nia 500, 520

Vista previa del material en texto

Como ya es bien conocido, luego de la planificación en la auditoria sigue la ejecución del trabajo, para el cual existen normas relativas que establecen la obligación del auditor de obtener, mediante sus procedimientos de auditoría, evidencia comprobatoria suficiente y competente para suministrar una base objetiva para su opinión.
Y esto es avalado o establecido de acuerdo a la NIA 500, la cual hace referencia a que el auditor tiene la responsabilidad de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que debe basar su opinión. Haciendo hincapié o explicando en que lo que se busca es la evidencia de auditoría de los estados financieros. La cual es aplicable para todos los estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009
Es importante destacar que dentro de algunos de los conceptos más relevantes en esta norma se encuentran: 
Evidencia de Auditoría es toda Información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información. 
Y también se encuentra que los registros contables son todos aquellos registros de asientos contables iniciales y documentación de soporte, tales como cheques y registros de transferencias; facturas; contratos; libros principales y libros auxiliares; asientos en el libro diario y otros ajustes de los estados financieros que no se reflejen en asientos en el libro diario; y registros tales como hojas de trabajo y hojas de cálculo utilizadas para la imputación de costes, cálculos, conciliaciones e información a revelar.
Luego de lo antes expuesto podemos exponer que según esta NIA La evidencia de auditoria se obtiene de una mezcla apropiada de “pruebas de control” y de “procedimientos sustantivos”. En algunas circunstancias las evidencias pueden ser obtenidas en su totalidad de procedimientos sustantivos.
1.	Pruebas de control: Las cuales son realizadas para obtener evidencia de auditoria sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno usados por la empresa. Obtienen evidencia sobre:
•	Diseño de los sistemas de contabilidad y control
•	Operación de los sistemas de contabilidad y control.
2.	Procedimientos sustantivos: Pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria para detectar representaciones erróneas (NIA 450), de importancia relativa en los Estados Financieros. Son de dos clases:
•	Pruebas de detalle de transacciones y balances
•	Procedimientos analíticos sustantivos (comparaciones entre dos o más Estados Financieros- razones financieras)
Las pruebas sustantivas buscan evidencia sobre las siguientes aseveraciones de los Estados Financieros:
•	Legitimidad de saldos
Existencia: Los activos y pasivos existen en una fecha dada.
Derechos y Obligaciones: Los activos son bienes o derechos de la entidad y los pasivos son obligaciones a una fecha dada
Ocurrencia: Las transacciones o hechos registrados tuvieron lugar
Integridad: No hay activos pasivos o transacciones que no estén debidamente registrados
•	Valoración
Valoración: Los activos y pasivos están registrados por su valor adecuado
Medición: Una transacción se registra por su justo importe. Los ingresos y gastos han sido imputados correctamente al periodo.
•	Presentación en cuentas anuales
Presentación y revelación: Las transacciones se clasifican de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados y la Memoria contiene la información necesaria y suficiente para la interpretación y comprensión adecuada de la información financiera auditada.
Periodificación de operaciones: Imputación adecuada de las operaciones al periodo en que hayan tenido lugar los hechos económicos.
•	Disponibilidad
No existen restricciones a la disponibilidad de los activos de la empresa, y si éstas existen están adecuadamente reveladas en la Memoria.
A su vez específica que el juicio del auditor respecto de qué es evidencia de auditoria suficiente y apropiada es influenciada por factores como:
· Naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de estados financieros, como a nivel del saldo de una cuenta o clase de transacciones.
· Naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno y la evaluación del riesgo de control.
· Importancia relativa de la partida que se examina
· Experiencia ganada durante auditorias previas.
· Resultados de procedimientos de auditoria, incluyendo fraude o error que puedan haberse encontrado.
· Fuente y confiabilidad de información disponible.
Por otro lado, también indica que la confiabilidad de la evidencia de auditoria es influenciada por su fuente; la cual puede ser Interna o externa y por su naturaleza; la cual puede ser Visual, documentaria u oral.
En base a lo anterior vale la pena destacar que a la evidencia de auditoria de fuentes externas es más confiable que la generada internamente. La generada internamente, es más confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos
A su vez la evidencia de auditoria obtenida directamente por el auditor es más confiable que la obtenida de la entidad y la evidencia de auditoria en forma de documentos y representaciones escritas es más confiable que las representaciones orales.
Entonces la evidencia interna es la más económica de todas, aunque es menos fiable que el resto de las fuentes, ya que puede ser manipulada por la Dirección o los empleados. La calidad de esta fuente se encuentra relacionada con la fortaleza del control interno. Los datos contables y, en general, toda la información interna, no puede considerarse por sí mismo, evidencia suficiente y adecuada , siendo preciso su confirmación con otras piezas de evidencia cuya fuente sea ajena a la empresa.
También por ultimo pero no menos importante nos menciona sobre los métodos y técnicas de verificación u obtención de evidencias, los cuales son los actos de investigación que se aplican sobre saldos, transacciones, procedimientos y hechos relativos a las cuentas anuales con el fin de comprobar que están debidamente soportados en tiempo y contenido. Los más relevantes son:
Inspección: implica el examen de registros o de documentos, ya sean internos o externos, en papel, en soporte electrónico o en otro medio, o un examen físico de un activo.
