Apuntes 2016 - 01 Parte 2

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Contabilidad de Gestión 
Contabilidad Gerencial 
 
Conceptos de costos 
• Los costos son la medida económica de los recursos utilizados para conseguir un propósito 
productivo, como puede ser proporcionar un servicio o producir un bien. 
 
• Sin embargo pueden existir distintos “objetivos de costos” a medir. Por ejemplo, el costo del 
departamento de ingeniería o diseño de un producto. No obstante, normalmente hablamos de 
costos cuando hablamos de la producción de bienes y servicios y de gastos para el uso del resto 
de los recursos utilizados en el período. 
 
 ¿Cuál es el costo de producir una ampolleta? ¿Cuál es el gasto del departamento de finanzas? 
 
• Generador de costos (cost drivers) son los factores que influencian significativamente el alza o 
baja de los costos. Por lo tanto, determinarlos requiere entender la estructura del negocio. 
 
 ¿Cómo afecta el volumen de producción de latas de Coca Cola los costos de producción de 
Embotelladora Andina? ¿Y a su departamento de Finanzas? Áreas distintas tienes costo drivers 
distintos. Los costos de fábrica son casi lineales al volumen, mientras que el gasto en Finanzas no 
 
• El análisis básico de los generadores de costo nos lleva a las actividades que se ven afectadas 
por el volumen de producción, por ejemplo la cantidad de horas de mano de obra empleadas. 
¿Cuál es el “producto”? En el depto. de Proveedores puede ser la factura procesada. 
Contabilidad Gerencial 
Conceptos de costos 
• Nunca debemos olvidar que hay generadores de costos que no son tan evidentes, como la 
calificación del personal, que puede estar asociada a la rotación laboral. Es decir, el aumento de 
la rotación generará un costo mayor al reducir la productividad. 
 
• Los costos se pueden clasificar a través de distintos criterios. Así, son directos si los podemos 
relacionar de manera clara con el objetivo de costos e indirectos sino. Son variables con el 
generador de costos o fijos si no varían con el mismo. 
 
 Pensemos en la producción de ampolletas incandescentes de 40 W, 60 W y 100 W: 
 
• Los bulbos de vidrio ¿Son un costo directo? Sí, podemos asociar la ampolleta al bulbo usado 
 
• ¿Son un costo variable? Sí, producir más ampolletas implica usar más bulbos. 
 
• ¿La electricidad es un costo variable? Sí, sube con la cantidad producida. ¿Pero es directo? Es 
difícil asociar el consumo eléctrico a la producción. Una máquina prendida consume casi la 
misma electricidad independiente de la producción de esa hora. ¿Pasaron las ampolletas de 100 
W o las de 40 W cuando el consumo eléctrico por unidad fue mayor? Esto es más complejo si las 
máquinas no tienen marcador eléctrico individual. 
 
Contabilidad Gerencial 
Centros de Costos 
• Los centros de costos son un objetivo de costos, en el que normalmente se asignan los costos 
de manera intermedia, para después asignarlos al producto final. Por ejemplo, concentramos los 
gastos del departamento de incandescentes, para luego costear las ampolletas. 
 
• Cuando hablamos de gastos generales, normalmente los centros terminan siendo el objetivo 
final. Por ejemplo, medir el gasto de la gerencia de finanzas. 
 
• No necesariamente los centros de costos son centros de responsabilidad con objetivos y 
actividades específicas, gestionadas por un jefe de área. Por su complejidad, un centro de 
responsabilidad se puede dividir en varios centros de costos. Así, cada máquina de una fábrica 
puede ser un centro de costos, mientras el área de producción es el centro de responsabilidad. 
 
• Así, acumularemos costos en algunos centros de costos que, aun cuando están relacionados 
con la producción, no podemos asignar de manera directa a cada producto y luego, con ellos 
construiremos los gastos indirectos de fabricación. 
 
