7 Costo Estandar

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Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar Ing. Osvaldo Luis Pacheco 
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COSTOS INDUSTRIALES 
COSTEO ESTÁNDAR 
Ing. Osvaldo Luis Pacheco 
 
Los costos estándar proporcionan a la gerencia de las metas a alcanzar y las bases para la 
comparación con los resultados reales. El costeo estándar sirve básicamente para obtener el mismo 
propósito de un presupuesto. Sin embargo, el costeo estándar se relaciona con el costo por unidad, 
mientras que los presupuestos generalmente proveen las metas de costos sobre la base de costo 
total. 
Los costos estándares no reemplazan los costos reales, se complementan entre sí. De 
acuerdo con los principios contables generalmente aceptados el inventario y el costo de los artículos 
vendidos deben mostrarse a costos reales. Por lo tanto, los costos estándar son utilizados por la 
gerencia para determinar la eficiencia de las operaciones por comparación con los costos reales. 
La información de costos puede utilizarse para muchos propósitos. Puesto que una 
información de costos que sirve para un propósito puede no ser apropiada para otros, es muy 
importante definir claramente el propósito para el cual la información se necesita, antes de 
desarrollar procedimientos para acumular datos de costos. 
Los costos estándar pueden usarse para: 
1. el control de costos 
2. para el costeo de inventarios 
3. para la planeación presupuestaria 
4. para la determinación del precio del producto 
5. y para facilitar el archivo de registros. 
Los costos estándar son también conocidos como “costos planeados”, “costos 
predeterminados”, “costos programados” y “costos especificados”. El establecimiento de estándares 
para la mano de obra directa, materiales directos y costos indirectos de fabricación, es una parte 
importante para cualquier sistema de costos estándar. 
Los estándares de costo de materiales directos pueden dividirse en estándares de precio y 
eficiencia (cantidad). Los estándares de precio de los materiales directos son precios unitarios con el 
cual los materiales directos podrían compararse. Los estándares de eficiencia de los materiales 
directos son especificaciones predeterminadas a cerca de la cantidad de materiales directos que irán 
a la producción de una unidad terminada. 
Los estándares de mano de obra directa pueden dividirse en estándares de precio y de 
eficiencia. Los estándares de precio de la mano de obra directa son tasas salariales promedio 
predeterminado para un período. Los estándares de eficiencia de mano de obra directa son 
estándares de desempeño predeterminados en función de la cantidad de hs. de mano de obra directa 
que irá en la producción de una unidad terminada. Cuando una compañía introduce un nuevo 
proceso o producto, el nivel de producción total por hs. será afectado por el proceso de aprendizaje. 
Cuando los trabajadores se familiarizan más con el procedimiento, la producción aumentará dando 
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como resultado una disminución en el costo de mano de obra directa por unidad. Antes de definir 
los estándares o la evaluación de los costos presentes o futuros, la gerencia debe calcular el efecto 
de la curva de aprendizaje sobre los costos de la mano de obra directa. 
El concepto del establecimiento del estándar para los costos indirectos de fabricación es 
similar al establecimiento del estándar para los materiales directos y la mano de obra directa. La 
mayor diferencia se debe a que los costos indirectos de fabricación debe dividirse en costos 
variables y fijos. Los costos variables y fijos presupuestados, generalmente se dividen entre el nivel 
estimado de producción a la capacidad normal para calcular la tasa de aplicación estándar de los 
costos indirectos de fabricación para el próximo período. La tasa de aplicación estándar de los 
costos indirectos de fabricación se usa para aplicar los costos indirectos de fabricación a la 
producción durante el próximo período. 
 
Tipos de estándares 
 
 Existen tres tipos básicos de estándar: 
1) Fijo o básico: es aquel que una vez que se establece es inalterable 
2) Ideal: 
a) Presume que los MD, MOD y CIF se adquieren a un precio mínimo 
b) Se basa también en el uso óptimo del MD, MOD y CIF 
c) No son satisfechos y generan variaciones desfavorables 
3) Alcanzables: 
a) Se basan en un alto grado de eficiencia 
b) Considera que MD, MOD y CIF pueden ser adquiridos a buen precio, pero no 
necesariamente el más bajo 
c) Considera que 
i) La MOD no es 100% eficiente 
ii) Los MD cuando se usa existen unidades dañadas “normales” 
d) Estos pueden ser satisfechos o sobrepasados con una producción eficiente 
 
Clasificación de Costos Estándar 
 
1) Real o histórico: son aquellos acumulados durante un proceso de producción, el término real no 
implica exactitud de los costos que se miden 
2) Estándar: son aquellos costos planeados, que esperan lograrse en un proceso de producción 
normal; no significa que el costo sea estimado (proyección de lo que serán los costos unitarios). 
 
