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LA CONTABILIDAD FINANCIERA O EXTERNA DE LA EMPRESA ■ NOCIONES BÁSICAS ■ Elabora la información externa, aquella que interesa a la empresa y al mundo exterior (usuarios externos: Propietarios, acreedores, Administración, etc ). Es una información dirigida fundamentalmente a usuarios externos ■ La información externa es una INFORMACIÓN ECONÓMICO- FINANCIERA muy agregada contenida en las cuentas anuales y se refiere: - A LA SITUACIÓN QUE PRESENTA EL PATRIMONIO de la empresa en un momento determinado - AL RESULTADO GENERADO POR LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL durante un periodo ■ Información NORMALIZADA, sometida a reglas en su elaboración (PGC) ■ Información OBLIGATORIA AL FINAL DE CADA EJERCICIO ECONÓMICO ■ Objetivo básico: dar a conocer la Imagen fiel del patrimonio y resultados de la empresa Interesa por tanto una información: Objetiva, fiable y comprensible LA ELABORACION DE LA INFORMACION CONTABLE SOBRE EL PATRIMONIO Y LOS RESULTADOS ●LA CONTABILIDAD 1.- Define el Patrimonio a través de la ecuación contable fundamental ACTIVO (A) = PATRIMONIO NETO (PN) + PASIVO (P) ACTIVO = (APORTACIÓN PROPIETARIOS + RESULTADOS) + PASIVO LA SITUACIÓN Y COMPOSICION DEL PATRIMONIO Depende de LA SITUACION QUE EN CADA MOMENTO TENGAN LOS ELEMENTOS CONTABLES ELEMENTOS DE GESTION (Determinan el resultado) INGRESOS GASTOS ELEMENTOS PATRIMONIALES ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO 2.- PROPONE UN MÉTODO DE ACTUACION PARA CONOCER LA SITUACION DE LOS DIFERENTES ELEMENTOS CONTABLES Y EN CONSECUENCIA LA SITUACIÓN Y COMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO Y EL METODO CONTABLE BASADO EN REGISTRO CRONOLÓGICO DE LOS HECHOS ECONOMICOS QUE AFECTEN O SEAN SUSCEPTIBLES DE AFECTAR AL PATRIMONIO INSTRUMENTOS PROCEDIMIENTO DE REGISTRO DE REGISTRO ●CUENTA ● PARTIDA DOBLE ●LIBRO DIARIO ● CONVENIO DE ●LIBRO MAYOR FUNCIONAMIENTO ●BALANCE DE de las cuentas COMPROBACIÓN LA VALORACION MONETARIA de los EFECTOS QUE LOS HECHOS CONTABLES TIENEN EN LOS ELEMENTOS CONTABLES y EN CONSECUENCIA EN EL PATRIMONIO PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA ELABORAR LA INFORMACIÓN DE UN PERIODO REGISTRAR Y VALORAR 1.- LA APERTURA DE LA CONTABILIDAD DEL PERIODO 2.- LAS OPERACIONES QUE SE PRODUZCAN DURANTE EL PERIODO 3.- LA REGULARIZACION DE LA CONTABILIDAD DEL PERIODO AL FINAL DEL MISMO 4.- CONFECCINAR EL BALANCE DE COMPROBACION DEL PERIODO UNA VEZ REALIZADA LA REGULARIZACION 5.- EL RESULTADO DEL PERIODO ANTES Y DESPUES DE IMPUESTOS 6.- LA DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO 7.- CIERRE DE LA CONTABILIDAD DEL PERIODO ELABORACION DE LA INFORMACION CONTABLE: ESTADOS FINANCIEROS LA CONTABILIDAD EL INCONVENIENTE DEL SISTEMA CONTABLE ■ LA SUBJETIVIDAD QUE IMPLICA TODO PROCESO DE VALORACION ■ EL DESCONOCIMIENTO POR PARTE DE LOS USUARIOS DE LOS CRITERIOS CON LOS QUE SE HA ELABORADO LA INFORMACION ELABORADA PUEDE NO SER UTIL ● PUEDE ESTAR SESGADA POR LOS INTERESES DE QUIEN LA ELABORA POR LO QUE PUEDE SER UNA INFORMACION ● SUBJETIVA ● NO FIABLE ● NO COMPARABLE ● NO COMPRENSIBLE HAY QUE EVITAR ESE GRAN INCONVENIENTE SE NECESITAN NORMAS QUE ELIMINEN LA SUBJETIVIDAD Y PERMITAN QUE LA INFORMACIÓN ELABORADA SEA UTIL (OBJETIVA, FIABLE Y COMPRENSIBLE) PARA LA TOMA DE DECISIONES POR LOS DIFERENTES USUARIOS ESPAÑA HA OPTADO POR UNA NORMALIZACION PÚBLICA ● El gobierno dicta las normas contables: normas legales de obligado cumplimiento ● Lo hace mediante la aprobación de un P.G.C Texto legal donde se contienen y desarrollan las normas básicas que deben observarse EN TODO MOMENTO en la elaboración de la información contable 2007 REFORMA CONTABLE Se incorporan a nuestra normativa las NIC/NIF por mandato de la U.E. en su intento de armonizar la normativa contable de los estados miembros El P.G.C 2008 Y EL PGC PYMES 2008 P.G.C RD 1514/2007 de 16 de Noviembre . De carácter general aplicable a cualquier empresa P.G.C PYMES RD 1514/2007 de 16 de Noviembre Más simplificado. Aplicable a empresas que cumplan ciertos requisitos ENTRAN EN VIGOR EL 1 DE ENERO DE 2008 PLAN PYMES: Aplicable a cualquier empresa que durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos cumpla, al menos, dos de los siguientes requisitos: ● La empresa perderá la facultad de aplicar este plan si deja de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de los mismos, dos de los requisitos anteriores. ● En el ejercicio de su constitución las empresas podrán aplicar este plan si reúnen al cierre dos de los tres requisitos anteriores ● Si la empresa forma parte de un grupo de empresas, para la cuantificación de los importes se tendrá en cuenta el conjunto de las