Auditoria: Conceitos e Normas

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ÍÍÍ NNN DDD III CCC EEE 
 
I. LA AUDITORÍA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, 
 CARACTERÍSTICAS E IMPLICACIONES ÉTICAS 
 
1. Concepto universal de auditoria. 
2. Clasificación de la auditoria desde el punto de vista de la contaduría pública. 
3. Auditoria de estados financieros 
4. Enfoque de la auditoria en profesiones distintas a la contaduría pública 
5. El licenciado en contaduría como auditor externo 
 
II. NORMAS DE AUDITORÍA 
 
1. Normas de auditoria de estados financieros emitidas por el Instituto Mexicano de 
Contadores Públicos (IMCP) 
2. Normas de auditoria interna 
3. Normas de auditoria gubernamental 
4. Normas internacionales de auditoria 
 
III. PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA Y ETAPAS PARA SU DESARROLLO 
 
1. Concepto. 
2. Objetivo 
3. Primer contacto con el cliente en prospecto 
4. Técnicas y procedimientos de auditoria 
5. Repercusiones del procesamiento electrónico de datos 
en la información financiera 
6. Etapas (preliminar, intermedia y final) 
 
IV. EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA 
1. Objetivo 
2. Metodología 
3. Obtención de la balanza de comprobación 
4. Preparación de cédulas de auditoria 
5. Procedimientos de auditoria sobre la información financiera 
6. Ajustes y reclasificaciones 
7. Diferentes tipos de dictamen y su estructura 
 
V. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO: FUNDAMENTOS. 
1. Conceptos 
2. Objetivos generales del control interno. 
3. Elementos del control interno 
4. Procedimiento de revisión 
5. Procesamiento electrónico de datos 
 
VI. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO , METODOLOGÍA 
1. Ambiente de control 
A) Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos 
B) Estructura de organización de la entidad 
C) Funcionamiento del consejo de administración y sus comités 
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D) Métodos de control administrativo 
2. Sistema contable 
3. Procedimientos de control 
5. Evaluación de riesgos 
6. Diseño de pruebas de auditoria 
7. Pruebas de cumplimiento 
8. Pruebas sustantivas 
9. Programa de auditoria 
 
VII. MUESTREO ESTADÍSTICO EN AUDITORÍA (Esencial) 
 
1. Generalidades 
2. Objetivos 
3. Muestreo estadístico 
4. Métodos de aplicación 
5. Metodología 
 
VIII. CONTRATACION DE SERVICIOS PROFESIONALES 
 
1. Naturaleza de los servicios. 
2. Iniciación del expediente continuo de auditoría 
3. Propuesta de servicios y honorarios profesionales 
 
XIX. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO; CARTA DE SUGERENCIAS 
 
1. Estudio de los sistemas. 
2. Preparación de gráficas de flujo. 
3. Descripciones narrativas 
4. Obtención de documentación interna 
5. Procedimientos de auditoría para efectos de verificación 
6. Obtención de información y coordinación con el departamento de auditoría 
7. Evidencia en papeles de trabajo 
8. Referencias cruzadas 
9. Evaluación del control interno 
10. Carta de sugerencias 
 
X. CIERRE DE LA AUDITORÍA Y PREPARACIÓN DEL INFORME 
 
1. Conclusión en cédulas sumarias y conclusión general 
2. Confirmaciones: carta de declaraciones de la administración, 
carta de actas del secretario de consejo, abogados, bancarias, etcétera 
3. Revisión de hechos posteriores 
4. Cédulas de ajustes y reclasificaciones 
5. Cédulas con notas a los estados financieros 
6. Elaboración del informe sobre el examen de los estados financieros 
7. Carta de sugerencias y memorándum de impuestos 
8. Tratamiento de procedimientos omitidos descubierto 
después de emitir el dictamen. 
 
 
 
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XI. FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA EN LAS ORGANIZACIONES 
 
1. Concepto 
2. Objetivo, naturaleza y código de ética 
3. Independencia en el ejercicio de la auditoría interna 
4. Alcance de la auditoría interna 
5. Promoción de la eficiencia en la organización 
6. Relación con auditoría externa 
7. Informe de auditoría interna 
8. Instituto Mexicano de Auditores Internos (IMAI) e 
Instituto de Auditores Internos (Institute of Internal Auditors, IIA) 
 
XII ESTRUCTURA Y OPERACIÓN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA 
1. Ubicación del departamento de auditoría interna 
2. Recursos humanos 
3. Estructura y funcionamiento 
4. Evaluación del departamento de auditoría interna 
 
XIII. COMITÉ DE AUDITORIA 
1. Concepto 
2. Antecedentes 
3. Objetivo e importancia 
4. Estructura y ubicación 
5. Funciones específicas 
6. Situación actual de los comités de auditoría 
 
XVI. AUDITORIA ADMINISTRATIVA 
 
1. Concepto 
2. Proceso administrativo 
3. Metodología 
4. Levantamiento de información 
5. Preparación de papeles de trabajo 
6. Verificación de información 
7. Evaluación 
8. Diagnóstico o informe 
9. Seguimiento 
 
XV. AUDITORIA OPERACIONAL 
 
1. Concepto 
2. Ciclo de operaciones 
3. Metodología 
4. Levantamiento de información 
5. Preparación de papeles de trabajo 
6. Verificación de sistemas en vigor 
7. Evaluación 
8. Diagnóstico o informe 
9. Seguimiento 
10. Control de deficiencias en papeles de auditoría y generación de recomendaciones 
11. Emisión del informe 
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XVI. FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA EN LAS ORGANIZACIONES 
 
 
1. Concepto 
2. Objetivo 
3. Diferentes tipos de dictamen y su estructura 
4. Pronunciamientos relativos al dictamen de los esta-dos 
financieros cuando no existan salvedades 
 
XVII. DICTAMEN CON SALVEDADES, CON OPINIÓN NEGATIVA 
Y CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN 
 
1. Concepto 
2. Origen 
3. Revelación 
4. Pronunciamientos relativos al dictamen de los estados financieros 
cuando exista salvedad, opinión negativa o abstención de opinión 
5. Responsabilidad del auditor respecto a sistemas no auditables, 
 antes del inicio del examen de los estados financieros 
6. Efectos en el dictamen del auditor cuando se utiliza el 
trabajo de otros auditores 
 
XVIII. OTROS INFORMES Y OPINIONES QUE SE DERIVAN Y QUE NO SE DERIVAN 
DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS 
 
 
1. Opinión sobre el control interno contable 
2. Informe para efectos fiscales federales 
3. Dictamen para efectos del IMSS e Infonavit 
4. Dictamen con relación a la venta de acciones o partes sociales 
5. Informe del contador público en el desempeño de la función de comisario 
6. Otras opiniones del auditor 
7. Informes sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios 
8. Opinión sobre información complementaria que acompaña 
a los estados financieros básicos dictaminados………………………………….. 
9. Opinión del contador público sobre la incorporación 
de hechos posteriores en estados financieros pro forma……………………….. 
10. Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen el auditor 
11. Informe del auditor sobre el resultado de la aplicación 
de procedimientos de revisión previamente convenidos…………………………. 
12. Opinión del auditor sobre información financiera proyectada…………….. 
 
XIX. EXAMEN DE TRANSACCIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS 
 
1. Concepto 
2. Consideraciones contables 
3. Determinación de la existencia de partes relacionadas 
4. Identificación de las transacciones con partes relacionadas 
5. Examen de las transacciones celebradas 
 
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XX. FUNDAMENTO LEGAL DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL 
1. Concepto, objetivo e importancia 
2. Ley Orgánica de la Administración Pública Federal y su Reglamento…………. 
3. Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público y su Reglamento…………….. 
4. Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Públicos………………… 
5. Ley de Adquisiciones y Obras Públicas…………………………. 
6. Secretaría de Contraloría y Desarrollo Administrativo………………………….. 
7. Contaduría Mayor de Hacienda……………………………….. 
 
XXI. AUDITORÍA GUBERNAMENTAL 
 
1. Programa anual de control y auditoría 
2. Guía general de auditoría pública para los órganos 
internos de control (emitida por la SECODAM) y boletines vigentes 
3. Auditoría de gestión gubernamental 
4. Auditorías externas 
5. Auditorías especiales 
* Consultar la edición más reciente y la legislación vigente. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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I. LA AUDITORÍA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERÍSTICAS E 
IMPLICACIONES ÉTICAS. 
 
