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introduCCiÓn a 
la Contabilidad 
de empresas
Lilibeth Fuentes Medina
1. Ámbitos eXterno e interno a la empresa 
la empresa es, ante todo, una unidad económica de producción, puesto que pone en contacto 
un conjunto ordenado de factores de producción (capital, trabajo y recursos naturales) bajo 
la dirección y control del empresario. 
Por lo tanto, la empresa, bajo una perspectiva económica, es la encargada de combinar 
distintos factores en unas cantidades determinadas, para la producción de bienes y servicios 
destinados a satisfacer las necesidades de los individuos y, también, para alcanzar sus propios 
objetivos. Para poder llevar a cabo esta tarea, la empresa, necesita relacionarse con el 
exterior, con el fin de adquirir los elementos que harán posible la producción de bienes y 
servicios.este proceso se puede representar de la siguiente forma (Figura 1.1). 
en este esquema de circulación de valores, podemos distinguir, claramente, dos ámbitos:
Ámbito externo: que engloba las transacciones llevadas a cabo por la empresa con 
el mundo exterior, y que comprende dos corrientes de signo contrario; una corriente 
económica, determinada por las compras de factores productivos y ventas de los productos 
que obtiene la empresa por aplicación de los mismos y una corriente financiera o monetaria 
de cobros y pagos derivada de las anteriores transacciones.
Ámbito interno: que se refiere al proceso de producción de los productos y servi-
cios. en una empresa industrial se trataría de transformar unas materias primas en unos 
productos terminados.
en el interior de la empresa existirá un flujo de información necesario para poder llevar 
a cabo su actividad de forma eficaz; por ejemplo, en un hotel será necesario que el depar-
tamento de cocina comunique al de compras cuáles son las necesidades de materias primas 
para llevar a cabo el proceso de preparación de los menús. esta información de carácter interno 
será organizada de acuerdo a las propias circunstancias de cada empresa y, normalmente, será 
información restringida a los agentes internos a la misma, que intervienen en su gestión 
(empleados, directivos, etc.).
c a p í t u l o 1
�   Contabilidad de la empresa turística
Figura 1.1. la empresa en su entorno.
Fuente: aranda (1994, pág. 394).
Por otro lado, las empresas mantienen relaciones con agentes externos a la misma que 
no intervienen en su gestión (propietarios, proveedores, clientes, entidades financieras, 
administración pública, público en general, etc.). el flujo de información generado en estas 
transacciones es de carácter externo y, al contrario que la anterior, sí está organizada en 
base a unos criterios impuestos por la autoridad contable competente y tiene en nuestro 
país el carácter de obligatorio.
2. la Contabilidad en la empresa 
Pues bien, a la forma en que se organiza y presenta la información que fluye en la empresa, 
tanto interna como externa, se le denomina contabilidad. más formalmente se puede definir 
la contabilidad como ciencia que orienta a los sujetos económicos para que éstos coordinen y 
estructuren en libros y registros adecuados la composición cualitativa y cuantitativa de su patrimonio, 
así como las operaciones que modif ican, amplían o reducen dicho patrimonio (omeñaca, 2005, 
pág. 21).
la contabilidad puede ser llevada por distintos agentes económicos, los países, las familias, 
las entidades sin fines de lucro, las empresas, el estado, entidades supranacionales, etc., dando 
lugar básicamente a dos grandes tipos de contabilidad, la micro-contabilidad, que agrupa a 
los sistemas contables de las empresas y las familias y la macro-contabilidad, que se refiere 
a los sistemas contables de las unidades nacionales y supranacionales. en este manual nos 
ocupamos únicamente de la contabilidad de las empresas.
se puede definir la contabilidad de empresas como el conjunto de conocimientos que 
fundamentan  las  funciones,  la elaboración,  comunicación, auditoría y análisis e  interpretación 
de  la  información  relevante acerca de  la situación y evolución de  la  realidad económica de  la 
empresa, expresada en su mayor parte en unidades monetarias,  con el  f in de que  tanto  las 
terceras personas  interesadas como  los directivos de  la empresa puedan adoptar decisiones 
(sáez, 1995, pág. 13).
