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1 PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DE CHILE 2019-2 ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN CONTABILIDAD I AYUDANTÍA Nº3 Profesores: Ayudantes: Sec. 1: Gonzalo Vidal. Sec. 1: Trinidad Merino – mtmerino@uc.cl Sec. 2: Soledad Silva. Felipe Albornoz - fialbornoz@uc.cl Sec. 3: Gisela Poehls. Sec. 2: Sofía Mesa-Dellarosa - samesadellarosa@uc.cl Sec. 4: Andrés Bastías. Belén Fernández - mbfernandez1@uc.cl Sec. 3: Isidora Cubillos - icubillos@uc.cl Raimundo Sanchez - rjsanchez@uc.cl Sec. 4: José Pablo Hinojosa – jphinojosam@uc.cl Darling Morales - dcmorales@uc.cl Coordinador de Profesores: Cristóbal Hollstein C.- hollstein@uc.cl Ayudante Jefe: Jorge Yarur M.- jayarur@uc.cl I. Repaso ¿Cómo soluciono un puzzle? • Una posible respuesta es analizar cuenta a cuenta a través de la ecuación: ß Ay. 1 𝑆𝑎𝑙𝑑𝑜 𝐹𝑖𝑛𝑎𝑙 = 𝑆𝑎𝑙𝑑𝑜 𝐼𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 + 𝐴𝑢𝑚𝑒𝑛𝑡𝑜𝑠 − 𝐷𝑖𝑠𝑚𝑖𝑛𝑢𝑐𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠 • Otra posible respuesta es usando asientos contables y luego resumir en cuentas T Mencionemos algunos ejemplos de asientos contables y de cómo usar una cuenta T: Asiento en su forma general: 6𝐶𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑞𝑢𝑒 𝑠𝑒 𝑐𝑎𝑟𝑔𝑎 $ 𝑋𝐶𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑞𝑢𝑒 𝑠𝑒 𝑎𝑏𝑜𝑛𝑎 $ 𝑋> Venta de Existencias 6𝐶𝑎𝑗𝑎/𝐶𝑥𝐶 $ 𝐴𝐼𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜 𝑝𝑜𝑟 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎 $ 𝐴> 6 𝐶𝑡𝑜 𝑝𝑜𝑟 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎 $ 𝐵 𝐸𝑥𝑖𝑠𝑡𝑒𝑛𝑐𝑖𝑎𝑠 $ 𝐵 > Devengo de Intereses 6𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜 𝐹𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑒𝑟𝑜 $ 𝐶𝐼𝑛𝑡𝑒𝑟é𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑃𝑎𝑔𝑎𝑟 $ 𝐶> Pago de Intereses 6𝐼𝑛𝑡𝑒𝑟é𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑃𝑎𝑔𝑎𝑟 $ 𝐷𝐶𝑎𝑗𝑎 $ 𝐷> Devengo y Pago de Intereses 6𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜 𝐹𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑒𝑟𝑜 $ 𝐸𝐶𝑎𝑗𝑎 $ 𝐸> 2 Provisión por Incobrables 6𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜 𝑝𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑢𝑑𝑜𝑟𝑒𝑠 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑏𝑟𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 $ 𝑆 𝑃𝐷𝐼 $ 𝑆 > Reconocimiento de Definitivamente Incobrables: Caso 1: El incobrable está 100% provisionado: 6𝑃𝐷𝐼 $ 𝑇𝐶𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑥 𝐶𝑜𝑏𝑟𝑎𝑟 $ 𝑇> Caso 2: El incobrable supera mi provisión: J 𝑃𝐷𝐼 $ 𝐹 𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜 𝑝𝑜𝑟 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑏𝑟𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 $ 𝐺 𝐶𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑥 𝐶𝑜𝑏𝑟𝑎𝑟 $ (𝐹 + 𝐺) M Traspaso Activos LP à CP 6𝑆𝑒𝑔𝑢𝑟𝑜 𝐶𝑃 $ 𝐻𝑆𝑒𝑔𝑢𝑟𝑜 𝐿𝑃 $ 𝐻> Traspaso Pasivos LP à CP 6𝐷𝑒𝑢𝑑𝑎 𝐿𝑃 $ 𝐽𝐷𝑒𝑢𝑑𝑎 𝐶𝑃 $ 𝐽> IPPA 6𝐶𝑎𝑗𝑎 $ 𝐾 𝐼𝑃𝑃𝐴 $ 𝐾 > 6𝐼𝑃𝑃𝐴 $ 𝐿𝐼𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜 𝑝𝑜𝑟 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎 $ 𝐿> 6 𝐶𝑡𝑜 𝑝𝑜𝑟 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎 $ 𝑀 𝐸𝑥𝑖𝑠𝑡𝑒𝑛𝑐𝑖𝑎𝑠 $ 𝑀 > Reconocimiento de Depreciación 6𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜 𝑝𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 $ 𝑁𝐷𝑒𝑝. 𝐴𝑐𝑢𝑚𝑢𝑙𝑎𝑑𝑎 $ 𝑁> Declaración de Dividendos 6𝑈𝑡 𝑅𝑒𝑡𝑒𝑛𝑖𝑑𝑎𝑠 $ 𝑃𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 𝑥 𝑃𝑎𝑔𝑎𝑟 $ 𝑃> Pago de Dividendos 6𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑃𝑎𝑔𝑎𝑟 $ 𝑄𝐶𝑎𝑗𝑎 $ 𝑄> Declaración y Pago de Dividendos 6𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑅𝑒𝑡𝑒𝑛𝑖𝑑𝑎𝑠 $ 𝑅𝐶𝑎𝑗𝑎 $ 𝑅> ¿Cuenta T? 3 II. Ejercicios TEMA I| ASIENTOS SE PRESENTA UNA SERIE DE EVENTOS CONTABLES, INDEPENDIENTES ENTRE SÍ. USTED DEBE REGISTRAR LOS ASIENTOS QUE DEBE REALIZAR LA EMPRESA RESPECTO A LOS EVENTOS DESCRITOS. SEA CLARO EN LOS NOMBRES DE LAS CUENTAS QUE UTILIZA. 