1. Concepto universal de auditoría 
Es el examen crítico que realiza un licenciado en contaduríao contador público 
independiente, de los libros y registros de una entidad, basado en técnicas específicas 
con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la información financiera. 
2. Clasificación de la auditoría desde el punto de vista de la contaduría pública 
Tradicionalmente se reconocen 2 clases: auditoría interna y auditoría externa. 
- La auditoría interna la desarrollan personas que dependen del negocio y 
actúan revisando, las mas de la veces, los aspectos que interesan particularmente 
a la administración, aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos 
los aspectos operativos y de registro de la empresa. 
- 
- La auditoría externa, conocida también como auditoría independiente la 
efectúan profesionistas que no dependen de la empresa ni económicamente ni 
bajo ningún otro concepto, y a los que se reconoce un juicio imparcial merecedor 
de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisión de un dictamen. 
Esta clase de auditoría es la actividad mas característica del contador público. 
Adicionalmente se habla de auditoría de operación y de auditoría administrativa. En 
términos generales, este tipo de auditoría se refiere a la revisión de las operaciones de 
una empresa y a la organización con que se cuenta, con el propósito de definir el grado 
de eficiencia de las mismas. En la auditoría de operación se juzga la eficiencia de la 
estructura del personal con que cuenta la empresa y los procesos administrativos en que 
actúa dicho personal. 
Tomando como base la fecha en que son aplicadas las auditorías externas , éstas se 
clasifican en: 
1. auditoría detallada. 
2. auditoría preliminar. 
3. auditoría final. 
1. Auditoría detallada. La revisión de los sistemas de control interno y procedimientos de 
contabilidad establecidos por la empresa, con el fin de proporcionar un memorándum de 
sugestiones y determinar los procedimientos de auditoría que se van a aplicar en cada 
una de las áreas, así como su extensión y oportunidad. 
2. Auditoría preliminar. Adelantar el trabajo para entregar en tiempo los informes 
solicitados por el cliente. 
3. Auditoría final. Únicamente conectar los saldos de la auditoría preliminar y los del 
cierre del ejercicio, verificando aquellas partidas que hayan tenido variaciones importantes 
durante el período antes mencionado. 
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3. Auditoría de estados financieros 
La Auditoría, es el examen de los documentos, registros, informes, sistemas de 
control interno, procedimientos financieros y otras evidencias para uno o más de los 
propósitos siguientes: 
• Determinar si los estados económicos y financieros preparados y basados 
en las cuentas contables, presentan razonablemente la posición financiera y los 
resultados obtenidos por la empresa o entidad, de conformidad con los principios 
de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicados sobre bases uniformes con 
las del año anterior. 
• Determinar la propiedad, legalidad y veracidad matemática de las 
transacciones económicas de la empresa o entidad. 
• Determinar si han sido registradas debidamente todas las operaciones 
efectuadas por la empresa o entidad. 
Determinar la exactitud y responsabilidad administrativa y económica de los funcionarios 
que tienen a su cargo la empresa o entidad, y del personal que en ella labora. 
 
4. Enfoque de la auditoria en profesiones distintas a la contaduría pública. 
- Auditoria de Gestión y resultados: 
 
Tiene por objeto el examen de la gestión de una empresa con el propósito de evaluar la 
eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, 
financieros y técnicos utilizados, la organización y coordinación de dichos recursos y los 
controles establecidos sobre dicha gestión. 
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestión empresarial, donde se puede 
conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa 
y que estén en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que 
repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripción y análisis 
del control estratégico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el 
control operativo o control de ejecución y un análisis del control como factor clave de 
competitividad. 
- Auditoria Administrativa: 
 
Es el revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas 
las faces del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con políticas, planes, 
programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en 
operación de los reportes y asegurar que la organización los este cumpliendo y 
respetando. 
Es el examen metódico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura 
orgánica y de la utilización del elemento humano a fin de informar los hechos 
investigados. 
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Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una 
organización un panorama sobre la forma como esta siendo administrada por los 
diferentes niveles jerárquicos y operativos, señalando aciertos y desviaciones de aquellas 
áreas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atención. 
- Auditoria Operativa: 
 
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o parte de las 
operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversión o contrato en 
particular, sus unidades integrantes u operacionales específicas. 
Su propósito es determinar los grados de efectividad, economía y eficiencia alcanzados 
por la organización y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. 
Relacionada básicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economía. 
- Auditoria de gestión ambiental: 
 
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades 
humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un 
incremento de la sensibilización respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples 
actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de 
gestión medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos 
medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a 
objetivos previstos. 
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de 
contaminación que generan las actividades de la empresa, y por este motivo será 
necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas cualificadas para 
evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una 
forma sistemática de realizar esta evaluación es una herramienta básica para que las 
conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestión establecido. 
 
La aplicación permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo 
medioambiental tiene una incidencia práctica constante, y por este motivo la revisión de 
todos los aspectos relacionados con la minimización del impacto ambiental tiene que ser 
una acción realizadas sin interrupción. 
- Auditoria informática de sistemas: 
 
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en todas sus 
facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las 
comunicaciones. Líneas y redes de las instalaciones informáticas, se auditen por 
separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas. 
Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos y de los 
sistemas de control interno de la compañía auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los 
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auditores exponen en su informe aquellos puntos débiles que hayan podido detectar, así 
como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinión, en 
la organización de la compañía. 
Normalmente, las empresas funcionan con políticas generales, pero hay procedimientos y 
métodos, que son términos más operativos. Los procedimientos son también sistemas; si 
están bien hechos,la empresa funcionará mejor. La auditoría de sistemas analiza todos 
los procedimientos y métodos de la empresa con la intención de mejorar su eficacia. 
- Sistemas Operativos. 
 
Engloba los Subsistemas de Teleprocesos, Entrada/Salida, etc. Debe verificarse en 
primer lugar que los Sistemas están actualizados con las ultimas versiones del fabricante, 
indagando las causas de las omisiones si las hubieran. El análisis de las versiones de los 
Sistemas Operativos permite descubrir las posibles incompatibilidad entre otros productos 
de Software Básicos adquiridos por la instalación y determinadas versiones de aquellas. 
Deben revisarse los parámetros variables de las librerías más importantes de los 
Sistemas, por si difieren de los valores habituales aconsejados por el constructor. 
5. El licenciado en Contaduría como auditor externo 
Es el Contador Público Colegiado, dedicado en forma profesional y exclusiva a la 
realización de las Auditorías, Exámenes Especiales, Certificación de Estados Financieros 
y Otros que le permita la Ley de Profesionalización del Contador Público, y otras 
disposiciones legales vigentes. 
El Auditor para ejercer el cargo debe tener amplios conocimientos de la ciencia 
Contable, los Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad, las disposiciones 
legales vigentes, las Normas Internacionales de Auditoría, las Normas Internacionales de 
Contabilidad, debe conocer las técnicas y procedimientos de Auditoría a emplearse y 
debe tener experiencia en la realización de dichas labores. 
El Auditor, debe estar altamente calificado para manejar la información y las técnicas 
de análisis. Es el responsable de establecer los objetivos del control, debe revisar los 
controles internos y evaluar los resultados para determinar las áreas que requieren 
correcciones. 
El Auditor a parte de la experiencia y conocimientos, debe tener una conducta 
intachable y a toda prueba, la que hará prevalecer al momento de emitir sus informes o 
dictámenes, debiendo practicar en forma irestricta el respeto y acatamiento a los 
postulados de la Etica Profesional. 
El Auditor debe proceder en forma digna, legal, veraz, y de buena fe, sin amparar en 
ningún caso simulaciones ni prestarse a hechos incorrectos y fraudulentos. 
El Auditor, reconoce y aplica los procedimientos particulares que él conoce para 
realizar una exploración y revisión crítica de los controles internos y los registros 
contables, a fin de adquirir suficiente información que le permita efectuar una opinión 
sustentada sobre la Entidad o Empresa que examina. 
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El Auditor tiene una función dinámica, pues a medida que pone sus conocimientos 
en función de la planificación, organización y dirección, contribuye a lograr información 
completa y oportuna para la toma de decisiones y el control de la Empresa o Entidad. 
 
 
II. NORMAS DE AUDITORIA. 
 
 
1. Normas de auditoria de estados financieros emitidas por el Instituto Mexicano de 
Contadores Públicos (IMCP). 
 
Definición: 
 
Normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del 
auditor, al trabajo que desempeña y la información que rinde como resultado de este 
trabajo. 
De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditoría se agrupan en: 
 Normas personales. 
Independencia mental 
• Soberanía de juicio. 
• Imparcialidad. 
• Objetividad. 
Conocimiento técnico y capacidad profesional. 
• Conocimiento técnico. 
• Capacidad profesional. 
• Actualización de los conocimientos técnicos. 
Cuidado y diligencia profesionales. 
• Cuidado profesional. 
• Diligencia profesional. 
• Comportamiento ético. 
 Normas sobre las ejecución del trabajo. 
Planeación de la auditoría. 
• Investigación previa. 
• Formulación de los programas de revisión. 
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• Planeación anual de intervenciones. 
 
