABER
xx 
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 
Y PROVISIONES
 686 Provisiones
 6866 Provisión para garantías
 68661 Provisión para garantías – costo
48 PROVISIONES
 486 Provisión para garantías
x/x Por la provisión para reconocer la garantía 
otorgada.
100,000 
 
100,000
xx
95 GASTOS DE VENTA
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 
 781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por la afectación de la provisión a los 
gastos de venta del ejercicio.
100,000
100,000 
xx
b) Ajuste de la provisión (2014)
CUENTAS DEBE HABER
xx 
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 
Y PROVISIONES
 686 Provisiones
 6866 Provisión para garantías
 68661 Provisión para garantías – costo
48 PROVISIONES
 486 Provisión para garantías
x/x Por el incremento de la provisión para 
reconocer la garantía otorgada.
 
50,000 
 
50,000
xx
CUENTAS DEBE HABER
xx
95 GASTOS DE VENTA
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 
 781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por la afectación del incremento de la pro-
visión a los gastos de venta del ejercicio.
50,000
50,000 
xx
5. ¿CÓMO SE APLICAN LAS 
PROVISIONES?
Cada provisión deberá ser utilizada sólo para 
afrontar los desembolsos para los cuales fue 
originalmente reconocida.
De acuerdo a lo anterior, sólo se aplicará 
la provisión para cubrir los desembolsos 
relacionados originalmente con su dotación. 
El hecho de realizar desembolsos contra una 
provisión que fue, en su origen, dotada para 
propósitos diferentes, produciría el efecto de 
encubrir el impacto de dos sucesos distintos.
EJEMPLOS
Caso Nº 1: Provisión utilizada indebidamente
Una entidad reconoció una provisión de 
S/. 40,000 por un litigio al 31 de diciembre de 
2012. En marzo de 2013, el caso se desestimó 
sin derecho a apelación. 
No obstante esto, en abril de 2013, la entidad 
emprendió una campaña publicitaria con un costo 
de S/. 40.000. La entidad hizo el siguiente asiento en 
sus registros contables para reconocer la campaña: 
CUENTAS DEBE HABER
xx 
48 PROVISIONES
 481 Provisión para litigios
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 
 104 C u e n t a s c o r r i e n t e s e n 
 instituciones financieras
 1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Para compensar el costo de la campaña 
publicitaria contra la provisión por el litigio.
40,000
 
40,000
xx
SOLUCIÓN
En el caso expuesto, el asiento en el libro diario 
anterior es incorrecto, pues la entidad no debió 
cargar el costo de la campaña publicitaria contra la 
provisión por un litigio porque no es un desembolso 
para el que fue originalmente reconocida. 
19Tratamiento de las Provisiones
Reconocimiento y Medición de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
La entidad debió haber contabilizado los sucesos 
de la siguiente manera: 
a) En Marzo de 2013
CUENTAS DEBE HABER
xx 
48 PROVISIONES
 481 Provisión para litigios
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 
 759 Otros ingresos de gestión
 7599 Otros ingresos de gestión
x/x Para reconocer el cambio en una estimación 
contable hecha en un periodo anterior para la 
liquidación esperada de un litigio desestimado 
por el tribunal en marzo de 2013.
40,000
 
40,000
xx
b) En Abril de 2013
CUENTAS DEBE HABER
xx 
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS 
POR TERCEROS
 637 Publicidad, publicaciones y 
Relaciones públicas
 6371 Publicidad
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 
– TERCEROS
 421 Facturas, boletas y otros com 
 probantes por pagar
 4212 Emitidas
x/x Por los gastos de publicidad incurridos.
 
40,000 
 
40,000
xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y 
GASTOS 
x/x Porel destino de los gastos de publicidad
40,000
 
40,000
xx
6. ¿SE DEBE RECONOCER UNA 
PROVISIÓN POR PÉRDIDAS 
FUTURAS DERIVADAS DE LAS 
OPERACIONES?
No deben reconocerse provisiones por pérdidas 
futuras derivadas de las operaciones. Esto es así, pues 
las pérdidas futuras derivadas de las operaciones 
no cumplen las condiciones de la definición de 
pasivo, ni tampoco los criterios generales para el 
reconocimiento de las provisiones.