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Información y utilidad de los costos estándar 
 
El aumento o disminución en el costo unitario del material de una pieza, puede ser originado 
por diversos factores, entre los cuales podemos mencionar: 
a) El aumento o disminución en el precio del material. 
b) El aumento o disminución en la cantidad de material que se haya empleado. 
c) Una combinación de las modificaciones en precio y cantidad de material empleado. 
Asimismo, el aumento o disminución en el costo por unidad, en una operación de 
manufactura, pueden deberse a: 
a) Aumento o disminución en el precio de la mano de obra. 
b) Aumento o disminución en la cantidad de mano de obra que se haya empleado. 
c) Una combinación de las modificaciones en precio y cantidad de mano de obra. 
La administración de la fábrica no puede tener control sobre los precios del mercado que se 
pagan por material y mano de obra. Por lo tanto, los cambios en el costo, originados solamente por 
aumento o disminución de los precios del material o de la mano de obra, no pueden ser atribuidos a 
la eficiencia de fabricación. 
Contrariamente, la administración de la fábrica, mediante la dirección de los métodos de 
manufactura, tiene un control completo respecto de las cantidades de material y mano de obra que 
se emplean en cada unidad de producto. Por lo tanto, los aumentos o disminuciones en los costos 
por unidad son atribuibles únicamente a la eficiencia de fabricación. 
El objetivo principal de la contabilidad de costos es: 
1. Medir los cambios en la eficiencia de la producción. 
2. Juzgar si la ejecución de la producción es la adecuada. 
 
Los costos por unidad obtenidos por los sistemas usuales de órdenes de trabajo, de procesos 
o por operaciones, no resultan satisfactorios a la hora de medir los cambios en la eficiencia de la 
producción porque los aumentos o disminuciones de tales costos se deben no solo a la eficiencia de 
la producción (mayor o menor cantidad de material o mano de obra empleada) sino también a los 
factores de mercado (precios mas altos o mas bajos de material o mano de obra). 
A fin de que los costos por unidad sean útiles a la administración para (1) medir los cambios 
en la eficiencia de la producción y (2) juzgar si la ejecución de la producción es adecuada, muchas 
fábricas emplean, en la contabilidad de costos para el material y mano de obra: 
(a) Precios fijos 
(b) Normas cuantitativas desarrolladas científicamente 
El empleo de (a) precios fijos origina que las modificaciones en los costos unitarios del 
material o mano de obra, surjan sólo de cambios en la cantidad de material o mano de obra 
empleadas, y, por lo tanto, se midan exactamentelos cambios en la eficiencia de producción. 
El empleo de (b) normas científicamente determinadas para las cantidades de material y 
mano de obra que deben emplearse en una unidad de producto proporcionan a la administración de 
la fábrica la base para juzgar si la ejecución de la producción es la adecuada. 
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Estándares Del Costo; Costos Estándar 
 
Los precios fijos y las normas de cantidad empleadas para obtener la mayor utilización de 
los datos del costo, se denominan estándares del costo. A los precios fijos se les llaman precios 
estándar, y a las normas de cantidad, cantidades estándar. Los costos por unidad determinados por 
medio de la valuación de las cantidades estándar a los precios estándar se denominan costos 
estándar. 
 
Obtención de los costos estándar 
 
Para llegar a los diversos costos estándar, el procedimiento usual es el siguiente: 
1. Determinar los estándares de cantidad y precio. 
2. Calcular el costo estándar por unidad del material de cada pieza y de cada operación de 
manufactura. 
3. Calcular el costo unitario de cada pieza. 
4. Calcular el costo estándar por unidad de cada subensamble. 
5. Calcular el costo por unidad del producto final. 
Al operar los costos estándar, la división de producción de la fábrica predetermina para cada 
producto: 
1. Los ensambles requeridos 
2. Las piezas que constituyen cada ensamble 
3. El material básico para cada pieza 
4. Las operaciones de manufactura requeridas 
5. Las herramientas y el personal necesarios para ejecutar cada operación 
Estos datos se concretan por escrito en forma de (a) diseños de las piezas y ensambles y (b) 
proyectos de producción. 
 Los diseños de piezas muestran las dimensiones y forma de la pieza, la clase y calidad de 
material con el cual se fabrica. Del mismo modo, el diseño de cada subensamble o ensamble final 
describe las partes y/o subensamble que incluye una pieza, cómo se unen las partes o subensambles 
y la apariencia del ensamble completo. 
Los proyectos de producción muestran: 
1. Las operaciones de manufactura requeridas para formar la parte o unir el ensamble, en el orden 
en que tales operaciones deben ser ejecutadas. 
2. La clase de personal y herramientas necesarias para llevar acabo cada operación. 
 
 
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Estándares de Cantidad 
 
Los estándares de cantidad para el material, mano de obra y gastos se basan por lo general y 
de preferencia en un nivel de buena operación, más que en un nivel ideal. Ajustándose a esta base 
de buena operación de preferencia sobre la ideal, los estándares de cantidad de material incluyen un 
margen para un desperdicio razonable por lo que se hecha a perder; y los estándares de cantidad de 
mano de obra y gastos incluyen una tolerancia razonable para el tiempo que inevitablemente se 
pierde. 
Las objeciones a que la operación ideal se tome como base para los estándares de cantidad 
es, que en tal caso los estándares no se pueden alcanzar y cuando los estándares son claramente 
inasequibles los trabajadores no los toman en serio. Su actitud es: “Ya que los estándares no pueden 
ser obtenidos ¿para qué luchar y esforzarse por alcanzarlos?”. 
 