Examen y evaluación del control interno. 
• Suficiencia de los sistemas de control (examen). 
• Efectividad del funcionamiento de los sistemas de control. 
• Examen de los objetivos del control. 
d) Cerciorarse de la existencia y propiedad de los procedimientos de salvaguarda de los 
recursos en general. 
e) Verificar si los sistemas de registros incluyen todas las operaciones realizadas y si los 
métodos y procedimientos con que son procesados permiten obtener una información 
financiera real. 
f) Cerciorarse de la existencia e idoneidad de los criterios para identificar, medir y 
clasificar los datos relevantes de la operación. 
g) Comprobar que los procedimientos establecidos aseguran razonablemente el 
cumplimiento de las leyes reglamentos normas y políticas y otras de observancia 
obligatoria. 
• Prevención de errores e irregularidades. 
• Resultados de la evaluación. 
Supervisión del trabajo de auditoría. 
a) Responsabilidad de quién dirige la función. 
b) Supervisión del personal subalterno. 
c) Intensidad de la supervisión. 
d) Campos de supervisión. 
e) La supervisión debe abarcar la verificación de: 
a) La debida planeación de los trabajos. 
b) la debida ejecución del trabajo conforme al programa de auditoría. 
c) la apropiada formulación de los papeles de trabajo. 
d) El necesario respaldo de las observaciones y conclusiones. 
e) El adecuado cumplimiento de los objetivos de la auditoría. 
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f) Los requisitos de calidad en los informes de auditoría interna gubernamental en cuanto 
a precisión, claridad, objetividad. 
g) el cumplimiento de las normas generales de auditoría interna gubernamental y los 
procedimientos de auditoría de aplicación general. 
 Normas de información 
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. mediante él, pone 
en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que 
se ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a 
reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las 
declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados de 
operaciones de la empresa. Por último, es principalmente, a través del informe o 
dictamen, como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos 
casos, es la única parte, de dicho trabajo que queda a su alcance. 
Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su 
cliente y para los interesados que van a descansar en él, hace necesario que también se 
establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen 
correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e información 
y son las que se exponen a continuación. 
• Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión de 
opinión 
• En todos los casos en que el nombre de un contador público quede asociado con 
estados o información financiera, deberá expresar de manera clara e inequívoca la 
naturaleza de su relación con dicha información, su opinión sobre la misma y en su 
caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que 
se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una 
opinión adversa o no puede expresar una opinión profesional a pesar de haber 
hecho un examen de acuerdo con las normas de auditoría. 
• Bases de opinión sobre estados financieros 
• El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que: 
a) Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad; 
b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes; 
e) La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y 
suficiente para su razonable interpretación. 
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente 
en qué consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros. 
En boletines específicos se establecen los pronunciamientos relativos a las normas 
personales, de ejecución de trabajo y de información. 
Vigencia 
 13Este boletín entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del lo. de junio 
de 1979, fecha de su aprobación por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano 
de Contadores Públicos. A.C. 
2. Normas y Procedimientos de auditoria interna 
 
 Origen: 
 
 Una de las comisiones normativas más antiguas y trascendentes de nuestro Instituto es 
la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria (denominada así desde octubre de 
1971), la cual fue establecida en el año de 1955, con el propósito fundamental de 
determinar los procedimientos de auditoria recomendables para el examen de los estados 
financieros que sean sometidos a la opinión del contador público. 
 
 Objetivos : 
 
 En agosto de 1971, dicho propósito fue ampliado a cuatro objetivos principales que se 
conservan a la fecha y que son: 
 
Determinar las normas de auditoria a que deberá sujetarse el contador público 
independiente que emita dictámenes para terceros, con el fin de confirmar la veracidad, 
pertinencia o relevancia y suficiencia de información de su competencia; 
 
Determinar procedimientos de auditoria para el examen de los estados financieros que 
sean sometidos a dictamen de contador público; 
 
Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoria, en sentido amplio, 
que lleve acabo el contador público cuando actúa en forma independiente; y 
 
Hacer las recomendaciones de índole práctica que resulten necesarias como 
complemento de los pronunciamientos técnicos de carácter general emitidos por la propia 
Comisión, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se 
presentan a los auditores en la práctica de su profesión. 
 
Integración de la Comisión 
 
Los integrantes de esta Comisión serán propuestos a la membresía por el Comité 
Ejecutivo Nacional del Instituto, con la indicación de quiénes ocuparán los puestos de 
presidente y secretario, con el objeto de que haga uso de su derecho de veto, conforme a 
un procedimiento establecido en el reglamento correspondiente. Una vez satisfecho este 
requisito, se procederá a hacer la designación oficial de sus miembros, quienes 
desempeñarán sus cargos durante un periodo de dos años, que iniciará en los años 
nones, que corresponde precisamente a la iniciación de las funciones de la 
Vicepresidencia de la Legislación y que concluirá hasta la fecha en que se formule la 
siguiente comunicación formal de renovación o nueva integración de la misma. 
 
Para ser miembro de la Comisión, se deberán reunir ciertos requisitos de calidad, que se 
señalan a continuación: 
 
— Gozar de prestigio profesional en el desempeño de sus actividades; 
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— Tener cuando menos seis años de desempeño profesional; 
 
— Ser el responsable del área técnica o tener una posición destacada en la entidad en 
que se desarrolle; 
 
— Ser socio de la firma a que pertenezca en el desempeño de la contaduría pública 
independiente; 
 
— Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios o haber sido 
profesor en instituciones de enseñanza donde se imparta la carrera de contaduría pública. 
 
No se aplicarán estos requisitos cuando el Comité Ejecutivo Nacional proponga como 
miembros de la Comisión a personas que no sean contadores públicos o que no tengan el 
carácter de socios del Instituto, así como a entidades de cualquier índole que por la 
especialidad de actividades que lleven a cabo, los considere útiles a los propósitos 
señalados con dicha Comisión. En todo caso, dicho Comité observará que el número de 
estas personas o entidades no exceda de la tercera parte de los miembros de la 
Comisión. 
 
Clasificación de sus boletines 
 
Los boletines de esta Comisión se pueden clasificar de la siguiente forma: 
 
— Normas de auditoria 
 
— Procedimientos de auditoria 
 
— Otras declaraciones 
 
 
Las normas de auditoria están sujetas, por tener carácter obligatorio, a un procedimiento 
especial de aprobación que establecen los propios estatutos. 
 
 
 
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.- 
 
Los procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas de investigación 
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias examinadas, mediante 
las cuales el contador público obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinión. 
Los procedimientos de auditoria y demás recomendaciones de índole práctica, que se 
incluyen en los boletines, constituyen la opinión unánime o mayoritaria en su caso de los 
miembros de la Comisión, con respecto a la mejor forma de llevar a cabo ciertas fases del 
trabajo de auditoria, de obtener la evidencia suficiente y competente y, en general, de 
realizar dicho trabajo en forma satisfactoria y profesional. 
 
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Dichos procedimientos y recomendaciones deben ser aplicados en la realización del 
trabajo de auditoria. Esta aplicación deberá hacerse a juicio del auditor de acuerdo con las 
circunstancias, teniendo presente que el apartarse de ellos sin una razón justificada, 
constituye una falta de cumplimiento con las normas relativas a la ejecución del trabajo. 
 
Las otras declaraciones son los medios a través de los cuales esta Comisión da a conocer 
políticas, programas, estudios, ejemplos, opiniones, guía, etcétera. 
 
Esta Comisión considera que independientemente de la obligación de normar la actuación 
del contador público como auditor independiente que asegure alta calidad de sus 
servicios, tiene el compromiso de promover y patrocinar la publicación de elementos 
materiales que contribuyan al desarrollo profesional del contador público en el campo de 
la auditoria, a mantener y aumentar su capacidad técnica y a integrar una doctrina 
profesional de alto nivel y adaptada a las circunstancias y modalidades especiales de este 
trabajo en nuestro país. 
 
Proceso actual de emisión de boletines 
 
El procedimiento para la promulgación oficial de los pronunciamientos de la CONPA, 
de acuerdo con el Artículo 5.08, de los estatutos del IMCP es el siguiente: 
 
 El proyecto debe haber sido aprobado por los votos expresos de las dos terceras 
partes de los miembros de la Comisión, por lo menos. 
 
El Comité Ejecutivo Nacional dará a conocer los textos de los proyectos oficiales de 
boletines, a las federadas, a los socios de Instituto y a la comunidad en general, a través 
del vicepresidente de Legislación, mencionando la fecha en que entrará en vigor y 
haciendo la aclaración expresa, en su caso, de la obligatoriedad de su aplicación y 
observancia. Los boletines normativos que tengan un carácter obligatorio en su 
aplicación, tendrán un plazo de difusión y auscultación que durará como mínimo dos 
meses para hacer llegar al Comité Ejecutivo Nacional, a través del Vicepresidente de 
Legislación y a la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria, las observaciones 
o sugerencias pertinentes. Transcurrido este plazo, la Comisión presentará a la 
consideración del Comité Ejecutivo Nacional los respectivos textos definitivos para ser 
promulgados como disposiciones fundamentales. 
 
