13 Activos Intangibles IAS 38

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Activos Intangibles
IAS 38
IAS 38 – Activos intangibles
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Agenda
Objetivo y alcance de IAS 38 Activos Intangibles
Definiciones
Resumen de la norma
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Objetivo y alcance
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Objetivo
El objetivo de IAS 38 es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma
IAS 38 requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios
Especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos
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Alcance
Ejemplos de posibles activos intangibles:
Software computacional
Patentes
Derechos de autor
Licencias
Cuotas de importación
Franquicias
Derechos de comercialización
Marcas Registradas
Propiedad intelectual
Las formas de adquirir activos intangibles son:
 Por adquisición independiente
 Como parte de una combinación de negocios
 Por concesión gubernamental
 Por intercambio de activos
 Por generación interna
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IAS 38 excluye de su alcance:
activos intangibles que estén tratados en otras normas (ej. menor valor de inversiones, aquellos mantenidos para la venta en el curso ordinario de los negocios)
activos financieros, definidos en la IAS 32 Instrumentos Financieros: Presentación
el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la IFRS 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales), y
desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares
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Definiciones
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Definiciones
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física
Un activo se define como un recurso: 
a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
b) del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos
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Definiciones
Los tres atributos críticos que debe cumplir un activo intangible son:
Identificable
Es separable (susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, etc.); o
Surge de derechos contractuales u otros derechos legales
Control
La entidad posee el control de los beneficios económicos futuros que genere el activo
Beneficios económicos futuros
Ingresos ordinarios por ventas de productos y servicios, ahorros de costos y otros rendimientos diferentes
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Resumen de la norma
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Reconocimiento inicial y medición
Un activo intangible debería ser reconocido si y solo si: 
Es probable que los beneficios económicos futuros esperados que son atribuibles al activo fluirán hacia la empresa, y 
Se debe evaluar la probabilidad de los futuros beneficios esperados utilizando suposiciones razonables y fundamentadas que representen la mejor estimación de la administración de las condiciones económicas que existirán sobre la vida útil del activo
El costo del activo puede ser medido confiablemente
Un activo intangible es inicialmente medido al costo
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Flujograma identificación de un activo intangible
No
Si
Si
Si
Si
No
No
No
Elemento
¿Cumple con la definición de activo intangible? 
(IAS 38.8)
¿La entidad tiene control sobre los flujos económicos futuros? 
(IAS 38.13)
¿Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan hacia la entidad? 
(IAS 38.17-22)
¿El costo puede ser medido de forma fiable? 
(IAS 38.21)
El elemento se reconoce en gastos
El elemento se reconoce como activo intangible en el balance de la entidad
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IAS 38.8: 
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
IAS 38.13: 
Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios económicos futuros de un activo intangible tiene su justificación, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condición necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios económicos de alguna otra manera.
IAS 38.17-22:
Beneficios económicos futuros
17 Entre los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de producción puede reducir los costos de producción futuros, en lugar de aumentar los ingresos de actividades ordinarias futuros.
Reconocimiento y medición
18 El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestión cumple:
(a) la definición de activo intangible (véanse los párrafos 8 a 17); y
(b) los criterios para su reconocimiento (véanse los párrafos 21 a 23).
Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.
19 Los párrafos 25 a 32 abordan la aplicación de los criterios de reconocimiento a los activos intangibles adquiridos de forma separada, y los párrafos 33 a 43 abordan su aplicación a los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios. El párrafo 44 trata la medición inicial de activos intangibles adquiridos a través de una subvención del gobierno, los párrafos 45 a 47 abordan el intercambio de activos intangibles y los párrafos 48 a 50, el tratamiento de la plusvalía generada internamente. Los párrafos 51 a 67 tratan del reconocimiento inicial y la medición de los activos intangibles generados internamente.