Fijación de los estándares de Cantidad para Materiales 
 
Los diseños de las partes indican las partes que van a fabricarse y para las cuales por lo tanto 
deben fijarse estándares de cantidad en términos de peso, volumen o área del material básico que ha 
de emplearse. Estos estándares de cantidad de material para una pieza lo determinan los ingenieros 
de la empresa tomando en consideración: 
 
1. El material, y la calidad de este, que debe emplearse para alcanzar el propósito de la pieza. 
2. El proyecto de producción que minimizará la cantidad de desperdicio de material. 
 
Un estándar de cantidad de material para una pieza, fijado de esta manera, mide la cantidad 
de material que debe usarse en cada pieza que se fabrique, cuando la empresa emplee los mejores 
métodos disponibles para su producción. 
 
Fijación de los estándares de Cantidad para Mano de Obra 
 
En un plan ideal, el estándar de cantidad de mano de obra para cada operación de 
fabricación y ensamble se fija por los ingenieros de la empresa mediante una combinación de 
estudios de trabajo, tiempos y movimientos. 
El propósito del estudio del trabajo es determinar la clase de maquinaria y personal que se 
necesita para ejecutar la operación en la forma más rápida. 
El estudio de movimientos se hace para determinar los movimientos que el trabajador debe 
realizar para ejecutar la operación con el máximo de eficiencia. 
El estudio de tiempos se efectúa para determinar el tiempo requerido para ejecutar la 
operación, cuando se hace uso de los mejores métodos de que se dispone, señalados por los estudios 
de trabajo y movimientos. El tiempo que se fija mediante el estudio de tiempos como 
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razonablemente necesario para efectuar la operación cuando se usan los mejores métodos de que se 
dispone, constituye su estándar de cantidad de mano de obra. 
 
CURVA DE APRENDIZAJE 
 
La curva de aprendizaje se basa en datos estadísticos que indican el número acumulado de 
unidades producidas dobles; el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad 
disminuirá en un porcentaje constante (normalmente en un rango de 10 a 40 %). Estos porcentajes 
comúnmente son llamados porcentajes de reducción de costos. El porcentaje de reducción de costos 
designado sobre la curva es el complemento de la tasa de aprendizaje; por lo tanto, si el tiempo 
promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuye un 30% después de las 
producciones dobles, la curva está referida a un 70% de la curva de aprendizaje. 
La ecuación para la curva de aprendizaje es: 
unidadpor 
real precio
 donde 
y= n° promedio de mano de obra directa por unidad 
a= n° de hs. De mano de obra directa que se requieren para producir la primera unidad 
x= unidades producidas acumuladas o totales 
b= índice de aprendizaje 
Ejemplo 
Cálculos para el 80 % de la curva de aprendizaje 
 
Unidades 
acumuladas 
Promedio 
acumulado 
Total tiempo Producción 
total 
de producción unidad (hs.) necesario 
(hs.) 
por hs. 
1 5 5 0,2(1/5) 
2 4(5x0,8) 8 0,25(2/8) 
4 3,2(4x0,8) 12,8 0,31(4/12,8) 
8 2,56(3,2x0,8) 20,5 0,39(8/20,5) 
16 2,05(2,56x0,8) 32,8 0,49(16/32,8) 
 
El período en el cual la producción total por hora aumenta, es conocido como el “Período de 
aprendizaje”. Existe un límite físico que está fuera del alcance de cualquier mejoramiento en la 
producción total por hora, que solo puede lograrse mediante el cambio de la naturaleza del proceso 
Curva de aprendizaje
0
0,1
0,2
0,3
0,4
0,5
0,6
0 2 4 6 8 10 12 14 16 18
unidades acumuladas de producción
pr
od
uc
ci
ón
 to
ta
l 
po
r h
s.
Serie1
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de producción. El período en el cuál la producción total por hora se estabiliza, es conocido como el 
“Período constante”. Después de que los trabajadores han estado en el período constante por un 
prolongado período de tiempo, es posible que la productividad pueda comenzar a decrecer puesto 
que el reto y la excitación de conocer un nuevo proceso de producción ha terminado y el 
aburrimiento se arraiga. Esta situación se denomina período de aburrimiento 
 
Fijación de los estándares de Cantidad para los GGF 
 
El estándar de cantidad para los gastos de cada operación de fabricación y ensamble se 
determina una vez que se ha fijado el tiempo estándar para desarrollarla. Si el estándar de cantidadde mano de obra es de 15 minutos, quince minutos son también el estándar de cantidad para los 
gastos de esa operación. 
Estándares de precio 
 