El Comité Ejecutivo Nacional hará la promulgación del texto definitivo, sí como resultado 
de la votación que efectúe para dicho propósito, las dos terceras partes de la totalidad de 
sus integrantes, cuando menos, se pronuncien en favor de ello. 
 
Los procedimientos de auditoria y demás recomendaciones de la Comisión entrarán en 
vigor, después de su aprobación por el Comité Ejecutivo Nacional, en la fecha en que se 
publiquen en los medios de difusión del IMCP. 
 
 
 NORMAS TECNICAS DEL AUDITOR.- 
 
Son los requisitos mínimos indispensables de la personalidad del Auditor, del 
trabajo que desempeña y la información que ofrece como resultado de su labor. Estas 
Normas regulan las condiciones que debe reunir el Auditor y su comportamiento en el 
desarrollo de la actividad de Auditoria. y estas son: 
 16
 1. - Formación y Capacidad Profesional.- La Auditoria debe ser realizada por un 
Contador Público Colegiado que tenga formación técnica y capacidadprofesional como 
Auditor, y tenga la autorización exigida legalmente. El Auditor, para mantener su 
capacidad profesional, debe llevar a cabo una actualización permanente de sus 
conocimientos, tanto en el aspecto técnico como en cuanto a sus conocimientos 
generales de la profesión. La experiencia profesional es necesaria para acceder al 
ejercicio de la Auditoria la cual se obtendrá mediante la ejecución de trabajos bajo la 
supervisión y revisión de un Auditor con experiencia y en ejercicio. 
 2. - Independencia, Integridad y Objetividad.- El Auditor durante su actuación 
profesional mantendrá una posición de absoluta independencia, integridad y objetividad. 
La independencia supone una actitud mental que permite al Auditor actuar con libertad 
respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier 
predisposición que limite su imparcialidad en la consideración objetiva de los hechos, así 
como en la formulación de sus conclusiones. La integridad debe entenderse como la 
rectitud intachable en el ejercicio profesional, que le obliga, en el ejercicio de su profesión, 
a ser honesto y sincero en la realización de su trabajo y la emisión de su informe. En 
consecuencia, todas y cada una de las funciones que ha de realizar han de estar 
presididas por una honradez profesional irreprochable. La objetividad implica el 
mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del Auditor para ello 
deberá gozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad auditada. Debe 
ser justo y no permitir ningún tipo de influencia o prejuicio. Para ser y parecer 
independiente, el Auditor no debe tener intereses ajenos a los profesionales, ni estar 
sujeto a influencias susceptibles de comprometer tanto la solución objetiva de los 
problemas que puedan serle sometidos, como la libertad de expresar su opinión 
profesional. El Auditor debe ser siempre independiente y abstenerse de aceptar el 
encargo de Auditoria en todos aquellos casos en que incurra en una situación 
incompatible con el ejercicio de sus funciones y, en concreto, en los casos contemplados 
por la Ley y el Código de Ética Profesional. 
 3. - Diligencia Profesional.- El Auditor en la ejecución de su trabajo y en la emisión 
de su informe actuará con la debida diligencia profesional. La debida diligencia profesional 
impone a cada persona de la organización del Auditor, la responsabilidad del 
cumplimiento de las Normas en la ejecución del trabajo y en la emisión del informe. Su 
ejercicio exige, asimismo, una revisión crítica a cada nivel de supervisión del trabajo 
efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales del equipo de 
trabajo de Auditoria. El Auditor debe aceptar únicamente los trabajos que pueda efectuar 
con la debida diligencia profesional. El Auditor debe demostrar su diligencia profesional en 
los papeles de trabajo, lo cual requiere que su contenido sea suficiente para suministrar el 
soporte de la opinión. 
 4. - Responsabilidad.- El Auditor es responsable del cumplimiento de las Normas 
de Auditoria establecidas, y a su vez responsable del cumplimiento de las mismas por 
parte de los profesionales de su equipo de Auditoria. El Auditor es responsable de su 
informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con las Normas Internacionales de 
Auditoria. Su trabajo no está específicamente destinado a detectar siempre 
irregularidades de todo tipo que hayan podido cometerse y, por lo tanto, no puede 
esperarse que sea siempre uno de sus resultados. No obstante, el Auditor debe planificar 
su examen teniendo en cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o 
irregularidades con un efecto significativo para la Empresa. 
 17
 5. - Secreto Profesional.- El Auditor debe mantener la confidencialidad de la 
información obtenida en el curso de sus actuaciones. El Auditor ha de mantener estricta 
confidencialidad sobre toda la información adquirida en el transcurso de la Auditoria 
concerniente a los negocios de sus clientes y, excepto en los casos previstos en la Ley, 
no revelará el contenido de la misma a persona alguna sin autorización del cliente. No 
obstante, el Auditor deberá recoger en su informe cualquier negativa del cliente a mostrar 
toda la información necesaria para expresar la imagen fiel de sus operaciones. El Auditor 
tiene, asimismo, el deber de garantizar el secreto profesional en las actuaciones de sus 
ayudantes y colaboradores. La información obtenida en el transcurso de sus actividades 
de Auditoria no podrá ser utilizada en su provecho ni en el de terceras personas. El 
Auditor deberá conservar y custodiar durante cinco años, a contar desde la fecha del 
informe, la documentación de la Auditoria realizada, incluidos los papeles de trabajo del 
Auditor que constituyen las pruebas y el soporte de las conclusiones que constan en el 
informe o dictamen emitido. 
 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.- 
 Las Normas de Auditoria son los principios y postulados básicos que constituyen 
una guía y orientación técnica para la actuación del Auditor, en una determinada labor 
profesional. 
METODOLOGIA DE LA AUDITORIA 
En general, la Auditoria moderna es un proceso metodológico y como tal tiene un 
esquema de proceso común a todos los proyectos. Este esquema se resume en las 
siguientes cinco fases: 
Toma de contacto 
Planificación 
Desarrollo de la auditoria 
Diagnóstico 
Conclusiones 
Este esquema es lo suficientemente general como para que pueda ser adoptado por 
cualquier empresa de servicios de Auditoria que trabaje bajo la filosofía del proyecto. 
Además, tiene la ventaja de que permite un seguimiento sencillo de la actividad Auditora. 
Por ello, la especificación de una secuencia de fases de este tipo puede ser considerada 
como un elemento a tener en cuenta a la hora de la redacción del pliego de 
observaciones técnicas. 
4. Normas de auditoria gubernamental: 
 
