presentación6 - Rosario Burgueño

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EVOLUCIÓN DE LOS SISTEMAS
TRADICIONALES DE COSTEO
7. - COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
260 Parte 1 Sistemas J•..contabilidad d•.•costos
E
n el capítulo 2 se mencionó que los sistemas de información de costos pueden
dividirse en tradiciunal y contemporáneo. En los capitu19s del4 al6 se estudiaron
los sistemas tradicionales de información de costos, los cuajes emplean las de-
finiciones trndicionales de costos de producto y utili:l<ln sólo las bases de <.lctividad
basadas en unidades il fin de distribuir los costos indirectos a los productos. En este
capítulo y el siguiente se presentan y ilnaiizan sistemas contemporáneos de contabilidad
de costos. Estecapítulo comienza describiendo la forma en que se puede aplicar el costeo
basado en actividades pa ra calcular los costos tmdicionales de productos. Esto permitirá
comparar y contrastar los enfoques tradicional y contemporáneo. En el capitulo 9, la
presentación abarcará definiciones más generales de costos de producto. Un sistema de
costos basado en actividades ofrece mayor eXilctitud en el costo de productos, pero a
un costo más alto. La justificación para implantar un nuevo sistema de contabilidad
(como el basado en actividades) debe basarse en el beneficio proveniente de las mejores
decisiones que resultan de b implantación de costos de productos materialmente
diferentes. Es importante entender que una condición necesaria para que haya mejores
decisiones es que las cifras de contabilidild que produce un. sistema contempor5neo de
costos deben ser diferentes de lU\modo notorio de lasque genera un sistema tradicional
de costos. ¿Cuándo se dar5 este caso? ¿Existe albrtll1aseñal que indique ¡) la adminis-
tración que ya no funciona el sistema tradicional? Por último, en el supuesto de que se
utilice un sistema de costos basado en actividades, ¿cómo funciona? ¿Cuáles son sus
características básicas y sus peculiarid<1des detalladas? Este capítulo trata estas mestio-
nes y otros temas relacionados con ellas.
LllvlITACIONES DE UN SISTENIA TRADICIONAL DE COSTOS
Objetivo 1
Explh:ar por qu.! Jos
sistemastradiciona-
!~s.je cestos
pueden producir
(ustusdiSlUr-
sionaJ()s.
El costeo tradicional de productos distribuye sólo los costos de manufactura a los
productos. Distribuir el costo de los rnateriules '! mano de obm directos a los productos
no representa Wl desafío particular; se pueden distribuir mediante las atribuciones
directils ()un rastreo de costos lIluy preciso. y la benemlidad de los sistema::; tradicionil-
les de costos se diseña pam tener lil certe:Lade reati:l<lresta atribución o rastreo. Los
(astas indirectos, por l;tra parte, implican un problem<l diferente. La reh:lC¡ónfísica
observable de insumo producto que existe entre mano de obra directa, materiales
directos y productos, no estiÍn disponible par¡) los costos indirectos; de allí que su
distribución deba basarse en el rastreo de bases de costo y (qui;¿ás en su distribución).
En un sistema tradicional de costos nada m<Ísse usan las bases !lIlilllrills de actividades
11 fin de distribuir los costos 11 los prvdlIC/OS.
Como ya se' expuso, los bases unitarias de actividades 30n factores que causan
cambios en el costo cuando se modific:m las unidades producidas. Su uso exclusivo con
objeto de distribuir costos indirectos a los productos ~upllne que los costos indirectos
consumidOD guardan una alta eorrdadón con el mime:"o de unidades producidas.
medidas en términos de factores como horas de mano d~ oora directa, hor;:¡smáquina
o costos de materiales. Estas bilses de actividildes dbtribuven los costos indirectos a los
produdos mediante tasas en toda la plilntil o por departa~'lenlos.
Tasas en toda la planta y por departamento
L:! figura 8-1 rep<lsael ¿¡lfoque tr;loicional de distribución de costos indirectos. El pilnel
:\ ilustra las tasas en toda la planta y e! panel 13; las tas~s departamentales, utilizando
dos departamentos. Para las tasas en tOO:1!a planta, los (ostos indirectos se ¡¡cumulan
primero en un gn¡po en toda b pio.ntagrunde (primera da po de distribución J.; costos);
::;edistribuyen ,,1 grupo agregilndo lus ioientifi(üdos en el di<l.riogeneml. Dado que:le
han asignado todos los costos indirectos;l b planta, la distribución del grupo se realiz¡)
con t,)ral precisión.
1lf[-Z
261
Figura 8-1 Asigoilción
tr;¡dicionalde costos
indirectos.