El estándar de precio para cada clase de material se fija generalmente por la división de 
compras, sobre la base de la estimación del precio que prevalecerá en el período siguiente. 
El estándar de precio para cada clase de mano de obra empleada se fija, generalmente por la 
división de personal, sobre la base de la estimación del tabulador de sueldos que prevalecerá en el 
período siguiente. Por lo general, el tabulador se fija por contrato con los sindicatos obreros. 
El estándar de precio para una hora de gastos es la tasa normal de gastos determinada por el 
contador de costos de la empresa, dividiendo el importe de los gastos normales estimados entre el 
número normal estimado de horas de trabajo directo. 
Los estándares de precio se fijan sobre la base de un pronóstico de los futuros precios del 
mercado. Es imposible poder pronosticar los precios del mercado con exactitud. Por consiguiente, 
los estándares de precio no pueden ser completamente exactos y, por ende, enteramente confiables. 
Estándares de gastos 
 
El importe estándar de cada partida de gastos de fabricación para cada nivel de actividad, 
puede obtenerse aproximadamente del presupuesto variable de gastos. El monto total estimado de 
gastos a un nivel dado de actividad de producción, se denomina estándar de gastos al nivel. Para 
tasas de actividades intermedias a aquellas que indican el presupuesto variable de gastos, el estándar 
de gastos al nivel es calcula aproximadamente mediante interpolación. La interpolación supone la 
premisa de que el incremento de los gastos de fabricación es igual para cada uno de los grados de 
actividad de producción. 
Esto es cierto cuando las partidas de los gastos de fabricación son fijas y variables, pero no 
es así cuando las partidas son del tipo semifijas. 
Los gastos fijos y variables, los cuales comprenden la mayor parte de los gastos de 
fabricación, pueden determinarse con gran exactitud. Cuando se emplea la interpolación para 
encontrar el estándar de gastos para importes intermedios esto solo puede originar pequeñas 
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inexactitudes. En consecuencia, si el presupuesto variable de gastos se prepara cuidadosamente el 
estándar de gastos al nivel es una cantidad confiable. 
 
Variaciones respecto del estándar 
 
La experiencia práctica indica que los precios reales del material y mano de obra, por lo 
general, difieren de los estándares, y que las cantidades reales de material, mano de obra y gastos 
empleados para ejecutar la producción, por lo general, difieren de las cantidades señaladas por el 
estándar para llevar a cabo esa producción. Además, los importes de gastos reales y aplicados en el 
período, generalmente difieren del estándar de gastos al nivel. Todas estas diferencias se denominan 
variaciones respecto del estándar. 
Variaciones de los estándares de cantidad 
 
Las diferencias entre las cantidades de material, mano de obra y gastos realmente empleados 
y las fijadas por el estándar para la fabricación de los productos, se llaman variaciones de cantidad 
respecto del estándar. Debido a que estas se deben a una menor o mayor eficiencia en el empleo del 
material, mano de obra y servicio de la fábrica, que las que se estimaron en el estándar, suele 
llamárseles variaciones de eficiencia respecto del estándar. 
Un método para calcular el importe de las variaciones de cantidad respecto del estándar de 
material, mano de obra y gastos es la diferencia entre “las cantidades reales usadas valuadas al 
precio estándar y las cantidades señaladas por el estándar, valuadas al precio estándar”, así la 
variación respecto del estándar se debe únicamente a una diferencia entre cantidades. 
Las variaciones de cantidad respecto del estándar surgen cuando se opera más arriba o más 
debajo de la eficiencia estimada según el estándar. La falla para obtener la eficiencia de producción 
estimada según el estándar origina las variaciones adversas, mientras que las mejoras de los 
métodos de producción iniciadas a partir de la fijación de los estándares de cantidad, producen las 
variaciones favorables. 
 
Variaciones de los estándares de precio 
 
 Las diferencias entre los precios del material y mano de obra y los estándares respectivos se 
denominan variaciones de los estándares de precio. La variación es adversa si los precios reales 
exceden a los estándares, y es favorable si los estándares de precios son mayores a los precios 
reales. 
Una forma para calcular el importe de las variaciones de los precios del material y mano de 
obra respecto del estándar es fijando la diferencia entre “las cantidades realmente empleadas, 
valuadas al precio real, y las cantidades realmente empleadas, valuadas al estándar”. La variación 
de precio respecto del estándar se deberá únicamente a una diferencia en precios. 
 