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 
 18
 La contabilidad gubernamental es una técnica que se utiliza para registrar las 
transacciones de la Administración Pública y producir sistemáticamente información 
financiera, presupuestal, programática y económica, expresada en unidades monetarias, 
para facilitar la toma de decisiones de un Gobierno. 
 La transformación de la contabilidad gubernamental en México, así como la 
organización hacendaría, y en general la Administración Pública, se encuentra 
históricamente determinadas por la constitución y desarrollo del Estado Mexicano, y de 
sus instituciones públicas; en efecto la historia de la contabilidad gubernamental en 
nuestro país, advierte periodos de inestabilidad y desarrollo, motivados de manera 
fundamental por la consolidación del Régimen Político Nacional; desde este punto de 
vista se distinguen cinco etapas que a continuación se describen. 
 Las reformas administrativas que el Gobierno Federal ha hecho en su beneficio 
han contribuido a lo largo de varias décadas a que la administración sea una materia cada 
día más compleja y diversa, además no debemos de dejar de considerar los avances 
tecnológicos en cuanto a informática, control del presupuesto y avances económicos 
comerciales que el país ha experimentado en los últimos sexenios. 
LINEAMIENTOS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 
 La Secretaría de Programación y Presupuesto tiene entre otras funciones, la de 
regular los conceptos que integran los estados financieros, presupuéstales, programáticos 
y económicos, con la finalidad de proporcionar una base firme y uniforme a los contadores 
que producen información, así como los interesados en la misma, en razón de las 
atribuciones que le da el artículo 84 de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto 
Público Federal y el artículo 22 fracción II del Reglamento Interior de la Secretaría de 
Programación y Presupuesto, mismos que a continuación se transcriben. 
 Art. 84. El registro de las operaciones y la preparación de informes financieros en 
las Entidades,deberá Llevarse a cabo de acuerdo con los principios de contabilidad 
gubernamental, generales y específicos, así como con las normas e inductivos que dicte 
la Secretaría de Programación y Presupuesto. 
 Art. 22. La Dirección General de Contabilidad Gubernamental tendrá las siguientes 
atribuciones. 
 Fracción II. Establecer, previa opinión de las unidades administrativas 
competentes de la Secretaría de la Contraloría General de la Federación, normas de 
carácter general y técnicas, criterios y metodología en materia de contabilidad, registros 
auxiliares y desconcentración de la contabilidad. 
 Para producir información útil a los diferentes intereses, la contabilidad adopta el 
criterio de equidad que esta sustentado en una base de objetividad y veracidad 
razonables, basándose en los principios de contabilidad gubernamental que se definen 
como los fundamentos esenciales para el registro de las operaciones y la presentación de 
los correspondientes Estados Financieros, presupuéstales, programáticos y económicos. 
 19
 Los principios de contabilidad gubernamental que identifican y delimitan a las 
Entidades de la Administración Pública Federal y a sus aspectos financieros, 
presupuéstales, programáticos y económicos son: 
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS 
 El marco de actuación de la contabilidad gubernamental, para la elaboración de la 
Cuenta de la Hacienda Pública Federal, se encuentra conformado en el título tercero 
capítulo segundo, sección III, artículo 74, fracción IV, que a continuación se transcribe lo 
más relevante. 
Artículo 74. Son facultades exclusivas de la Cámara de Diputados: 
La revisión de la cuenta Pública tiene por objeto conocer los resultados de la gestión 
financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios señalados por el presupuesto y el 
cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas. 
Si del examen que realiza la Contaduría Mayor de Hacienda aparecen discrepancias entre 
las cantidades gastadas y las partidas respectivas del presupuesto, o no existe exactitud o 
justificación en los gastos hecho, se determinan las responsabilidades de acuerdo a la 
Ley. 
La Cuenta Pública del año anterior debe ser presentada a la Comisión Permanente del 
Congreso de la Unión dentro de los diez primeros días del mes de junio. 
Solo se podrá dejar de cumplir el plazo de presentación de la Cuenta Pública, cuando 
medie solicitud del Ejecutivo suficientemente justificada a juicio de la Cámara o de la 
Comisión Permanente, debiendo comparecer en todo caso el Secretario del despacho 
correspondiente a informar de las razones que le motiven. 
LEY ORGÁNICA DE LA ADMINTSTRACIÓN PÚBLICA FEDERAL 
 El artículo 32 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, faculta a la 
Secretaría de Programación y Presupuesto en sus fracciones XIII, XVI y XVIII; a emitir o 
autorizar en consulta con la Secretaría de la Contraloría General de la Federación, los 
catálogos de cuentas de la contabilidad, consolidar los estados financieros que emanen 
de las Entidades comprendidas en el Presupuesto de Egresos de la Federación, así como 
formular la Cuenta de la Hacienda Pública Federal cada año. 
El artículo 32 bis, fracciones V, VI y IX, establece que corresponde a la secretaria de la 
Contraloría General de la Federación, vigilar cl cumplimiento de las normas establecidas 
en materia de contabilidad, así como opinar previamente a su expedición los proyectos 
sobre dichas normas, que elabore la Secretaría de Programación y Presupuesto. 
En 1992 se fusiona la Secretaría de Programación y presupuesto a la Secretaría de 
Hacienda y Crédito Público, con lo cual las funciones del artículo 32 bis, en cuanto a 
normatividad subsisten en esta última Secretaría de Estado. 
LEY DE PRESUPUESTO, CONTABILIDAD Y GASTO PÚBLICO FEDERAL Y SU 
REGLAMENTO 
 20
 Esta Ley regula en su capítulo IV, la contabilidad del Gobierno Federal indicando 
que debe ser controlada por el Ejecutivo Federal a través de la Secretaría de 
Programación y Presupuesto; todas las Entidades deben Llevar su propia contabilidad la 
que incluye cuentas para registrar sus activos, pasivos, capital o patrimonio, ingresos, 
costos, gastos, asignaciones y ejercicio de sus presupuestos; los catálogos de cuentas los 
emite esta Secretaría para Ias Entidades de la Administración Pública Central y los 
autoriza para las Entidades de la Administración Pública Paraestatal 
 La contabilidad sé Lleva con base acumulativa para determinar los costos y 
evaluación de los presupuestos y sus programas con objetivos y metas y de manera que 
facilite la fiscalización y en general que mida la eficacia y la eficiencia del gasto público. 
 Las Entidades suministran información presupuestal, contable y financiera con la 
periodicidad que determine la Secretaría de Programación y Presupuesto; así como gira 
instrucciones sobre la forma de Ilevar los registros auxiliares y la contabilidad, y examina 
el sistema de cada Entidad, para autorizarle sus modificaciones o simplificación, sus 
estados financieros, y demás información que emiten, mismos que los consolida para la 
Cuenta de la Hacienda Pública Federal. 
 El título cuarto del reglamento de esta Ley, regula la contabilidad como se resume 
a continuación por capítulos: 
 Capítulo I.- Se refiere al sistema de contabilidad gubernamental y comprende la 
captación y registro de las operaciones financieras y presupuéstales y de metas 
(respaldadas con los documentos comprobatorios y justificativos originales 
correspondientes); indicando como responsabilidad de cada Entidad la confiabilidad de 
las cifras y la representatividad de los saldos, así como el apego a los principios de 
contabilidad gubernamental, normas, instructivos y reglas generales aplicables de 
acuerdo a las necesidades de información que establece la Secretaria de Programación y 
Presupuesto. 
 Capítulo II.- Establece que la Secretaría de Programación y Presupuesto emite y 
autoriza los catálogos de cuentas de la Administración Pública Federal, y los modifica en 
la creación de un nuevo sistema, por requerimientos específicos, por adecuación de 
reformas técnico - administrativas y para la actualización de la técnica contable; además 
autoriza por escrito la utilización de los libros diario, mayor e inventarios y balances que 
pueden ser manuales, mecanizados o electrónicos. 
 Además establece que la contabilidad de las Entidades, debe contener los 
registros auxiliares que muestren los avances financieros y de consecución de metas, de 
los programas presupuestarios que permitan el control de los saldos de cada cuenta, y 
están obligadas a conservar los libros, auxiliares y documentos según los ordenamientos 
legales aplicables y a contabilizar los movimientos de almacenes por el sistema de 
inventarios perpetuos, así como sus inventarios por el método de costos promedio. 
 Capítulo III.- Indica expresamente que la Secretaría de Programación y 
Presupuesto, hace del conocimiento de las coordinadoras de sector sus requerimientos 
de información consolidada para lo cual dicta las normas y lineamientos respectivos, con 
las instrucciones y formatos necesarios a más tardar el 30 de noviembre de cada año, 
reclasificando estas su información recibida para efectos de consolidación sectorial, 
 21
cuidando que sus coordinadas cumplan con las normas internas establecidas. Todas las 
funciones que esta Ley enuncia de la Secretaría de Programación y Presupuesto, son 
absorbidas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público a partir del día siguiente a la 
publicación del Decreto de fusión de ambas Secretarias de Estado, en el Diario Oficial de 
la Federación. 
OTRAS LEYES Y REGLAMENTOS EN RELACIÓN CON LA CONTABILIDAD 
GUBERNAMENTAL 
 La Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda, faculta a esta Entidad del 
Poder Legislativo a revisar la Cuenta Pública del Gobierno Federal, ejerciendo funciones 
de contraloría, mediante la práctica de auditorias, visitas e inspecciones,verifica si las 
Entidades ejercieron sus presupuestos y ejecutaron los programas y subprogramas 
conforme fueron aprobados, aplicaron los recursos de financiamiento de acuerdo a lo 
autorizado y se apegaron a las estipulaciones relativas a la Ley de Ingresos de la 
Federación y del Presupuesto de Egresos y los demás ordenamientos en la materia. 
 La misma Ley la faculta a promover el financiamiento de responsabilidad a las 
Entidades del Gobierno Federal, a solicitar a los auditores externos copias de los informes 
y dictámenes de auditoria y a establecer coordinación con la Secretaría de Programación 
y Presupuesto para uniformar normas, procedimientos y sistemas de contabilidad, de 
archivo, de auditoria y de revisión de la Cuenta Pública, para informar de los resultados de 
su gestión a la Comisión correspondiente de la Cámara de Diputados. 
 La Comisión de Vigilancia de la Contaduría Mayor de Hacienda recibe de la 
Comisión Permanente del Congreso de la Unión, la Cuenta Pública y la turna a la 
Contaduría Mayor de Hacienda para su revisión en los diez primeros días de noviembre 
siguiente a la recepción de la Cuenta Pública, y presentar en los diez primeros días de 
septiembre de cada año, el informe sobre la revisión del mismo documento. 
 En la Ley de Ingresos de la Federación se precisan las fuentes de riqueza y las 
actividades que el Ejecutivo puede gravar, indicando para cada renglón las estimaciones 
de los montos a recaudar, y obliga al Ejecutivo Federal por conducto de la Secretaria de 
Hacienda y Crédito Público a informar trimestralmente al Congreso de la Unión sobre los 
ingresos del Sector Público en relación con las estimaciones que se consignan. 
 Las cantidades que el Ejecutivo recaude, se concentran en la Tesorería de la 
Federación, con excepción de las retenciones del Instituto al Fondo Nacional para la 
Vivienda de los Trabajadores (INFONAVIT) y de las aportaciones de seguridad social, 
cualquiera que sea su forma y naturaleza y cumpliendo con los requisitos contables en los 
registros de las oficinas; recaudadoras y en la Cuenta de la Hacienda Pública Federal. 
DECRETOS Y ACUERDOS QUE REGULAN LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 
El Decreto publicado en el diario Oficial de la Federación en el mes de noviembre 
de cada año, estipula que la Cámara de Diputados declara que revisó la cuenta de la 
Hacienda Pública Federal que el Ejecutivo Federal presenta a tiempo, completando su 
análisis con el informe que rindió la Contaduría Mayor de Hacienda en relación con los 
resultados de su gestión financiara, y comprobó el ejercicio presupuestal y el 
cumplimiento de los objetivos y metas de los programas y que se ajustan a los criterios 
 22
Legales aplicables al Plan Nacional de Desarrollo y el Programa Inmediato de 
Reordenación Económica. 
En este mismo decreto indica la Cámara de Diputados que se instruya a la 
Contaduría Mayor de Hacienda por conducto de la Comisión de Vigilancia para que 
practique las auditorias que requiera para esclarecer irregularidades y en su caso fincar 
las responsabilidades correspondientes. 
El acuerdo del Ejecutivo Federal publicado en el Diario Oficial de la Federación del 
día 12 de noviembre de 1982, dispone que los libros de contabilidad, registros contables y 
documentación comprobatoria y justificativa del ingreso y gasto público de las Entidades 
de la Administración Pública Federal, constituyen el archivo contable gubernamental, que 
deberá guardarse, conservarse y custodiarse. 
Se dispone en el mismo acuerdo que la Secretaría de Programación y 
Presupuesto establecerá el sistema normativo en materia de archive contable, y que el 
Archivo General de la Nación de la Secretara de Gobernación determinará el valor 
histórico de dicha documentación contable, (porque esta documentación se conservará 
indefinidamente). 
Con apoyo a esta facultad normativa, se establece que serán responsables las 
unidades de contabilidad de las Entidades de conservar la documentación contable 
durante un año, después de su contabilización y en su sección de archivo, separando en 
forma ordenada y clasificada la documentación relativa al fincamiento de 
responsabilidades, observaciones o controversias, los que deben mantener en copias 
hasta que el original sea reintegrado. 
Al año de su guarda, trasladarán la documentación contable, en forma ordenada y 
clasificada a las unidades centrales de archivo de las Entidades, en donde la conservaran 
durante doce años más y transcurridos ese lapso solicitaran a la Secretaría de 
Programación y Presupuesto con opinión del Archivo General de la Nación que 
determinen que si se destruye, se conserva o se microfilme, esto con excepción de la 
documentación original que ampara inversiones en activos fijos y obras públicas, las que 
guardaran por separado en forma indefinida. 
 