A:/I/SIISOI llulll la pllll1ta
Baseunitana
( p~u"~ )
B: TI/sas d~pf1rtllmellll/lcs
( Co"~ '"""""O, )
I
Atribución JirL-'Cta
Rastr~Jirecto
Distribución
En un sentido, Clbria argumcntJr que los costos se distribuyt:n a una m:lCfoactividaa
muy amplia: la producción. Un.:JVt:Zque se acumul::ln en t:stc grupo, se calcubn con
una tasa en toda la planta con baSt' individual. b cual suele ser las horas de mano de
obm directl. Se supone que los productos consumen recursos indirectos ~n proporción
a la mano de obra direcm utilizada; por ello, en una segunda et<'lp::lse distribuyen;:¡ los
?roductos multiplicanJo la tasa por el total de hor.JSde mano de obra directa utilizacia
para e:lda producto. En el caso de las tasas departamentales, se distribuyen a departa-
mentos individuales de producción, cre¡mdo grupos de costos indiredos departamen-
t3les. En la primer.:J fase los departamentos son objetos de casio, y 1m. costos indirL-'Clos
se distribuyen por ml..>diode atribuciones dirL'Ctas,rastreo de costos y distribución. El
c.:Jpitulo6 señalaba m"Hados p:lr.:ldistribuir los costos indirectos e,;temos a los dep3r·
bmcntos indi\'idual~ .d~ producción (directo, secuencial y recíproco).
Aunque se realiza un 6fuer.w para distribuir esto::;costos externos mediante ¡actores
CJusnll..'S(rastreo de la b3se), algunos costos indirectos se distribuyen u:;nndo vínculos
262 P1l.t11l2Si:;tcm:r.sdeC041IabilidaddccoslnS
supuestos (asignación). Una vez que los costos se distribuyen a 105 departamentos
individuales de producción, las bases de ba~ unitaria, como horas de mano de obra
directa (para departamentos intensivos en mallO de obra) y horas máquina (para
departamentos intensivos en maquinaria) sirven para establecer las. tasas depar-
t;lmentales. Se supon~ que los productos que pasan por los diversos departamentos
consumen recursos de costos indirectos en proporción a las bases de base unitaria
de estos (horas máquina u horas de mano de obra directa usadas), de manera que
en la segunda etapa, los costos IIldirectos se distribuyen a los productos multipli·
cando las tasas departamenlales pur la c;}ntid;}d de la base utilizada en los depar-
tamentos respectivos. El tolal de costos indirectos dislribuidos a los productos es la
suma de las cantidades recibidas en cada depnrtamento.
inadecuación de las tasas en toda id pianta y departamentales
Las tasas en tOCa la planta y departamentales se han utilizado durante deccOlos y
aún lo siguen siendo en muchas organiz;)ciones; sin embargo, en algunos ambientes
no trabajan bi~n y pudieran CJusar importantes distorsiones en el costo de produc-
tos, En compañias que operan en el nmbiellle aVllllzado de lIlallllfaCllIrtI, las distar-
sioncs de costo de productos pueden ser particularmente dañinas. Este lipa de
ambiente se caracleriz:1 por estar constituido por empresas comprometidas en una
intensa competencia (por lo general a nivel mundial), el mejoramiento continuo, una
administración enfocada haCIa la calidad tala!, satisfacción lotal del cliente}' tec-
nología avanzada. A medida en que las empresas en este ambiente adoptan nueV<lS
estrategias para alcanzar la llxcelencia competitiva, es frecuente que sus sistemas de
contabilidad de costos deban cambiar para mantenerse al paso. En concreto, la
necesidad de tener costos exactos ha forzado a buena cantidad de compañí;}s a
eX:lminar sus procedimientos de cuslos. Los sislemas de costo que han funcionado
en el pasado quizá ya no sean i1ceptables.
Muy <lmenudo, las organizaciones experimentnn ciertos síntomas que indican que
su sistemi1 de contabilidad de costos está anticu;}do; por ejemplo. si los costos están
distorsionados y se da como consecuencia un fuerte sobrecoslt."Ode un producto
principal, con i1ltovolumen de producción, se perderán sistemáticamente I.Jslicitado·
ne:;, incluso CU;Jndola compai'lia siento: que estiÍ practicando una estrategia agresiva
de Iicitaci6n. Esto put.>deser muy desconcert(lnte cuando está segura de que fundona
enn tanta eficienci<lcomo sus competidores; por ello, un síntoma de que un sistema de
costo e:itl <Inticuado es que resulta incapaz de explicar el re;ultado de l<lslicit;lcione;.