entidades que formen el grupo ● La opción de seguir este plan deberá mantenerse, como mínimo, durante tres ejercicios, a no ser que con anterioridad la empresa pierda la facultad de aplicarlo ● La empresa que, habiendo elegido este plan, realice operaciones cuyo tratamiento no esté contemplado en el mismo, deberá remitirse a las correspondientes normas contenidas en el PGC con la excepción de las relativas a activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta, que en ningún caso serán aplicables. En ningún caso podrán aplicar el PGC PYMES, las empresas que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones a) Que hayan emitido valores admitidos a negociación en mercados regulados o sistemas multilaterales de negociación de cualquier Estado miembro de la UE. b) Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas anuales consolidadas c) Que su moneda funcional sea distinta del euro d) Que se trate de entidades financieras que capten fondos del público asumiendo obligaciones respecto a los mismos y las entidades que asuman la gestión de las anteriores CRITERIOS ESPECIFICOS PARA MICROEMPRESAS Aplicables por todas las empresas que habiendo optado por aplicar el PGC PYMES, reúnan, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de los siguientes requisitos: ● La empresa perderá la facultad de aplicar los criterios específicos si deja de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de los mismos, dos de los requisitos anteriores. ● En el ejercicio de su constitución las empresas podrán aplicar los criterios específicos si reúnen al cierredos de los tres requisitos anteriores ● Si la empresa forma parte de un grupo de empresas, para la cuantificación de los importes se tendrá en cuenta el conjunto de las entidades que formen el grupo ● A estos exclusivos efectos, la cuantía total del activo deberá incrementarse en el importe de los compromisos financieros pendientes derivados de los acuerdos de arrendamiento financiero ● La opción de seguir los criterios específicos deberá mantenerse, como mínimo, durante tres ejercicios, a no ser que con anterioridad la empresa pierda la facultad de aplicarlos. ● Las empresas que opten por los criterios específicos de las microempresas, habrán de hacerlo de forma conjunta, debiendo seguir las siguientes normas respecto de las dos operaciones siguientes: ■ Acuerdos de arrendamiento financiero y otros de naturaleza similar Que no tengan por objeto activos no amortizables registrarán las cuotas devengadas en el ejercicio como gasto en la cuenta de pérdidas y Ganancias. En su caso, en el momento de ejercer la opción de compra, se registrará el activo por el precio de adquisición de dicha opción ■ Impuesto sobre beneficios El gasto por impuesto sobre beneficios se contabilizará en la cuenta de pérdidas y ganancias por el importe que resulte de las liquidaciones fiscales del impuesto sobre sociedades relativo al ejercicio. Total Activo < 2.850.000 €; I.N.C.N < 5.700.000 €; Nº medio trabajadores < 50 Total Activo < 1.000.000 €; I.N.C.N < 2.000.000 €; Nº medio trabajadores < 10 ESTRUCTURA DEL PGC Y PGC(Pymes) P.G.C (2008) P.G.C PYMES (2008) ■ ESTRUCTURA 1.- MARCO CONCEPTUAL 1.- CUENTAS ANUALES 2.- REQUISITOS INFORMACION 3.- PRINCIPIOS CONTABLES OBLIGATORIOS 4.- ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES 5.-CRITERIOS REGISTRO Y RECONOCIMIENTO CONTABLE 6.- CRITERIOS VALORACION 7.- PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS 2.- NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN 3.- CUENTAS ANUALES - NORMALES - ABREVIADAS 4.- CUADRO DE CUENTAS 5.- DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES EL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD 1ª.- MARCO CONCEPTUAL : conjunto de fundamentos teóricos, principios y conceptos básicos que deben presidir la elaboración de la información contable 1.- CUENTAS ANUALES: documentos que contienen la información que hay que elaborar al final de cada ejercicio. Su principio rector: LA IMAGEN FIEL Del patrimonio, de la situación financiera y resultados 2.- REQUISITOS INFORMACION: ● RELEVANTE O UTIL: para la toma de decisiones económicas. ● FIABLE: libre de errores y neutral ● OTROS REQUISITOS : - Comparable: en el tiempo y en el espacio - Integra: Incluya todos los datos que influyan en la toma de decisiones - Clara y comprensible para los diferentes usuarios 3.- PRINCIPIOS CONTABLES OBLIGATORIOS: Empresa en Funcionamiento; Devengo; Uniformidad; Prudencia; No Compensación: Importancia relativa. 4.- ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES Elementos del Balance: Activo, Pasivo y P N Elementos de la Cuenta de P y G: Ingresos y Gastos de la actividad Elementos del ECPN: Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto 5.