 
4. Normas internacionales de auditoria.- 
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los 
requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoria 
profesional. Por esta razón, durante muchos años han constituido y constituyen en la 
mayoría de países el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores 
Públicos. 
La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la 
Federación Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su 
Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una 
 23
voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable, a fin de 
permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para brindar servicios 
de alta calidad para el interés público. 
En el perú, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio 
profesional por los correspondientes organos representativos de Contadores Públicos, por 
lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de 
auditoria independiente. 
 
 
El Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de 
Auditoría (AIPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y 
declaraciones de auditoría y servicios relacionados, con el propósito de ayudar 
a mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios 
relacionados de todo el mundo. 
Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el ámbito 
internacional hacen referencia a estas normas de Auditoria. Así, de acuerdo con los 
antecedentes que se derivan de la actuaciún del Instituto Americano de Contadores 
Públicos de Estados Unidos de Norteamerica AICPA, pueden apreciarse que tales 
normas datan desde 1934. En el Perú el III Congreso Nacional de Contadores Públicos 
aprobó en 1971, la vigencia de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. 
Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en 
la auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación 
necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios relacionados. En 
circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA 
para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal situación surge, 
el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación. 
Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y 
procedimientos esenciales, los cuales han sido destacados en el texto respectivo, 
mediante la utilización de letra negrita, a fin de procurar su correcta identificación. En 
forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer 
mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios básicos 
y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA 
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella y no sólo el texto 
resaltado. 
Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria 
(NIAs) y la de ServiciosAfines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los 
comportamientos de revisión de procedimientos bajo acuerdo de complilación. El marco 
describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en relación con el 
nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la revisión estan diseñadas para permitir 
que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en 
relación con la existencia o no de errores materiales en la información. 
 24
En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los 
hallazgos que ha determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su 
cliente, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En un 
compromiso de compilación el Auditor utiliza las Técnicas contables para recopilar, 
clasificar y compendiar información financiera, pero no expresa certidumbre alguna sobre 
las afirmaciones existentes. En el marco tambien se discuten las circunstancias dentro de 
las cuales el auditor acepta un cambio de términos de un compromiso así como la 
vinculación del auditor a la información financiera del cliente. 
� Las NIA's se adoptan según el siguiente detalle: 
INFORMACION INTRODUCTORIA 
110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria" 
ASUNTOS GENERALES 
200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados 
financieros". 
210 "El compromiso de Auditoria". 
220 "Control de calidad para el trabajo de auditoría" 
230 "Documentación". 
240 "Fraude y error". 
250 "Las Leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros". 
PLANEAMIENTO 
300 "Planeación". 
310 "Conocimiento del negocio". 
320 "La Materialidad en Auditoria". 
CONTROL INTERNO 
400 "Evaluación de riesgos y control interno". 
401 "Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora (SIC`s)". 
402 "Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de 
servicios. 
EVIDENCIA DE AUDITORIA 
 25
500 "Evidencia de auditoría". 
501 "Evidencia de auditoría - aspectos especificos adicionales". 
510 "Trabajos iniciales - balances de apertura" 
520 "Procedimientos analíticos". 
530 "Muestreo de auditoría". 
540 "Auditoría de estimaciones contables". 
550 "Partes relacionadas (Filiales)". 
560 "Hechos posteriores". 
570 "Empresa en marcha". 
580 "Representaciones o Manifestaciones de la administración". 
UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTROS 
600 "Utilización del trabajo de otro auditor". 
610 "Consideración del trabajo del auditor interno". 
620 "Utilización del trabajo de expertos". 
EL DICTAMEN DE AUDITORIA 
700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros". 
720 "Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados". 
AREAS ESPECIALIZADAS 
800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial". 
810 "El examen de información financiera proyectada". 
SERVICIOS RELACIONADOS 
910 "Compromiso de revisión de estados financieros". 
920 "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relación con información 
financiera. 
930 "Compromiso de compilar información financiera". 
 26
DECLARACIONES DE AUDITORIA 
1001 "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes". 
1002 "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en línea". 
1003 "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos". 
1004 "La relación entre supervisores de bancos y auditores externos". 
1005 "Consideraciones particulares en la auditoría de pequeñas empresas". 
1007 "Comunicaciones con la administración". 
1008 "Evaluación de riesgos y control interno - características y consideraciones de 
CIS" 
1009 "Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora". 
� Se incorpora al GLOSARIO, de los siguientes términos: 
Bases de datos distribuidas: Concepto que permite mantener la información en bases 
de datos que no están almacenadas en un mismo lugar y que se conectan por medio de 
enlaces de comunicaciones a través de una red de computadoras distribuidas 
geográficamente. 
CIS: Sistema de Información por Computadora. 
Compilación: Es la acción de reunir, clasificar y resumir la información, con el 
propósito de presentarla de una forma manejable y comprensible, sin verificar la veracidad 
de las aseveraciones inherentes a dicha información. 
Computadora: que computa o calcula. Aparato o máquina de calcular, ordenador. 
Evidencia persuasiva: Es aquella evidencia que permite al auditor eliminar toda duda 
importante, a pesar de que la misma no sea suficiente para eliminar todas las dudas 
existentes. El hecho de que el auditor pueda tener alguna duda con respecto a la 
razonabilidad de su evidencia, en el tanto que exista la posibilidad de que esta pueda 
poseer errores o contener información desvirtuada, hace que generalmente la evidencia 
que se obtiene sea de carácter persuasivo más que convincente. 
Procesar: Es una serie de acciones, cambios o funciones que brindan un resultado. 
Programa de cómputo: Conjunto de instrucciones en secuencia que hacen que la 
computadora lleve a cabo determinadas operaciones. 
Programa de utilería: Conjunto de programas de apoyo para la función del sistema 
operativo. 
 27
Senior: Se refiere a los niveles más altos de la organización. 
Sistema: Grupo de componentes relacionados, que interactúan para realizar una 
tarea. Un sistema de cómputo o de información está compuesto por los dispositivos de 
entrada, el sistema operativo, por la CPU y los dispositivos de salida. Un sistema de 
información está constituido por los datos, todos los programas y los procedimientos 
corriendo sobre un computador. 
Sistema de aplicación: Sistema de información orientado a satisfacer las necesidades 
de información de un usuario o grupo de usuarios específicos. 
Tiempos y grados de los procedimientos de auditoría: Se refiere a la oportunidad y 
alcance de los procedimientos de auditoría. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
III. PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA Y ETAPAS PARA SU DESARROLLO 
 