tal y como hemos visto, en las empresas existen dos grandes flujos de información, 
externa e interna. Para cada uno de ellos, por tanto, existirá una contabilidad diferenciada, 
introducción a la contabilidad de emPresas   �
de forma que la actividad externa de la empresa se medirá a través de una contabilidad que 
se denomina contabilidad externa o contabilidad Financiera y la actividad interna de la 
empresa se medirá a través de la contabilidad interna, contabilidad de analítica de costes 
o contabilidad de Gestión.
la contabilidad Financiera recoge e informa de los flujos que implican a la empresa con el 
mundo exterior, es decir, refleja todos los movimientos que relacionan a la empresa con terceros. 
en esta contabilidad figuran las operaciones de ventas, de compras, los movimientos de 
clientes y proveedores, de las cuentas financieras, etc. es una contabilidad objetiva pues las 
condiciones en que se efectúan todas estas operaciones vienen indicadas por valoraciones 
hechas desde el exterior. esta información es suministrada a través de diversos estados 
contables que estudiaremos posteriormente, y pretende informar, cumpliendo la legislación 
mercantil, a los accionistas, inversores, entidades financieras, responsables, etc.
la contabilidad de costes estudia exclusivamente el proceso productivo de la empresa 
mediante el análisis de los movimientos internos de creación de riqueza. Valora el consumo 
de los factores utilizados para la obtención del producto o servicio, distribuyendo el 
valor de ésos en consumos en orden a establecer los precios de coste de la producción y 
el coste de los departamentos de la empresa. Para ello es necesaria la inclusión de hipótesis 
de valoración de los consumos de los factores empleados en el proceso y el reparto entre 
los productos o servicios de la empresa. tales hipótesis de valoración estarán basadas en 
criterios y métodos comúnmente aceptados en la experiencia personal de quien las establece 
e incluso en el sentido común, y esto hace que esta contabilidad tenga un carácter subjetivo 
e interpretativo. la contabilidad de costes genera información relativa a los costes para uso 
interno de la dirección que la utiliza para planificar las operaciones, controlar los costes, apoyar 
la toma de decisiones interna y motivar al factor humano. tales decisiones están relacionadas, 
por ejemplo, con aspectos como la distribución de los recursos entre los centros o unidades 
organizativas, la fabricación de nuevos productos, las modificaciones del proceso de producción, 
la fijación de los precios de venta, el control de costes, la rentabilidad de los productos o 
servicios, las posibilidades de expansión o reducción de la capacidad productiva o cierre de 
un departamento, la sustitución de equipos y subcontratación, o los compromisos de compra. 
Por tanto, esta contabilidad aporta luz sobre algunas cuestiones que no tienen respuesta en 
la contabilidad Financiera.
así pues, la relación y el papel que juegan las dos contabilidades anteriores dentro del 
resto de disciplinas contables se puede mostrar de la siguiente manera: 
Figura 1.2. relación entre las disciplinas contables.
Fuente: aeca (1990, págs. 32-34).
�   Contabilidad de la empresa turística
en la figura anterior se observa que la contabilidad de costes forma parte esencial de la 
contabilidad de Gestión de forma que ésta no puede existir sin aquella pero sí al contrario. 
la contabilidad de Gestión es la contabilidad que ha surgido como evolución natural de la 
contabilidad de costes, suponiendo un crecimiento y ampliación de la misma y se define como 
rama de la contabilidad que tiene por objeto la captación, medición y valoraciónde la circulación 
interna, así como su racionalización y control, con el fin de suministrar a la organización la información 
relevante para  la toma de decisiones empresariales (aeca (1990)). así pues, se puede decir 
que la contabilidad de Gestión utiliza la información que le proporciona la contabilidad de 
costes, la racionaliza y la emplea como instrumento de control.
