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Universidad de La Salle Universidad de La Salle Ciencia Unisalle Ciencia Unisalle Contaduría Pública Facultad de Economía, Empresa y Desarrollo Sostenible - FEEDS 1-1-2014 Guía práctica contable en la aplicación de contratos de Guía práctica contable en la aplicación de contratos de colaboración en el sector de la construcción en Colombia colaboración en el sector de la construcción en Colombia Edgar Eduardo Velásquez Zamora Universidad de La Salle, Bogotá Ingrid Katherine Ballesteros Medina Universidad de La Salle, Bogotá Follow this and additional works at: https://ciencia.lasalle.edu.co/contaduria_publica Citación recomendada Citación recomendada Velásquez Zamora, E. E., & Ballesteros Medina, I. K. (2014). Guía práctica contable en la aplicación de contratos de colaboración en el sector de la construcción en Colombia. Retrieved from https://ciencia.lasalle.edu.co/contaduria_publica/106 This Trabajo de grado - Pregrado is brought to you for free and open access by the Facultad de Economía, Empresa y Desarrollo Sostenible - FEEDS at Ciencia Unisalle. It has been accepted for inclusion in Contaduría Pública by an authorized administrator of Ciencia Unisalle. 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CARLOS GABRIEL GÓMEZ RESTREPO VICERRECTOR ACADÉMICO HNO. CARLOS CARVAJAL DECANO DE FACULTAD CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES DR. GONZALO TRUJILLO ECHEVERRI DIRECTOR PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA. DR. GERARDO SANTOS. DIRECTOR DR. ORLANDO YASNÓ CUESTA LÍNEA DE INVESTIGACIÓN. GESTIÓN, ADMINISTRACIÓN Y ORGANIZACIONES iv NOTA DE ACEPTACIÓN ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ FIRMA DEL JURADO _________________________________ FIRMA DEL JURADO _________________________________ FIRMA DEL JURADO _________________________________ v DEDICATORIA Con todo mi cariño y amor dedico el presente trabajo de grado a mi madre la persona más importante en mi vida, que con su dedicación, comprensión, esfuerzo, apoyo y motivación hizo posible mi realización como profesional. Eduardo Velasquez. A quienes desde pequeña han acompañado mi camino, compartiendo cada uno de mis logros y sintiendo como suyos cada paso que doy, mi madre, mi hermano y mi padre. A mi madre quien se encargo de brindarme los medios necesarios para culminar mi carrera profesional y a mi tía Gloria quien me enseño a ser disciplinada y responsable. Ingrid Ballesteros. vi AGRADECIMIENTOS Mi primer agradecimiento es para Dios por bendecirme para llegar hasta donde he llegado y por hacer posible este sueño anhelado. Expreso mi más sincero agradecimiento a todas aquellas personas que con su ayuda han colaborado en la realización del presente trabajo de grado en especial al Dr. Orlando Yasnó Cuesta, director de este trabajo, por la orientación, el seguimiento y la supervisión continua del mismo, pero sobre todo por la motivación y el apoyo recibido a lo largo de este tiempo. Un agradecimiento muy especial por la compresión, paciencia y el ánimo recibidos de mi familia y amigos. A todos ellos, muchas gracias…. Eduardo Velásquez. Primeramente a Dios por llenarme de sus bendiciones para cumplir mis metas y esta la más soñada. Agradezco al Dr Orlando Yasnó por la colaboración brindada en este proceso del trabajo de grado, por su tiempo, su aporte, orientación y el apoyo recibido durante este proceso. vii Por ultimo a mi familia grande, a mi familia pequeña, a mis 6 compañeros de carrera, de ellos mis dos amigos Eduardo y Alejandra, a cada profesor que dejo mucho conocimiento durante mi proceso educativo; cada uno de ellos hicieron parte de mi tiempo universitario, de todos me llevo buenos momentos y aquí se quedan los mejores años de mi vida. Ingrid Ballesteros. 1 TABLA DE CONTENIDO INTRODUCCIÓN CAPÍTULO I 1. GENERALIDADES 1.1 Titulo 1.2 Línea de investigación 1.3 Planteamiento del problema 1.4 Antecedentes 1.4.1 Estado del arte 1.4.2 Ventajas y desventajas 1.5 Objetivos del proyecto 1.5.1 Objetivo general 1.5.2 Objetivos específicos 1.6 Justificación 1.7 Marco de referencia 1.7.1 Marco conceptual 1.7.2 Marco teórico 1.7.3 Marco legal 1.8 Diseño metodológico 1.8.1 Tipo de investigación 2 1.8.2 Fuentes. CAPÍTULO II 1.8.3 Formas de adquirir liquidez en el sector de la construcción en Colombia y sus formas de contabilización. 1.8.4 Los socios y/o accionistas. 1.9 Los clientes. 1.10 Proveedores. 1.11 Entidades financieras. 1.11.1 Financiación 1.11.2 Inversión 1.11.3 Manejo de recursos CAPÍTULO III 2. Guía práctica contable y aspectos tributarios y contables de los contratos de colaboración empresarial bajo normas nacionales e internacionales. 2.1 Según la Constitución Política de Colombia. 2.2 Según las Normas Generalmente Aceptadas en Colombia. 2.3 Cambios Reforma tributaria (ley 1607) y su decreto reglamentario. 2.4 Atributos bajo normas internacionales NIC 11. 2.5 Proceso para liquidacion de contratos. 2.6 Análisis y/o Conclusiones generales 2.7 Bibliografía. 3 INTRODUCCIÓN En Colombia un gran número de las empresas dedicadas a la construcción, en especial de Bogotá, trabajan para alcanzar niveles de crecimiento y productividad que les permitan ser competitivos en el mercado y cumplir sus objetivos de manera eficaz. Para lograrlo, existen alternativas de contratos de colaboración que se ajustan a sus necesidades particulares y es aquí cuando se hace necesario investigar los métodos de contratación con terceros, así como estudiar opciones que hagan más fácil y práctica la toma de decisiones que beneficien las organizaciones a la construcción. De acuerdo con el análisis realizado en los últimos años por entidades que evaluan todo sector económico del país. la construcción es uno de los sectores más dinámicos en su crecimiento, lo que implica que sus directivas y altos mandos deban estar actualizados en métodos (gerenciales, administrativos, de mercadeo, etc.) para favorecer y optimizar su labor, además de promover espacios que le permitan a la empresa alcanzar altos estándares de calidad. Un directivo, sin importar a cuál renglón de la economía pertenezca, debe mantenerseactualizado y brindar al personal a su cargo la información necesaria para lograr la efectividad de los procesos dentro de las empresas del sector. Según las cifras entregadas anualmente por el Departamento Administrativo Nacional de Estadísticas -DANE-, la construcción en nuestro país es cambiante; en algunos periodos (en general la medición se hace de trimestralmente) los índices del 4 mercado suben y en otros bajan, de acuerdo con las características de las diferentes modalidades del mercado de la construcción. El objetivo de este trabajo es proporcionar una guía práctica dirigida a las empresas de la construcción, que dé a conocer aspectos básicos legales y contables, así como conocimientos en relación con los tipos de contratos existentes en nuestro país, de tal forma que les facilite a los administradores, gerentes, contadores y asistentes vinculados al sector, el conocimiento y la toma de decisiones en materia de contratación para su actividad especifica, optimizando su tiempo de búsqueda y respondiendo a las dudas que surjan con la parte legal y contable en relación con la contratación en Colombia: contrato de mandato, contrato de cuentas en participación, contrato joint venture, consorcios y unión temporal. La guía, brindará información clara, concisa, fidedigna y confiable sobre el sector de la construcción en Colombia, en especial sobre las alternativas de contratación que le permitan al profesional conocer y acceder de forma sencilla a información que le facilite la toma de decisiones. El documento escrito se encuentra dividido en las siguientes partes: Capítulo I que presenta generalidades de los contratos de colaboración, es la parte teórica que permite la comprensión de los tipos de contratos, proporciona una visión general y complementa el conocimiento de los tipos de contratos. Capítulo II: Muestra la manera como obtienen liquidez las empresas en el sector. Capítulo III. Aspectos tributarios, reforma y normatividad internacional (NIC). Capítulo IV. Guía práctica, conclusiones y bibliografía. 5 En resumen, cada uno de los puntos nombrados anteriormente tiene como propósito entregar una Guía Práctica Contable para las empresas del sector de la construcción en Colombia que presente los contratos de colaboración, con información clara y especifica para su adecuada aplicación contable y legal. Asi mismo, que de a conocer las ventajas y desventajas de cada uno de los estos mecanismos legales, para que los altos mandos y los grupos de interés evalúen que tipo de contrato de colaboración es el que se ajusta a su actividad y a su necesidad. 6 CAPÍTULO I - GENERALIDADES 1. Generalidades 1.1 Título Guía práctica contable en la aplicación de contratos de colaboración en el sector de la construcción en Colombia. 1.2 Delimitación del tema La línea de investigación: gestión, administración y organizaciones. Sublínea: normas, leyes, aspectos legales, normatividad contable y aplicación contable, de los contratos de colaboración dentro del sector de la construcción. 1.3 Planteamiento del problema ¿Cuáles son las formas de contabilización que se deberían tener en cuenta en la aplicación de contratos de colaboración en el sector de la construcción en Colombia? 