-CRITERIOS REGISTRO Y RECONOCIMIENTO CONTABLE - Cumplir la definición de cada elemento y - Sea probable la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios económicos - Su valor pueda determinarse de forma fiable 6.- CRITERIOS VALORACION Valoración: proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración de cada uno de ellos. ACTIVOS PASIVOS ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS Precio de adquisición Coste Coste Amortizado Coste de Producción Valor razonable Valor realizable neto Valor actual Valor en uso Valor contable Gastos de venta atribuibles a un activo Valor residual Valor razonable Valor actual Valor contable 7. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Código de comercio y demás legislación mercantil; PGC y SUS ADAPTACIONES; NORMAS DE DESARROLLO DEL ICAC; etc 7.- PRINCIPIOS Y NORMAS DESARROLLO DE LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN Precio de Adquisición de un activo Es el importe pagado o pendiente de pago más, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas Importe facturado por el vendedor: Precio de compra menos cualquier descuento o rebaja en el precio + Todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta que el activo se encuentre en condiciones operativas Coste de Producción de un Activo Incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al activo y la fracción que razonablemente corresponda de los costes de producción indirectamente relacionados con el activo, en la medida que se refieran al periodo de de producción, construcción o fabricación, se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas Valor realizable neto de un activo Es el importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados para llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias primas y productos en curso, los costes estimados para terminar su producción, construcción o fabricación. Valor en uso de un activo ● Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a través de su utilización en el curso normal del negocio, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de descuento adecuado, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. ● Cuando la distribución de flujos de efectivo esté sometida a incertidumbre, se considerará ésta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso estas estimaciones deberán tener en cuenta cualquier otra asunción que los participantes en el mercado considerarían, tal como el grado de liquidez inherenteal activo valorado. Gastos de venta de un activo ● Son los gastos incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo, en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender. Se excluyen los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios y los incurridos por estudios y análisis previos. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta. Valor residual de un activo Es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los gastos estimados para realizar ésta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil ● Vida útil de un activo es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la empresa o el número de unidades de producción que se espera obtener del mismo. ● Vida económica de un activo es el periodo durante el cual se espera que sea utilizable por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios Coste histórico de un pasivo Es el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del ejercicio DESARROLLO DE LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN Valor Razonable de un activo y de un pasivo Se aplica: - Permutas - Instrumentos financieros - Combinaciones de negocios - Cálculo deterioro Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo entre parte interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. Se determinará sin deducir los gastos de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzosa, urgente o como consecuencia de una liquidación involuntaria. ● CÁLCULO: el valor razonable será el valor de mercado fiable o precio cotizado en un merado activo. Se entenderá éste cuando se den las condiciones - Los bienes y servicios intercambiados en el mercado son homogéneos - Pueden encontrarse en todo momento compradores y vendedores para un determinado bien o servicios - Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público. Estos precios, además, reflejan transacciones reales, actuales y producidas con regularidad Si no existe mercado activo se aplicarán modelos y técnicas de valoración que deberán ser consistentes con las metodologías aceptadas y utilizadas por el mercado para la fijación de precios, debiéndose usar, si existe, la