En todo caso debe recordarse que una expectativa 
de pérdidas futuras derivadas de las operaciones 
es indicativa de que algunos de los activos de 
la misma han visto deteriorarse su valor. De ser 
así, la entidad deberá realizar la comprobación 
pertinente del deterioro del valor, según establece 
la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
EJEMPLOS
Caso Nº 1: Las pérdidas en negocios 
cíclicos no generan provisiones
Una empresa administra un centro de esquí, 
negocio cíclico con “años buenos y “años 
malos”, que depende principalmente del clima. 
La empresa cree que debido a la volatilidad en las 
ganancias, es prudente diferir el reconocimiento 
de una parte de las ganancias de un “año bueno” 
para el “año malo” inevitable, reconociendo una 
provisión en los “años buenos” y revirtiendo 
dicha provisión en los “años malos”. Los 
propietarios de la empresa están totalmente de 
acuerdo con reconocer una provisión en el “año 
bueno”.
Además la legislación local sobre el Impuesto a la 
Renta permite diferir una parte de las ganancias 
de un “año bueno” para ayudar a los operadores 
de centros de esquí a tener efectivo para continuar 
operando durante los “años malos”. 
SOLUCIÓN
En el caso expuesto, habría que considerar que 
al término del “año bueno”, la entidad no tiene 
la obligación de pagar nada a nadie ante la 
expectativa de un “año malo”, esto implica que 
no se debe reconocer ninguna provisión por que 
no existe ningún pasivo.
7. ¿SE DEBE RECONOCER UNA 
PROVISIÓN POR CONTRATOS DE 
CARÁCTER ONEROSO?
Un Contrato Oneroso es todo aquel contrato 
en el cual los costos inevitables de cumplir con 
las obligaciones que conlleva, exceden a los 
beneficios económicos que se esperan recibir del 
mismo. En este caso, los costos inevitables del 
contrato reflejarán los menores costos netos por 
resolver el mismo, o lo que es igual, el importe 
menor entre el costo de cumplir sus cláusulas y 
la cuantía de las compensaciones o multas que se 
deriven de su incumplimiento.
Costos inevitables 
de cumplir con 
las obligaciones 
que conlleva
Contrato 
de carácter 
oneroso
Beneficios 
económicos 
que se esperan 
recibir del 
mismo
Staff Contable
20 www.asesorempresarial.com
Si una entidad tiene un contrato de carácter 
oneroso, las obligaciones presentes que se 
deriven del mismo deben ser reconocidas y 
medidas, en los estados financieros, como 
provisiones. En el capítulo IV se desarrollan las 
particularidades de este tipo de contratos.
IMPORTANTE
Los contratos pendientes de ejecución, que no 
sean de carácter oneroso, caen fuera del alcance 
de la NIC 37.
¿CUÁNDO RECONOCER UNA PROVISIÓN 
O UN PASIVO CONTINGENTE?
Supuestos 
que generan 
o no el 
reconocimien-
to de una 
Provisión o 
de una Pasivo 
Contingente
En el caso de que como consecuencia de su-
cesos pasados, pueda producirse una salida 
de recursos económicos que incorporen be-
neficios económicos para pagar alguna de las 
siguiente obligaciones, cuya existencia ha de 
ser confirmada sólo por que ocurra, o en su 
caso, no ocurra, uno o más eventos inciertos 
en el futuro, que no están enteramente bajo el 
control de la entidad:
a) Una obligación presente, o,
b) Una obligación posible.
Y (…)
Existe una 
obligación 
presente que 
probablemente 
exija una sali-
da de recursos
Existe una 
obligación 
posible, 
o una 
obligación 
presente, 
que puede 
o no exigir 
una salida de 
recursos
Existe una 
obligación 
posible, o una 
obligación 
presente en la 
que se consi-
dera remota 
la posibilidad 
de salida de 
recursos
Consecuen-
cias
Se procede 
a reconocer 
una provisión 
(Párrafo 14 de 
la NIC 37)
No se 
reconoce 
provisión 
(Párrafo 27 
de la NIC 
37)
No se reconoce 
provisión 
(Párrafo 27 de 
la NIC 37)
Se exige reve-
lar información 
sobre la provi-
sión (Párrafos 
84 y 85 de la 
NIC 37)
Se exige 
revelar infor-
mación sobre 
el pasivo 
contingente 
(Párrafo 86 
de la NIC 
37)
No se exige 
revelar ningún 
tipo informa-
ción (Párrafo 
86 de la NIC 
37)
8. ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO 
TRIBUTARIO DE LAS PROVISIONES?