20 La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no existe posibilidad de realizar adiciones al activo en cuestión o sustituciones de partes del mismo. Consiguientemente, la mayoría de los desembolsos posteriores se hacen, probablemente, para mantener los futuros beneficios económicos esperados incorporados a un activo intangible existente, pero no satisfacen la definición de activo intangible ni los criterios de reconocimiento contenidos en esta Norma. Además, a menudo es más difícil atribuir un desembolso posterior directamente a un activo intangible determinado que a la entidad como un todo. Por tanto,sólo en raras ocasiones, los desembolsos posteriores desembolsos efectuados tras el reconocimiento inicial de un activo intangible adquirido o después de completar un activo intangible generado internamente se reconocerán en el importe en libros del activo. De acuerdo con el párrafo 63, los desembolsos posteriores sobre marcas, cabeceras de periódicos o revistas, denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares (hayan sido adquiridas externamente o generadas internamente) se reconocerán siempre en el resultado del periodo en el que se incurran. Esto es así porque tales desembolsos no pueden distinguirse de los desembolsos para desarrollar el negocio considerado en su conjunto.
21 Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:
(a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
22 La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo.
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Ejemplo – demostrando control sobre futuros servicios de los empleados
Ejemplo 1: La entidad A adquiere una compañía farmacéutica. Un factor crítico en la decisión de la entidad a adquirir esta compañía era la reputación de su equipo de investigadores químicos quienes son reconocidos por su experiencia. Sin embargo, en ausencia de algunos derechos de tipo legal, será imposible demostrar que la entidad puede controlar los beneficios económicos incorporados en este equipo y sus habilidades porque cualquiera o todos de esos químicos podría abandonar la entidad. Por lo tanto, es muy poco probable que la entidad A puede reconocer un activo intangible en relación con el equipo de los químicos de la adquirida 
Ejemplo 2: La entidad B adquiere un club de fútbol. Un factor crítico en la decisión de la entidad a adquirir este club era la reputación de su jugadores, muchos de los cuales se seleccionan regularmente a jugar por sus países. Un jugador no puede jugar por el club a menos que sea inscrito en la autoridad correspondiente de fútbol. El pago a un club anterior en relación con la transferencia de la inscripción del jugador permite al club de negociar un contrato de juego con el futbolista que abarca una serie de estaciones y evita que otros clubes utilizan sus servicios. En estas circunstancias la entidad B sería capaz de demostrar el control suficiente para reconocer el costo de obtener las inscripciones de los jugadores como un activo intangible.
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Tipos de activos intangibles
Hay 5 formas en que una entidad puede obtener un activo intangible:
Adquisición de un activo individual
Adquisición como parte de una combinación de negocios
Adquisición a través de subvenciones gubernamentales
Adquisición mediante un intercambio de activos
Intangibles generados internamente
Cómo un activo intangible se reconocerá y se mide depende de cómo se ha obtenido
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Adquisición de un activo individual
El costo es usualmente fácil de determinar: monto pagado (efectivo) 
También se puede capitalizar:
Aranceles de importación e impuestos no reembolsables
Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del bien para dejarlo en condiciones de ser utilizado según lo destinado por la compañía, tal como:
Costos laborales relacionados (remuneraciones)
Honorarios profesionales 
Costos de pruebas para ver si su funcionamiento es apropiado 
El costo es descontado a valor presente si el pago es diferido más allá de los términos normales de crédito
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Adquisición como parte de una combinación de negocios
Deben ser capaces de medirlo confiablemente, de lo contrario, el activo puede no ser diferenciado del menor valor
Esto se presume cuando el activo tiene una vida útil definida 
Se medirá por el valor justo que considera la habilidad de los participantes de mercado de usar el activo de la manera más eficiente posible (según IFRS 13)
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Adquisición a través de subvenciones gubernamentales
Cuando un activo intangible es entregado como una subvención, su medición inicial puede ser: 
A monto nominal
El valor justo del activo al momento de la subvención
Cualquier gasto atribuible para preparar el activo para su uso previsto debe ser capitalizado 
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Adquisición mediante un intercambio de activos
Se aplica cuando un activo intangible es adquirido a cambio de activos no monetarios (o una mezcla de activos monetarios y no monetarios)
El costo es medido a valor justo, a menos que
La transacción de cambio no tenga sustancia comercial, o 
El valor justo de ninguno de los activos es medible confiablemente
En este caso, el costo se mide al valor libro del activo cedido 