Observación: consiste en presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por otras personas; por ejemplo, la observación por el auditor del recuento de existencias realizado por el personal de la entidad o la observación de la ejecución de actividades de control.
Confirmación: confirmación de terceros escrita o por medios electrónicos de aseveraciones, acuerdos o transacciones que presente la entidad. La cual se puede recibir positiva o negativa. 
Recalculo: consiste en comprobar la exactitud de los cálculos matemáticos incluidos en los documentos o registros. El recalculo se puede realizar manualmente o por medios electrónicos.
Re ejecución: implica la ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del control interno de la entidad.
Indagación: consiste en la búsqueda de información, financiera o no financiera, a través de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad. Pueden variar desde la indagación formal planteada por escrito hasta la indagación verbal informal.
Procedimientos analíticos: Evaluación de la información financiera mediante un análisis de los datos. El auditor consultará a la dirección de la entidad sobre la disponibilidad y fiabilidad de la información necesaria para poder aplicar procedimientos analíticos.
Es importante destacar que el auditor debe seleccionar las partidas a las que le aplicara las pruebas y procedimientos de auditoría, que sean efectivas y le permitan obtener la evidencia necesariapara cumplir con los objetivos de los procedimientos de auditoría. El auditor puede seleccionar todas las partidas, partidas específicas o mediante un muestreo de auditoría; esta selección depende de las circunstancias en que se está desarrollando la auditoría.
Ahora bien, en cuanto a lo referente de la ejecución de la auditoria también se encuentran la NIA 520, la cual establece que el auditor tiene la responsabilidad de efectuar procedimientos analíticos sustantivos durante la auditoría y al final de la auditoría para ayudar a formar la conclusión general sobre los estados financieros.
Y a su vez expone que el auditor tiene la responsabilidad de aplicar, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre los estados financieros. 
Es importante señalar que indica que procedimientos analíticos significa la investigación de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo.
Específica que el auditor al diseñar y aplicar procedimientos analíticos sustantivos, tanto por sí solos como en combinación con pruebas de detalle, obtendrá lo siguiente:
· Determinará la idoneidad de procedimientos analíticos sustantivos específicos para determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorrección material y las pruebas de detalle, en su caso, en relación con dichas afirmaciones.
· Evaluará la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios, teniendo en cuenta la fuente, la comparabilidad, la naturaleza y la relevancia de la información disponible, así como los controles relativos a su preparación.
· Definirá una expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios y evaluará si la expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar una incorrección que lleve a los estados financieros a tener incorrecciones.
· Cuantificará cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados que se considere aceptable,
Como ya se ha mencionado anteriormente, los procedimientos sustantivos de auditoría pueden ser: Pruebas de detalles, Procedimientos analíticos sustantivos o una combinación de ambos.
La decisión del auditor sobre qué procedimientos debería utilizar dependerá, según su juicio profesional, de su expectativa de efectividad y eficiencia de los procedimientos disponibles, es decir, que se logre cumplir con los objetivos de la auditoría de la manera más rápida y eficiente.
Al diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos sustantivos como procedimientos sustantivos, ya sea independiente o junto con pruebas de detalle, el auditor debe observar lo siguiente:
· Determinar qué tan adecuados son los procedimientos analíticos sustantivos y el importe de diferencias aceptables.
· Evaluar la confiabilidad de la información. 
· Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes y evaluar si es precisa para identificar errores.
· Comparación de la información financiera con la no financiera.
Los procedimientos analíticos sustantivos son más aplicables a grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. A estos procedimientos podría pertenecer el comparativo de los márgenes brutos de sucursales de una tienda de autoservicio, en donde se tiene un alto volumen de operaciones y deberían tener márgenes brutos similares, considerando que las condiciones de las sucursales son similares.
Los procedimientos analíticos son evaluaciones que realiza el auditor a los estados financieros y que consisten en comparar lo registrado con expectativas del auditor
También especifica que la aplicación de los distintos tipos de procedimientos analíticos está definida por las clases de expectativas del auditor, que pueden ser las siguientes: 
Expectativa de la industria, es decir comparando información financiera o no financiera que le proporciona la industria, para así identificar información útil acerca del desempeño de su cliente.
Expectativa del cliente, la cual se refiere a la comparación de la información contable con las expectativas que prepara el cliente (presupuesto), comparando los gastos presupuestados contra los gastos reales a determinada fecha.
Expectativa del auditor, la cual se da con cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una cuenta de los estados financieros. como por ejemplo revisar la cantidad de x producto vendido y multiplicarlo por el precio promedio de venta de ese producto y el resultado compararlo con las ventas registradas.
Y por último pero no menos importante, la Expectativa de los estados financieros, la cual se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o resultados entre dos o más periodos. Igualmente, se pueden analizar las tendencias de indicadores claves de desempeño (Liquidez, rendimiento, endeudamiento, actividad) del periodo corriente con periodos anteriores. Dando las variaciones importantes indicios de errores e irregularidades.