Por otrn parte. si !os precios de los competidores parecen artificialmente bajos, esto
debe provocar que los administradores se pregunten acerca de l;lex;)ctitud y pertinen-
,,:j<l del sistema de costos; por ejemplo, si de algún modo el sistema de costos de ona
org'anización sube~timil de manera sistem5tic:l el costo de productos espt."Ciales,de bajo
volumen, productos que requieren procesos y manejo especiales, la organi7.acit'lll
puede creer que tiene todo lffi nicho ap;lrentemente remunerativo para ella soli1;y sin
embo:rgo, puede encontrar que hay gercntes de operación que dL'Seaneliminar algunos
de estos productos de "nicho". Estos, V otros síntomas de un sistema de costo an-
licuado, se lislO:Ilen la tabla ~·t.l .
Organizach)llcs COm9;ol1n Deere Componenl Works, que han sufrido estos sín-
tomas, han IMitado que SllS t<tsnsen loda la planta o departamentales ya no distribuyen
con eficacin los costos indirectos a los productos individualt.'5. Exbten al menos dos
razones básicas para esto; 1) proporción dc.costos indirectos rebcion<ldos no unitarios
respt.'Cto del total de costos indirectos y 2) grado de diversidad del producto.
Costos indirectos re/acionlldos 110 u/litarios, El uso de tasas, ya sea en toda la plam<l ()
departamentales. supone q!Jeel c~nsumo de recursos de costos indirectos en que incurre
Llli::l;¡ de scñ;:.lcs de .\dvcrtl!llci •• se oos;;:a L-n el artíC\lIo: Roo;" Cuupo:r. ,'tll' ±Ver,l a .'V.'O¡; el/SI Sys:rm
!VIlO!' ... Harvard BUsinL'SS R"view. ~m,.ro-fd)fero d" 1989. ¡>.igs. 7i-S2.
Cap.l:>CO~11!1)ba~aJo "n actividad~ 263
T,lbla 8-15intornas
Je un siSll'mil Je ..:os-
tos,lllticuaJo
un producto nada más está relacionado con las unidades producidas. Pero, ¿qué pasa
si las actividades de costos indirectos no están relacionadas con el número de unid<"ldes
producidas? por ejemplo, se incurre en costos de montaje C<"ldaque se produce un lote
de productos. Un lote puede consistir en 1 000 o 10 000 unidades y el costo de muntaje
será el mismo; empero, mientras más montajes se hagan, más se incrementarán los
costos de montilje.Elnúmero de montajes, no el número de unidades producidas, l:.'S la
ClUsade los costos de montJje. r\dcmás, los costos de ingeniería de producto podrían
depender más del número de diferentes órdenes de trJbajo de ingeniería que de la
cantidnd de unidades producidas de cualquiera de los productos. Ambos ejemplos
ilustran la existencia de bases 110 unitarias. las bases de costo no unitarias de activi-
dades son los factores, distintos del número de unidades producidas, que miden la
demanda que establecen los objetos de costo sobre las actividades, de ma.nerJ que bs
bases de actividades con base unit;)ri;) no pueden distribuirlos con propiedad.
1.Es difícill'xplicar el rcsu1tJdo de las cotizaciones.
2..Los precios de los competidores parecen artiricialmenll' bajos.
3.Los productos difíciles de producir muestran utilidades altJ.S.
4.Los gl'rentes de operJelones quieren rl'lirnr produc:os que parecen rentable~.
S.Los márgenes de utilidad son difíciles de explicar.
6.La compañía tiene un nicho con una ganancia nltil.
i.Los dientes no se qtll'jJn por los incrementos en precios
S.F.l dep;¡rt;¡menlO de contabilidad pasa mucho tiempo dando informacilm pilra proyeclo~
<!spl.'ciall's.
9.Algunos dcpartamenlo~ emplean un sistema contabll' propio.
10.Los costos de los productos carnbi:m por las modificaciones de bs regubciones de reportes
finanCIeros.
El empleo exclusivo de b¡¡ses de actividades unitarias par;:l distribuir los costos
indirectos de base no unitaria puede crear distorsiones en los costos de producto. La
gnlved;:¡dde la distorsión depende de la proporción que represen len los ..::ostosde base
no unitaria respecto deltota! de costos indirectos. Enel caso de muchas compafii<lseste
¡;orcentajc puede ser importante. Schradcr BelJowsy]ohn Deere Component Works,
por ejemplo, e;.;perimentaron proporciones de costos indirectos con base nu unitaria de
50%y 40%respectivamente? Estosugiere que debe tenerse algo dccuid ••do al distribuir
lo costos indirectos de base no unitaria; si sólo son un porcentaje menor del total de
costós indirectos, Indistorsión dI;'los costos de producto::>::>eríabast<lntepequeña. En tal
caso, quizá sea nceptable utiiizar nnda más dích.:ls bases para di::;tribuir lo::>costos
indirectos.