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Intangibles generados internamente
Menores valores generados internamente no pueden ser capitalizados
Esto también aplica a las marcas, títulos publicitarios, listados de clientes, etc. internamente generadas
El proceso de crear cualquier otro activo intangible es considerado en dos fases: investigación y desarrollo
Gastos incurridos durante la fase de investigación son registrados en resultados inmediatamente
Gastos incurridos durante la fase de desarrollo pueden ser capitalizados si cumplen ciertas condiciones 
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Condiciones para capitalizar los gastos de desarrollo
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:
La viabilidad técnica de completar el activo, para que sea utilizado o vendido
La intención de usar o vender el activo
La habilidad de realizarlo
Como el activo generará los futuros beneficios económicos
Que tenga suficientes recursos técnicos, financieros y otros para completar el desarrollo y usar o vender el activo
Su habilidad para medir confiablemente el gasto relacionado
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Costos que pueden ser incluidos
Solo aquellos costos que han sido incurridos después de la fecha en la que se cumple con los requisitos de capitalización
Gastos incurridos antes de esto no pueden ser reversados y reconocidos como activos
Aquellos costos que pueden ser directamente atribuibles, o razonablemente asignados para la creación, producción, y preparación del activo para su uso previsto, incluyendo:
Materiales usados y servicios consumidos
Los costos de los beneficios de trabajadores surgidos de la generación del activo intangible
Otros costos directos, tales como los honorarios para registrar un derecho legal
Amortización de patentes y licencias usadas para generar el activo
Costos de prestamos, si estos son capitalizados bajo IAS 23
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Reconocimiento de un gasto
Cualquier gasto que no satisface el criterio de capitalización como activo intangible debe, por defecto, ser reconocido como un gasto
Los costos registrados en períodos anteriores no pueden ser reinstaurados como activos
IAS 38 requiere expresamente que sean registrados como gasto:
Costos de inicio (déficit periodo desarrollo de una compañía)
Costos de entrenamiento
Costos de publicidad y promoción
Costos de reubicación y reorganización
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Medición posterior al reconocimiento 
inicial
Modelo de Costo
Costo histórico,menos cualquier amortización acumulada y perdidas por deterioro acumuladas
Modelo de Revaluación
El monto revaluado, menos cualquier amortización acumulada y pérdidas por deterioro acumuladas
Valorización debe ser determinado por referencia a un mercado activo
Revaluaciones deben ser frecuentes para mantener el valor libro cercano al valor justo
Si un activo intangible está revaluado, todos los activos intangibles de su clase deben ser medidos de acuerdo de modelo de revaluación, a menos que no exista un mercado activo para estos activos.
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Amortización
Decidir si la vida útil será definida o indefinida
Si la vida útil es definida, el monto depreciable es destinado sobre una base sistemática durante la vida útil
El método de amortización debe reflejar el comportamiento en el cual los beneficios de los activos son consumidos
El método lineal es usado a menos que otro método demuestre ser mas confiable del consumo del bien
La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización
La amortización es registrada como gasto a menos que sea incluida en el valor libro de otro activo
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Factores que afectan la vida útil
El uso esperado del activo
Ciclos de vida productiva del activo
Obsolescencias técnicas, tecnológicas y otras
La estabilidad de la industria y los cambios en el mercado por la demanda del producto
El nivel de gastos requeridos para mantener el activo 
Límites legales sobre el período de control del activo
Si la vida útil depende de otro activo
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The useful life of an intangible asset (for example, the legal life of a copyright or the contractual term of a franchise) that arises from contractual or other legal rights shall not exceed the period of the contractual or other legal rights, but may be shorter depending on the period over which the entity expects to use the asset. However, if the contractual or other legal rights are conveyed for a limited term that can be renewed, the useful life of the intangible asset shall include the renewal period only if there is evidence to support renewal by the entity without significant cost. Furthermore, when the amendments to IAS 38 as a result of IFRS 3R become effective, the useful life of a reacquired right recognized as an intangible asset in a business combination is the remaining contractual period of the contract in which the right was granted and should not include renewal periods. The following factors may indicate that an entity may be able to renew the contractual or other legal rights without significant cost:
There is evidence, possibly based on experience, that the use of the rights will be renewed. 