1 . Concepto 
El contador público al ser requerido por una entidad para que emita su opinión 
acerca de los estados financieros de la misma debe garantizar un mínimo de calidad en 
su trabajo, por tal motivo debe cumplir las normas de auditoria generalmente aceptadas 
específicamente el principio de planeación y supervisión que dice: "el trabajo de auditoría 
debe ser planeado adecuadamente y si se usan ayudantes, deben ser supervisados en 
forma apropiada. 
2. Objetivo 
el auditor obtiene de una adecuada planeación y supervisión de la auditoría resultados 
satisfactorios que le permiten justificar su opinión ante la gran responsabilidad que asume. 
 28
3. Primer contacto con el cliente en prospecto 
es necesario que el contador público se entreviste las veces que sea necesario con su 
cliente antes del inicio de la auditoría, con la finalidad de definir las condiciones básicas 
del servicio que va a proporcionar. 
Es recomendable, que el auditor elabore previamente una lista de los asuntos que va a 
tratar con su cliente, después de tratarlos, debe evaluarlos y determinar si se requiere o 
no otra entrevista, para aclarar los puntos o problemas que hayan surgido como 
consecuencia de la entrevista anterior. 
Entre los puntos más importantes que el auditor debe fijar con su cliente están: 
• Definición del tipo de servicio que va a prestar. 
• Condiciones del servicio (tiempo, honorarios, gastos, etc.). 
• las limitaciones del servicio. 
• Los elementos que va a proporcionar el cliente. 
• Coordinación del trabajo en la oficina del cliente. 
• A quién se va a dirigir y entregar el dictamen. 
5. Técnicas y procedimientos de auditoría. 
Técnicas 
 
Podemos definir las técnicas de auditoría como los métodos prácticos de investigación y 
prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus 
opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, según las 
circunstancias. 
Es un método o detalle de procedimiento, esencial en la prácticaacertada de cualquier 
ciencia o arte. En la auditoría. Las técnicas son métodos asequibles para obtener material 
de evidencia. 
Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las técnicas son 
desacertadas, la auditoría no alcanzará las normas aceptadas de ejecución. 
Clases de Técnicas 
 
Las técnicas se clasifican generalmente con base en la acción que se va a efectuar. Estas 
acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisión del 
contenido de documentos y por examen físico. 
 
Siguiendo esta clasificación las técnicas de auditoría se agrupan específicamente de la 
siguiente manera: 
1. Ocular 
2. Verbal 
3. Escrita 
4. Documental 
 29
5. Inspección Física 
Procedimientos 
 
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de 
hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los 
cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión. 
 
Es la combinación de dos o más técnicas, mientras que la conjugación de dos o más 
procedimientos de auditoria derivan los programas de auditoria, y al conjunto de 
programas de auditoria se le denomina plan de auditoría. 
Criterios: 
 
Los criterios de Auditoría Financiera se definen entonces, como las normas y principios de 
contabilidad prescritos por la Contaduría general de la Nación, que viene a ser el conjunto 
de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la información 
contable. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
6. Etapas (preliminar, intermedia y final) 
 
Planificación de la Auditoria 
 La primera norma de auditoria generalmente aceptada del trabajo de campo 
requiere de una planificacion adecuada. 
 La auditoria se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se 
tienen se deben 
Supervisar en forma correcta. 
 Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus 
compromisos : para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y 
competentes y suficientes para las circunstancias, ayudar a mantener los costos a un 
nivel razonable y evitar malos entendidos con el cliente. 
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Hay 7 partes importantes de la planificacion de la auditoria : 
Plan previo 
Obtencion de antecedentes de el cliente 
Obtener informacion sobre las obligaciones legales del cliente 
Realizacion de procedimientos analiticos preliminares 
Evaluacion de la importancia y el riesgo 
Conocimiento de la estructura del control interno 
Evaluacion del del riesgo de control: 
 La mayor parte de la planificacion previa ocurre al principio de la auditoria con 
frecuencia en la oficina del cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se acepta 
o continua haciendo la auditoria para el cliente, evaluar las razones del cliente para la 
auditoria, obtener una carta de compromiso y selección-ar al personal de la auditoria. 
 
INVESTIGACION DE NUEVOS CLIENTES: 
 Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayoria de los despachos de contadores 
publicos investigan la cia para determinar Su aceptabilidad. Debera evaluarse la posicion 
del posible cliente en la comunidad em-presarial, estabilidad financiera y las relaciones 
con los despachos de contadores publicos anteriores. 
 En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro despacho 
de contadores publicos el nuevo auditor debe comunicarse con el auditor anterior. El 
proposito de esto es ayudar al auditor suce-sor si debe de aceptar o no el compromiso. 
Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente no tiene integrid-ad o si ha habido problemas 
con principios de contabilidad, los procesos de auditoria o los inventarios. 
 La responsabilidad de iniciar la comunicación es del auditor sucesor. Aun cuando 
un cliente posible haya sido auditado por otra firma de contadores publicos, a menudo se 
hacen otras investigaciones. Las fuent-es de informacion incluyen abogados locales, otros 
despachos de contadores, bancos y otras empresas. 
CLIENTES CONTINUOS : 
 Los contadores publicos evaluan sus clientes existentes cada año para determinar 
si existen razones para no continuar realizando una auditoria. En conflictos anteriores 
sobre como poder dar un alcanze adecua-do a la auditoria, el tipo de opinion que se va a 
emitir o los honorarios son causas por las cueles el audi-tor suspende Su relacion con el 
cliente. Se determina si al cliente le falta integridad y por, lo tanto ya no debe de ser Su 
cliente. Si existe un litigio contra un despacho de contadores publicos por parte del clien-
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te o una demanda contra el mismo por parte del despacho de contadores publicos, el 
despacho no puede hacer una auditoria. 
 La investigacion de clientes nuevos y la reconsideracion de los existentes es parte 
esencial para decidir sobre el riesgo de una auditoria aceptable. 
RAZONES DEL CLIENTE PARA UNA AUDITORIA : 
 Los usos mas probables de los estados financieros pueden determinarse a partir 
de la experiencia previa con el cliente y de platicas con la direccion. A lo largo del trabajo 
el auditor obtiene informacion adicio-nal del porque se quiere realizar una auditoria y los 
probables usos de los estados financieros. 
OBTENCION DE ANTECEDENTES : 
 Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento 
sobre las operación-es de la compañía son esenciales para realizar una auditoria 
adecuada. La mayor parte de la informacion se obtiene de las instalaciones del cliente 
especificamente en el caso de un cliente nuevo. 
 