1.4 Antecedentes El sector de la construcción se caracteriza por la dinámica de sus precios y la variación de los mercados, lo que hace que en muchas oportunidades las personas vinculadas al sector, en especial la alta dirección. requieran de información clara y precisa que les ayude a tomar decisiones gerenciales, administrativas o financieras. En Colombia, en algunos trimestres la tendencia del mercado es al alza en los precios y en las tasas de interés, lo cual depende de la 7 demanda y, en especial, de las tasas de interés que maneje el mercado, es decir, las personas interesadas en hacer este tipo de inversiones esperarán a que las tasas bajen un poco para obtener beneficios económicos. Según Pedroza “Los grandes tratadistas de empresas, en la cantidad más adecuada (basándose en las técnicas de información de excepción) al nivel necesario de exactitud y a un costo óptimo, pues solo así los altos ejecutivos pueden obtener la mayor información sobre los temas de su incumbencia, que les ayudará a tomar decisiones en el menor tiempo posible, con mayor certeza” (Pedroza, 1988). (1) Pedroza, A. (1989). Universidad de la Salle Repositorio Institucional. Recuperado el 28 de 2 de 2012, de Universidad de la Salle Repositorio Institucional.) La diversidad de actividades que existen en el sector, es uno de los factores que puede generar dudas en sus directivas al momento de tomar una decisión en relación con el método de contrato adecuado para su actividad. En construcción encontramos empresas dedicadas a construir viviendas, otras a remodelaciones locativas y a vías y carreteras, entre otras. Es aquí cuando la Guía Práctica de los Contratos de Colaboración en el Sector de la Construcción, le proporciona a los grupos de interés de cada empresa información para optimizar su tiempo de búsqueda, en relación con cuál es el tipo de contrato que puede atender a su necesidad y acoplarse a sus políticas legales y contables. Como lo dice Ortiz “La implementación de un sistema de contabilidad dentro de las empresas es fundamental, pues permite llevar un control de las 8 negociaciones mercantiles y financieras y además satisfacer la imperante necesidad de información para así obtener mayor productividad y aprovechamiento de los recursos. Muchas personas todavía creen que la contabilidad es una técnica de recopilación de información y solo basa sus fundamentos en un proceso rutinario de registrar, clasificar y resumir la información de cada una de las transacciones efectuadas por la empresa. Pero esto no es verdad, la contabilidad es mucho más que eso, se constituye en la actualidad como una de las herramientas fundamentales del desarrollo de las organizaciones.” (Ortiz, 2007). ((2)Ortiz N, Andrade, Figueroa F. (2007). Diseño e implantación del sistema Contable en la fundación Alianza Social Educativa A.S.E. Bogotá) Lo anterior significa que la contabilidad involucra diversos aspectos que permiten que en cada empresa, sin importar su tamaño y el sector al que pertenezca, cuente con políticas contables propias, adecuadas a sus particularidades y a su manejo. Parte del trabajo del profesional de la Contaduría Pública es ajustar su contabilidad a las necesidades y a la actividad de las empresas. En ese sentido, la Guía Práctica de los Contratos de Colaboración para el sector de la construcción, se constituye en una herramienta para que la contabilidad no sea una actividad rutinaria, sino que permita ir más allá mediante el análisis responsable de cada proceso y movimiento que realiza. Los procesos contables en las empresas son fundamentales, no solo son la base de su actividad económica, sino que facilitam el manejo de la información. 9 De tiempo atrás los estudiosos de la contabilidad han ampliado la profesión de modo que ya no se ve como una técnica usada en libros, sino que por el contrario las empresas requieran de esta ciencia para medir los riesgos existentes y facilitar la toma de decisiones en las organizaciones. Según Guzmán “La contabilidad debe ser la fuente de información histórica que permita una evaluación objetiva de la situación financiera de la organización y a su vez una planeación financiera para el corto y largo plazo.” (Guzman, 1998) (Guzman, H. (1998). Universidad de la Salle Repositorio Institucional. Recuperado el 12 de 3 de 2012, de Universidad de la Salle Repositorio Institucional. http://repository.lasalle.edu.co/tegra/bitstream/10185/3811/1/00293184.pdf), lo cual reafirma la importanciade la contabilidad en el desarrollo de las empresas. De lo anterior se puede decir que un sistema de contabilidad organizado de forma que exista control en aspectos tales como documentación, control de inventarios y demás aspectos contables en las pequeñas y medianas empresas genera un margen de rendimiento las organizaciones y mediante la administración se puede planear a futuro para la toma de decisiones pertinentes. http://repository.lasalle.edu.co/tegra/bitstream/10185/3811/1/00293184.pdf 10 1.4.1 Estado del arte Para empezar, plantearemos la historia de cada contrato, siguiendo con su estado en la actualidad en Colombia: Contrato de mandato “Mandato viene de la palabra latina mandatum, que significa el estrechamiento de la mano derecha de una persona que encargaba una gestión, con la de otra que se hacía cargo de realizarla, expresando simultáneamente el testimonio de su amistad. El origen del contrato de mandato lo encontramos en el derecho romano, expresado en la figura de la procutario anterior al mandato, que consistía en el encargo confiado a un esclavo o libreto, que se ocupaba de los negocios del amo o el patrón. Según Lisandro Peña “Después el termino procurator se aplicó no solamente al mandatario, sino al gestor de negocios, es decir, a la persona que se ocupaba de los quehaceres de otro, por su propia cuenta y sin que mediara contrato entre los dos.” (CONTRATOS MERCANTILES nacionales e internacionales, Lisandro Peña Nossa, pag 250, Editorial Temis 2010). En Colombia y en el sector de la construcción se observa este contrato cuando una cadena de comidas como lo es KOKORIKO, SUBWAY u otras reconocidas, dejan en un contrato de mandato la responsabilidad a un tercero para que acople 11 sus establecimientos según normas de bioseguridad y material adecuado para la realización de sus funciones como son los alimentos. Este contrato el mandatario se encarga de cada detalle y todo lo que sea necesario para que su cliente realice su actividad de la mejor manera. Lo que nos refleja su historia es que en sus comienzos fue un contrato de palabra de buena fe entre las dos partes, una obligación; pero sin embargo tenía que tener sus características para que pudiera cumplirse a cabalidad; con el pasar del tiempo ya se vuelve un acto jurídico al que se le da la relevancia necesaria para el cumplimiento de sus objetivos. Sin embargo al comienzo el mandatario no puede exigir retribución ya que se estaría pensando en la prestación de servicios, hoy en día claramente se requiere de retribución para empezar cualquier labor. El ejemplo claro de este contrato de mandato se puede ver con la empresa constructora ARC y con KOKORIKO, ARC es una empresa constructora encargada de la remodelación o el acoplamiento de los locales KOKORIKO en Colombia, KOKORIKO hace el contrato por toda su remodelación, ARC hace el presupuesto para que sea aprobado por KOKORIKO. cuando este presupuesto, planos, materiales y detalles son aprobados por el cliente, ARC empieza su labor para el acoplamiento de las locaciones. El presupuesto de la compañía constructora ARC contempla materiales, mano de obra de los encargados de obra, supervisión del arquitecto encargado, viáticos de los arquitectos jefes y del ingeniero, viáticos de cada trabajador, planos y detalles del arquitecto encargado. 12 El cronograma de actividades lo establece la constructora ARC según estudio de los arquitectos de las condiciones en que se encuentra el establecimiento y con la previa aprobación del cliente en este caso KOKORIKO. Al terminar su labor y al entregar los resultados, ARC pasa su liquidación de obra en la cual se encuentra a disposición del cliente una carpeta con todos los movimientos realizados durante la obra, quiere decir todas las facturas y cuentas de cobro, todos los gastos que generó la misma para que tengan los comprobantes necesarios para sustentar y estudiar lo gastado para su remodelación. Obviamente ARC se queda con los soportes originales y reposan en sus archivos respectivos. Terminando con este proceso KOKORIKO paga a ARC el valor acordado. Joint venture Como dice Lisandro Peña, “El joint venture encuentra su origen comercial en la evolución histórica del imperio británico, cuando se formaban agrupaciones dedicadas a la colonización de nuevos territorios. Tales agrupaciones se encontraban integradas por caballeros aventureros (adventurer gentlemen), quienes decían unir esfuerzos, haciendo algún tipo de aporte y asumiendo riesgos con el fin de obtener utilidades. El término joint venture encuentra su concepción jurídica en el derecho norteamericano, que lo ha desarrollado en su jurisprudencia y lo define como una asociación de personas naturales y jurídicas que acuerdan participar en un proyecto común, con ánimo de lucro sin llegar a estructurar una corporación.” 