1) El 01/01/19 “PUC” (arrendadora) firmó un contrato de arriendo con “CAAE” (arrendataria), en el que se especifica que CAAE “tendrá derecho a ocupar un local de propiedad de PUC” durante los próximos dos años. El acuerdo estipula que, al término del primer año del contrato, es decir el 31/12/19, la empresa arrendataria informará a la arrendadora si hará uso de su derecho a usar el local durante el segundo año. El valor pactado del arriendo fue de $2 millones por el período de dos años, y al momento de firmar el contrato “CAAE” pagó a “PUC” $1 millón en efectivo. El saldo, en la medida en que la arrendataria decida continuar usando el local, será pagado por ella el 31/12/19. A usted se le pide presentar los asientos que debe registrar en su contabilidad la empresa “PUC” tanto el 1/01/19 (fecha en que se firma el contrato), como el 31/12/19 como resultado de esta transacción de arriendo. Suponga además que el 31/12/19, la arrendataria (“CAAE”), informa a “PUC” que ha decidido no continuar con el contrato de arriendo. 2) El 01/01/19, la Empresa “Bobby P.”1 pagó un seguro anual de $120.000 por la posibilidad de un incendio de su bodega. El 01/07/19, un incendio en la sección “Soldaduras” de la empresa, se extendió y terminó por destruir completamente la bodega que estaba asegurada. La bodega había tenido un costo histórico de $1.000.000 y al momento del incendio tenía una depreciación acumulada de $600.000. El mismo 01/07/19 la compañía de Seguros firmó un documento a favor de la empresa “Bobby P.”, por el cual se comprometía al pago dentro del plazo de 30 días de $900.000 correspondientes al monto por el cual estaba asegurada la bodega. A usted se le pide presentar el(los) asiento(s) que debe registrar la empresa “Bobby P.” el día 01/07/19 para reconocer tanto el incendio de su bodega como el compromiso adquirido con ella por parte de la compañía de seguros. Usted puede registrar cada uno de estos dos eventos (incendio y compromiso de la aseguradora) separadamente o a través de un asiento que resuma ambos eventos. 3) Audio Sound S.A. es una empresa que se dedica a la comercialización, instalación y diseño de sistemas de alta fidelidad en audio y sonido. El 28/02/18, Audio Sound vendió a un cliente un sofisticado sistema de proyección y sonido para hacer presentaciones, que debería ser instalado en sus oficinas. El precio de venta del equipo alcanzó a $2,5 millones, el que fue pagado al contado por el cliente. Este precio incluyó $2,0 millones en equipos (sonido, proyector, parlantes) y $500 mil por el servicio de instalación. El costo para Audio Sound de los equipos instalados en la oficina del cliente fue de $1,2 millones. Respecto de la instalación, esta corresponde principalmente a un trabajo realizado por los empleados del departamento de “Instalaciones” de Audio Sound, quienes reciben un sueldo fijo mensual por su trabajo. El 30/03/18, después que se había finalizado y cobrado el total del trabajo realizado, el cliente tuvo serias fallas técnicas en el sistema instalado, por lo cual ha solicitado que retiren los equipos, se le devuelva el 100% del dinero y se “anule” la operación. El dueño de Audio Sound, ha preferido evitar problemas mayores y hoy 14/04/18 ha procedido a devolver al cliente el 100% del dinero pagado que había pagado y retirar los equipos (que estaban en perfectas condiciones y por lo cual podrán ser vendidos a un próximo cliente). Para realizar el retiro de los equipos, Audio Sound tuvo que contratar a un maestro especialista, que cobró $200 mil por hacer el trabajo de retirar los equipos de las oficinas del cliente; los $200 mil del maestro se le pagaron al contado. A usted se le pide presentar él(los) asiento(s) contable(s) que Audio Sound deberá realizar hoy 14/04/18, para registrar en su contabilidad la anulación de esta operación. 