Descarga la aplicación para disfrutar aún más
Vista previa del material en texto
CREDITOS Comprende a los saldos pendientes de distinta naturaleza que representan importes a favor de la empresa.. El concepto del rubro créditos se lo puede expresar como ““los derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios. El rubro créditos se puede clasificar: Por su exigibilidad Hasta un año de plazo decimos que son Corrientes A más de un año de plazo, a partir de la fecha de cierre serán No Corrientes Por su origen: Créditos por ventas de bienes y servicios que surgen de las actividades habituales del ente. Otros créditos que no surgen de actividades habituales Por su naturaleza: Sin garantía: llamadas deuda en Cuenta Corriente, y usamos la cuenta Deudores por Ventas Con garantía: cuando el crédito se encuentra respaldado por un documento, Documentos a Cobrar, o por una garantía personal, o cuando necesitamos un tercero que sea garante. Con Garantía real: Cuando la garantía del crédito recae sobre el bien y no sobre la persona. Garantías Hipotecarias, cuando el bien es un inmueble, o prendaria cuando recae sobre rodados, maquinarias, etc El rubro está compuesto por: 1. Clientes (deudores en cuenta corriente) 2. Documentos a Cobrar 3. Documentos Descontados 4. Deudores Morosos 5. Deudores en Gestión Judicial 6. Previsión para Deudores de Dudoso Cobro 7. Otros créditos (anticipos de impuestos, anticipos al personal) Las operaciones pueden formalizarse de distintas maneras: A) Cuenta Corriente B) Financiación por medio de pagarés. Cuando se efectúa la venta a plazo y se emite la factura, únicamente se la denomina cuenta corriente (clientes), y cuando se firma pagaré (documentos a cobrar). Estas operaciones demás pueden generar intereses. Como consecuencia de la venta a plazo cuando un deudor no cumple en el plazo estipulado el pago, éste tiene un tratamiento que en primer término se lo denomina deudor moroso; en el caso que no sea posible cobrarle se le entrega su factura para el cobro a un letrado y pasa a ser lo que se denomina deudor en gestión judicial. DEUDORES POR VENTAS DEUDORES MOROSOS DEUDORES EN GESTIÓN JUDICIAL Deuda sin gtía a vencer a corto plazo. Se produjo el vto. De la deuda Mora importante Todavía no se produjo el vencimiento Mora en el cumpliento Se inicia el reclamo via judicial A vencer Vencida Con reclamo EJERCICIO 31 Guía teórica Sabiendo que al cierre del ejercicio de la empresa es al 30/09/2012, realice los asientos contables correspondientes. Saldo del rubro Créditos al 30/09/2012 Deudores por Ventas $ 500.000,00 Deudores en gestión Judicial $ 20.000,00 Previsión P/Deudores Incobrables ($ 7.000,00) TOTAL $ 513.000,00 Deudores por Ventas: Composición Centauro S.A. Vto. 15/09/2012 $ 150.000,00 Pegassus S.A. Vto. 20/09/2012 $ 150.000,00 Alfa S.R.L. Vto. 25/10/2011 $ 70.000,00 Andrómeda S.A. Vto. 16/10/2012 $ 20.000,00 Casiopea S.R.L. Vto. 15/10/2012 $ 110.000,00 30/09/2012 Deudores Morosos 300.000,00 Deudores por Ventas 300.000,00 Centauro S.A. Vto. 15/09/2012 $ 150.000,00 Pegassus S.A. Vto. 20/09/2012 $ 150.000,00 El 10/09/2012 se iniciaron acciones judiciales al Cliente Alfa S.R.L. debido a la mora que presentaba su deuda. Los asesores legales informan que hay posibilidades de negociación de la deuda dentro de los 90 días. Deudores en gestión Judicial 70.000,00 Deudores por Ventas 70.000,00 Alfa S.R.L. Vto. 25/10/2011 $ 70.000,00 Periódicamente al cierre de cada ejercicio económico se estima del saldo a cobrar cuántos de ellos podrían no pagar, constituyendo una previsión por la eventualidad que se pudiera presentar. Cada empresa tiene sus criterios para definir la incobrabilidad, de acuerdo a sus políticas y sus normas, de acuerdo a la normativa las causas de incobrabilidad son: Concurso preventivo/Quiebra del deudor Vencimiento del plazo legal para ejercer el cobro Desaparición física del deudor Cesación de pagos del deudor Cuando por alguna de estas razones expuestas anteriormente, la empresa determine que ese importe tiene imposibilidad de cobro, utilizaremos la cuenta DEUDORES INCOBRABLES que a diferencia de las cuentas de creditos (Deudores por yentas / Deudores Morosos / Deudores en Gestión Judicial) esta representara para la empresa un RESULTADO NEGATIVO (R-, perdida). Deudores en Gestión Judicial: Composición El saldo se compone totalmente por el crédito de la firma Hercules S.A. a la que se le ha decretado la quiebra con fecha 18/08/2012. Los asesores legales indican que es de muy difícil recuperabilidad. Deudores en gestión Judicial $ 20.000,00 Previsión P/Deudores Incobrables ($ 7.000,00) Prev. P/Deudores Incobrables 7.000,00 Deudores Incobrables (-) 13.000,00 Deudores en Gestión Judicial 20.000,00 Al cierre del ejercicio deberemos analizar cada uno de nuestros deudores y sera el momento de evaluar si existe alguna incertidumbre can respecto a poder cobrar el 100% de nuestros creditos. Esta presunta incobrabilidad deberá ser reflejada en una cuenta Ilamada PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES. Esta cuenta nos permitiría ajustar la medición del activo a la realidad económica, evitando de esta manera el hecho de medir en exceso a aquellos potenciales créditos que finalmente no serán cobrados. Permite además cuando se constituye, castigar por la "mala yenta" al ejercicio que corresponda, registrándola contra la cuenta DEUDORES INCOBRABLES. Deudores por Ventas $ 130.000,00 Deudores Morosos $ 300.000,00 Deudores en gestión Judicial $ 70.000,00 TOTAL $ 500.000,00 500.000,00 x 10% = $ 50.000,00 Deudores Incobrables R(-) 50.000,00 Prev. P/Ds. Incobrables 50.000,00 Esta cuenta que permite ajustar estos activos a un valor más cercano a lo que verdaderamente se cobrarán es la cuenta PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES es una cuenta REGULARIZADORA DEL ACTIVO (que activo este regularizando?: Deudores por Ventas / Deudores Morosos / Deudores en Gestion Judicial cuando algunos de los créditos que estan dentro de esas cuentas, se estimen de imposible recupero). Saldo ajustado al 30/09/2012 Deudores por Ventas $ 130.000,00 Deudores Morosos $ 300.000,00 Deudores en gestión Judicial $ 70.000,00 Previsión P/Deudores Incobrables ($ 50.000,00) TOTAL $ 450.000,00 Ds. X Ventas DEBE HABER 500.000,00 300.000,00 70.000,00 130.000,00 Ds. Morosos DEBE HABER 300.000,00 300.000,00 Ds. En Gestión Jud. DEBE HABER 20.000,00 20.000,00 70.000,00 70.000,00 Como calculamos la Previsión para Deudores Incobrables? DE FORMA ESTADISTICA: Determinaremos un porcentaje de incobrabilidad de acuerdo a la experiencia que tengamos de años anteriores en la empresa, tomando el total de las cuentas por cobrar al cierre de los últimos ejercicios y los comparamos con los incobrables reales del mismo periodo. Ejercicio Creditos al cierre Ds. Incobrales reales 2010 675.800,00 8.950,00 2011 775.400,00 9.150,00 2012 908.700,00 10.080 00 2.359.900,00 28.180,00 % de Incobrabilidad = 28.180 * 100 = 1,194% 2.359.900 Este porcentaje obtenido representa la incobrabilidad histórica de la empresa, será aplicado sobre los saldos de los créditos por yentas al 31/12/2013 para determinar el monto de la PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES del ejercicio. Este método es de mayor utilidad cuando la clientela esta atomizada es decir cuando la empresa cuenta con muchos clientes y cuentas a cobrar de importes más pequeños. DE FORMA ANALITICA: Este método, por el contrario, se recomienda aplicarlo en el caso en que existan pocas cuentas de clientes y con saldos de mayorsignificatividad. Consiste en evaluar a cada uno de los clientes en forma individual, de manera tal de poder estimar, de acuerdo con algunos indicadores que se presenten (alta morosidad en el pago, situación financiera muy delicada del cliente, etc.) el riesgo de incobrabilidad que pueden presentar cada uno de ellos. Una vez creada la previsión, por alguno de estos dos métodos o bien por la combinación de ambos, deberá ser utilizada en el ejercicio siguiente apenas se presente algún caso de incobrabilidad. Es decir, cuando contemos con la seguridad de que ese credito no será recuperable, en vez de registrar la perdida (R-) por la incobrabilidad, PRIMERO DEBERA USARSE LA PREVISION. Ejemplo Caso 1: El 01/11/2013, nos comunican que murió José Pérez, uno de nuestros Deudores por Ventas cuyo importe del crédito es de $ 18.000.