13 (CONTRATOS MERCANTILES nacionales e internacionales, Lisandro Peña Nossa, pag 250, Editorial Temis 2010). En Colombia los contratos joint venture o contratos de riesgo compartido, han venido cobrando importancia con el pasar del tiempo, debido a que es la manera más sencilla de celebrar contratos. Este tipo de contratos genere una responsabilidad mayor de las partes, ya que desde un principio los socios tienen una responsabilidad compartida, es decir, si hay consecuencias positivas o negativas afectan a todos los socios. El joint venture es más práctico por no tener una regularización específica y no tener prohibiciones. Los contratos de riesgo compartido se celebran cuando se unen dos o más personas o empresas en busca de un mismo objetivo sea este comercial, industrial, etc. Cada uno de los participantes mantiene su autonomía, pero aporta los mismos recursos y posee una administración compartida. En Colombia, se puede ver en proyectos con una duración limitada y de corta duración, en los cuales las empresas se mantienen separadas, es decir que preexisten en el contrato y el tiempo; los aportes no son solo en dinero, también pueden darse en tecnología, servicios, etcétera. Como se ha mencionado anteriormente, es responsabilidad de todas las partes: si existe utilidad será una utilidad en común y si, por el contrario, genera pérdidas también serán responsables de las mismas. Este contrato es utilizado no solo en empresas dentro de Colombia, sino también en negociaciones fuera del territorio nacional, debido a su uso en Estados Unidos y Canadá, lo que ha facilitado el comercio, la inversión y 14 comunicación con otros países, lo cual es necesario para adecuar las empresas y atender la creciente globalización de los mercados. Cuentas en participación Según Joaquín Garriques “Para un breve análisis histórico de esta figura se impone como referencia la común percepción doctrinaria en el sentido de asegurar que las cuentas en participación son un contrato de cooperación económica cuyos antecedentes se encuentran en la denominada participación o commenda medievales, la más antigua de las formas de colaboración empresaria conocida y además origen histórico de las sociedades en comandita. Así, “sociedad comanditaria y cuentas en participación descansan en el mismo fundamento económico: ambas conceden a un capitalista la posibilidad de participar con un aporte patrimonial en el negocio mercantil dirigido por otro”. La utilización de esta institución fue extraordinaria, especialmente porque permitía la participación en las actividades comerciales para aquellas personas con impedimentos para el ejercicio mercantil (nobleza, eclesiásticos, jueces) y evadía la prohibición canónica que impedía el cobro de intereses, siendo así que sin participación no hubiera sido posible el desarrollo intenso del comercio en la baja Edad Media europea. Estecontrato llega al derecho moderno y es regulado en diversas legislaciones escritas del mundo. Así en Europa, las legislaciones española y portuguesa regulan el contrato de cuentas en participación.” ( Garriques, joaquin . 15 tratado de derecho mercantil. Tomo III. Volumen I. obligaciones mercantiles. Revista de derecho mercantil. Madrid, 1963. Pag 183. Las cuentas en participación difieren del joint venture y la gran diferencia está en que en la primera todos los involucrados participan en el negocio y en el contrato de cuentas en participación los participantes delegan solo a uno para que cumpla con las funciones específicas del proyecto, quien deberá responder a los demás partícipes y quien será será el único dueño del negocio, nombrado por los participantes para realizar la actividad encomendada . Consorcios y Uniones temporales “Los Consorcios surgieron como modalidad de asociación económicas en Brasil en la década del sesenta del siglo pasado y se han modernizado y transformado con el pasar del tiempo. Un aporte fundamental en este sentido ha sido la fundación ABAC (Asoaciación Brasilera de Administradoras de Consorcios). Aunque estudiosos del tema como Mazzuchini (2005, p.13) encuentra antecedentes en Brasil en 1900 con el llamado «Clube de Mercadorias», regularizado más tarde en 1917 y mejorado en 1950 con inmigrantes japoneses.” ONLINE http://es.wikipedia.org/wiki/Consorcio, tomado el 6 de septiembre del 2013 a las 10:30 am. Sin embargo, estudiando con detenimiento este tipo de contratación en Colombia se encuentra que el consorcio soluciona eficazmente a empresas con limitaciones económicas, ya que permite a dos o más personas cumplir con un objetivo común. El aporte de estas personas puede ser diferente de acuerdo con http://es.wikipedia.org/wiki/Consorcio 16 las necesidades de cada uno de los interesados, pero siempre dejando un aporte para el cumplimiento del objetivo. Como se puede deducir el fin de este contrato es económico. Estas uniones se hacen con el fin de cumplir a cabalidad un objetivo y requiere de varias personas jurídicas o naturales, debido a que no solo una tiene la capacidad para el cumplimiento del proyecto encomendado, y porque armonizan el trabajo en grupo según las fortalezas y oportunidades de los participantes del contrato. Por otro lado, uno de los acercamientos en el tema de los contratos en el sector de la construcción con normas internacionales fue realizado por los estudiantes de Contaduría pública de la Universidad de la Salle NANCY JANETH PAIBA Y ALVEIRO RODRÍGUEZ en su trabajo de grado “ANÁLISIS EVALUATIVO – COMPARATIVO DE LA NORMA DE CONTABILIDAD NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN NACIONAL E INTERNACIONAL GENERALMENTE ACEPTADA Y VIGENTE” en el año 2004. En su trabajo de grado estudian las normas internacionales desde dos perspectivas, la primera es la armonización de normas internacionales y la segunda es la adopción de normas internacionales. Mostrando las ventajas y desventajas de estos puntos y lo más conveniente para Colombia. Dentro de sus conclusiones se encuentra que los costos que implica esta armonización de la contabilidad en el país no tendría un cambio tan radical, ya que evitaría cambiar por completo los sistemas y parámetros contables ya diseñados para las normas 17 nacionales. Pero se correría el riesgo de que estos estados financieros no se acoplen de la manera adecuada a los estándares internacionales, y por ende se puede generar o correr el riesgo de no ganar confianza en futuros inversionistas dentro del país. La aplicación de normas internacionales en el país se traduciría en eficiencia por parte de los controles del Estado, ya que todas las empresas de Colombia se acogerían a estas facilitando el trabajo de los entes reguladores de la profesión contable, fortalecería al país para entrar al mercado internacional y facilitaría la preparación de la información financiera, ya que sería uniforme para Colombia con respecto a las relaciones mercantiles con otros países que ya las han implementado. Esta uniformidad en la información financiera atraería otros mercados, de diferentes países interesados en la inversión dentro de Colombia, generaría crecimiento y eficiencia en este mundo de la globalización que avanza a pasos agigantados. 1.4.2 Objetivos del proyecto 1.4.2.1 Objetivo General Proporcionar una guía práctica contable para la aplicación de contratos de colaboración en el sector de la construcción en Colombia. 1.4.2.2 Objetivos Específicos 18 • Realizar una investigación de los contratos de colaboración para evaluar sus ventajas, desventajas y oportunidades en las empresas del sector de la construcción. • Analizar los métodos en la aplicación contable de los contratos de colaboración para el sector de la construcción en Colombia, tomando como referencia normas, leyes, decretos y parámetros nacionales, y mostrando lo mas relevante de la norma internacional relacionada con los contratos de colaboración (NIC-11) • Desarrollo de la guía práctica de procedimientos contables en la aplicación de los contratos de colaboración para el sector de la construcción en Colombia, proporcionando la información necesaria para la debida aplicación contable y legal en las empresas del sector. 1.5 Justificación Este trabajo de grado se hace con el fin de generar una guía práctica contable de los contratos de colaboración Joint Venture, Mandato, Cuentas en participación, Union temporal y Consorcio en el sector de la construcción en Colombia, en el proceso de convergencia a estándares internacionales, mediante una investigación que inicia con los aspectos generales importantes para la comprensión de cada uno de los contratos y los acercamientos que se han hecho en materia de contratos de colaboración en el sector de construcción a normatividad internacional, analizando las ventajas y desventajas de cada tipo de contrato de colaboración. 