Para efectos tributarios (Impuesto a la Renta), las 
provisiones de manera general no son deducibles 
a efectos de determinar la renta neta del ejercicio. 
Ello en atención a lo que prescribe el inciso f del 
artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta.
APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso Nº 1: Venta con garantía
Al momento de la venta, “FABRICACIONES 
METÁLICAS” S.A.C. otorga una garantía a los 
compradores de sus productos, a través de la cual 
se compromete a poner en buenas condiciones, 
mediante reparación o reemplazo, los defectos 
de fabricación que aparezcan dentro de tres 
años, plazo que es contado a partir de la fecha 
de venta. De acuerdo a la experiencia pasada, es 
probable (más probable que improbable) que se 
producirán algunos reclamos relacionados con la 
garantía ofrecida, estimándose que éstas podrían 
llegar a S/. 10,000 por año. Sobre el particular, el 
contador de la empresa nos consulta si se debe 
proceder a reconocer una provisión para cubrir 
los desembolsos por la garantía otorgada.
SOLUCIÓN
A efecto de poder determinar si en el caso 
expuesto por la empresa ““FABRICACIONES 
METÁLICAS” S.A.C. se debe o no reconocer una 
provisión por los desembolsos que se podrían 
generar durante el plazo de garantía, es preciso 
analizar si se cumplen con los requerimientos 
para el reconocimiento de una provisión. Así 
veamos lo siguiente:
REQUERIMIENTOS 
PARA RECONOCER UNA 
PROVISIÓN ANÁLISIS
Obligación actual resultante 
de un hecho pasado 
obligante
En este caso, el hecho 
obligante es la venta del 
producto con una garantía, la 
cual da lugar a una obligación 
actual.
Flujo de salida de recursos 
que involucra beneficios 
económicos, para liquidar la 
obligación
En este caso, hay un flujo 
probable para liquidar las 
garantías en su conjunto.
Estimación confiable de la 
obligación
De la experiencia pasada, se 
estima que los gastos podrían 
llegar a un monto determinado 
confiablemente. 
Del análisis efectuado, podemos concluir que la 
empresa “FABRICACIONES METÁLICAS” S.A.C. 
debe reconocer una provisión, en base a la mejor 
estimación, de los desembolsos que se requieran 
para poner en buenas condiciones los productos 
garantizados, vendidos antes de la fecha del 
balance general. En ese caso, el registro contable 
a realizar sería el siguiente:
21Tratamiento de las Provisiones
Reconocimiento y Medición de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
CUENTAS DEBE HABER
xx 
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 
Y PROVISIONES
 686 Provisiones
 6866 Provisión para garantías
 68661 Provisión para garantías – costo
48 PROVISIONES
 486 Provisión para garantías
x/x Por el reconocimiento de las provisiones 
sobre ventas
10,000 
 
10,000
xx
95 GASTOS DE VENTA
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 
 781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino de las provisiones.
10,000
10,000 
xx
Caso Nº 2: Estimación 
de la provisión
La empresa “SAN JUAN TENORIO” S.A.C. 
vende sus productos con garantía, de forma 
que los consumidores tienen cubierto el costo 
de las reparaciones de cualquier defecto de 
manufactura que pueda aparecer, hasta seis 
meses después de la compra. 
Sobre el particular, nos comentan que si se 
detectaran defectos menores en todos los 
productos vendidos, los costos de reparación de 
todos ellos ascenderían a S/. 1’000,000. En el 
caso de que se detectaran defectos importantes 
en todos los productos vendidos, los costos 
correspondientes de reparación ascenderían a S/. 
4’000,000. 
Teniendo encuenta esta información, la gerencia 
nos pide determinar el monto de la provisión que 
deberá realizarse. Considerar que la experiencia de 
la entidad en el pasado, junto con las expectativas 
futuras, indican que, para el año próximo, no 
aparecerán defectos en el 75% de los artículos, se 
detectarán defectos menores en el 20% y en el 
restante 5% aparecerán defectos importantes. 