• Por ejemplo podemos tener un centro de costos para acumular los costos que no somos 
capaces de asignar a cada centro de costos productivos, como la electricidad cuando hay un 
medidor centralizado o la limpieza de la planta. 
 
 
Contabilidad Gerencial 
Costo Estándar 
• El trabajar con costos históricos para la fijación de precios y análisis de rentabilidad puede 
tener algunas limitaciones. La principal (antes de la implementación masiva de ERP’s) era la 
lentitud para obtener el dato, que en general se conocía más de 15 días después de cerrar el 
mes. Además, es un número que varía por efectos puntuales, dificultando la fijación de precios. 
 
• El costo estándar permite entender cuánto debiésemos tener como costo, dada la estructura 
productiva y las estrategias seguidas en la empresa. Por lo tanto, es una buena guía para fijar 
precio y entender las desviaciones mensuales en los costos de producción. 
 
• El estándar se separará en costos directos, materia prima y mano de obra (que se expresan por 
separado), y costos indirectos, que incluyen los gastos generales de la fábrica fijos y variables. 
 
• Es importante definir el estándar considerando la conducta real de la fábrica en términos de 
eficiencia y productividad, corregido por el resultado esperado de los planes de acción definidos 
 
 Mi Camita Ltda es una empresa que fabrica catres metálicos para campamentos mineros y 
camas adicionales de hoteles. Cada catre requiere 4 kg de metal. 
 
¿Podemos construir un estándar de materia prima con 4 kg de metal usado? No, porque todo 
proceso productivo tiene pérdidas de materiales, en este caso, las barras de metal deben ser 
dobladas y luego perforadas, para producir el catre. Algunas barras se rompen en el proceso. 
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Costo Estándar 
• Si históricamente Mi Camita ha usado 5 kg de metal por catre producido, ese es el estándar a 
utilizar. Salvo que tuviésemos un plan de fecha y monto concreto, para reducir ese consumo. 
 
• Por ejemplo, si el consumo histórico son 5 kg por catre pero hemos ordenado una fresadora 
nueva que permitirá dar forma al material con menos roturas, con un impacto de 0,2 kg en el 
consumo de materiales, podríamos reducir el estándar a 4,8 kg/catre después de su instalación 
 
• Si el precio esperado del metal para el año que sigue es de $ 4.500/kilo, ese es el precio que 
debemos usar. Este puede diferir del actual, por ejemplo, por aumentos de precios ya avisados 
 
• Así, para construir el estándar de costos directos debemos saber la cantidad estándar a utilizar 
y el precio unitario esperado (sueldo en el caso de la mano de obra). Nos apoyaremos en los 
datos históricos, pero también en las negociaciones de precios y salarios vigentes, así como en 
los distintos planes de mejora en los procesos. Esto puede llevar a un estándar distinto por mes. 
 
• Por ejemplo, de enero a junio, el estándar de material directo es 5 kg/catre a $ 4.500/kilo, pero 
en junio esperamos instalar la fresadora y bajar, por lo tanto, a 4,8 kg/catre. En noviembre 
esperamos el alza por IPC que el proveedor de metal nos aplica todos los años, lo que 
esperamos lleve el precio a $ 4.650/kilo. Así, el costo del material por catre será: 
 
 enero a mayo 5 kg*$ 4.500/kg, junio a octubre 4,8 kg*$ 4.500/kg y nov-dic 4,8 kg*$ 4.650/kg 
 