19 El estudio presenta, además, una panorámica general de la situación actual del sector de las construcción en Colombia y analiza los aspectos tributarios generados por los contratos de colaboración en la normatividad actual. Por ultimo con la información recopilada y el debido análisis, se realizará una guía práctica de cómo se contabilizarían los contratos de colaboración en el sector constructor del país. La convergencia a estándares internacionales significaría para los empresarios colombianos y al país un avance importante en materia de globalización económica, así como a los inversionistas extranjeros con la uniformidad de la información financiera y la competitividad a nivel mundial del sector de la construcción. Debido a estos cambios que se están generando en la profesión contable a causa de las normas internacionales es evidente la necesidad de abrir la investigación a estas normas, principalmente la que compete a los contratos de colaboración como lo es la NIC 11, lo cual es de suma importancia ya que es un hecho la aplicación de la normatividad internacional a partir de este año 2015. Con esta convergencia se hace necesario mantener la actualización de la información, no solo para la profesión contable, sino para la competitividad del país en relación con otros países en vías de desarrollo. Esto les ha dado una ventaja competitiva frente a Colombia y la falta de uniformidad financiera ha significado, por ejemplo, la pérdida de credibilidad por parte de los usuarios del sistema. Por esto es importante ver con atención el estudio de estos estándares internacionales para lograr crecimiento y competitividad. 20 1.5 Marco de referencia 1.5.1 Marco conceptual A continuación se presentan los conceptos básicos usados para el presente proyecto: Empresa Se entenderá por empresatoda actividad económica organizada para la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes, o para la prestación de servicios. Dicha actividad se realizará a través de uno o más establecimientos de comercio. (Código de comercio, art 25). Contrato El contrato es un acuerdo de dos o más partes para constituir, regular o extinguir entre ellas una relación jurídica patrimonial, y salvo estipulación en contrario, se entenderá celebrado en el lugar de residencia del proponente y en el momento en que éste reciba la aceptación de la propuesta. (Código de comercio, art 864) Contratos de colaboración Fenómeno económico y administrativo, que se observa en la vida diaria de las empresas, al que se aplican diferentes reglas jurídicas, según sean los instrumentos legales que las partes hayan decidido adoptar en un momento determinado. (Superintendencia de industria y Comercio, octubre 30 de 2013). Contratos de construcción, según normatividad internacional 21 Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización. (NIC 11) Contrato de precio fijo Un contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos. (NIC 11) Contrato de margen sobre costo Un contrato de margen sobre el coste es un contrato de construcción en el que se reembolsan al contratista los costes satisfechos por él y definidos previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costes o una cantidad fija. (NIC 11) Consorcio Se da cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente de todas y cada una de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato. En consecuencia, las actuaciones, hechos y omisiones que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato, afectarán a todos los miembros que lo conforman. (Superintendencia de Industria y Comercio, octubre 30 de 2013). 22 El consorcio, entendido como contrato, no está regulado por la ley pero podría enmarcarse dentro de lo que se denomina “contrato de colaboración empresarial”. Lo anterior, porque es un acuerdo de voluntades destinado a producir derechos y obligaciones (contrato) por medio del cual sus partes buscan mutua ayuda para obtener un fin común. La misma definición doctrinal puede aplicarse a las uniones temporales. (http://www.gerencie.com/consorcios-y-uniones-temporales.html) Unión Temporal Cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente por el cumplimiento total de la propuesta y del objeto contratado, pero las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato se impondrán de acuerdo con la participación en la ejecución de cada uno de los miembros de la unión temporal. (http://www.gerencie.com/consorcios-y- uniones-temporales.html). Cuentas en participación La participación es un contrato por el cual dos o más personas que tienen la calidad de comerciantes toman interés en una o varias operaciones mercantiles determinadas, que deberá ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crédito personal, con cargo de rendir cuenta y dividir con sus partícipes las ganancias o pérdidas en la proporción convenida. (Código de comercio, http://www.gerencie.com/cuentas-en-participacion.html). http://www.gerencie.com/consorcios-y-uniones-temporales.html http://www.gerencie.com/consorcios-y-uniones-temporales.html http://www.gerencie.com/consorcios-y-uniones-temporales.html http://www.gerencie.com/cuentas-en-participacion.html 23 Para Gabino Pinzón “en síntesis, la participación es un contrato por medio del cual dos o más personas hacen aportes destinados a uno o varios negocios adelantados por uno de ellos en su propio nombre y bajo su responsabilidad exclusiva ante terceros, con la obligación de rendir cuentas a los demás coparticipes y de repartir con todos ellos las utilidades obtenidas en la forma pactada o convenida en el contrato” ( Pinzón, Gabino. Sociedades comerciales. Vol II tipos o formas de sociedades. Tercera edición refundida y actualizada. Editorial Temis. Santafé de Bogotá 1989.) Mandato Sobre el contrato de mandato, el Código Civil Colombiano expresa lo siguiente: “Art. 2142.- El mandato es un contrato en que una persona confía la gestión de uno o más negocios a otra, que se hace cargo de ellos por cuenta y riesgo de la primera. La persona que concede el encargo se llama comitente o mandante, y la que lo acepta apoderado, procurador, y en general, mandatario. Art. 2143.- El mandato puede ser gratuito o remunerado. La remuneración es determinada por convención de las partes, antes o después del contrato, por la ley o por el juez. Art. 2144.- Los servicios de las profesiones y carreras que suponen largos estudios, o a que está unida la facultad de representar y obligar a otra persona, respecto de terceros, se sujetan a las reglas del mandato. Art. 2145.- El negocio que interesa al mandatario solo, es un mero consejo que no produce obligación alguna.” (http://www.gerencie.com/contrato-de-mandato.html). http://www.gerencie.com/contrato-de-mandato.html 24 “El contrato de mandato es uno entre los diversos negocios jurídicos de gestión y consiste en que el mandatario se encarga de adelantar negocios jurídicos o actos de comercio, por cuenta del mandante, con representación o sin ella. En tanto el apoderamiento es un acto unilateral, que puede ser aceptado o no, en virtud del cual una persona autoriza a otra para actuar a su nombre y representación.” (http://www.gerencie.com/generalidades-del-contrato-de-mandato.html) Joint Venture La expresión Joint Venture tiene origen en las relaciones jurídicas de fines del siglo XIX denominadas “partnership” que en español significa partir o compartir y que designa la relación que existe entre dos o más personas en procura de un negocio en común. El contrato de Joint Venture o contrato a riesgo compartido es una modalidad de contrato de cooperación que une a dos o más personas que desarrollan un proyecto específico de carácter comercial con el propósito de obtener utilidades asumiendo los riesgos que le son propios. Dicho en otras palabras, es un acuerdo de voluntades por el cual un número plural de personas ponen a disposición de un proyecto particular y concreto, su dinero, propiedades, tecnologías, tiempo, experiencia, con la obligación de compartir riesgos, ganancias o pérdidas de manera proporcional al esfuerzo aportado y con la responsabilidad solidaria frente a terceros. (http://www.javeriana.edu.co/biblos/tesis/derecho/dere3/tesis07.pdf) http://www.gerencie.com/generalidades-del-contrato-de-mandato.html http://www.javeriana.edu.co/biblos/tesis/derecho/dere3/tesis07.pdf 25 1.5.2 Marco teórico La actividad de la construcción hace referencia a la ejecución de obras públicas o privadas por parte de empresas constructoras, contratistas o sub-contratistas que generalmente están relacionados con el sector industrial y sus servicios derivados, lo que genera importantes interrelaciones hacia atrás con el sector industrial (productor de materiales) y con el sector terciario en la comercialización (proveedor). De igual manera crea interrelaciones hacia adelante por medio de la infraestructura,lo que origina que este sector sea uno de los más importante tanto a nivel global como local. Durante el 2011 la economía mundial continuó la recuperación que venía presentándose desde el año anterior, esta recuperación se da principalmente con auge en las economías emergentes, las cuales tienen gran inversión extranjera directa generando grandes afluencias de capital, mientras que en las economías desarrolladas es más lento. De acuerdo con el Fondo Monetario Internacional (FMI), durante el 2010 el PIB mundial creció 5%, impulsado por las economías emergentes y en desarrollo, las cuales crecieron 3.7%. Por su parte, las economías desarrolladas crecieron 3%. En la actualidad la industria de la construcción es responsable de aproximadamente el 10% del PIB mundial, genera alrededor del 7% de empleos y usa 50% de recursos naturales, mostrando que es uno de los sectores más importantes para el desarrollo de los países. En el 2010 los países que mayor crecimiento tuvieron fueron China, Estados Unidos e India, Después de superar a Estados Unidos como el mayor mercado de la construcción en 2010, el sector en China seguirá creciendo. Sin 26 embargo, la construcción se vio limitada