técnica de valoración empleada por el mercado que haya demostrado ser la que tiene unas estimaciones más realistas sobre los precios Si no se puede hacer una valoración fiable tomando como referencia un valor de mercado o mediante modelos y técnicas de valoración, se valorará según proceda, por su coste amortizado, o por su precio de adquisición o coste de producción minorado, en su caso, por las partidas correctoras de su valor que pudieran corresponder. Se hará mención de este hecho en la memoria y de las circunstancias que lo motivan. Valor actual de un activo o pasivo Es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado. Valor contable en libros de un activo o pasivo Es el importe neto por el que un activo o pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado Coste amortizado de un instrumento financiero Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o pasivo financiero, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de “Pérdidas y Ganancias”, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, menos los reembolsos de principal y, para el caso de activos financieros, menos cualquier reducción de valor reconocida directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor. Gastos de transacción de un activo o pasivo financiero ● Son los gastos incrementales directamente atribuibles a la compra o enajenación de un activo, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción ● Se incluyen entre ellos: las comisiones pagadas a intermediarios tales como las de corretaje, los gastos de intervención de fedatario público y otros. ● Se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los administrativos internos y los incurridos por análisis y estudios previos. ANALISIS GENERAL DEL ACTIVO/ INVERSIONES CARACTERISTICAS ▼ ▼ LOS ACTIVOS FUNDAMENTALES ■ SU PERMANENCIA EN LA EMPRESA : NO CORRIENTES (LP) Ó CORRIENTES (CP) ■ SU VINCULACION CON LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA: - INVERSIONES vinculadas a la actividad productiva : Necesarias para su desarrollo - INVERSIONES derivadas de la actividad comercial: NO NECESARIAS para realizar la actividad productiva; surgen como consecuencia de las condiciones en que se realiza la actividad comercial - INVERSIONES ajenas a la actividad productiva y principal. Se realizan para - Obtener una renta periódica - Obtener ganancias de capital con su venta - Ejercer el control de otra empresa ■ SU TIPO DE VALORACIÓN: SEGÚN LAS NORMAS DE CADA TIPO DE ACTIVO contenidas en la 2ª parte del PGC ● TODOS LOS ACTIVOS SON SUSCEPTIBLES DE SUFRIR DETERIORO DE VALOR ■ DEBE ANALIZARSE Y REGISTRARSE, AL MENOS, AL FINAL DE CADA EJERCICIO ■ EL RECONOCIMIENTO DEL DETERIORO IMPLICA, A SU VEZ EL RECONOCIMIENTO de una posible perdida y en virtud del principio de prudencia SE REGISTRARÁ en un asiento --------------------- ------------------------ 31-12 ------------------------------------------------------- (69) Pérdida por deterioro a Deterioro de valor de …… de valor de………. (29), (39) (49) (59) (Gasto)(Cuentas de deterioro) (Pasivos) ---------------------------------------------------- -------------------------------------------------- ■El deterioro de valor ES UN ELEMENTO CONTABLE DE PASIVO, PERO Figura en el activo del Balance minorando el valor del activo correspondiente ■ EL DETERIORO EXISTENTE DEBE DESAPARECER CUANDO DESAPAREZCA EL ACTIVO AL QUE SE REFIERE O DESAPAREZCAN LAS CAUSAS QUE LO MOTIVARON. LA DESAPARICIÓN DEL DETERIORO EXISTENTE SUPONE EL NACIMIENTO DE UN INGRESO CONTABLE POR REVERSIÓN del deterioro Y EL SIGUIENTE ASIENTO ----------- -------------------------------------- ------------------- -------------------------- Deterioro de valor de …… a (79) Reversión deterioro (29), (39) (49) (59) de valor de ……… (Cuentas de deterioro) (Ingreso) ------------------------------------------------- ----------------------------------------------------- ● TODO ACTIVO TIENE: Una valoración inicial (Vi) (la que corresponde al momento en que se adquiere o se reconoce en contabilidad) Una valoración CONTABLE O POSTERIOR (VC) (la que corresponde a cualquier momento posterior a su reconocimiento (LA QUE DEBE FIGURAR EN EL BALANCE DE SITUACIÓN) PERDIDA DE VALOR, POSIBLE, REVERSIBLE, ORIGINADAS POR CAUSAS COYUNTURALES AJENAS A LA EMPRESA LOS ACTIVOS EL DETERIORO DE VALOR DEL ACTIVO ANALISIS DEL PASIVO DEUDAS O RECURSOS FINANCIEROS AJENOS 3.