SOLUCIÓN 
A efecto de poder determinar si en el caso 
expuesto por la empresa “SAN JUAN TENORIO” 
S.A.C. se debe reconocer o no una provisión 
por los desembolsos que se podrían generar 
durante el plazo de garantía, es preciso analizar 
si se cumplen con los requerimientos para el 
reconocimiento de una provisión. Así veamos lo 
siguiente:
REQUERIMIENTOS 
PARA RECONOCER UNA 
PROVISIÓN
ANÁLISIS
Obligación actual resultante 
de un hecho pasado 
obligante
En este caso, el hecho 
obligante es la venta del 
producto con una garantía, la 
cual da lugar a una obligación 
actual.
Flujo de salida de recursos 
que involucra beneficios 
económicos, para liquidar la 
obligación
En este caso, hay un flujo 
probable para liquidar las 
garantías en su conjunto.
Estimación confiable de la 
obligación
De la experiencia pasada, se 
estima que los gastos podrían 
llegar a un monto determinado 
confiablemente. 
Del análisis efectuado, podemos concluir que 
la empresa “SAN JUAN TENORIO” S.A.C. debe 
reconocer una provisión, en base a la mejor 
estimación, de los desembolsos que se requieran 
para poner en buenas condiciones los productos 
garantizados, vendidos hasta antes de la fecha 
de los Estados Financieros. En ese caso, el valor 
esperado del costo de las reparaciones será:
DETALLE IMPORTE
75% de 0 S/. 0
20% de S/. 1’000,000 S/. 200,000
5% de S/. 4’000,000 S/. 200,000
Total provisión S/. 400,000
Una vez calculado el monto de la provisión ésta 
se registraría de acuerdo a lo siguiente:
CUENTAS DEBE HABER
xx 
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 
Y PROVISIONES
 686 Provisiones
 6866 Provisión para garantías
 68661 Provisión para garantías – costo
48 PROVISIONES
 486 Provisión para garantías
x/x Por el reconocimiento de las provisiones 
sobre ventas
400,000 
 
400,000
xx
95 GASTOS DE VENTA
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 
 781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino de las provisiones.
400,000
400,000 
xx
Staff Contable
22 www.asesorempresarial.com
Caso Nº 3: Terrenos 
contaminados - legislación de 
promulgación virtualmente segura
“PETRÓLEOS INTERNACIONALES” CIA, 
empresa que extrae petróleo en diversos países del 
mundo, tiene como política restaurar el ambiente 
que contamina sólo cuando es requerida por las 
leyes del país en el que opera. En ese sentido, 
su subsidiaria peruana ha estado contaminando 
la tierra por varios años. Al 31 de diciembre del 
2011, la Gerencia Legal de dicha subsidiaria 
ha informado que durante los primeros meses 
del año 2012, es virtualmente seguro que el 
Congreso de la República apruebe una ley que 
obligará a las empresas que hayan contaminado 
el ambiente a restaurarlo. Sobre el particular el 
contador de la subsidiaria nos consulta sí para 
el año 2011 debe reconocer una provisión para 
hacer frente a la referida restauración? Considerar 
que el costo que implicaría hacer frente a esa 
obligación ascendería a S/. 50,000. Dicho monto 
ha sido estimado en base a los desembolsos en 
los que normalmente incurre en otros países.
SOLUCIÓN
De lo expuesto por la empresa “PETRÓLEOS 
INTERNACIONALES” CIA., procederemos a 
analizar si la subsidiaria de ésta debe o no reconocer 
una provisión para hacer frente a los costos que 
significaría efectuar la restauración ambiental que 
la probable futura legislación le obligaría. 
REQUERIMIENTOS 
PARA RECONOCER UNA 
PROVISIÓN ANÁLISIS
Obligación actual resultante de 
un hecho pasado obligante
En este caso, el hecho 
obligante es la contaminación 
de la tierra.