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Causas de las variaciones de precio respecto del estándar 
 
1) Material: 
a) Condiciones del mercado 
b) Compra de cantidades irregulares 
c) Medio irregulares de compra 
d) Sustituciones 
2) Mano de obra: 
a) Condiciones del mercado 
b) Sustituciones 
Las variaciones de precio que se originan en las condiciones del mercado están más allá del 
control de cualquier empresa. Si las variaciones resultantes de las condiciones del mercado 
obedecen a estándares de precios incorrectos, sus importes se prorratean generalmente entre los 
inventarios, variaciones de cantidad y costos de productos vendidos, para ajustar estas partidas a lo 
que deberían haber sido si los estándares de precio se hubieran fijado correctamente desde el 
principio. 
Las variaciones de precio causadas por las compras irregulares o sustituciones caen dentro 
del control de la empresa, las variaciones de precio del estándar que se originan por estos conceptos 
generalmente se cancelan por “pérdidas y ganancias”. 
Ejercicio 
 
La compañía "EL CEDRO" ha decidido acumular por costos estándar, adicional a los costos reales, 
para el próximo período contable, 2007. Los siguientes datos han sido recolectados al respecto: 
 
Producción proyectada para 2007 30000 unidades
Materiales directos requeridos para producir una unidad 2 toneladas 
 
Precio por tonelada de materiales directos con base en una orden anual de: 
 
1-25000 toneladas $200 por tonelada
25001-50000 toneladas $190 por tonelada
50001-75000 toneladas $185 por tonelada 
 
Requerimientos de mano de obra directa 
 
Tiempo de estampado por tonelada 3 horas
Tiempo de soldadura por unidad 10 horas 
 
Tasa salarial promedio por hora para: 
 
Estampadores $11
Soldadores $15 
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Los costos indirectos de fabricación se aplican con base en horas de mano de obra directa 
 
Costos indirectos de fabricación variables presupuestados $120.000
Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados $57.600 
 
La compañía "EL CEDRO" utiliza un sistema de costos por proceso para acumular los costos 
1) Calcule los siguientes estándares: 
a) Precio de materiales directos por unidad 
b) Eficiencia de materiales directos por unidad 
c) Precio de mano de obra directa por hora 
d) Eficiencia de mano de obra directa (hora) por unidad 
e) Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación variables por hora de mano de obra 
directa 
f) Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación fijos por hora de mano de obra directa 
2) Calcule el costo estándar total por unidad 
 
Resolución 
 
1) 
a) Precio estándar de materiales directos por unidad 
 Producción proyectada (30000 unidadesx 2 toneladas por día).............60000 toneladas 
requeridas 
 Precio por unidad con base en un pedido anual de 60000 toneladas......$185 por tonelada 
b) Estándar de eficiencia de los materiales directos por unidad 
Materiales directos requeridos para producir una unidad........................2 toneladas 
c) Precio estándar por hora de mano de obra directa: 
 
tipo de total de hs. tasa por costo total anual de
trabajo al año x hora = mano de obra directa
estampado 180000* $11 $1.980.000
soldadura 300000** $15 $4.500.000
total 480000 $6.480.000 
* 3 hs. por tonelada x 60000 toneladas 
** 10 hs. por unidad x 30000unidades 
 
Precio promedio de mano de obra directa por hs.: 
 
$6480000/480000=$13.50 
 
d) Estándar de eficiencia de mano de obra directa (hs.) por unidad: 
 
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Estampado por unidad(3 hs. Por 2 Tn.) 6 hs.
Soldadura 10 hs.
16 hs. 
e) Tasa de aplicación estándar de costos indirectos de fabricación por hs. de mano de obra 
directa: 
 
directa obra de mano de hs.por 25.0$
esperada) directa obra de mano de hs. (total 480000
ado)presupuest n variablefabricació de indirectos (costos 120000 $
= 
 
f) Tasa de aplicación estándar de costos indirectos de fabricación fijos por hs. de mano de obra 
directa 
 
directa obra de mano de hs.por 12.0$
esperada) directa obra de mano de hs. (total 480000
ados)presupuest fijosn fabricació de indirectos (costos 57600 $
= 
 
 
2) Total de costo estándar por unidad 
 
$
Materiales directos ($185x2 ton) 370
Mano de obra directa ($13,5x16 hs.) 216
Costos indirectos de fabricación:
Variable ($0,25x16 hs.) 4
Fijo ($0,12x16 hs.) 1,92
Total de costo estándar por unidad 591,92 
 
Cálculo y análisis de las variaciones 
Uno de los principales propósitos del uso de un sistema de costos estándar es ayudar a la 
gerencia en el control de los costos de producción. Los estándares habilitan a la gerencia para 
realizar comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados que se planean ( o 
estándares). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y lo planeado se denominan 
variaciones. El análisis de variaciones es una técnica utilizada para medir el desempeño de la 
gerencia y corregir ineficiencias. 
Variaciones de los materiales directos 
Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en: 
1. Variación de precio 
2. Variación de eficiencia (cantidad o uso) 
Variación del precio de los materiales directos 
La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio 
estándar por unidad de materiales directos comprados, define la variación de material directo por 
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unidad; cuando se multiplica por la cantidad adquirida, el resultado es el total de la variación de 
precio de los materiales directos. 
La gerencia tiene muy poco control sobre las variaciones de precio, especialmente cuando 
ellas resultan de variaciones de pedido inesperadas. Sin embargo, el departamento de compra puede 
tener algún control sobre los precios; muy a menudo las necesidades para el período inmediato se 
contratan a un precio fijo y se van retirando las mercancías a medida que las van necesitando. 
La variación del precio de los materiales directos se calculará así: 
 