en los países desarrollados por el déficit público, los programas de austeridad y la limitada expansión económica. Estados Unidos ha tenido un crecimiento del 7.8% en la inversión impulsado principalmente por los mercados residenciales y no residenciales; Canadá y Australia son dos países desarrollados con gran importancia en el nivel de la construcción ya que tienen un crecimiento demográfico alto y gran demanda de recursos naturales haciendo que la construcción esté en constante innovación para proteger el medio ambiente. En 2010, el Producto Interno Bruto (PIB) real de Colombia registró un crecimiento de 4,3%, superior en 2,9% respecto al año anterior, lo que indica el buen desempeño del país en términos económicos. (Sector de la construcción en Colombia, En: http://repository.urosario.edu.co/bitstream/10336/2814/3/1018411233- 2012.pdf) La asociatividad desarrolla mecanismos de acción conjunta y cooperación empresarial, que contribuye a que las empresas mejoren su posición en el mercado, lo cual les permite tener una estructura más sólida y competitiva. Las empresas que trabajan de manera conjunta cuentan con el acceso a servicios especializados de tecnología, compra de insumos, comercialización, diseño, procesos industriales, financiamiento, etc. De igual modo, facilitan el surgimiento de economías de escala que permiten tener acceso a mercados globales con productos diferenciados y acceder a aquellos insumos estratégicos a los cuales no tienen acceso de manera individual debido a las limitaciones de tamaño y capacidad económica. La cultura de la asociatividad permite desarrollar de manera sostenible la productividad y competitividad de las empresas, en un entorno de competencia nacional e http://repository.urosario.edu.co/bitstream/10336/2814/3/1018411233-2012.pdf http://repository.urosario.edu.co/bitstream/10336/2814/3/1018411233-2012.pdf 27 internacional, con articulación entre las entidades público-privadas, a través de instrumentos técnicos, financieros y de política. (En: http://www.comisionesregionales.gov.co/publicaciones.php?id=286). Los contratos son un método de asociatividad mediante el cual se generan entre dos o más partes derechos y obligaciones, regulando sus relaciones relativas a una determinada finalidad o cosa. Ante los profundos cambios producidos por la modernización de la economía, las necesidades del tráfico comercial y del suministro de bienes y servicios, materias primas u otros elementos del proceso productivo, urge regular mediante un marco legal general y no reglamentarista, las nuevas modalidades contractuales. La contratación moderna tiene los requisitos de forma e interpretación de los contratos tradicionales, pero se efectúa en forma masiva, estandarizada; es más ágil en su formación por no resultar de negociaciones individuales paritarias entre los intervinientes, sino de la determinación de las bases y cláusulas de contratación por una de las partes lo que no le resta validez consensual ni buena fe; Como dice Alberto Spota en su obra “Instituciones del Derecho Civil”, Buenos Aires, 1975, “lo relevante no es que la ley le otorgue o no un nombre al contrato, sino que éste tenga su regulación propia, aunque la ley puede efectuar una remisión o reenvío de la cual se infiera aquella disciplina”. La importancia de los contratos consiste en que permiten el intercambio y circulación acelerada, masiva de los valores patrimoniales y la producción de los bienes necesarios derivados de las crecientes y cambiantes relaciones económicas y jurídicas. De otro lado, entendiendo que el proceso de liberalización que http://www.comisionesregionales.gov.co/publicaciones.php?id=286 28 experimenta el país permite la incorporación de nuevos capitales, tecnología, y la celebración de diversas transacciones, es oportuno valorar la importancia que adquiere su regulación y tipicidad. (Contratos modernos, En: http://es.scribd.com/doc/92002720/CONTRATOS-DE-COLABORACION- EMPRESARIAL ). La contabilidad es una función necesaria para cualquier negocio. Todas las empresas deben mantener un registro de sus ingresos y gastos, los registros deben ser lo más detallado posible y debidamente reconocidos de acuerdo con el hecho económico que se genere. La contabilidad se encarga de analizar y valorar los resultados económicos que obtiene la empresa agrupando y comparando resultados; también planifica y recopila los procedimientos a seguir en función del control y el cumplimiento de los objetivos empresariales. Además, registra y clasifica las operaciones de la empresa para informar los hechos económicos en forma pertinente, permitiendo ejecutar las tareas según los procedimientos preestablecidos. “La contabilidad no es un fin, sino más bien un medio para lograr un fin. El producto final de la información contable es la decisión, ampliada en último término por el uso de la información contable, bien sea que la tomen los propietarios, la gerencia, los acreedores, los cuerpos reguladores gubernamentales, los sindicatos u otros grupos que tengan algún interés en el desempeño final de la empresa. (Bohórquez, 2007) http://es.scribd.com/doc/92002720/CONTRATOS-DE-COLABORACION-EMPRESARIAL http://es.scribd.com/doc/92002720/CONTRATOS-DE-COLABORACION-EMPRESARIAL 29 1.5.3 Marco legal Los documentos privados que respaldan asientos contables en libros debidamente registrados, no requieren el establecimiento de su autenticidad y fecha cierta para surtir efectos probatorios, cuando forman parte integrante de la contabilidad. Separados de ella no están amparados por la presunción que la ley le asigna. En los antecedentes de la actuación demandada se establece que la contribuyente no presentó los comprobantes en la oportunidad de la inspección contable, sino con posterioridad, en la etapa de impugnación del acto que determinó el impuesto, época para la cual los citados documentos no podían examinarse como parte de la contabilidad sino como documentos sujetos a los requisitos de ley para su procedencia como medios probatorios. (Jaime. (1987). (Sentencia de febrero 20 de 1987. Expediente 1363.) Por tanto, la contabilidad no es otra cosa que el registro cifrado de la situación patrimonial de un ente económico, de suerte que con él se refleja "la historia clara, completa y fidedigna de los asientos individuales y el estado general de los negocios" (artículos 48 y siguientes del Código de Comercio y 774 del Estatuto Tributario). (Código de Comercio, 1971). Llevar la contabilidad es uno de los principales deberes que la ley les impone a algunas personas, en especial a loscomerciantes. Igualmente, la ley determina que la contabilidad ha de llevarse en libros, que si bien en un comienzo la propia ley se encargaba de determinarlos con precisión, en la actualidad se le da a los entes económicos obligados a llevar contabilidad libertad para establecer el número y la importancia de los mismos, a condición de que el sistema utilizado tenga valor 30 jurídico contable y que refleje la historia completa y fidedigna de la situación económica. No sobra llamar la atención sobre el hecho de que la ley a veces confunde la obligación de llevar contabilidad con aquella relativa al diligenciamiento de los libros. No obstante, una cosa es la obligación de llevar contabilidad y otra distinta que dicha obligación se cumpla a través de la confección de los libros (artículo 19 del Código de Comercio). (Código de Comercio, 1971). El artículo 38 de la Constitución Política de Colombia, garantiza el derecho de libre asociación para el desarrollo de las distintas actividades que las personas realizan en sociedad. Según el artículo 18 del E.T. RENTA DE LOS CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES los consorcios y las uniones temporales no son contribuyentes del impuesto sobre la renta. Los miembros del consorcio o la unión temporal, deberán llevar en su contabilidad y declarar de manera independiente, los ingresos, costos y deducciones que les correspondan, de acuerdo con su participación en los ingresos, costos y deducciones del consorcio o unión temporal. (Estatuto Tributario, artículo 18). Según el artículo 11 del decreto 3050 de 1997. FACTURACIÓN DE CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES. Sin perjuicio de la obligación de registrar y declarar de manera independiente los ingresos, costos y deducciones que incumben a los miembros del consorcio o unión temporal, para efectos del cumplimiento de la obligación formal de expedir factura, existirá la opción de que tales consorcios o uniones temporales lo hagan a nombre propio y en representación 31 de sus miembros, o en forma separada o conjunta cada uno de los miembros de consorcio o unión temporal. Decreto 2649 de 1993, que establece los principios de reconocimiento, medición, clasificación y presentación y revelación de los hechos económicos. Según artículos 1, 11, y 13 de la resolución 117 de 2012 por la cual se establecen los requerimiento y obligaciones de presentar información de medios magnéticos en consorcios y uniones temporales. El artículo 2142 y subsiguientes del Código Civil que define y determina otras disposiciones en los contratos de mandato. Según la Orientacion Profesional 004 de 2002 el Consejo Tecnico de la Contaduria establece los parámetros pertinentes y legales para Uniones Temporales y Consorcios donde se encuentran las deficiones, consideraciones generales, contables, y tributarias, asi como la preparación de Estados Financieros y demás aspectos tratados a lo largo del presente trabajo. 