- EXISTENCIAS: bienes objeto de la actividad empresarial; necesarios para la actividad productiva Grupo 3 ● Inversiones económicas a CP → Activos corrientes susceptibles de almacenamiento ● Pueden comprarse o producirse por la empresa ● Tienen como fin su venta o consumo en el proceso productivo ● Sometidos a rotación continua: entradas y salidas constantes del almacén ● Necesitan control: Inventario para conocer el coste de entradas, salidas y existencias en cada momento Salida = Ei + Entrada - Ef ● Valor inicial: Precio de adquisición = Pc - Dcto + Gastos de compra - Devoluciones o Coste de producción ● Valor contable o posterior: = Precio adquisición menos deterioro ● Deterioro si: VC > Valor realizable neto (VRN) 4.- CREDITOS O DERECHOS DE COBRO COMERCIALES: Activos financieros ● Créditos o Derechos de cobro a CP derivados de la actividad comercial cotidiana ● Créditos con Clientes (43) derivados de la venta de bienes objeto de la actividad Deudores (44) derivados de la prestación de servicios no objeto de la actividad empresarial, Personal (46) contraídos con el personal de la empresa Administración (47) contraidos con las administraciones públicas ● Valor inicial: Valor razonable o valor de la contraprestación más gastos necesarios (Valor actual si es a LP sin intereses) ● Valor contable o posterior: Valor nominal (si es a CP y no incluye intereses) menos deterioro Coste amortizado si incluye intereses o si es a LP menos deterioro ● Deterioro si: Valor contable > Valor actual de lo que se espera cobrar 5.- INVERSIONES FINANCIERAS: CP (53,54,55,56, 57) o LP (24,25, 26) ● Activos ajenos a la actividad productiva de la empresa (Activos financieros) ● Bienes (valores negociables) y Créditos o Derechos de cobro, corrientes o no corrientes ajenos a la actividad productiva ● Valor inicial: Valor razonable más gastos de transacción según los casos - intereses o dividendos devengados y no vencidos en el momento de la compra ● Valor contable o posterior: Coste amortizado menos deterioro si son activos que generan intereses Valor razonable si son activos que no generan intereses Deterioro si: VC > Valor actual de lo que se espera cobrar o VC > cotización del mercado - Créditos no comerciales - Inversiones financieras en valores negociables - Créditos por venta de inmovilizado - de Renta fija: obligaciones, pagarés, deuda pública, letras, etc - Fianzas constituidas - de renta variable: acciones - Imposiciones a plazo - Dividendos e intereses devengados y no cobrados - Tesorería 2.- INVERSIONES INMOBILIARIAS: Inversiones a LP en terrenos y edificios adquiridos con un fin ajeno a la actividad productiva de la empresa Subgrupo: 22 Las mismas normas que el inmovilizado 1.- INMOVILIZADO: MATERIAL (21) E INTANGIBLE (20) ● Inversiones económicas a LP → Activos no corrientes necesarios para la actividad productiva ● Constituyen la infraestructura empresarial; No tienen como fin su venta ● Están sujetos a amortización ● Deterioro si : VC > Valor recuperable (el mayor de: valor razonable o valor de uso) ● Valor inicial: Precio de adquisición (Vo) o Coste producción Precio de Adquisición: Precio de compra - Descuentos + Gastos de compra hasta que el bien se encuentre operativo + VA obligaciones futuras + intereses financiación si periodo prueba > 1 año ● Valor Posterior: Valor contable (VC) = Vo - Am. Ac. - Deterioro PASIVOS . Material ■ SU VENCIMIENTO : NO CORRIENTES (LP) Ó CORRIENTES (CP) ■ SU RELACIÓN CON LA ACTIVIDAD COMERCIAL DE LA EMPRESA: - PASIVOS O DEUDAS COMERCIALES - PASIVOS O DEUDAS NO COMERCIALES - PROVISIONES: AJENAS A LA ACTIVIDAD COMERCIAL ■ SU TIPO DE VALORACIÓN: según las normas aplicables a cada tipo de pasivo contenidas en la 2ª parte del PGC ■ PROVISIONES Obligaciones de pago expresas o tácitas, (NO CORRIENTE/CORRIENTE) claramente especificadas en cuanto a su (14) (499) (529)naturaleza, pero indeterminadas en cuanto a su importe exacto o vencimiento. Pasivo no comercial (Norma 15ª / 17ª) Valoración: Valor actual ■ PASIVOS FINANCIEROS - DEUDAS NO COMERCIALES Obligaciones de pago expresas, claramente (NO CORRIENTE/CORRIENTE) especificadas en cuanto a su naturaleza, (15,16,17,18) (50, 51,52) importe exacto y vencimiento sin relación con la actividad comercial de la empresa - Préstamos recibidos (norma 9ª) - Fianzas recibidas Pasivo no comercial - Deudas por intereses Valor inicial: valor razonable menos gastos - Devengados y no vencidos de transacción - devengados y no vencidos Valor contable o posterior : (Coste amortizado o Valor razonable) - Otras deudas - DEUDAS COMERCIALES Obligaciones de pago expresas, claramente (CORRIENTE) especificadas en cuanto a su naturaleza, importe exacto y vencimiento con origen en - Deudas con proveedor (40) (41) la actividad comercial de la empresa - Deudas con personal (46) Pasivo comercial (norma 9ª) - Deudas con la Administración (47) Valor inicial : valor razonable menos gastos De transacción Valor contable o posterior: - valor nominal si es a CP y no incluye