MD
los de precio
delvariación 
 = 
unidadpor 
real precio
 - 
unidadpor 
estándar precio
 * 
comprada
 real
cantidad
 
 
Siempre que el precio sea menor que el precio estándar, la variación del costo es favorable. 
Numerosas compañías siguen una regla simple para todas las variaciones, sean favorables o 
desfavorables: deben investigarse. La investigación de la variación es una situación compleja que 
no puede resolverse a través de las reglas generales. 
Variación de la eficiencia de los materiales directos 
La diferencia entre la cantidad real de materiales directos usados y la cantidad estándar 
permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad es igual a la variación de la eficiencia de 
los materiales directos. 
La variación de la eficiencia de los materiales directos que calculamos puede ser atribuida 
únicamente a las diferencias en la cantidad que entra, no afectada por los precios eficientes o 
ineficientes del departamento de compras. 
La ecuación para la variación de la eficiencia de los materiales directos es: 
 
MD los de
eficiencia
la devariación 
 = 
utilizada
 real
 cantidad
 - 
permitida
estándar 
 cantidad
 * 
estándar
unitario
precio
 
 
Siempre que se usen más materiales directos que lo permitido, la variación es desfavorable 
puesto que se aumenta el costo de materiales directos en el producto terminado. Una variación de 
eficiencia de los materiales directos desfavorable puede, por ejemplo, atribuirse a una mano de obra 
deficiente o a materiales directos de menor calidad. 
Variaciones de la mano de obra directa 
Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en: 
1. Variación del precio (tasa salarial) 
2. Variación de la eficiencia 
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Variación del precio de la mano de obra directa 
La diferencia entre la tasa salarial por hs. real y la tasa salarial por hs. estándar genera la 
variación de precio de la mano de obra directa por hora; cuando se multiplica por las hs. reales de 
mano de obra directa trabajadas, da como resultado la variación de precio de mano de obra directa 
total. 
La ecuación para la variación de precio de la mano de obra directa es: 
 
MOD
la de precio
delvariación 
 = 
real
horapor 
salarial
 tasa
 - 
estándar
horapor 
salarial
tasa
 * 
s trabajadaMOD
 de horas de
real número
 
 
El supervisor del departamento o centro de costos donde el trabajo se realiza es el 
responsable de la variación del precio de la mano de obra directa. 
El resultado de una variación desfavorable se debe a que la compañía paga un promedio de 
más por hs. de mano de obra directa para las manos de obra directa que realmente se trabajaron. 
Variación la eficiencia de la mano de obra directa 
La diferencia entre las hs. reales de mano de obra directa trabajadas y las mano de obra 
directa estándar permitidas, multiplicada por la tasa salarial por hs. estándar, es igual a la variación 
de eficiencia de la mano de obra directa. 
La variación de eficiencia de la mano de obra directa que calculamos puede atribuirse 
solamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores. 
La ecuación para la variación de la mano de obra directa es: 
 
MOD la
de eficiencia
la devariación 
= 
trabajadas
realmente
MOD de hs.
- 
permitidas
estándar
MOD de hs.
 * 
estándar
MOD de hs.por 
salarial tasa
 
 
Pero primero se calcula las hs. de mano de obra directa estándar permitidas: 
 
permitidas
estándar 
MOD de hs.
= 
unidad
por estándar 
 MOD de
 hs. de nº
 * 
eequivalent
producción
 
El resultado de una variación de eficiencia desfavorable se debe a que la compañía utilizó 
hs. de mano de obra directa más que las hs. de mano de obra directa estándar permitidas en la 
producción. 
Una variación de eficiencia desfavorable de mano de obra directa puede indicar, por 
ejemplo, que los trabajadores no fueron tan productivos como debieron haber sido que se requirió 
más tiempo para cortar y coser debido a la baja calidad de los materiales directos. 
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Un punto importante que siempre debe considerarse es que los mismos estándares pueden 
ser incorrectos. Los estándares deben ser revisados periódicamente para determinarsi aún son 
realistas; si los estándares son incorrectos, deben reevaluarse y remplazarse por nuevos 
estándares. 
 
Variación de los costos indirectos de fabricación 
El control de los costos indirectos de fabricación bajo el costeo estándar es similar la control 
de costos de los materiales directos y la mano de obra directa. Sin embargo, mientras que el 
concepto básico es similar, los procedimientos específicos para calcular, aplicar los costos 
indirectos de fabricación y analizar las variaciones de los costos indirectos de fabricación son 
totalmente diferentes. 
El análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación exige más detalle que el 
análisis de las variaciones de los costos directos (materiales y mano de obra directa). Una variación 
de volumen debe considerarse adicionalmente a las variaciones de precio y eficiencia que se 
calcularon cuando se analizaron los costos directos. 
Diferentes tácticas han sido desarrolladas para calcular las variaciones de los costos 
indirectos de fabricación. Los tres métodos más comúnmente usados se presentarán a continuación. 
1. Análisis de una variación de costos indirectos de fabricación 
2. Análisis de dos variaciones de costos indirectos de fabricación 
3. Análisis de tres variaciones de costos indirectos de fabricación 
Análisis de una variación de costos indirectos de fabricación 
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de 
fabricación estándar aplicados a la producción es igual a la variación de los costos indirectos de 
fabricación mediante el análisis de una variación. 
Los costos indirectos de fabricación estándar se aplican a la producción multiplicando las hs. 
estándar permitidas por la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. 
La ecuación del análisis de una variación de los costos indirectos de fabricación es: 
 