32 CAPÍTULO II-FORMAS DE ADQUIRIR LIQUIDEZ EN EL SECTOR DE LA CONSTRUCCIÓN EN COLOMBIA Y SUS FORMAS DE CONTABILIZACIÓN La liquidez es la capacidad de la empresa de hacer frente a sus obligaciones de corto plazo. Se define como la capacidad que tiene una empresa para obtener dinero en efectivo y la proximidad de un activo a su conversión en dinero. Para medir la liquidez de una empresa se utiliza el ratio o razón de liquidez. Del análisis de estas razones se puede conocer la solvencia de efectivo de la empresa y su capacidad de permanecer solvente en caso de acontecimientos adversos. (http://www.elmundo.com.ve/diccionario/liquidez.aspx) 2.1 Los socios o accionistas Se entiende por sociedad una reunión de dos o más personas que por medio de un contrato, o mediante el acto plural de voluntades, todas las partes hacen un aporte ya sea en dinero, trabajo o en otros bienes apreciables en dinero, con el fin de repartirse entre sí las utilidades obtenidas en la empresa o actividad social. Una vez constituida legalmente la sociedad, forma una persona jurídica distinta de los socios individualmente considerados. (http://actualicese.com/sociedades/) Los accionistas o socios en una organización buscan generar una mayor rentabilidad y liquidez de sus inversiones y generar confianza y cumplimiento a sus clientes. Estas asociaciones se generan cuando una persona o personas no cuentan con la capacidad de funcionar por sí solas en un determinado negocio, y se ve la necesidad de asociación con otras personas para lograr que funcione y prospere. En una asociación es necesario que la toma de decisiones se haga de manera conjunta http://www.elmundo.com.ve/diccionario/liquidez.aspx http://actualicese.com/sociedades/ 33 y participativa pues, como es conocido, todo negocio implica riesgos y nada garantiza que sea exitosa toda asociación. Por otra parte, la forma para buscar prosperidad en un negocio es la búsqueda de inversión por partes externas de una empresa, para costear el negocio sin necesidad de acudir a una entidad financiera. Vale aclarar también que está comprobado con los estudios que se han realizado a nivel mundial que a una organización le es más caro financiarse por medio de accionistas o socios que por medio de una entidad financiera. Actualmente en Colombia la mayoría del sector de la construcción, por no decir que en su totalidad, está compuesto por asociaciones, es decir, por personas jurídicas para poder cumplir con los proyectos y negocios. Además de ello, en algunos casos se ve la necesidad de realizar otro tipo de asociaciones entre empresas o personas jurídicas ya sea mediante algún tipo de contrato o conformando una nueva sociedad. Las asociaciones son fundamentales para la prosperidad y el cumplimiento de un negocio y la forma más utilizada en el país y el resto del mundo para responder y sobrevivir a actual economía globalizada. Es claro también que sin asociaciones los negocios no dan resultados y fracasan a corto y largo plazo. http://www.cnmv.es/DocPortal/Publicaciones/Guias/guia_accionistacc.pdf http://www.cnmv.es/DocPortal/Publicaciones/Guias/guia_accionistacc.pdf 34 2.2 Los clientes El éxito de una empresa depende fundamentalmente de la demanda de sus clientes. Ellos son los protagonistas principales y el factor más importante que interviene en el juego de los negocios. (http://manualdeatencion.galeon.com/aficiones2290677.html) En el mundo de los negocios es fundamental y claro la importancia de los stakeholders y tal vez el más importante son los clientes, una organización sin clientes no existe, son vitales para su funcionamiento ya que por medio de los clientes las organizaciones generan ingresos con los cuales puede atender sus necesidades y obligaciones tanto a corto como a largo plazo, también es necesario y vital para los clientes que la o las organizaciones satisfagan sus necesidades y expectativas. Los clientes en el sector de la construcción como en cualquier otro negocio hacen parte primordial para el desarrollo de proyectos y construcciones de acuerdo con sus necesidades y prioridades, las cuales buscan satisfacer de la mejor manera. En el sector constructor los clientes generan liquidez de varias formas dentro de las cuales encontramos: los casos en que los clientes adquieren liquidez por medio de la compra y venta de construcciones, es decir, buscan comprar proyectos sobre planos a bajos costos y luego cuando se encuentren dichos planos materializados y terminados venderlos a un buen precio con la ganancia deseada. Otra forma de adquirir liquidez es cuando los clientes quieren disminuir los costos y gastos de tener una construcción en arrendamiento y buscan tener sus propias construcciones; http://manualdeatencion.galeon.com/aficiones2290677.html 35 también hay casos en los cuales los clientesadquieren o compran las construcciones para lucrarse en bien propio por medio de arrendamientos. Las formas para que los clientes del sector constructor adquieran liquidez es dependiendo primordialmente de las necesidades que tenga y así mismo que estas construcciones o proyectos satisfagan sus expectativas y sean una forma de negocio llamativa. 2.3 Proveedores Un proveedor puede ser una persona o una empresa que abastece a otras empresas con existencias (artículos), los cuales serán transformados para venderlos posteriormente o directamente se compran para su venta. (http://www.e- conomic.es/programa/glosario/definicion-proveedor) Los proveedores son otra parte importante en los negocios de ellos dependen el cumplimiento de los negocios así como la calidad y la imagen de los productos terminados que se ofrecen posteriormente a los clientes, lo más difícil con respecto a los proveedores es saber seleccionar al proveedor adecuado e idóneo para cada negocio. La selección de un proveedor idóneo para una compañía es siempre una tarea difícil para los encargados (compradores). Los proveedores tienen sus propias fortalezas y debilidades, así que la actividad de seleccionar el mejor de acuerdo con los intereses particulares de la organización, demanda de una evaluación muy cuidadosa por parte de los compradores. El proceso de selección sería muy fácil si solo dependiera de un solo criterio de decisión y esto definitivamente casi nunca se da en el mundo empresarial real: los compradores tienen que tomar en cuenta un grupo de criterios http://www.e-conomic.es/programa/glosario/definicion-empresa http://www.e-conomic.es/programa/glosario/definicion-proveedor http://www.e-conomic.es/programa/glosario/definicion-proveedor 36 en la toma de sus decisiones, los cuales en muchas ocasiones se encuentran en conflicto, de ahí que el decisor debe entrar a analizar como “negociar” entre cada uno de estos criterios. Este proceso es totalmente dependiente de quien hace la tarea, pues definitivamente se encuentra en los terrenos de la subjetividad. (http://www.portafolio.co/opinion/blogs/%C2%A1-tomar-mejores-decisiones- gerenciales/proveedores-eligiendo-al-mejor-su-empresa) Los proveedores también se pueden clasificar de acuerdo con las necesidades que tenga la empresa o el negocio, los proveedores pueden ser: proveedores de materias primas, proveedores de servicios, proveedores de bienes y proveedores de recursos. En el sector de la construcción se ve la interacción de los proveedores en sus cuatro clasificaciones para poder desarrollar proyectos, es por eso que la clasificación y selección de un proveedor acorde e idóneo para los negocios es más compleja en este sector. La competitividad de los proveedores en el sector de la construcción es primordialmente en precios, calidades, cantidades y tiempos de entrega, de ahí parte el ser reconocidos y captar clientes para poder obtener mayores ingresos y liquidez en los negocios. 2.4 Entidades financieras Las entidades financieras hoy en día en Colombia se han convertido en un aliado para los negocios y las empresas, ya que por medio de estas entidades las organizaciones o personas naturales que realizan negocios, en algún momento se verán en la necesidad de dinero con el cual no cuentan y es indispensables para que el negocio prospere y crezca a largo plazo. Para ello las entidades financieras son el http://www.portafolio.co/opinion/blogs/%C2%A1-tomar-mejores-decisiones-gerenciales/proveedores-eligiendo-al-mejor-su-empresa http://www.portafolio.co/opinion/blogs/%C2%A1-tomar-mejores-decisiones-gerenciales/proveedores-eligiendo-al-mejor-su-empresa 37 método más utilizado y casi único que presta dinero y ofrece soluciones de acuerdo con las necesidades específicas de los clientes, también se ven en la necesidad de tener un método que controle las entradas y salidas de dinero de manera eficiente, que le ofrezca facilidades con sus empleados, clientes, proveedores y demás transacciones generadas de los negocios. Además, busca que los servicios que ofrezcan a sus usuarios sean seguros y de confianza. Para dichas necesidades el sector financiero ofrece una variedad de productos que se encuentran en los llamados portafolios, según esta variedad de productos las empresas o personas con capacidad y ciertas requisitos pueden acceder de manera fácil. Dentro de sus productos encontramos opciones de financiación, inversión y manejo de recursos. Con los productos y facilidades que ofrecen las entidades financieras, el sector financiero genera liquidez. 