intereses - coste amortizado si incluye intereses o es a LP TODO PASIVO TIENE: Una valoración inicial (que corresponde al momento en que se adquiere o reconoce en contabilidad) Una valoración contable o posterior (que corresponde a cualquier momento posterior a su reconocimiento inicial (La que debe figurar en balance) EL PATRIMONIO NETO RECURSOS FINANCIEROS PROPIOS VALOR RESIDUAL DE LOS ACTIVOS - PASIVOS ■ FONDOS PROPIOS RECURSOS FINANCIEROS GENERADOS POR LA (10) (11) (12) PROPIA EMPRESA SIN QUE TENGA QUE DEVOLVERLOS CAPITAL Valor de las aportaciones, dinerarias o en especie, realizadas por los socios o propietarios y que no tengan como fin compensar pérdidas RESERVAS BENEFICIOS NO DISTRIBUIDOS A LOS SOCIOS RESULTADO INGRESOS (7) -- GASTOS (6) DEL EJERCICIO EJERCICIO ■ SUBVENCIONES, Subvenciones, donaciones y legados no DONACIONES reintegrables, recibidos de terceros Y LEGADOS distintos de los socios o propietarios Y LEGADOS que no estén vinculadas a la explotación (130) (131) (132) Valor inicial: valor razonable LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES ACTIVO = Inversiones PATRIMONIO NETO Y PASIVO (RECUSOS FINANCIEROS) A) ACTIVO NO CORRIENTE ■ INMOVILIZADO: Necesarios para la actividad (Material, Intangible) productiva. (20) (21) Precio de adquisición ■INV. INMOBILIARIA: ajenos a la actividad (22) productiva Precio de adquisición ■INV. FINANCIERAS LP: ajenas a la actividad (24) (25) (26) productiva Instrumento financiero B) ACTIVO CORRIENTE ■ EXISTENCIAS: bienes objeto de la actividad (3) Precio de adquisición ■ DERECHOS COBRO derivados de la actividad COMERCIALES comercial cotidiana (43) (44) (46) (47) Activo financiero ■ INV. FINANCIERAS CP Naturaleza financiera (53) (54) (55) (56) ajenas a la actividad productiva Activo financiero ■ TESORERIA Naturaleza Financiera (57) derivada de los cobros y Pagos Activo financiero B) PASIVO NO CORRIENTE (Deudas a LP) ■ PROVISIONES A LP : No comercial (14) Valor actual ■ DEUDAS A LP : No comercial (15) (16) (17) (18) Pasivo Financiero C) PASIVO CORRIENTE (Deudas a CP) ■ PROVISIONES CP : No comercial Valor actual ■ DEUDAS A CP: No Comercial (50) (51) (52) Pasivo Financiero ■ DEUDAS Comercial COMERCIALES Pasivo Financiero (40) (41) (46) (47) A) PATRIMONIO NETO VALOR DEL PATRIMONIO A.1) FONDOS PROPIOS ● CAPITAL (10) ● RESERVAS (11): ● RESULTADOS (12) A.2) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS DE CAPITAL(13) Valor razonable EL RESULTADO PERIODICO ESTRUCTURA DEL RESULTADO Representa la renta que espera obtener el propietario de la empresa como consecuencia de la actividad desarrollada y como recompensa del riesgo asumido para realizarla LA CONTABILIDAD LO DEFINE COMO EL AUMENTO O DISMINUCIÓN DE VALOR EXPERIMENTADA POR EL PATRIMONIO NETO EN UN PERIODO DE TIEMPO SIEMPRE QUE dichas variaciones SEAN ORIGINADAS POR EL DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y NO SEAN CONSECUENCIA DE AUMENTOS NI DE DISMINUCIONES DE CAPITAL O DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS RESPECTIVAMENTE. RESULTADO DE UN PERIODO = INGRESOS - GASTOS DEL PERIODO ● ES UN ELEMENTO PATRIMONIAL DE PATRIMONIONETO ● SE REFIERE SIEMPRE A UN PERIODO DE TIEMPO ( EL EJERCICIO por excelencia) ● ES OBLIGATORIO EL REGISTRO EN DIARIO Y MAYOR DEL RESULTADO DE CADA EJERCICIO ● EL RESULTADO DE CADA EJERCICIO SE RECOGE EN UN DOCUMENTO LLAMADO “CUENTA DE P Y G” QUE FORMA PARTE DE LAS CUENTAS ANUALES. Según el PGC aplicado: - PGC: Cuenta de P y G normal O Cuenta de P y G abreviada - PGC PYMES: Cuenta P y G PYMES ● SU CALCULO Y REGISTRO REQUIEREN REGULARIZAR LA CONTABILIDAD LA CUENTA DE “P Y G” NORMAL DETERMINA EL RESULTADO DEL EJERCICIO o periodo mediante la suma del Resultado de operaciones continuadas y el resultado de operaciones no Continuadas 1.- RESULTADO DE OPERACIONES CONTINUADAS originado por el desarrollo normal de la actividad empresarial: diferencia entre los ingresos y gastos del ejercicio o periodo considerado, o bien, diferencia entre los elementos contables de ingreso y gasto del periodo INGRESOS (7) - GASTOS (6) Distinguiendo a su vez entre A) Resultado de explotación (RE) B) Resultado Financiero (RF) C) Resultado antes de impuestos (RAI) = (A+B) D) Resultado después de impuestos (RDI) (RAI - Impuesto beneficios) 2.