-: en este caso la previsión estimada y constituida en su momento, alcanza a cubrir la totalidad del importe declarado como incobrable. Por lo tanto, usaremos la previsión en su totalidad. Prev. P/ Ds. Incobrables 18.000,00 Deudores por Ventas 18.000,00 Si el saldo que queda pendiente de la previsión, no es utilizado hasta el cierre del ejercicio porque no se produce ningún otro caso de incobrabilidad, deberá "devolverse" contra la cuenta RECUPERO DE PREVISION DE DEUDORES INCOBRABLES, que es una cuenta de Resultado Positivo. Ejemplo Caso 2: El 01/11/2013, nos comunican que murió José Pérez, uno de nuestros Deudores por Ventas cuyo importe del crédito es de $ 70.000.-: en este caso la previsión estimada y constituida en su momento, NO alcanza a cubrir la totalidad del importe declarado como incobrable. Por lo tanto, usaremos la previsión en su totalidad, y la diferencia la imputaremos en la cuenta de R(-) DEUDORES INCOBRABLES Cuando la previsión sea superior a la incobrabilidad real, debemos diferenciar el caso en que la previsión fue deficiente por un error en el cálculo de aquellos otros en que la estimación fue correcta pero surgieron nuevos hechos que hicieron que se presentasen mayor cantidad de deudores incobrables que los estimados. Cuando hubo un error al constituir la previsión usaremos la cuenta AREA (Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores). Prev. P/ Ds. Incobrables 32.000,00 (+) PN AREA 32.000,00 Prev. P/Ds. Incob DEBE HABER $ 18.000,00 $ 50.000,00 $ 32.000,00 Prev. P/ Ds. Incobrables 32.000,00 Recup. Prev. P/Ds. Incob. 32.000,00 Prev. P/Ds. Incob DEBE HABER $ 50.000,00 $ 50.000,00 Prev. P/Deudores Incobrables 50.000,00 Deudores Incobrables (-) 20.000,00 Deudores por Ventas 70.000,00 Endoso y descuento de documentos Es posible que el ente, cuando se encuentre atravesando una complicada situación financiera y necesite de una mayor liquidez en forma inmediata, decida transferir alguno de los créditos que tiene pendientes de cobro, a una entidad bancaria o financiera. De ese modo, el Banco o Ia Compañía Financiera, adelanta ese dinero en el mismo momento de Ia operación, antes del vencimiento del documento. En lugar de recurrir a un préstamo bancario para poder obtener ese dinero (que muchas veces implica una tasa de interés mayor), el ente decide efectuar un DESCUENTO DE DOCUMENTOS que consiste en entregar el documento al Banco, de forma tal que nos anticipe los fondos, en ese mismo momento. El Banco nos deposita el dinero en nuestra cuenta corriente —por ejemplo- y nos cobra el correspondiente interés por el plazo que existe desde que recibe el documento hasta su fecha de vencimiento, generándose también comisiones y gastos propios de Ia operación. VALOR DEL DOCUMENTO menos INTERESES menos GASTOS Y COMISIONES Importe depositado en la cuenta corriente Es importante recordar que en el caso del descuento de los documentos, el ente sigue siendo responsable de Ia deuda frente al Banco o Ia Compañía Financiera donde lo ha descontado, hasta tanto el firmante del documento no efectúe su cancelación. Por lo tanto, esa responsabilidad solidaria que tiene el ente, ante Ia potencial contingencia de que el firmante no pague el documento a Ia fecha de vencimiento, deberá quedar reflejada en las registraciones contables mediante cuentas regularizadoras (existiendo también el método de registración por cuentas de orden). Ejemplo: La firma CONTAFACIL S.A. posee los siguientes documentos a cobrar: Pagare ACOSTA HERMANOS S.R.L. Vto. 31/03/2018 $ 40.000.- Pagare VIENTOS DEL NORTE S.A. Vto. 28/02/2018 $ 12.000.- Pagare CAFE DEL SUR S.A. Vto. 15/04/2018 $ 25.000.- Por necesidades financieras Ia empresa decide descontar el 01/02/2018 los documentos de ACOSTA HERMANOS SRL y CAFE DEL SUR SA en el Banco Nación. El Banco cobrará un interés mensual del 3% y una comisión del 1% por Ia totalidad de Ia operación. 