1 La empresa “Bobby P.” cierra sus estados financieros, al término de cada semestre (30 de junio y 31 de diciembre). 4 4) El 31/12/18, los Auditores Externos de la tienda de departamentos “Rasasi”, están revisando los Estados Financieros de la empresa para poder emitir su opinión final respecto de si estos han sido construidos de acuerdo a los principios generalmente aceptados y por lo tanto si representan o no correctamente la situación financiera de la empresa. Al hacer la revisión de las "Cuentas por Cobrar" de la empresa, se dan cuenta que la empresa tiene un problema relevante. La crisis económica ha afectado la capacidad de pago de sus clientes que compran a crédito. Hasta el año 2017, la empresa normalmente registraba una Provisión por Deudores Incobrables (PDI) y efectivamente luego reconocíacomo “definitivamente incobrables” (o “castigaba”), en promedio, un 3% de sus ventas a crédito. Sin embargo, a partir del segundo semestre del 2018 se produjo un incremento relevante en el atraso en el pago de los clientes que compran a crédito y por lo tanto en la morosidad o incobrabilidad de sus cuentas por cobrar. En relación con lo que había sido su porcentaje histórico de incobrables (3% sobre las ventas a crédito), durante el 2018 la empresa ha estado registrando casi el doble de morosidad y atrasos (entre un 5% y un 6% de las ventas a crédito aproximadamente). Si esto se convierte en una tendencia definitiva, se estima que al menos un 5% de las ventas a crédito del año 2018, podrían convertirse en definitivamente incobrables durante el año 2019. Las ventas totales a crédito realizadas durante el 2018 fueron de $3.000 millones ($250 millones mensuales). De acuerdo con la política habitual de la empresa, durante el 2018, al término de cada mes, se fue provisionando como estimación de incobrables, el 3% de las ventas a crédito del mes. Al 31 de diciembre de 2018, la mitad del total abonado a P.D.I. durante el año 2018 por las ventas a crédito de dicho año, ya había sido castigado como definitivamente incobrable. A usted se le pide presentar: a. El asiento de provisión por estimación de deudores incobrables (PDI) que se hizo durante el 2018 (un asiento que resuma el total provisionado durante el año) b. El asiento registrado por la empresa durante el año 2018, para el reconocimiento (o “castigo”) de aquellas cuentas por cobrar que se consideraron como definitivamente incobrables durante dicho año según lo presentado en el enunciado. c. El asiento de “ajuste” que en su opinión, como auditor de la empresa, se debiera registrar en la contabilidad, el 31/12/18, antes del cierre y de la publicación de los estados financieros, si se quiere que sus estados financieros muestren “razonablemente” la situación financiera de la empresa. Suponga que el asiento de PDI del 3% sobre las ventas a crédito de cada mes que habitualmente ha venido haciendo la empresa, correspondiente a las ventas a crédito de diciembre ya había sido registrado. TEMA II | PUZZLE CON ASIENTOS Daniel contador de la empresa “Vokita S.A.” se encontraba en la ciudad de Madrid, cuando por un ataque de rabia después de una noche desastrosa en la capital española, decide pegarle al computador donde los elaboraba tres veces de forma agresiva. El resultado fue que el computador sufrió daños irreparables que repercutieron en la elaboración de los estados financieros de la empresa, borrando parte de lo que había registrado. Daniel, confundido y desesperado, logró recuperar la información que a continuación se presenta y recurre a usted, como experto en contabilidad, para que la ayude. 