If renewal is contingent upon the consent of a third party, this includes evidence that the third party will give its consent. 
There is evidence that any conditions necessary to obtain the renewal will be satisfied. 
The cost of renewal is not significant compared to the benefits expected from renewal. Otherwise, this might suggest that the old asset is expiring and a new asset is replacing it. 
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Valor Residual
El valor residual debe ser asumido como cero, a menos que:
Exista un compromiso por parte de terceros de adquirir el activo al final de su vida útil, o
Exista un mercado activo para el activo, y
El valor residual pueda ser determinado por referencia a ese mercado
Es probable que tal mercado existirá al final de la vida útil del activo
El valor residual debe ser revisado al menos anualmente
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Revisión de vidas útiles y métodos de amortización
Las vidas útiles deben ser revisadas al menos anualmente y modificadas si las expectativas cambiaron significativamente
Similarmente, los métodos de amortización deben ser revisados anualmente y cambiados si estos no reflejan el actual comportamiento esperado de los beneficios del activo
Cambios a la vida útil o a los métodos de amortización deben ser contabilizados prospectivamente
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Activos intangibles con vidas útiles indefinidas
 Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán
Se debe evaluar si un activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado alguna pérdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros
anualmente, y
en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor.
En caso de los activos intangibles con una vida útil definida se debe evaluarlo solo si hay indicios de deterioro. La evaluación de si hay indicios de deterioro está hecha en cada fecha del balance general
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Retiros y enajenaciones
Un activo intangible es dado de baja cuando es enajenado, o cuando no se esperan beneficios económicos futuro de su uso o enajenación
Ganancias y pérdidas por dar de baja un activo son reconocidas en el estado de resultados, medidos por la diferencia entre:
El valor libro del activo
Cualquier flujo por efecto de la enajenación (si existen)
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Requerimientos de revelación de IAS 38
Para cada clase de activo intangible, distinguiendo entre activos internamente generados y otros:
Si las vidas útiles son indefinidas o definidas, y si estas son definidas, las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas
Los métodos de amortización utilizados
El monto bruto registrado y la amortización acumulada (junto a las pérdidas por deterioro acumuladas) al comienzo y término del período 
El rubro en el estado de resultados en la cual la amortización de activos intangibles es incluida 
El monto de gastos de I&D del período
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Requerimientos de revelación de IAS 38
Una conciliación de los movimientos del período para cada clase de activo intangible, incluyendo:
Las adiciones, incluyendo separadamente aquellas adquiridas, internamente desarrolladas y de combinaciones de negocios
Aquellas clasificadas como mantenidas para la venta bajo IFRS 5
Retiros y enajenaciones
Movimientos de revalorización
Deterioros y reversos
Amortización
Diferencias de cambio
Cualquier otro movimiento
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Requerimientos de revelación de IAS 38
Cuando los activos son contabilizados por sus valores revaluados:
Para cada clase de activo intangible:
La fecha efectiva de la revaluación
El valor libro de los activos intangibles revaluados
El valor libro equivalente si el método de costo hubiera sido utilizado
El excedente por revaluación al comienzo y término del período, mostrando los cambios del período y cualquier restricción en su distribución
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Requerimientos de revelación de IAS 38
Valor libro de activos con vida útil indefinida, revelando las razones y factores que se llevaron a esto
Descripción del valor libro y la vida remanente de los activos que son materiales 
Para los activos adquiridos por subvenciones y que fueron inicialmente medidos a valor justo: ese valor, su valor libro actual, y si el modelo de costo histórico o revaluación es utilizado
La existencia y los montos activos con restricciones en el título o activos que garantizan pasivos
El monto de los compromisos contractuales para la adquisición de activos intangibles
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Información a revelar: Ejemplo
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Información a revelar: Ejemplo
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Page ‹#›Usted debería poder: 
Determinar si el activo intangible cumple con los requisitos para ser activado
Discutir las 5 formas de adquisición de un activo intangible
Determinar los costos que se puede incluir en el costo inicial de un activo intangible 
Aplicar el modelo de costo o modelo de revalorización para medición posterior
Determinar las revelaciones requeridas para activos intangibles
Resumen de lección
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 ¿Preguntas?
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