CIF
de total
variación 
= 
reales
CIF
 - 
aplicados
CIF
 
 
aplicados
CIF
= 
permitidas
estándar
MOD
 hs.de
* 
CIF los de
aplicación
 de tasa
 
 
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Análisis de dos variaciones de costos indirectos de fabricación 
El análisis de una variación de los costos indirectos de fabricación se divide en: 
1. Variación del presupuesto (contable) 
2. Variación de volumen de producción (denominador o capacidad ociosa) 
1) Variación de presupuesto (contables) 
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de 
fabricación presupuestados en función de las hs. de mano de obra directa estándar permitidas es 
igual a la variación del presupuesto. 
La ecuación para la variación del presupuesto es: 
 
contable
opresupuest
variación
 = 
reales
CIF
 - 
permitidasestánar 
MOD de hs.en 
adospresupuest CIF
 
 
Una variación ocurrirá si la compañía gasta más o menos en los costos indirectos de 
fabricación que lo esperado y/o utiliza más o menos que la cantidad de mano de obra directa 
permitidas. 
La utilidad de esta variación es también limitada por cuanto la gerencia es incapaz de 
precisar si la variación se debió al gasto o a la eficiencia. 
Esta variación se denomina también variación contable 
 
2) Variación de volumen de producción (denominador) 
La diferencia entre el nivel de actividad denominador (generalmente capacidad normal) que 
se usa para establecer la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación fijos y 
las hs. de mano de obra directa estándar permitidas, multiplicando por la tasa de aplicación estándar 
de los costos indirectos de fabricación es igual a la variación del volumen de la producción. 
La ecuación para la variación de volumen de producción es: 
 
producción la
devolumen 
 devariación 
 = 
MOD hs.
rdenominado - 
permitidas
estándar
MOD de hs.
 * 
fijos CIF
deestándar 
aplicación
 de tasa
 
 
Cuando las hs. de mano de obra directa estándar permitidas son iguales a las hs. de mano de 
obra directa a la capacidad normal, los costos indirectos de fabricación fijos aplicados serán iguales 
a los costos indirectos de fabricación presupuestados. Esta variación también se denomina variación 
denominador puesto que la variación del resultado de producir a un nivel diferente de actividad que 
la utilizada en el denominador para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de 
fabricación fijos. Si la producción cae por debajo (o asciende por encima) del nivel denominador 
usado en la determinación de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos, los 
costos indirectos de fabricación fijos han sido suabsorbidos (o sobreabsorbidos) esto se denomina 
variación de la capacidad. 
Una variación de volumen de producción favorable ocurre cuando el nº de hs. de mano de 
obra directa estándar permitidas es mayor que el nº de hs. de mano de obra directa en la capacidad 
normal porque se efectuó una mejor utilización de la planta que la esperada. 
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Análisis de tres variaciones de costos indirectos de fabricación 
Bajo el análisis de tres variaciones de los costos indirectos de fabricación, la variación 
presupuesto se descompone en dos variaciones: variación precio y variación eficiencia; la variación 
volumen de producción permanece sin modificaciones. 
Es decir: 
1) Variación de presupuesto (contables) 
a) Variación de precio (gasto) 
b) Variación de eficiencia 
2) Variación de volumen de producción (denominador) 
a) Variación de precio (gasto) 
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de 
fabricación presupuesto en función de las hs. de mano de obra directa realmente trabajadas es igual 
a la variación precio. 
La ecuación para la variación precio es: 
 
precio
variación
 = 
reales
 CIF
 - 
s trabajadarealmente MOD de
hs.en basecon 
adospresupuest CIF
 
 
la variación precio es también conocida como variación gasto porque en muchas ocasiones 
la variación proviene de los cambios de precio y de los cambios de las condiciones de operación. 
Algunos prefieren usar el término “gasto de costos indirectos de fabricación” en vez de 
variación de precio, la cual podría implicar que la compañía gasta más o menos en costos indirectos 
de fabricación que los preestablecidos. 
 
b) Variación de eficiencia 
La diferencia entre las hs. de mano de obra directa reales trabajadas y las hs. de mano de 
obra directa estándar permitidas multiplicada por la tasa de aplicación estándar de los costos 
indirectos de fabricación variables es igual a la variación eficiencia. 
La ecuación para la variación eficiencia es: 
 
eficiencia
variación = 
trabajadas
realmente
MOD de hs.
 - 
permitidas
estándar
MOD de hs.
 * 
 variablesCIF
los deestándar 
aplicación de tasa
 
 
Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o menos eficientes que lo planeado. 
 