5 BALANCE "VOKITA S.A." 31 DE DICIEMBRE DEL 2017 Y 2018 2017 2018 2017 2018 Caja A F Cuentas por Pagar $12.000 Q Cuentas por Cobrar $18.000 G IPPA $10.000 R SPPA (CP) B $40.000 Sueldos por Pagar M S Existencias $18.000 H Dividendos por Pagar N $11.500 Intereses por Pagar $1.500 $2.100 Terrenos C $24.000 Impuestos por Pagar $2.000 T Máquinas D I Depreciación Acumulada E J Deuda LP O U Capital P $68.000 SPPA (LP) $10.000 K Utilidades Retenidas $11.000 V Otros Activos $7.500 L Resultado del Ejercicio $25.000 W TOTAL ACTIVOS ¿? ¿? TOTAL PASIVOS Y PAT. ¿? ¿? ENTRADAS DE CAJA AÑO 2018 SALIDAS DE CAJA AÑO 2018 Ventas al Contado B1 Pago a Proveedores B3 Cobranza a Clientes $50.000 Pago de Sueldo B4 Venta de Terreno $10.000 Pago de Seguro $45.000 Solicitud de Deuda B2 Pago de Intereses B5 Pago de Existencias por Adelantado $15.000 Compra de Máquinas B6 Aumento de Capital $8.000 Pago de Dividendos $10.000 Pago de Impuestos $6.000 TOTAL ENTRADAS DE CAJA ¿? TOTAL SALIDAS DE CAJA ¿? ESTADO DE RESULTADOS 2017 Y 2018 "VOKITA S.A." 2017 2018 Ingreso por Ventas $150.000 X Costo por Venta -$60.000 Y Margen Bruto $90.000 Z Gasto por Depreciación -$5.000 -$6.500 Gasto en Sueldos -$36.000 A1 Gasto por Seguros -$10.000 A2 Resultado Operacional $39.000 ¿? Gasto por Impuestos -$11.000 -$6.000 Gasto por Intereses -$3.000 -$3.600 Resultado por Venta Activo Fijo $0 $4.000 Gasto por Asesoría $0 A3 Resultado No Operacional -$14.000 ¿? Resultado del Ejercicio $25.000 ¿? 6 Además, se le entrega la siguiente información: 1. El monto de Cuentas por Pagar al 31 de diciembre de 2017 vencía y fue pagado durante los primeros tres meses del año 2018. 2. Durante el año 2018 las compras de existencias se realizaron mensualmente de forma uniforme; esto quiere decir que el 1 de cada mes se compra 1/12 (un doceavo) del total de compras del año. Cada compra realizada se paga 90 días después. Las compras de Existencias totales del año 2018 alcanzaron a los $60.000 3. Los sueldos se pagan el primer día de cada mes posterior al mes trabajado. A partir de julio los trabajadores de Vokita recibieron un aumento de sueldo equivalente al 30%. Esto quiere decir que el pago del mes de agosto incluía el 30% de aumento 4. El saldo de la cuenta Máquinas al 31 de diciembre de 2017 corresponde a una máquina que fue comprada el 1 de enero del año 2016, tiene un valor residual de $10.000 y una vida útil original de 8 años. Durante el año 2018 no hubo ventas de Máquinas. 5. Adicionalmente el 1 de julio del año 2018 Vokita compró una nueva máquina. Esta máquina tiene una vida útil original de 7 años y un valor residual de $9.000. Esta fue la única compra de máquina realizada durante el 2018. 6. El total de las ventas del 2018 fue un 20% superior a las ventas del año 2017. 7. Durante el año 2018 se entregaron las existencias que nos habían sido pagadas por adelantado durante el año 2017. 8. Excluyendo la entrega de las existencias que nos habían sido pagadas por adelantado, las ventas del año 2018 se realizaron 40% a crédito de corto plazo y 60% al contado 9. El costo de ventas equivale al 40% del Ingreso por Ventas 10. La deuda existente al 31 de diciembre de 2017 corresponde a una deuda solicitada el año 2013 con un plazo de pago para devolver el monto total que nos prestaron, de 20 años. La deuda genera un interés del 10% anual sobre el monto total adeudado, el cual se paga semestralmente (5% cada semestre sobre el monto de lo adeudado) cada 1 de Julio y cada 1 de enero. 11. El 1 de noviembre del 2018 la empresa solicitó una nueva deuda, la cual cobra un interés del 12% anual simple (1% mensual). Estos intereses se pagan una vez al año, cada 30 de octubre. 12. El 1 de julio del 2017, la empresa Vokita contrató un seguro contra incendios, el que pagó por adelantado dos años. Este seguro vence el 30 de junio de 2019 13. Adicionalmente el 1 de Julio de 2018 se contrató un nuevo seguro (adicional al ya existente), el cual tiene una duración de 18 meses. 14. Durante el 2018 se declararon dividendos equivalentes al 50% de la utilidad del ejercicio del año 2017. 