- RESULTADO DE OPERACIONES NO CONTINUADAS NETO DE IMPUESTOS originado por operaciones especiales: diferencia entre los ingresos y gastos imputables al patrimonio neto INGRESOS (9) - GASTOS (8) LA CUENTA DE “P Y G” ABREVIADA Y LA CUENTA DE “P Y G” PYMES DETERMINAN EL RESULTADO DEL EJERCICIO o de cualquier otro periodo considerando únicamente aquel que es originado por el desarrollo normal de la actividad empresarial: diferencia entre los ingresos y gastos del ejercicio o periodo, o diferencia entre los elementos contables de ingreso y gasto del periodo INGRESOS (7) - GASTOS (6) Distinguiendo a su vez entre A) Resultado de explotación (RE) B) Resultado Financiero (RF) C) Resultado antes de impuestos(RAI) = (A+B) D) Resultado después de impuestos (RDI) (RAI - Impuesto beneficios) GASTOS E INGRESOS - GASTOS Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio ya sea en forma de disminuciones en el valor de los activos, o de aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en detracciones en forma de reducciones de capital o dividendos. ● Se reconocen y registran cuando - Impliquen una disminución del activo o un aumento del pasivo - y su cuantía pueda determinarse de forma fiable ■ El PGC describe en el grupo 6 los elementos contables de gasto. Las cuentas de gastos sólo reciben anotaciones en el DEBE (aumentos) excepto cuando se procede a su periodificación que pueden recibir anotaciones en haber (disminuciones) INGRESOS Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los propietarios, ● Se reconocen y registran cuando - Impliquen un aumento del activo o una disminución del pasivo - y su cuantía pueda determinarse de forma fiable ■ El PGC describe en el Grupo 7 los elementos contables de ingreso. Las cuentas de Ingreso sólo reciben anotaciones en el HABER (aumentos) excepto cuando se procede a su periodificación que pueden recibir anotaciones en debe (disminuciones) ● GASTOS DEL EJERCICIO - Son los elementos contables de gasto a considerar en el cálculo del resultado del ejercicio derivado del desarrollo de la actividad empresarial. - Se recogen en el grupo 6 - Son consecuencia del desarrollo de la actividad empresarial y representan: - Uso o consumo de bienes y servicios adquiridos en el exterior - Pérdidas reales o potenciales - Son considerados en el PGC y PGC PYMES ● GASTOS IMPUTABLES AL PATRIMONIO NETO - Sólo se consideran en el cálculo del resultado por operaciones interrumpidas previsto únicamente en el PGC. - No inciden en el resultado continuado - Corresponden a operaciones excepcionales - Se recogen en el grupo 8 - Sólo existen en el PGC ● INGRESOS DEL EJERCICIO - Son los elementos contables de ingreso a considerar en el cálculo del resultado del ejercicio derivado del desarrollo de la actividad empresarial - Se recogen en el grupo 7 - Son consecuencia del desarrollo de la actividad empresarial y se derivan de: - La prestación de bienes objeto de la actividad y la prestación de servicios - Ganancias o beneficios reales - Son considerados en el PGC y PGC PYMES ● INGRESOS IMPUTABLES AL PATRIMONIO NETO - Sólo se consideran en el cálculo del resultado por operaciones interrumpidas previsto únicamente en el PGC. - No inciden en el resultado continuado - Corresponden a operaciones excepcionales - Se recogen en el grupo 9 - Sólo existen en el PGC ■ Se rigen por los principios contables de: - Devengo: serán ingresos y gastos de un periodo los generados o devengados en el mismo con independencia de su cobro o pago - Prudencia: serán gastos de un periodo las pérdidas de valor reales y potenciales. Serán ingresos de un periodo los beneficios reales - Correlación de ingresos y gastos INGRESOS DEL EJERCICIO GRUPO 7: “VENTAS E INGRESOS”: contiene los diferentes elementos contables de ingreso del ejercicio clasificados por naturaleza ( Los conceptos que deben ser registrados como elementos de ingreso) 70 VENTAS Venta de los bienes (existencias) y servicios que constituyen el objeto de la actividad empresarial 73 TRABAJOS REALIZADOS POR LA EMPRESA Contrapartida de los gastos realizados por la empresa para su inmovilizado, utilizando sus equipos y su personal, que se activan. También se contabilizarán en este subgrupo los realizados, mediante encargo, por otras empresas con finalidad de investigación y desarrollo. 71 VARIACION DE EXISTENCIAS de productos terminados y en curso Registran, al cierre del ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales correspondientes a los productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materia les recuperados. Se cargarán por el importe de las existencias iniciales y se abonarán por el de las existencias finales Si saldo deudor: Ei > Ef ► Gasto contable (Menor ingreso) Si saldo acreedor : Ef > Ei ► Ingreso 74 SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS Importes que deben ser imputados al resultado del ejercicio por subvenciones, donaciones y legados recibidos 75 OTROS INGRESOS DE GESTION Ingresos originados por la actividad empresarial no comprendidos en otros subgrupos 76 INGRESOS FINANCIEROS Ingresos de naturaleza financiera. Entre otros: Intereses