Contabilidad Gerencial 
Costo Estándar 
• Construyamos el estándar de costos directos para Mi Camita Ltda con los datos que tenemos 
de consumo de materiales, sin suponer mejoras. Respecto a la mano de obra, se nos informa 
que cada catre requiere media hora de un trabajador, cuyo costo compañía es de $ 720.000 por 
180 horas de trabajo mensual, lo que implica un costo por hora de $ 4.000. 
Contabilidad Gerencial 
Estándar
Catres Ltda. Estático medida
Actividad mensual 50.000 unidades
Costo Estándar Unitario 50.500 $
Estándar Materia Prima
Material (Metal)= 5,00 kg
Kilos a usar= 250.000 kg.
Valor= 4.500 $/kg
Costo Estándar Material 22.500 $
Costo Total Material 1.125.000.000 
Estándar Mano de Obra
Horas/Catre 0,5 horas
Costo/hora 4.000 $/hora
Costo Estándar Mano deObra 2.000 $
Costo Total Mano de Obra 100.000.000 $
Estándar Costos Indirectos Variables
Actividad mensual 50.000 unidades
GastosIndirectosVar 20.000 $/hora
Horas a trabajar 25.000 =0,5*50000
Total esperado 500.000.000 $
Costo Estándar GIF Variables 10.000 
• Los costos indirectos variables son, 
principalmente, relacionado con la electricidad 
consumida, pero también incluye el agua usada 
en procesos de enfriamiento y horas del 
inspector de calidad que se comparte con la 
división que fabrica sillas metálicas de playa 
(mano de obra indirecta). Estos se estiman en $ 
20.000 por hora trabajada. 
 
• Por último necesitamos el volumen de 
producción, pues hemos indicado valores 
unitarios. En el caso de Mi Camita, esperan 
producir 50.000 catres/mes. 
 
• Con esto podemos construir 
nuestro estándar 
El problema del volumen de producción 
• Un estándar estático ignora que siempre existirán variaciones del volumen de producción 
respecto al plan, afectando el nivel de costos totales aunque se mantenga el estándar unitario. 
 
• ¿Qué pasa si la demanda por catres sufre un repentino incremento y nos vemos obligados a 
producir 55.000 unidades/mes? Los costos totales subirán. ¿Somos ineficientes por esto? 
 
• Más importante aún, es que los Costos Indirectos de Producción tienen un componente 
variable y un componente fijo, este último no debiese variar dentro de un rango de escala 
productiva. Entonces una menor producción produce CIP mayores y viceversa. 
 
• En nuestro ejemplo, si pagamos un arriendo por las instalaciones de $ 150 MM/mes y tenemos 
depreciación de equipos por $ 100 MM, esto no subirá al subir 10% la producción (es fijo). En 
términos de unidad producida, de hecho, tendremos una rebaja (+unidades con costos iguales). 
 
• La NIC 2, Inventarios, define en su Nº 12: “son costos indirectos fijos los que permanecen 
relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la 
depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de 
gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían 
directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los 
materiales y la mano de obra indirecta” 
Contabilidad Gerencial 
El problema del volumen de producción 
• Así, una empresa que utiliza 
depreciación lineal no cambiará el 
monto a depreciar de sus 
máquinas por una variación en el 
volumen de producción, pero 
posiblemente verá un alza en el 
consumo eléctrico, aun cuando no 
pueda rastrear este consumo a 
cada máquina. 
 