Flujo de salida de recursos 
que involucra beneficios 
económicos, para liquidar la 
obligación
En este caso, de aprobarse 
la ley ambiental es probable 
que exista un Flujo de salida 
de recursos
Estimación confiable de la 
obligación
Los costos de restauración 
ambiental suman S/. 50,000
De lo observado, podemos concluir que la 
empresa “PETRÓLEOS INTERNACIONALES” 
CIA. deberá reconocer una provisión en el 
período 2011 para hacer frente a los futuros 
costos que le significaría cumplir con la 
restauración ambiental. En ese caso, el registro 
contable a realizar sería:
CUENTAS DEBE HABER
xx 
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 
Y PROVISIONES
 686 Provisiones
 6864 Provisión para protección y 
 remediación del medio ambiente
48 PROVISIONES
 484 Provisión para protección y 
 remediación del medio ambiente
x/x Por el reconocimiento de las provisiones 
para la restauración ambiental.
50,000 
 
50,000
xx
90 COSTO DE PRODUCCIÓN
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 
 781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino de las provisiones.
50,000
50,000 
xx
Caso Nº 4: Terrenos contaminados 
y obligación implícita
“PAITA PETROLEUM CORPORATION”, es una 
empresa de la industria petrolera, que causa 
contaminación, y opera en un país donde no existe 
legislación ambiental. Sin embargo, la empresa 
tiene una política ambiental ampliamente 
publicitada, según la cual se compromete a 
limpiar toda la contaminación que ocasione. La 
empresa tiene un historial de cumplimiento de 
esta política públicamente conocida. Asimismo, 
según estimaciones de la empresa, el costo que 
implicaría hacer frente a la contaminación que se 
pudiese ocasionar, podría llegar a S/. 100,000. 
Debe reconocer una provisión para hacer frente 
a esa contingencia?
SOLUCIÓN
Al igual que en los casos anteriores, procederemos 
a analizar los supuestos planteados por la empresa 
“PAITA PETROLEUM CORPORATION”, y sobre 
ello se determinará si debe o no realizar una 
provisión.
REQUERIMIENTOS 
PARA RECONOCER 
UNA PROVISIÓN ANÁLISIS
Obligación actual 
resultante de un hecho 
pasado obligante
En este caso, el hecho obligante es 
la contaminación de la tierra, lo que 
da lugar a una obligación implícita 
debido a que el comportamiento de la 
empresa ha creado en los afectados 
una expectativa válida de que la 
empresa eliminará la contaminación.
23Tratamiento de las Provisiones
Reconocimiento y Medición de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
REQUERIMIENTOS 
PARA RECONOCER 
UNA PROVISIÓN
ANÁLISIS
Flujo de salida 
de recursos que 
involucra beneficios 
económicos, para 
liquidar la obligación
En este caso, es probable que exista 
Flujo de salida de recursos a efectos 
de liquidar la obligación.
Estimación confiable 
de la obligación
La estimación de la obligación se 
ha efectuado en base a criterios 
racionales.
En conclusión, y de acuerdo al análisis efectuado, 
la empresa reconocerá una provisión para hacer 
frente a los costos que implicaría limpiar toda 
la contaminación que ocasione durante sus 
operaciones. 
CUENTAS DEBE HABER
xx 
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 
Y PROVISIONES
 686 Provisiones
 6864 Provisión para protección y 
 remediación del medio ambiente
48 PROVISIONES
 484 Provisión para protección y 
 remediación del medio ambiente
x/x Por el reconocimiento de las provisiones 
para la restauración ambiental.
100,000 
 
100,000
xx
90 COSTO DE PRODUCCIÓN
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 
 781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino de las provisiones.
100,000
100,000 
xx
Caso Nº 5: Política de reembolsos 
por devolución de compras
“ALMACENES ESCALA” S.A.C., es una tienda 
minorista que tiene la política de reembolsar 
las compras de sus clientes insatisfechos aun 
cuando no tiene la obligación legal de hacerlo. 
Su política de reembolso es ampliamente 
conocida. De acuerdo a las estimaciones hechas 
por el departamento contable, para el presente 
año se espera que las devoluciones lleguen 
al 1% del total de las ventas, las cuales suman 
S/. 5’000,000.
SOLUCIÓN
A efectosde determinar si en el caso que nos 
expone la empresa “ALMACENES ESCALA” S.A.C. 
debe realizar o no una provisión, procederemos a 
analizar los supuestos planteados, y sobre ello se 
determinará si debe o no realizar una provisión.