15. Durante el año 2018 se realizó un aumento de capital 16. A principios de diciembre del año 2018 un cliente de Vokita pagó por adelantado algunos disfraces que necesitaría el para un nuevo programa de televisión. Este cliente necesitaba estos disfraces el primer trimestre del año 2019. Ese fue el único pago por adelantado que Vokita recibió durante el 2010. 17. Durante el año 2018 se vendió un terreno. No se realizaron nuevas compras de terrenos 18. El saldo de la cuenta Otros Activos al 31 de diciembre de 2017 corresponde al pago realizado por Vokita S.A. ese mismo día a una importante agencia de publicidad por servicios de asesoría que serían recibidos por Vokita S.A. durante el año 2018. SE PIDE: Con la información disponible complete las incógnitas de los balances y de los estados de resultados y movimientos de caja utilizando asientos y cuentas T. Cada incógnita debe serdebidamente justificada. Si necesita hacer un supuesto, déjelo explícito. 7 III. Ejercicios Propuestos TEMA III| PUZZLE La empresa “Candy Crush” (CC) se dedica a la fabricación y venta de dulces. El contador de CC, que estaba muy entretenido jugando por la oficina borró por error parte de la información contenida en el balance. A continuación, se presentan los balances para el 31 de diciembre de los años 2008 y 2009. Balance Empresa "CC" 31 de Diciembre de años 2008 y 2009 ACTIVOS 2008 2009 Caja $ 6.300 A Cuentas por Cobrar B $ 4.900 Existencias C $ 8.500 Seguros Pagados por Adelantado $2.000 D Terrenos $ 7.000 E TOTAL ACTIVOS F $27.000 PASIVOS Y PATRIMONIO Sueldos por Pagar $ 3.500 G Cuentas por Pagar $ 2.000 H Capital $ 12.000 I Utilidades Retenidas (*) J K TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO L M (*)Incluye el Resultado del Ejercicio A continuación, se enumeran todas las transacciones ocurridas durante el año 2009. 1. El Resultado del Ejercicio del año 2009 correspondió a una pérdida por $4.200. 2. Durante el año 2009 se realizaron ventas de dulces por un total de $10.000. Todas las ventas se realizaron a crédito. El costo que tuvieron estas existencias para “CC” era de $8.000 3. En el año 2009 “CC” compró existencias por un total de $7.500. De estas compras, el 40% las realizó al contado, y el resto las compró utilizando crédito con proveedores. 4. Durante el año 2009 “CC” pagó sueldos en efectivo por un total de $3.800. El gasto por sueldos no necesariamente fue igual al pago realizado por sueldos. Además “CC” le cobró cuentas a clientes por un total de $10.500. Por otra parte, “CC” pagó cuentas a proveedores por un total de $3.700 5. Los seguros que aparecen en el balance del 31 de diciembre del año 2008, corresponden a los seguros adquiridos para asegurar los terrenos durante el año 2009. El 31 de diciembre del 2009 se compraron, al contado, nuevos seguros para asegurar los terrenos durante el año 2010 por un total de $2.500 6. Durante el año 2009 se realizó un aumento de capital en efectivo y a la vez declaró y pagó un dividendo total de $1.200. Además, en el año 2009 “CC” compró un terreno por $3.000 en efectivo. No hubo otras compras ni ventas de terrenos. Se pide a. Complete ambos balances indicando cómo obtuvo cada una de las incógnitas. b. Presente el Estado de Resultados para el año 2009 8 Solución a. Balance Empresa "CC" 31 de Diciembre de años 2008 y 2009 ACTIVOS 2008 2009 Caja $ 6.300 $ 1.100 Cuentas por Cobrar $ 5.400 $ 4.900 Existencias $ 9.000 $ 8.500 Seguros Pagados por Adelantado $ 2.000 $ 2.500 Terrenos $ 7.000 $10.000 TOTAL ACTIVOS $29.700 $27.000 PASIVOS Y PATRIMONIO Sueldos por Pagar $ 3.500 $ 3.900 Cuentas por Pagar $ 2.000 $ 2.800 Capital $12.000 $13.500 Utilidades Retenidas $12.200 $ 6.800 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO $29.700 $27.000 b. Estado de Resultados 2009 Ingreso por Ventas $ 10.000 Costo de Ventas -$ 8.000 Margen Bruto $ 2.000 Gasto por Seguros -$ 2.000 Gasto por Sueldos -$ 4.200 Resultado del Ejercicio -$ 4.200
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