la contabilidad de costes y la de Gestión se relacionan con la contabilidad Financiera, 
tal y como veremos posteriormente, mediante un intercambio de información, ya que existe 
normalmente una dependencia informativa entre ambas.
tanto la contabilidad externa como la interna se relacionan con la llamada contabilidad 
directiva o contabilidad de dirección estratégica, que se puede definir como “la nueva 
rama de la contabilidad que se ocupa, fundamentalmente, operando de forma multidisciplinar de 
procesar, interpretar y comunicar información relevante y oportuna para la adopción de decisiones 
estratégicas relativas a la orientación de la empresa y al incremento (o readaptación) de su capacidad 
productiva” (Álvarez y blanco (1989)).
como se puede apreciar en la figura anterior, la contabilidad directiva se nutre de la 
información que le proporcionan las contabilidades de costes y la de Gestión para elaborar 
el diagnóstico de la empresa, además de la información proveniente del entorno y de otra de 
origen interno. del mismo modo, la contabilidad directiva proporciona a las otras dos los 
planes y programas para la realización de la planificación táctica y operativa de la empresa 
(planificación de la tesorería, los planes de aprovisionamiento y producción, etc.). desde esta 
perspectiva, la contabilidad directiva tiene como objetivo central evaluar información para 
mantener la capacidad competitiva de la empresa, incentivando a todos los agentes que forman 
la misma para que cooperen en la consecución de sus objetivos a largo y a corto plazo.
las tres ramas de la contabilidad anteriores forman un sistema contable que, con ayuda 
de los medios informáticos actuales, permite obtener en tiempo real cualquier informe que 
se necesite en un momento determinado, tanto para fines internos como externos.
3. la Contabilidad FinanCiera Y la Contabilidad de 
Costes: obJetiVos Y diFerenCias 
como acabamos de ver, los sistemas contables planteados por la contabilidad Financiera y 
la contabilidad de costes difieren en cuanto a su ámbito pero comparten información, ya 
que una buena parte de la que utiliza esta última procede de la primera. del mismo modo, la 
contabilidad de costes también proporciona información a la contabilidad Financiera, como 
la referida a la valoración de las materias primas y productos que incluirá en sus estados 
contables. este intercambio de información puede verse en la siguiente figura:
Figura 1.3. la contabilidad de empresas y sus usuarios.
introducción a la contabilidad de emPresas   �
las diferencias fundamentales entre la contabilidad financiera y la de costes las podemos 
resumir en los siguientes puntos que resumimos, posteriormente, en la tabla siguiente:
• la contabilidad Financiera recopila información para mostrar la imagen fiel del patrimonio, los 
resultados y la situación financiera a través de las cuentas anuales; mientras que la contabilidad 
de costes pretende elaborar información para planificar, gestionar y controlar la actividad.
• la contabilidad Financiera proporciona información útil sobre todo para los agentes exter-
nos a la empresa, aunque también es utilizada por los internos; mientras que la contabilidad 
de costes proporciona información útil para los agentes internos a la empresa.
• los principios contables de la contabilidad Financiera no son aplicables a la contabilidad 
de costes siendo, además, la primera, de obligatoria aplicación por las empresas y, la 
segunda, de forma optativa. 
• la contabilidad Financiera aporta información sobre la totalidad de la empresa; mientras 
que la contabilidad de costes está más interesada en el detalle.
• la contabilidad Financiera presta más atención a los acontecimientos pasados y presen-
tes; mientras que la contabilidad de costes centra su atención en los acontecimientos 
presentes y sobre todo futuros.
• la contabilidad Financiera ofrece información precisa y formal; mientras que la contabilidad 
de costes ofrece información aproximada.
• las reglas para elaborar la contabilidad Financiera son rígidas, deben utilizarse unos libros 
de contabilidad y un método de contabilización (la partida doble); mientras que en la 
contabilidad de costes, no existen libros ni un método determinado, pudiendo llevarse 
a cabo en cuadros o realizando informes.