REQUERIMIENTOS 
PARA RECONOCER 
UNA PROVISIÓN
ANÁLISIS
Obligación actual 
resultante de un hecho 
pasado obligante
En este caso, el hecho obligante es 
la venta del producto que da lugar 
a una obligación implícita debido 
a que el comportamiento de la 
tienda ha creado en los clientes 
una expectativa válida de que 
ésta efectuará el reembolso de las 
compras pertinentes.
Flujo de salida 
de recursos que 
involucra beneficios 
económicos, para 
liquidar la obligación
En este caso, es probable que 
exista Flujo de salida de recursos 
ya que existe una proporción de 
mercaderías que son devueltas para 
su correspondiente reembolso.
Estimación confiable 
de la obligación
De la experiencia pasada se puede 
efectuar una estimación confiable, 
que pueda hacer frente a la 
obligación.
Del análisis efectuado, podemos concluir que 
la empresa minorista “ALMACENES ESCALA” 
S.A.C. reconocerá una provisión, en base a 
la mejor estimación, para los costos de los 
reembolsos que podría efectuar. Cabe señalar 
que la provisión sería de S/. 50,000 (1% de 
S/. 5’000,000).
CUENTAS DEBE HABER
xx 
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 
Y PROVISIONES
 686 Provisiones
 6866 Provisión para garantías
48 PROVISIONES
 489 Otras provisiones
x/x Por el reconocimiento de las provisiones 
sobre ventas
50,000 
50,000
xx
95 GASTOS DE VENTA
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 
 781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino de las provisiones.
50,000
50,000 
xx
Caso Nº 6: Reentrenamiento 
de personal como consecuencia 
de cambios en el Sistema del 
Impuesto a la Renta
Como consecuencia de la delegación de 
facultades tributarias otorgadas por el Congreso 
de la República en Diciembre de 2011, el Poder 
Ejecutivo ha introducido una serie de cambios 
en el sistema del Impuesto a la Renta. Como 
resultado de estos cambios, una empresa del 
sector de los servicios financieros necesitará 
reentrenar una gran proporción de su fuerza 
Staff Contable
24 www.asesorempresarial.com
laboral administrativa y de ventas a fin de poder 
asegurar el cumplimiento ininterrumpido de las 
regulaciones sobre sus servicios financieros. A la 
fecha del balance general no ha habido ninguna 
acción de reentrenamiento del personal. En 
ese sentido, nos consultan si debe efectuar una 
provisión por el gasto que efectuará durante el 
ejercicio 2012.
SOLUCIÓN
A efectos de verificar si la empresa debe proceder 
o no efectuar una provisión en el ejercicio 2011 
por el desembolso que incurrirá durante el año 
2012, por el reentrenamiento de su personal, 
analizaremos lo siguiente:
REQUERIMIENTOS 
PARA RECONOCER UNA 
PROVISIÓN
ANÁLISIS
Obligación actual resultante 
de un hecho pasado obligante
En este caso, no hay 
obligación, debido a que 
no se ha producido ningún 
hecho obligante
Flujo de salida de recursos 
que involucra beneficios 
económicos, para liquidar la 
obligación
Indudablemente que el 
reentrenamiento involucrará 
un flujo de salida de recursos.
Estimación confiable de la 
obligación
El costo del reentrenamiento 
se puede estimar 
confiablemente, en base a 
cotizaciones por ejemplo.
De lo expuesto, y tratándose del caso expuesto 
por la empresa del sector de servicios financieros 
que necesita reentrenar una gran proporción 
de su fuerza laboral administrativa y de ventas 
a fin de poder asegurar el cumplimiento 
ininterrumpido de las regulaciones sobre sus 
servicios financieros, no reconocerá ninguna 
provisión, puesto que no se cumplen con los 
tres supuestos para el reconocimiento de una 
provisión. 
Caso Nº 7: Contratos onerosos
“INVERSIONES SAN JUAN” S.A.A. opera 
rentablemente una fábrica que ha arrendado 
según un contrato de arrendamiento operativo. 
Durante el mes de Abril del 2013 la empresa 
decide reasignar sus operaciones a una nueva 
fábrica. El arrendamiento de la fábrica antigua, 
que termina el 31.12.2013, no se puede dar por 
cancelado y tampoco se puede dar la fábrica en 
sub-arriendo a otro usuario. Nos consultan si se 
debe reconocer una provisión para hacer frente a 
esta obligación futura? Considerar que el monto 
total de arrendamientos mensuales que deberá 
asumir la empresa es de S/. 120,000.