2.4.1.Financiación En esta categoría las entidades financieras ofrecen un sinnúmero de tarjetas de crédito y créditos a corto y largo plazo. Dentro las opciones encontramos: Sobregiro empresarial Crédito en pesos a corto y largo plazo Crédito en dólares a corto y largo plazo Cartas de crédito Tarjetas de crédito Prefinanciación de exportaciones a corto plazo Línea triangular 38 Factoring plus Factoring de exportación Credipago rotativo Cartera ordinaria Crédito preferente Línea de crédito ambiental Línea de crédito para cesantías Capital de trabajo en otras monedas Créditos CPT para construcción, adquisición y reforma. Leasing Leasing construccion Leaseback Finagro Bancoldex Creditos de fomento Crédito constructores Crédito activos fijos 2.4.2 Inversión En esta categoría las entidades financieras ofrecen productos en los cuales las empresas o personas puedan invertir recursos y de los cuales se puedan lucrar y obtener alguna ganancia o rendimiento. Encontramos productos como: Papeles comerciales 39 Bonos CDT Inversiones de capital Negocios fiduciarios Acciones Administración de portafolios Forward sobre divisas Swap Operaciones a plazo de cumplimientos financiero Opciones compra y venta. 2.4.3 Manejo de recursos En esta categoría las entidades financieras ofrecen productos en los cuales se manejan y controlan los recursos de la organización o persona natural y ofrece también facilidades en transacciones generadas de los negocios, método de intervención entre la organización o persona natural y los demás terceros, entre los productos encontramos: Cuenta de ahorros en pesos Cuenta de ahorros en dólares Cuenta corriente en pesos Cuenta corriente en dólares Cuanta corriente en euros DAT 40 Repos y simultáneas Pagos automáticos Servicios especiales para pago virtual Tarjeta prepago Recaudo por corresponsal no bancario Recaudo y paga cuenta virtual Debito automático Facturanet Proveedor de servicios electrónico E-pagos Remesas negociadas Depósitos a término. Los productos y servicios ofrecidos por entidades financieras tienen un cobro por parte de la entidad ya sean intereses, cuotas de manejo, retenciones, rendimientos, entre otros. Para el sector constructor en Colombia las entidades financieras son un aliado potencial y clave, debido a que en Colombia todas las personas o empresas no cuentan con un flujo de efectivo de gran magnitud para acarrear la compra de construcciones y es necesario que intervenga un tercero que sí posea el dinero y busque también ganancias o usufructos de los mismos. 2.5. Proceso de liquidación de contratos. Liquidar un contrato se refiere a la terminación de una relación comercial o terminación de actividades mercantiles, la realización de sus activos para pagar la 41 totalidad de sus pasivos y finalmente la distribución de remanentes entre socios. De conformidad con lo establecido en el decreto 2649 de 1993 los procesos para liquidar un contrato son: Elaborar y firmar actas de liquidación entre socios . Solictar paz y salvo por todo concepto ante la DIAN.Solicitar paz y salvo por todo concepto a Caja de Compensación Familiar, Instituto de Bienestar Familiar ICBF y Servicio Nacional de Aprendizaje SENA, si hubiere lugar a ello. Solicitar paz y salvo por todo concepto por aportes de seguridad social a SALUD, PENSION Y RIEGOS PROFESIONALES. Solicitar por ultimo la cancelación del NIT y del RUT Asi mismo contablemente se deben suspender todas las operaciones del negocio, se efectuara un cierre del ejercicio y se prepararan estados financieros. Se realizaran los activos a precio de mercado, las deudas se cancelaran en orden prioritario como se establece legalmente en Colombia donde tienen prioridades las obligaciones laborales e impuestos luego las obligaciones financieras y por ultimo los demás terceros u obligaciones. Con respecto a los remanentes o ganancias, estos se distribuirán de acuerdo a la participación porcentual que cada socio halla hecho, se realiza mediante un acta de distribución de remanentes o ganancias. 42 CAPÍTULO III- GUÍA PRÁCTICA CONTABLE EN LA APLICACIÓN DE CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL EN COLOMBIA 3.1 Según la Constitución Política de Colombia El artículo 15 de la Constitución Política de Colombia de 1991 establece que para efectos tributarios o judiciales y para los casos de inspección, vigilancia e intervención del Estado podrá exigirse la presentación de libros de contabilidad y demás documentos privados en los términos que señale la ley. 3.2 Según las normas generalmente aceptadas en Colombia El decreto 2649 de 1993 indica en el artículo 3 numeral 1 que uno de los objetivos es conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga que transferir recursos a otro ente, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo. (Reglamento general de la contabilidad y Plan único de cuentas para comerciantes, Editorial Legis Editores SA, segunda edición, año 1997, página 24) Según este objetivo obliga a reportar unificadamente los ingresos obtenidos, las deducciones que se deriven y los costos incurridos del contrato, así mismo facilitaría cumplir con las obligaciones tributarias, y permite obtener información confiable y oportuna para la toma de decisiones. 3.2.1 Contratos de Consorcios y Uniones Temporales El consejo técnico de la contaduría pública considera que si bien no existe reglamentación aplicable respecto a la obligación de llevar libros de contabilidad, es 43 conveniente que los consorcios y uniones temporales lleven contabilidad en forma independiente de sus miembros, donde se discriminen los movimientos de cada miembro del consorcio o unión temporal, lo cual le permite a los administradores y a los consorciados o miembros de la unión temporal conocer los resultados de la gestión, los resultados del contrato, la participación de los miembros en los ingresos, costos y gastos y en los derechos, obligaciones, pasivos y/o contingencias. Están obligados a presentar información exógena según la resolución 273 de diciembre de 2013, artículo 19 nombra los sujetos obligados a presentar información por el año gravable 2013, donde el literal “D” nombra los consorcios y uniones temporales que durante el año gravable 2013 hubieren efectuado transacciones económicas, sin perjuicio de la información que deban suministrar los consorciados de las operaciones inherentes a su actividad económica ejecutadas directamente por ellos. Además en el artículo 20 literal “D” nombra la información que deben presentar los consorcios y uniones temporales, que deben especificar detalladamente los actos con respecto a personas o entidades a quienes se les practicó retención en la fuente, beneficiarios de pagos o abonos que constituyan costo o deducción y den derecho a impuestos, personas o entidades de quienes se recibieron ingresos, cuentas por pagar y cuentas por cobrar a corte 31 de diciembre, participación de las personas o entidades socias o accionistas, IVA descontable e IVA generado. Obligados a expedir factura, declarar IVA y presentar declaración mensual de retenciones según Orientacion Profesional 04 de 2002, y dichos impuestos se liquidan en cabeza de la sociedad. 44 Con respecto a la declaración de renta, el artículo 18 del E.T. determina que los consorcios y uniones temporales no son contribuyentes del impuesto sobre la renta. La declaración de renta es presentada de forma independiente, es decir, cada miembro del consorcio o unión temporal declara de forma independiente su participación, ingresos, costos y gastos en la unión temporal o consorcio. Los costos y gastos, como los ingresos en la unión temporal o consorcio se manejan de acuardo a la participación porcentual de los socios. De acuerdo a la orientación profesional 004 de 2002 numeral 5.4 estable en la presentación de certificaciones e informes “Mensualmente el contador Publico del consorcio o unión temporal debe expedir una certificación con destino a cada uno de los consorciados o miembros en la cual se indiquien los ingresos, costos y gastos totales y los que le corresponde de acuerdo a su porcentaje de participación”. Asi mismo el contador publico debe preparar anualmente los estados financieros correspondientes como son Balance General, Estado de Resultados y estado de Flujo de efectivo, para tener claridad en la situación financiera del negocio y donde se refleje la particpacion de los consorciados o miembros de la unión temporal. Caso La empresa PYC SAS con el (50%) y Construcciones Ktipio SAS con el (50%) constituyen la Unión Temporal Construcciones SAS, para ejecutar el contrato de construcción de 10 torres de apartamentos en el conjunto SPACE. 45 Causación anticipo recibido para iniciar la construcción CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO 110505 Caja 3,000 280510 Anticipos recibidos 3,000 TOTALES 3,000 3,000 Ejecución y Operación del Contrato (Costos y gastos) CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO 613010 Costos de construcción 3,600 510000 Gastos administrativos 800 111005 Bancos 3,000 220505 Cuentas por Pagar 1,400 TOTALES 4,400 4,400 Causación terminación del contrato (Recibir ingresos y pagar obligaciones) CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO 135005 R.F sobre contratos 200 280510 Anticipo recibido de contrato 3,000 220505 Cuentas por Pagar 1,400 111005 Bancos 650 240801 IVA por pagar 250 413010 Ingresos sobre el contrato 5,000 TOTALES 5,250 5,250 Libro de la Unión temporal CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO 839595 Cuenta Deudora 5,250 939515 Cuenta Acreedora 5,250 TOTALES 5,250 5,250 Fuente: Gabriel Vásquez Tristancho-Análisis fiscal de los contratos. 