• el periodo temporal que abarca la contabilidad Financiera suele ser anual mientras que 
la contabilidad de costes suele referirse a periodos más cortos, al menos mensuales 
o trimestrales.
tabla 1.1. diferencias entre la contabilidad 
Financiera y la contabilidad de costes.
Contabilidad 
FinanCiera
Contabilidad 
de Costes
objetivos Financieros económicos, ayuda a tomar decisiones
usuarios externos, en relación con los 
usuarios: la contabilidad financie-
ra se dirige de forma prioritaria 
a usuarios externos (que tienen 
interés pero no participan)
internos, que actúan de forma 
directa sobre la gestión de la 
empresa
respecto a la ley obligatoria Facultativa
Visión de la empresa Global detallada
dimensión temporal histórica y actual actual y futura
naturaleza de la 
información
Precisa, formal rápida, aproximada
reglas libros oficiales y método 
obligatorio de contabilización
sin libros oficiales ni método 
obligatorio de contabilización
periodo temporal 
que abarca
normalmente anual Frecuentemente mensual 
o trimestral
�   Contabilidad de la empresa turística
como podemos ver, la contabilidad Financiera y la contabilidad de costes están estre-
chamente relacionadas, puesto que al mismo tiempo que la contabilidad Financiera necesita 
a la contabilidad de costes para valorar con criterios económicos de coste los stocks de 
factores productivos, productos en curso y productos terminados, y consecuentemente 
efectuar el cálculo del resultado en la cuenta de Pérdidas y Ganancias, también la contabilidad 
de costes requiere de la contabilidad Financiera el importe de los gastos para valorar el 
importe de los consumos de factores.
4. normaliZaCiÓn Contable en espaÑa 
existe una normativa diferenciada en lo que respecta a la contabilidad Financiera y la 
contabilidad de costes. nos ocuparemos separadamente de cada una de ellas.
4.1. normativa de la Contabilidad Financiera 
respecto a la contabilidad Financiera, en españa existe una normativa contable en vigor cuyo 
principal exponente está constituido por el Plan General de contabilidad, promulgado por el real 
decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, que establece el marco contable que se debe aplicar 
a todas las empresas, exceptuando aquellas que por sus particularidades han sido objeto de 
planes contables adaptados, nos referimos a las empresas constructoras, federaciones deportivas, 
empresas inmobiliarias, empresas de asistencia sanitaria, empresas sin ánimo de lucro, empresas 
concesionarias de autopistas, túneles, puentes y otras vías de peaje, empresas del sector de abas-
tecimiento y saneamiento de agua, empresas del sector eléctrico, sociedades anónimas deportivas 
y empresas del sector vitivinícola. como puede observarse no existe una adaptación a empresas 
del sector turístico, por lo que les será de aplicación el Plan General de contabilidad.
esta norma es la culminación de un proceso de reforma contable que se inició en nuestro 
país con motivo de la incorporación del mismo a la unión europea, con objeto de adaptar 
la legislación nacional a la comunitaria. esta reforma desembocó en la promulgación de dos 
normas de gran importancia, la ley 19/1998, de 12 de julio, de auditoría de cuentas y la 
ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma Parcial y adaptación de la legislación mercantil a lasdirectivas de la comunidad económica europea en materia de sociedades.
la primera de ellas, la ley de auditoría, contempla la creación de un organismo que 
constituye la máxima autoridad contable en españa y es el instituto de contabilidad y 
auditoría de cuentas (icac), dependiente del ministerio de economía y hacienda, que es 
el encargado de elaborar las normas contables y que actualiza constantemente el PGc a 
través de las resoluciones que emite en materia de contabilidad y auditoría.
mediante la segunda de las leyes anteriores se modificó el código de comercio y la ley de 
sociedades anónimas siendo, además, el punto de partida para la aprobación de otras leyes de 
gran importancia en el ámbito mercantil, entre otras, las leyes que modificaban la regulación 
de las sociedades anónimas —real decreto legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre— y de 
sociedades de responsabilidad limitada —ley 2/1995, de 23 de marzo—.