SOLUCIÓN
Tratamiento Contable
De acuerdo a los datos expuestos por la 
empresa “INVERSIONES SAN JUAN” S.A.A., 
a continuación se analizará si cumple con los 
tres requisitos para reconocer una provisión. Al 
respecto, es preciso recordar que si no se cumple 
alguna de las tres condiciones establecidas, no se 
deberá reconocer provisión alguna.
REQUERIMIENTOS 
PARA RECONOCER 
UNA PROVISIÓN
ANÁLISIS
Obligación actual 
resultante de un hecho 
pasado obligante
En este caso, el hecho obligante 
es la firma del contrato de 
arrendamiento, el cual da lugar a 
una obligación legal.
Flujo de salida de 
recursos que involucra 
beneficios económicos, 
para liquidar la obligación
En este caso, al convertirse en 
oneroso el arrendamiento, es mas 
que probable que se produzca un 
flujo de salida de recursos que 
involucre beneficios económicos.
Estimación confiable de 
la obligación
Del contrato de arrendamiento, se 
tiene que el monto de la obligación 
está determinada confiablemente.
De acuerdo a lo anterior, la empresa reconocerá 
una provisión, en base a la mejor estimación, para 
los pagos de arrendamiento que sean inevitables, 
efectuando el siguiente registro contable:
CUENTAS DEBE HABER
xx 
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 
Y PROVISIONES
 686 Provisiones
 6869 Otras provisiones
48 PROVISIONES
 489 Otras provisiones
x/x Por el reconocimiento de la provisión por 
el contrato oneroso.
120,000 
120,000
xx
Caso Nº 8: Garantía simple
Durante el 2010, la empresa “SAN BENITO” S.A.C. 
garantizó a la empresa “AGROINDUSTRIAS DEL 
NORTE” S.R.L., por un préstamo de S/. 150,000 
que ésta solicitó ante el Banco Conticash. 
Esta garantía se produjo debido a las buenas 
relaciones comerciales entre ambas y a la buena 
situación económica de la prestataria en ese año. 
Durante el año 2011, la situación financiera de 
“AGROINDUSTRIAS DEL NORTE” S.R.L. se 
25Tratamiento de las Provisiones
Reconocimiento y Medición de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
deteriora y al 30 de Junio del mismo año, entra 
en un proceso de reestructuración empresarial. 
Al respecto, nos consultan, si al 31 de Diciembre 
de 2010 se debe efectuar una provisión por la 
asunción de dichas deudas. Asimismo, si al 31 
de Diciembre de 2011, debería efectuar dicha 
provisión?
SOLUCIÓN
a) Al 31 de Diciembre de 2010
Con ocasión de la elaboración de los Estados 
Financieros al 31.12.2010, la empresa analizará si 
procede o no efectuar una provisión por la garantía 
otorgada a la empresa “AGROINDUSTRIAS DEL 
NORTE” S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del 
no pago. 
REQUERIMIENTOS 
PARA RECONOCER 
UNA PROVISIÓN
ANÁLISIS
Obligación actual 
resultante de un hecho 
pasado obligante
En este caso, el hecho obligante 
es el otorgamiento de la garantía, 
la cual da lugar a una obligación 
legal.
Flujo de salida de 
recursos que involucra 
beneficios económicos, 
para liquidar la 
obligación
En este caso, no es probable que 
se produzca un flujo de salida de 
beneficios al 31 de Diciembre de 
1999.
Estimación confiable de 
la obligación
Respecto de la estimación 
confiable de la obligación, ésta 
cumple con el requisito puesto 
que el monto que no sea pagado, 
deberá ser asumido por la empresa 
“SAN BENITO” S.A.C.
Del análisis efectuado por la empresa “SAN 
BENITO” S.A.C podemos observar que aún 
cuando existe una obligación actual y una 
estimación confiable del monto que tendría 
que pagar por el no cumplimiento por parte de 
la empresa “AGROINDUSTRIA DEL NORTE” 
S.R.L., no es probable que se produzca una 
salida de beneficios, pues la situación financiera