• Esto llevó a definir los 
presupuestos flexibles, en los que 
mantenemos los estándares 
unitarios de los costos variables 
pero aplicados a la producción real 
y mantenemos el monto total del 
costo fijo, para determinar el total 
de costos de fabricación. 
Veámoslo en Mi Camita: 
Contabilidad Gerencial 
Estándar Estándar
Catres Ltda. Estático medida Flexible medida
Actividad mensual 50.000 unidades 55.000 unidades
Costo Estándar Unitario 42.500 $/unidad 41.773 $/unidad
Estándar Materia Prima
Material (Metal)= 5,00 kg 5,00 kg
Kilos a usar= 250.000 kg. 275.000 kg.
Valor= 4.500 $/kg 4.500 $/kg
Costo Estándar Material 22.500 $/unidad 22.500 $/unidad
Costo Total Material 1.125.000.000 $ 1.237.500.000 $
Estándar Mano de Obra
Horas/Catre 0,5 horas 0,5 horas
Costo/hora 4.000 $/hora 4.000 $/hora
Costo Estándar Mano de Obra 2.000 $/unidad 2.000 $/unidad
Costo Total Mano de Obra 100.000.000 $ 110.000.000 $
Estándar Costos Indirectos Variables
GastosIndirectosVar 20.000 $/hora 20.000 $/hora
Horas a trabajar 25.000 =0,5*un 27.500 =0,5*un
Total esperado 500.000.000 $ 550.000.000 $
Costo Estándar GIF Variables 10.000 $/unidad 10.000 $/unidad
Estándar Costos Indirectos Fijos
Costo fijo 400.000.000 $ 400.000.000 $
Costo Estándar GIF Fijos 8.000 $/unidad 7.273 $/unidad
Costo Total Indirecto 900.000.000 $ 950.000.000 $
Costo Total 2.125.000.000 $ 2.297.500.000 $
Análisis de desviaciones 
• Para controlar el presupuesto, debemos comparar el estándar con el real y entender las 
diferencias. ¿Es lo mismo mayores costos por mayor producción que por insumos más caros? 
 
• Podemos descomponer Costo Total Real – Costo total Estándar en un efecto cantidad 
(eficiencia si hablamos de mano de obra) y precio (costo por hora o tasa, para la mano de obra). 
 
• Desviación cantidad = Precio Estándar * (Cantidad E. – Cantidad Real) 
 
• Desviación Precio = Cantidad Real * (Precio E. – Precio Real) 
 
• ¿Cuál es la cantidad estándar? ¿la planificada? En el presupuesto flexible la cantidad estándar 
es el volumen real de producción multiplicado por la cantidad estándar de material a consumir. 
Así, la desviación es el cambio de eficiencia en la producción. Veamos para el material en Mi 
Camita: 
Contabilidad Gerencial 
Estándar Estándar Desviación Desviación 
Catres Ltda. Estático medida Flexible medida Real medida Estático vs Real Flexible vs Real
Actividad mensual 50.000 unidades 55.000 unidades 55.000 unidades
Costo Estándar Unitario 50.500 $ 49.045 $ 49.970 $
Estándar Materia Prima
Material (Metal)= 5,00 kg 5,00 kg 5,45 kg
Kilos a usar= 250.000 kg. 275.000 kg. 300.000 kg. 225.000.000 112.500.000 Desviación en cantidad de Material
Valor= 4.500 $/kg 4.500 $/kg 4.300 $/kg (60.000.000) (60.000.000) Desviación en Precio de Material
Costo Estándar Material 22.500 $ 22.500 $ 23.455 $
Costo Total Material 1.125.000.000 1.237.500.000 1.290.000.000 165.000.000 52.500.000 Desviación Total
Análisis de desviaciones 
•En el caso de los costos indirectos fijos, el volumen de producción nos producirá una desviación 
si los hemos definido con un estándar unitario. = C.E.I.F.*(G.C.R.– G.C.E.) 
 
{Nota: C.E.I.F.= Costo Estándar Indirecto Fijo; G.C.R.=Generador de Costes Real, por ej. horas trabajadas, 
G.C.E. = Generador de Costes Estándar, C.E.I.V= Costo Estándar Indirecto Variable} 
 
• También hay una desviación en la eficiencia del criterio de absorción, por ejemplo, horas de 
producción (producir más o menos con las mismas horas) = C.E.I.V*(Generador C. Real – G.C.E) 
 