01/02/2018 Pagaré Importe Vto. Plazo Interes 3% mensual ACOSTA HERMANOS SRL 40.000,00 31-mar 2 meses 2.400,00 CAFE DEL SUR S. A. 25.000,00 15-abr 2 meses y medio 1.875,00 65.000,00 4.275,00 Comisión 1% de $ 65000,00 = 650,00 Total de Gastos operación 4.925,00 Por lo tanto, entregaremos documentos por un total de $ 65.000.- y el banco luego de cobrarnos los gastos e intereses correspondientes, nos acreditara en nuestra cuenta en forma inmediata el saldo restante: 01/02/2018 Banco Nacion c/c 60.075,00 Intereses a Devengar 4.925,00 (+RA) a Documentos descontados 65.000,00 DOCUMENTOS DESCONTADOS es entonces la cuenta REGULARIZADORA DEL ACTIVO (regulariza sobre la cuenta DOCUMENTOS A COBRAR) que es la que indica que dichos documentos no se encuentran en cartera sino que están descontados en una entidad financiera y el ente es responsable del pago de los mismos en caso que el firmante no cumpla. Pueden darse dos situaciones frente al vencimiento del documento del 31/03, que la firma ACOSTA HERMANOS SRL pague el documento o que incumpla. Si el cliente paga el documento al Banco, el ente no tendrá más esa responsabilidad y por ende desaparece la contingencia que indicaba la cuenta documentos descontados. En ese caso, deberemos registrar entonces: 31/03/2018 (-RA) Documentos Descontado 40.000,00 (-A) a Documentos a Cobrar 40.000,00 En el caso en que ACOSTA HERMANOS SRL no pague al vencimiento, ya tampoco tendremos la contingencia (ya hay certeza de que no lo ha pagado) y el Banco lo descontara de nuestra cuenta justamente porque el ente debe responder, frente al incumplimiento del cliente. En ese caso deberemos registrar esas dos situaciones: 31/03/2018 (-RA) Documentos Descontados 40.000,00 (-A) a Documentos a Cobrar 40.000,00 31/03/2018 (+A) Documentos a Cobrar VENCIDOS 40.000,00 (-A) a Banco Nacion c/c 40.000,00 Recordemos además, que al cierre de cada mes, deberemos registrar el devengamiento de los intereses que se han producido en la operación en función al transcurso del tiempo. De estos documentos o cheques que Ia firma tiene en cartera, también podrá decidir, para no esperar hasta el plazo del vencimiento, entregarlos como parte de pago a sus proveedores para cancelar deudas con ellos. Este procedimiento que se denomina ENDOSO DE DOCUMENTOS también debe quedar registrado en Ia contabilidad del ente, dado que también en este caso tenemos responsabilidad sobre esos documentos endosadoshasta tanto el firmante los cancele. Por lo tanto, debemos reflejar, tal como lo hicimos con el descuento de documentos, Ia situación contingente de que nuestro cliente pueda no levantar el documento, utilizando una cuenta regularizadora del activo de similares características, que denominamos en este caso DOCUMENTOS EN DOSADOS. Ejemplo: El 15/02/2018, el pagaré de Ia firma VIENTOS DEL NORTE S.A. se utiliza para cancelar una deuda con nuestro proveedor de $ 17.500.-, abonando el saldo con cheque de nuestra cuenta del Banco Nación. 15/02/2018 Proveedores 17.500,00 a Banco Nacion c/c 5.500,00 (+RA) a Documentos Endosados 12.000,00 Al vencimiento, Ia firma VIENTOS DEL NORTE SA cancela su obligación y por lo tanto dejamos registrado que ya no existe Ia contingencia frente al endoso realizado: 28/02/2018 (-RA) Documentos Endosados 12.000,00 (-A) a Documentos a Cobrar 12.000,00 Que sucederá si VIENTOS DEL NORTE S.A. no cancela su obligación? Volvemos a tener Ia deuda con nuestro proveedor ya que al no poder cobrar el documento, es como si no se hubiese abonado tal importe. Al mismo tiempo, cuando nuestro proveedor nos devuelve el documento, tendremos ese derecho de cobro, con un documento que se encuentra vencido. La registración, en ese caso, sera: 28/02/2018 (+A) Documentos a Cobrar Vencidos 12.000,00 (+P) a Proveedores 12.000,00 IMPORTANTE: Cuando realizamos el descuento de documentos sumamos tanto las comisiones como los intereses dado que en Ia cuenta Intereses (-) a devengar reflejamos concretamente el costo financiero de Ia operación. Ese costo estará formado tanto por los intereses implícitos como los explícitos y por cualquier otro importe que sea necesario para Ia concertación de esa operaci6n (por ejemplo: gastos de otorgamiento de crédito, servicios administrativos, sellados de formulario, comisiones, etc.).
Compartir