de las inversiones y ganancias de capital 77 BENEFICIOS PRODECENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES Beneficios procedentes del Inmovilizado, beneficios procedentes de participaciones a LP en empresas GMA e ingresos excepcionales 79 EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y LA REVERSIÓN DEL DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS Exceso y aplicación de las diferentes provisionesy Reversión de todo o parte del deterioro de los diferentes activos GASTOS DEL EJERCICIO GRUPO 6: “COMPRAS Y GASTOS”: contiene los elementos contables de gasto del ejercicio clasificados por naturaleza (Los conceptos que deben ser registrados como elementos de gasto) 60 COMPRAS (Existencias) Compra de los bienes que constituyen el objeto de la actividad empresarial o existencias que deban ser adquiridas en el exterior, así como descuentos y devoluciones 61 VARIACION EXISTENCIAS ADQUIRIDAS EN EXTERIOR Registran, al cierre del ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales correspondientes a las mercaderías, materia prima y otros aprovisionamientos Se cargarán por el importe de las existencias iniciales y se abonarán por el de las existencias finales Si saldo deudor: Ei > Ef ► Gasto Si saldo acreedor: Ef > Ei ► Menor gasto ó Ingreso contable 62 SERVICIOS EXTERIORES Adquisición de servicios necesarios para el desarrollo de la actividad empresarial 63 TRIBUTOS Impuestos o tributos que corresponde soportar a la empresa 64 GASTOS DE PERSONAL Gastos de sueldos y demás conceptos que origine el personal contratado por la empresa 65 OTROS GASTOS DE GESTION Gastos originados por la actividad empresarial no recogidos en otros subgrupos 66 GASTOS FINANCIEROS Gastos de naturaleza financiera. Entre otros: intereses de deudas y pérdidas de capital 67 PERDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES Pérdidas procedentes del inmovilizado; pérdidas procedentes de participaciones a LP en empresa GMA y gastos excepcionales 68 DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES Pérdida de valor experimentada por el inmovilizado por su utilización en la actividad empresarial durante el ejercicio 69 PERDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES Corrección valorativa, realizada al cierre del ejercicio, originada por la pérdida por deterioro de valor reversible que sufran los diferentes activos ESTADO DE RESULTADOS O “CUENTA DE P Y G” SEGÚN PGC (PYMES) Y MODELO ABREVIADO DEL PGC: DOCUMENTO QUE FORMA PARTE DE LAS CUENTAS ANUALES PYMES O ABREVIADAS Y recoge la formación del resultado del ejercicio como diferencia entre ingresos y gastos 1.- IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS (INCN) O VENTAS NETAS Ventas 70 - Devolución ventas (708) -- Rappels ventas (709) - Dcto. ventas ppp (706) 2.- Más / Menos: : Variación existencias productos terminados y en curso Sa 71 / (Sd 71) Reversión / Pérdida por deterioro de productos terminados y en curso 7930 (6930) 3.- Más: Trabajos realizados por la empresa 73 4.- Menos: Aprovisionamientos ■ Consumos de explotación: Compras 60 - Devolución compras (608) - Rapel compras (609) – Dcto. Ppp (606) + / - Variación existencias compradas ( 61) ■ Más / Menos: perdidas / reversión del deterioro de valor de las existencias adquiridas en exterior (693) / (793) 5.- Más: Otros ingresos de Explotación 740, 747 75 6.- Menos: Gastos de personal (64) 7.- Menos Otros gastos de explotación (62) (631) (634) 636 639 (65) Pérdida / Reversión deterioro de créditos comerciales (694) 794 Dotación/aplicación de provisiones comerciales (695) 7954 8.- Menos: Dotaciones amortización inmovilizado (68) 9.- Más; Imputación de subvenciones de inmovilizado 746 10.- Más: Excesos de provisiones para impuestos 7951; para responsabilidades 7952; y medioambiental 7955 11.- Menos/más: Pérdida/reversión deterioro inmovilizado (690) (691) (692) 790 791 792 Resultado enajenación inmovilizado (670) (671) (672) 770 771 772 IGUAL: 12.- INGRESOS FINANCIEROS 760 761 762 769 13.-Menos: Gastos Financieros (660) (661) (662) (664) (665) (669) 14.- Más / Menos: Variación valor razonable instrumentos financieros 763 (663) 15.- Más / Menos: Diferencias de cambio 768 (668) 16.- Menos / Más: Pérdida / Reversión deterioro y resultado enajenación instrumentos financieros (696) (697) (698) (699) 796 797 798 799 (666) (667) (673) (675) 766 773 775 IGUAL: 17.- Más / Menos: Impuesto sobre beneficios (6300) (6301) (633) 638 IGUAL: RESULTADO EJERCICIO DESPUES DE IMPUESTOS (RDI) A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN B) RESULTADO FINANCIERO C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (RAI ): A + B
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