• Hay desviación en el gasto, pues el unitario a absorber puede haber sido más caro o barato. 
Generador C. Real * (C.E.V-C.R.V) 
Contabilidad Gerencial 
Estándar Estándar Desviación Desviación 
Catres Ltda. Estático medida Flexible medida Real medida Estático vs Real Flexible vs Real
Actividad mensual 50.000 unidades 55.000 unidades 55.000 unidades
Costo Estándar Unitario 42.500 $/unidad 41.773 $/unidad 45.364 $/unidad
Estándar Costos Indirectos Variables
GastosIndirectosVar 20.000 $/hora 20.000 $/hora 21.000 $/hora 160.000.000 110.000.000 Desviacion Eficiencia
Horas a trabajar 25.000 =0,5*un 27.500 =0,5*un 33.000 33.000.000 33.000.000 Desviacion gasto
Total esperado 500.000.000 $ 550.000.000 $ 693.000.000 $ 193.000.000 143.000.000 Desviación Total
Costo Estándar GIF Variables 10.000 $/unidad 10.000$/unidad 12.600 $/unidad
Estándar Costos Indirectos Fijos
Costo fijo 400.000.000 $ 400.000.000 $ 380.000.000 $ (20.000.000) (20.000.000) Desviación gastos fijos
Costo Estándar GIF Fijos 8.000 $/unidad 7.273 $/unidad 6.909 $/unidad
Costo Total Indirecto 900.000.000 $ 950.000.000 $ 1.073.000.000 $ 173.000.000 123.000.000 Desviación Total
Análisis de desviaciones 
Al final para Mi Camita Ltda: 
Contabilidad Gerencial 
Estándar Estándar Desviación Desviación 
Catres Ltda. Estático medida Flexible medida Real medida Estático vs Real Flexible vs Real
Actividad mensual 50.000 unidades 55.000 unidades 55.000 unidades
Costo Estándar Unitario 42.500 $/unidad 41.773 $/unidad 45.364 $/unidad
Estándar Materia Prima
Material (Metal)= 5,00 kg 5,00 kg 5,45 kg
Kilos a usar= 250.000 kg. 275.000 kg. 300.000 kg. 225.000.000 112.500.000 Desviación en cantidad de Material
Valor= 4.500 $/kg 4.500 $/kg 4.300 $/kg (60.000.000) (60.000.000) Desviación en Precio de Material
Costo Estándar Material 22.500 $/unidad 22.500 $/unidad 23.455 $/unidad
Costo Total Material 1.125.000.000 $ 1.237.500.000 $ 1.290.000.000 $ 165.000.000 52.500.000 Desviación Total
Estándar Mano de Obra
Horas/Catre 0,5 horas 0,5 horas 0,6 horas 32.000.000 22.000.000 Desviación en Eficiencia de Mano de Obra
Costo/hora 4.000 $/hora 4.000 $/hora 4.000 $/hora 0 0 Desviación en tasa de remuneración
Costo Estándar Mano de Obra 2.000 $/unidad 2.000 $/unidad 2.400 $/unidad
Costo Total Mano de Obra 100.000.000 $ 110.000.000 $ 132.000.000 $ 32.000.000 22.000.000 Desviación Total
Estándar Costos Indirectos Variables
GastosIndirectosVar 20.000 $/hora 20.000 $/hora 21.000 $/hora 160.000.000 110.000.000 Desviacion Eficiencia
Horas a trabajar 25.000 =0,5*un 27.500 =0,5*un 33.000 33.000.000 33.000.000 Desviacion gasto
Total esperado 500.000.000 $ 550.000.000 $ 693.000.000 $ 193.000.000 143.000.000 Desviación Total
Costo Estándar GIF Variables 10.000 $/unidad 10.000 $/unidad 12.600 $/unidad
Estándar Costos Indirectos Fijos
Costo fijo 400.000.000 $ 400.000.000 $ 380.000.000 $ (20.000.000) (20.000.000) Desviación gastos fijos
Costo Estándar GIF Fijos 8.000 $/unidad 7.273 $/unidad 6.909 $/unidad
Costo Total Indirecto 900.000.000 $ 950.000.000 $ 1.073.000.000 $ 173.000.000 123.000.000 Desviación Total
Costo Total 2.125.000.000 $ 2.297.500.000 $ 2.495.000.000 $ 370.000.000 197.500.000 Desviación Total