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Ejercicio 
La siguiente información para el año 2007 fue dada por la compañía “EL CEDRO’’ que 
fabrica tubos de luz fluorescente. 
unidades producidas de tubos terminados 15000 unidades
cantidad estándar de materiales dirctos 3 u de MD por u
materiales directos usados en producción 50000 u
materiales directos comprados 60000 u
precio estándar por unidad de materiales directos 1,25 $/cada una
precio real por unidad de materiales directos 1,1 $/cada una
eficiencia estándar de mano de obra directa 2 hs. de MOD por u
hs. reales de mano de obra trabajadas 30250 hs. de MOD por u
tasa salarial estándar de mano de obra directa 4,2 $/hs.
tasa salarial de mano de obra directa real 4,5 $/hs.
costoindirecto de fabricación real
variable 114000 $
fijo 26000 $ 
costos indirectos de fabricación fijos presupuestados 25000 $
tasa de aplicación de CIF estándar por hs. de MOD
variable 3 $
fijo 1 $
total 4 $ 
 
Calcule las siguientes variaciones: 
1) Variación de precio de MD 
2) Variación de eficiencia de MD 
3) Variación de eficiencia de MOD 
4) Variación de precio de MOD 
5) Variación de CIF bajo el: 
a) Método del análisis de un factor 
b) Método del análisis de dos factores 
c) Método del análisis de tres factores 
 
Resolución 
1) Variación de precio de MD 
 
 
unidadpor 
real precio
 - 
unidadpor 
estándar precio
 * 
comprada
 real
cantidad
 
 
 )(9000$60000*)25.1$10.1($ favorable=− 
 
2) Variación de eficiencia de MD 
 
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permitida
estándar 
 cantidad
= 
unidadpor 
estándar 
 cantidad
 * 
eequivalent 
producción
 
 
 15000*345000 = 
 
 
utilizada
 real
 cantidad
 - 
permitida
estándar 
 cantidad
 * 
estándar
unitario
precio
 
 
 )(6250$2.1$*)4500050000( ledesfavorab=− 
 
 
3) Variación de eficiencia de MOD 
 
 
permitidas
estándar
MOD de hs.
 = 
unidadpor 
estándar
MOD de hs. de nº
 * 
eequivalent 
producción
 
 
 15000*230000 = 
 
 
trabajadas
realmente
MOD de hs.
- 
permitidas
estándar
MOD de hs.
 * 
estándar
MOD de hs.por 
salarial tasa
 
 
 (30250-30000)*$4.25=$1050 )( ledesfavorab 
 
4) Variación de precio de MOD 
 
 
 
real
horapor 
salarial
 tasa
 - 
estándar
horapor 
salarial
 tasa
 * 
s trabajadaMOD
 de horas de
real número
 
 
 ($4.50-$4.20)*30250=$9075 )( ledesfavorab 
 
5) Variación de CIF bajo el: 
a) Método del análisis de un factor 
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aplicados
CIF
= 
permitidas
estándar
MOD
 hs.de
* 
CIF los de
aplicación
 de tasa
 
 
 $120000=30000*$4 
 
 
reales
CIF
 - 
aplicados
CIF
 
 
 $140000-$120000=$20000 )( ledesfavorab 
b) Método del análisis de dos factores 
i) Variación del presupuesto 
 
reales
CIF
 - 
permitidasestánar 
MOD de hs.en 
adospresupuest CIF
 
 
 $140000-$115000=$25000 )( ledesfavorab 
costos indirectos de fabricación presupuestados en hs. de mano de obra directa estándar permitidas: 
 
variable (30000*$3) $90.000
fijos (presupuestados) 25000
total $115.000 
ii) Variación de volumen de producción 
 
MOD hs.
rdenominado - 
permitidas
estándar
MOD de hs.
 * 
fijos CIF
deestándar 
aplicación
 de tasa
 
 (25000-30000)*$1=$5000 )( favorable 
hs. denominador 
 
adospresupuest
fijos
CIF
 / 
fijos CIF
deestándar 
aplicación
 de tasa
 
 $25000/$1=25000hs. 
 
c) Método del análisis de tres factores 
i) Variación precio 
 
reales
 CIF
 - 
s trabajadarealmente MOD de
hs.en basecon 
adospresupuest CIF
 
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 $140000-$115750=$24250 )( ledesfavorab 
costos indirectos de fabricación presupuestados en hs. reales de mano de obra directa: 
 
variable (30250*$3) $90.750
fijo (presupuestado) 25000
total $115.750 
 
ii) Variación de eficiencia 
 
 
trabajadas
realmente
MOD de hs.
 - 
permitidas
estándar
MOD de hs.
 * 
 variablesCIF
los deestándar 
aplicación de tasa
 
 
 (30250-30000)*$3=$750 )( ledesfavorab 
iii) Volumen de producción (igual al método de las dos variaciones) =$5000 )( favorable