3.2.2 Contratos de Mandato Cuando se desarrolla un contrato de mandato, es preciso llevar un registro de las operaciones que se realicen respecto al objeto del contrato, y tanto el mandatario http://www.gerencie.com/generalidades-del-contrato-de-mandato.html 46 como el mandante deben llevar su contabilidad independiente. Como es claro que el mandatario desarrolla negocios o actividades en nombre de terceros o más llamados mandantes, y el mandatario no hace los negocios a nombre propio ni por su cuenta es necesario reflejar la realidad en el aspecto contable para ello la Superintendencia de Sociedades ha establecido contabilizar en las cuentas de orden (http://www.gerencie.com/contabilidad-en-el-contrato-de-mandato.html) (circular 115 de 2006) De acuerdo con el decreto 1514 de 1998 los contratos de mandato están obligados a facturar y se deberá expedir factura en todos los casos por parte del mandatario. Obligados a declarar IVA y Retenciones en la fuente en cabeza del mandatario. Obligados a presentar información exógena según la resolución 273 de diciembre de 2013, enel artículo 19 nombra los sujetos obligados a presentar información por el año gravable 2013, donde el literal “E” nombra las personas o entidades que actuaron como mandatarios o contratistas, durante el año gravable 2013, en relación con las actividades ejecutadas en desarrollo de cada uno de los contratos de mandato o de administración delegada. Además, en el artículo 20 literal “F” determina la información que se debe presentar por parte de las personas o entidades que actuaron como mandatarios, donde deben especificar detalladamente los actos con respecto a personas o entidades a quienes se les practicó retención en la fuente, beneficiarios de pagos o abonos que constituyan costo o deducción y den derecho a impuestos, personas o entidades de quienes se recibieron ingresos, http://www.gerencie.com/obligados-a-llevar-contabilidad.html http://www.gerencie.com/contabilidad-en-el-contrato-de-mandato.html 47 cuentas por pagar y cuentas por cobrar a corte 31 de diciembre, participación de las personas o entidades socias o accionistas, IVA descontable e IVA generado. Caso La empresa Remesas S.A., requiere la construcción de una terminal y bodega en un terreno de su propiedad para lo cual contrata a la empresa Constructora Ltda. por medio de un contrato de administración delegada o más llamado mandato. El contratante le asigna a la constructora un monto inicial por valor de $1.500 millones para la ejecución de la obra. Causación del contratante al girar el dinero al contratista CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO 112515 Fondos 1,500 111005 Bancos 1,500 TOTALES 1,500 1,500 Causación del contratista que recibe el dinero del Contratante CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO 941110 Bancos- contratos administración delegada 1,500 913031 Contratos en administración delegada 1,500 TOTALES 1,500 1,500 Causación ejecución y operación de la Constructora CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO 941005 Bancos 1,250 941415 Obras en construcción 820 941416 Obras en construcción 720 941417 Obras en construcción 150 941418 Obras en construcción 440 913022 Proveedores 880 TOTALES 2,130 2,130 48 Causación por parte del contratante (Remesas S.A) de la ejecución del contrato CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO 150805 Construcciones en curso 2,130 112515 Fondos 1,250 220501 Proveedores 880 TOTALES 2,130 2,130 Causación terminación de la obra y por ende del contrato, pago de obligación y cobro del saldo por parte del contratista. CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO 941110 Bancos 630 913031 Contratos en administración delegada 630 913022 Proveedores 880 941110 Bancos 880 941420 Contratos en ejecución 2,130 941415 Materiales 820 941416 Mano de obra directa 720 941417 Costos indirectos 150 941418 Contratos de servicios 440 TOTALES 3,640 3,640 Causación por parte del Contratante en cuanto a la terminación de la obra, pago saldo costos y deducciones al contratista. CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO 112515 Fondos 630 111005 Bancos 630 220501 Proveedores 880 112515 Fondos 880 TOTALES 1,510 1,510 49 Causación terminación del contrato por parte del CONTRATISTA (CONSTRUCTORA Ltda.) y respectiva entrega de la construcción. CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO 913031 Contratos en admon delegada 2,130 941420 Contratos en ejecución 2,130 111005 Bancos 213 413005 Ingresos de contracción 213 TOTALES 2,343 2,343 Causación terminación del contrato por parte del CONTRATANTE (Remesas S.A) y respectiva entrega de la construcción. CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO 151680 Construcciones y edificaciones 2,130 150805 construcciones en curso 2,130 151680 Construcciones y edificaciones 213 110505 Construcciones en curso 213 TOTALES 2,343 2,343 Fuente: Gabriel Vásquez Tristancho- Análisis fiscal de los contratos. 3.2.3 Contratos Joint Venture Para efectos fiscales la ley no establece un tratamiento específico para este tipo de contrato para ello se asimila a las utilizadas por los consorcios y uniones temporales. En el Joint Venture los miembros están obligados a declarar renta y especificar el porcentaje acordado en el contrato de forma independiente. Obligados a facturar y declarar IVA. En cuanto a las retenciones en la fuente se debe practicar y esta deberá ser distribuida en prorrata del ingreso que le corresponda a cada miembro. 50 Caso La empresa Inversiones el Constructor Ltda. desarrolla un contrato Joint Venture o contrato de riesgo compartido con Cerámicas La Minita SAS, contrato con el cual se realizará la construcción de un centro comercial en la ciudad de Bogotá el cual tiene un costo de 300 millones de pesos. Causación anticipo para empezar a desarrollar el contrato Joint Venture CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO 110505 Caja 200 280510 Anticipo recibido 200 TOTALES 200 200 Causación traslado de fondos al consorcio CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO 133515 Depósito para el consorcio 200 110505 Caja 200 TOTALES 200 200 Causación de Costos y Gastos Generados por el contrato Joint Venture CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO 613010 Costo de construcción 140 510000 Gtos de administración 95 220505 Cuentas por Pagar 35 133515 Depósito para consorcio 200 TOTALES 235 235 51 Causación de ingresos y terminación del contrato CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO 135005 R.F sobre contratos 6 220505 Cuentas por Pagar 35 280510 Anticipo recibido de contrato 200 111005 Bancos 74 240801 IVA por pagar 15 413010 Ingresos sobre el contrato 300 TOTALES 315 315 Libro de los consorciados CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO 839595 Cuenta Deudora 315 939515 Cuenta Acreedora 315 TOTALES 315 315 Fuente: Gabriel Vásquez Tristancho- Análisis fiscal de los contratos. 3.2.4 Contratos de Cuentas en Participación Obligados a llevar contabilidad y rendir cuentas a los partícipes. El contrato de cuentas en participación no es contribuyente del impuesto sobre la renta, son los partícipes quienes realizan el hecho generador y en consecuencia quienes deben pagarlo. (http://actualicese.com/actualidad/2007/10/01/contratos-de- cuentas-en-participacion-y-sus-deducciones/) El gestor es quien ejecuta las operaciones por ello es quien aplica las retenciones en la fuente a título de renta y sobre las ventas siempre y cuando tenga la calidad legal de agente retenedor. Con respecto al impuesto sobre las ventas IVA, los contratos de cuentas en participación no son responsables; la calidad de responsable recae sobre el participe gestor que es quien realiza el hecho generador del impuesto. http://actualicese.com/actualidad/2007/10/01/contratos-de-cuentas-en-participacion-y-sus-deducciones/ http://actualicese.com/actualidad/2007/10/01/contratos-de-cuentas-en-participacion-y-sus-deducciones/ 52 Caso La empresa denominada Inversiones SAS, es propietaria de un terreno con costo de 400 millones de pesos y una valorización de 100 millones de pesos. Dicha empresa transfiere a la compañía construcciones ktipio SAS, para desarrollar un contrato de cuentas en participación suscrito con el objeto de construir el conjunto residencial Las Gaviotas. Al participe gestor (Construcciones Ktipio SAS) le corresponde aportar la suma de 400 millones de pesos en dinero con destino al inicio de la construcción, todo lo correspondiente quedará a su nombre y asume la administración del negocio acordado, bajo su cuenta y riesgo. Causación transferencia del inmueble como aporte a la cuenta en participación CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO 126001 Cuentas en participación 400 150405 Terrenos Urbanos 400 191004 Valorizaciones 100 381004 Superávit por valorización 100 TOTALES 500 500 Causación de los aportes a la cuenta
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