la consecuencia de este proceso de implantación ha sido un conjunto normativo de 
amplia aceptación y aplicación, en armonía con las citadas directivas, así como con otros 
emisores de pronunciamientos contables, nacionales e internacionales, y que ha contribuido 
a dotar a las empresas españolas de unas normas técnicamente preparadas para suministrar 
la información requerida por sus distintos usuarios.
en la actualidad, dentro de la estrategia de aproximación a las normas internacionales de 
contabilidad fijada por las instituciones comunitarias, el camino recorrido en la unión europea en 
introducción a la contabilidad de emPresas   �
relación con la búsqueda de una mayor armonización contable ha traído consigo la modificación 
de las directivas contables, así como la aprobación de un nuevo marco normativo.
como consecuencia, la normativa contable española se encuentra en un proceso de 
transición ya que en el momento de la redacción del presente libro, se está debatiendo 
en el congreso de los diputados un nuevo Proyecto de ley de reforma y adaptación de 
la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base 
en la normativa de la unión europea, que dará como resultado un nuevo Plan General de 
contabilidad, previsto para 2008. en tanto será de aplicación el vigente.
en un tema posterior realizaremos un breve recorrido por el Plan, que nos ayudará a 
tener una visión general del mismo.
4.2. normativa de la Contabilidad de Costes 
la única iniciativa de regulación pública de la contabilidad de costes en españa proviene del 
extinto Plan General de contabilidad de 1973, que incluía un Grupo 9, dedicado a la contabilidad 
interna, sin embargo dicho grupo no tuvo contenido hasta 1978 cuando, a través de una orden 
del ministerio de hacienda de 1 de agosto, se establecieron las cuentas correspondientes. 
la adopción del Grupo 9 fue voluntaria y diseñaba una contabilidad analítica basada en 
la separación entre la misma y la contabilidad Financiera, pero con cuentas de enlace, lo 
que se denomina un dualismo contable moderado. además, el criterio de valoración es el 
del coste completo industrial.
como se ha comentado, la adaptación de la normativa contable española a la de la 
unión europea en 1990, supone la elaboración de un nuevo Plan General de contabilidad, 
el actualmente vigente, que no contempla expresamente ninguna regulación respecto a la 
contabilidad de costes, pero no se deroga explícitamente ni existe un pronunciamiento en 
contra del Grupo 9 de 1978.
Pese a ello, el Grupo 9 ha servido de marco metodológico de referencia para las empresas 
en cuanto a las prácticas a seguir en el ámbito de la contabilidad interna.
Por lo tanto, en la actualidad, el PGc permite que las empresas puedan gozar de total 
libertad para implantar, en cada caso, de acuerdo con sus necesidades y criterios, su propio 
modelo de contabilidad de costes.
el presente manual se centrará en introducir al alumno en los conceptos básicos de la 
contabilidad financiera y de la contabilidad de costes en su aplicación a las empresas turísticas 
de alojamiento.
biblioGraFía 
ÁlVarez lóPez, J. y blanco ibarra, F. (1989): Introducción a la Contabilidad Directiva, 
ed. donostiarra. zaragoza, pág. 44.
aranda hiPólito, a.W. (1994): Gestión  técnico-económica de hoteles, ed. centro de 
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asociación esPaÑola de contabilidad y administración de emPresas 
(aeca) (1990): El Marco de la Contabilidad de Gestión, madrid, pág. 23.
iGlesias, J.l. (1994): “contabilidad de costes versus contabilidad de Gestión”, en Elementos 
de Contabilidad de Gestión, dir. Jesús lizcano Álvarez, ed. aeca.
omeÑaca, J. (2005): Contabilidad General (10ª edición actualizada), ed. deusto, barcelona.
sÁez torrecilla, a. (1995): Contabilidad General (4ª edición), ed. mcGraw-hill, madrid.