CONOCIMIENTO DE LA INDUSTRIA Y EMPRESA DEL CLIENTE : 
Es importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones : 
1-Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas. 
2-Identificacion del riesgo aceptable de la auditoria que realice el el auditor o si es 
aconsejable auditar otras empresas iguales. 
3-Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria. 
 El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias formas. Entre estas 
se incluyen conversa-ciones con el auditor que fue responsable del compromiso en años 
anteriores y auditores que tengan con-tratos en la actualidad que sean similares. 
 Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la 
compañía, una lista de las pri-ncipales actividades del cliente y un archivo de las pliticas 
de contabilidad en años anteriores. 
 VISITA A LA PLANTA FISICA Y OFICINAS : 
Es util para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones, por lo que representa 
una oportunid-ad para observar las operaciones y conocer personal importante. 
OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS : 
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 Las operaciones con partes relacionadas son importantes para los auditores 
porque manifestaran en los estados financieros si son importantes . Las normas 
internacionales de contabilidad, requieren la manife-stacion de la naturaleza de la relacion 
que se tiene con una tercera parte , una descripcion de las operaci-ones, incluyendo 
montos en dolares y montos vencidos y con partes relacionadas. 
ACTA CONSTITUTIVA : 
El acta constitutiva es otorgada por el estado en el cual se constituye la compañía 
y es el documento legal necesario para reconocer a una empresa como entidad 
independiente. En ella se incluye el nombre exacto de la compañía, la fecha de Su 
constitucion, los tipos y montos social que emite la compañía y los tipos de 
 Montos de capital social que emite la compañía y los tipos de actividades 
empresariales que puede realizar. 
MINUTAS DE LAS JUNTAS : 
 Son el registro oficial de las juntas del consejo directivo y accionistas. Estas 
incluyen resumenes de los te-mas mas importantes que se analizaron en estas juntas y 
las decisiones que tomaron los directores y accio-nistas. 
Las minutas incluyen 2 tipos de informacion pertinente : 
Autorizaciones y debates del consejo directivo que afectan el riesgo inherente, como 
compensacion a funcionarios, nuevos contratos yconvenios, adquisicion de propiedades, 
prestamos y pagos de dividendos. 
La informacion incluida en las minutas que afecta la evaluacion que hace el auditor del 
riesgo inhere-nte . 
 CONTRATOS : 
La mayoria de los contratos son de sumo interes para las partes en la auditoria, y en la 
practica reciben es-pecial atencion durante elas pruebas detalladas. 
 
 
 
PAPELES DE TRABAJO : 
 Los papeles de trabajo son los archivos que guarda el auditor de los 
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacion obtenida y las 
conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoria. 
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 El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar Su examen y proporcionar un 
registro de la auditoria re-alizada. No existe una forma standard para los papeles de 
trabajo. No debera ser inflexible la forma y co-ntenido de los papeles de trabajo. Mas bien 
los papeles de trabajo se diseñaran para stisfacer las prefencias del auditor relativas a 
conceptos tales como planeacion, indices y formas de la cedula. 
 BASE PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA : 
 Los papeles de trabajo incluyen informacion sobre planificacion diversa como 
puede ser informacion des-criptiva sobre la estructura de control interno, un presupuesto 
de tiempo para cada una de las areas de la a-uditoria, un programa de auditoria y los 
resultados de la auditoria del año anterior. 
 REGISTRO DE LAS EVIDENCIAS ACUMULADAS Y RESULTADOS DE PRUEBAS : 
 Los papeles de trabajo son el principal medio de documentacion en la realizacion 
de la auditoria. Si se pr-esenta una necesidad el auditor debe ser capaz de demostrar a 
las dependencias regulatorias y a los tribua-les que la auditoria estuvo bien planeada y 
adecuadamente supervisada , los datos fueron convenientes y oportunos y el informe de 
auditoria fue adecuado considerando sus resultados. 
 
DATOS PARA DETERMINAR EL TIPO ADECUADO DE INFORME DE AUDITORIA : 
 Los papeles de trabajo son una fuente importante de informacion que ayuda al 
auditor a decidir el informe adecuado de auditoria que va a emitir en determinadas 
circunstancias. 
 BASE DE ANALISIS PARA SUPERVISORES Y SOCIOS : 
 Son el principal marco de referencia que utiliza el personal de supervision para 
evaluar si se reunieron datos suficientes y competentes para justificar el informe de la 
auditoria. 
ARCHIVOS PERMANENTES : 
 Los archivos permantes tienen como objetivo reunir datos de naturaleza historica o 
continua relativos a la presente auditoria. Son una fuente conveniente de informacion 
sobre la auditoria que es de interes contin-ui de un año a otro en estos se incluye lo 
siguiente : 
Resumenes o copias de documentos de la compañía que son de importancia continua 
como el acta co-nstitutiva, los estatutos, los convenios legales de emision y compra de 
bonos y los contratos. 
Analisis de años anteriores de cuentas que tienen importancia continua para el auditor. 
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Informacion relacionada con el conocimiento de la estructura de control interno de la 
compañía 
Los resultados analiticos de de auditorias de años anteriores. 
 ARCHIVOS PRESENTES: 
 Incluyen presentes incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al año que 
se esta aplicando. Existe un conjunto de archivos permanentes para el cliente y otro para 
el año de la auditoria. 
Composición : 
PROGRAMA DE AUDITORIA : 
 
Comúnmente se conserva el programa de auditoria en archivo separado a fin de mejorar 
la coordinación en todas las partes de la auditoria. 
 
INFORMACION GENERAL : 
 Incluyen memorandos de planificación de auditoria, resúmenes o copias de las 
minutas de las juntas del consejo directivo, resúmenes de contratos o convenios , notas 
sobre platicas con el cliente y comentarios o análisis. 
BALANZA DE COMPROBACION DE TRABAJO : 
 
Es la técnica que utiliza el auditor para analizar los montos de las cuentas en la auditoria 
que le permite a el auditor ahorrar tiempo. Cada cuenta analizada es respaldada por una 
cedula secundaria. 
 ASIENTOS DE AJUSTE Y RECLASIFICACION : 
 Los asientos de reclasificación generalmente se hacen en los estados financieros 
para presentar la información de contabilidad en forma adecuada aun cuando los saldos 
del mayor esten correctos. 
 
CEDULAS DE APOYO : 
Se clasifican en : 
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 Analisis : tiene por objetivo mostrar la actividad de una cuenta del balance durante 
un periodo determi-nado. 
 Balanza de comprobacion o lista : consiste en detalles que constituyen los saldos 
de fin de año ya sea de un balance o estado de resultados. 
 Conciliacion de montos : apoya un monto especifico y por lo general se espera que 
relacione el monto registrado en los registros del cliente con otra fuente infoemacion. 
 Pruebas de razonabilidad : Contiene informacion que permite a el auditor evaluar 
si hay un error consi-derando los resultados de la auditoria. 
 Resumen de procedimientos : En esta se resumen los resultados de un 
procedimiento de auditoria espe-cifico realizado. 
 Informacion: Este tipo de cedula contiene informacion en relacion a evidencias de 
auditoria 
 Documentacion externa : Consiste en la documentacion externa que reunen los 
auditores tales como contestaciones de confirmacion y copias de convenios. 
 
PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO : 
 Los papeles de trabajo son de la propiedad exclusiva del auditor. La unica vez que 
otra persona, incluyendo al cliente tiene derechos legales para examinar los papeles de 
trabajo es cuando los requiere un tribunal co-mo evidencia legal. Se conserva en los 
despachos como fuente de consulta. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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IV. EXAMEN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA 
 
 
 
OBJETIVO 
 
Estudiar los elementos técnicos y profesionales que inciden en un examen de información 
financiera, que tiene como objetivo la revisión total o parcial de estados financieros, con 
un criterio y punto de vista independiente, con objeto de expresar una opinión respecto a 
ellos para efectos ante terceros. 
 
 
 
METODOLOGÍA 
 
La metodología a aplicar para un examen de información financiera es: 
 
Etapa preliminar: 
 
a) Planeación técnica y administrativa de la auditoria. 
 
O Primer contacto con la entidad a auditar, entrevistas y observación; 
O Estudio y evaluación de su organización; 
O Estudio y evaluación de sus sistemas y procedimientos; 
O Estudio y evaluación de flujogramas 
O Estudio y evaluación de su sistema de control interno; 
O Análisis factorial; 
O Estudio y evaluación de la función de auditoria interna; 
O Comunicaciones con el auditor predecesor; 
O Obtención de información y documentación complementaria que permitirá al C.P., en su 
carácter de auditor externo de estados financieros, allegarse de elementos básicos e 
indispensables para presentar a su cliente una propuesta de prestación de servicios 
profesionales; 
O Aceptación de la propuesta. 
 
b) Elaboración de programas de auditoria. 
 
c) Presentación del primer informe de sugerencias al control interno y mejora a procesos 
de operación. 
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Etapa intermedia. Inicio de la auditoria 
 
O Efectuar pruebas para confirmar la calidad del control interno; 
O Efectuar examen de las transacciones(ingresos, costos, gastos)efectuados en lo que va 
del ejercicio; 
O Adelantar el examen de cuentas de balance: Inspección física de mobiliario, planta y 
equipo; circularizaciones; inventarios físicos. 
O Verificar se haya dado efecto, por parte de la autoridad auditada, a sugerencias 
presentadas por el auditor a su cliente para mejorar el control interno y la operación. 
 
Etapa final. Conclusión de la Auditoria. 
 
a) Examen final 
O Examen de las transacciones no cubiertas en la etapa intermedia; 
O Pruebas globales de transacciones; 
O Examen de saldos finales de balance; 
O Investigación de hechos posteriores al cierre del ejercicio y su impacto en la situación 
financiera y resultados de operación. 
 
b) Cierre de la auditoria 
O Declaraciones de la administración; 
O Informe