Diversidad del producto. La presencia de costos indirectos dI;'base no unitaria impor-
tantes es una condicion necesaria pero no suficiente para que haya faUn::;en las tasas
en taja la planta y departamentales. Si los productos consumen las at:tividades de
costos indirectos no unitarios en lJ rnism;:¡proporción que las actividades de costos
indirectos de base unítaria, entonces no ocurrirá l<ldistorsión en el costeo de productos
(con el uso de los métodos tradicionales de distribución de costos indirectos). Tn11lbién
es necesari<lla presencia de la ti iversidild del prod !lctO. Este concepto significa que los
productos consumen activid.:ldes de costos indirectos en distintas proporciones. Exis-
ten distintas razones pdfa esto; por ejemplo, diferenci;ls en el tam¡;¡ñoy wmplcjidnd
de! producto, tiempo de montaje y tam<lfiode los lote::>.CU<llquier<lque sea la n;'Jru-
raleza ,je la diversidad del producto, su costo se distorsionará siempre que laC:lmid<ld
de costos indirectos de base unitaria que consume no v••ríe en proporción directa a la
C<"lntidadconsumida de costos indirectos de base no unitari ••.La proporción de cada
V~J~c!tobin Coop~r.C~'slC!assiÍimliO>l in U'lil·8us.:d 'lIld Ac:i¡'ily·8asai .\·lal1uÍucluri"s Cosl Sljskms,
Journal uíCost !I.'¡"nug~mo:nlíor lhe Manufacrnring [mJuslry. "¡,,ñu de 1'J9t1, PJb~' 4·j·l.
442
Un ejemplo ilustralivo de la falla de las lasas
de costos indirectos con base unitaria
Para aclarar cómo pueden distorsionar las tasas de costos indirectos con base unitaria a los
costos de productos, supóngase que Goodmark Company tiene una planta que fabrica dos
productos: tarjetas de cumpleaños con perfume y sin perfume. Las primeras emiten una fra-
gancia cuando se abren. Hay dos departamentos de producción, corte e impresión. Corle da
forma a las tarjetas e impresión se encarga del diseño, texto e inserción de la fragancia. Los
dalos de costeo esperado del producto están en la figura 12-2.Las unidades son cajas con una
docena de tarjetas. Como la producción de tarjetas normales es 10 veces mayor, se puede de.
cir que son un'producto de alto volumen y que las aromatizadas son un producto de bajo vo-
lumen. La producdón es en lotes.
Pafa mayor simplicidad se supone que los cuatro departamentos de soporte sólo desarro-
llan cuatro tipos de actividades indirectas: preparación del equipo de producción, manufac.
tura, inspección y movimiento del lote. Toda caja de 12 piezas se inspecciona después de las
operaciones de cada departamento. Luego del corte, las tarjetas se revisan individualmente
para comprobar que tengan la fonna correcta. Después de imprimirlas, las cajas de tarjetas se
inspeccionan una por una con objeto de asegurarse que el texto esté correcto, que se haya
agregado la fragancia, que no estén manchadas, etc. Los costos indirectos se distribuyen a los
dos departamentos de producción según el método directo (descrito en el capítulo 6). Loscoso
tos de montaje se bas.1nen el número de corridas de producción realizadas y e.ntregadas a ca·
443
da departamento. En virtud de que el número es idéntico, cada uno de los departamentos re-
cibe 50% del total de los costos de montaje. En cuanto el costo de manejo de materiales, se dis-
tribuye según la cantidad de movimientosdepartamentales (los cuales se supone que son los
mismos); los costos de electricidad, en proporción a las horas máquina usadas po.r departa-
mento, y los costos de inspección, en función de las horas direct<lsutiliZ<ldas.
Tasa de costos indirectos en toda la planta El total de costos indirectos en toda la plan-
ta es de $720 000, la suma de los costos indirectos por cada departamento es de ($216 000 +
$504000). Supóngase que las horas de mano de obra directa se usan como base de activida-
des con base unitaria. Al dividir el total de costos indirectos entre el total de las horas de ma-
no de obra directa, se obtiene la siguiente tasa indirecta:
Tasa en toda la planta = $720000/180000
:= $4.00 por hora de mano de obra directa
Con esta tasa y la información de la figura 12-2, se calculan los costos de unidad para cada
producto (figura 12-3). Los costos primos se diSTribuyen utilizando el rastreo directo.
Tasas departamentales Con base en 1'1 distribución de horas de mano de obra y horas
máquina de la figura 12-2, el depart<lmento de cortado es intensivo en mano de obra y el de
impresión lo es en maquinaria. Además, los costos indirectos de corte son 40% de los de im-
presión. A partir de estas observaciones, se podría argumentar que las tasas departamentales
de costos indirectos reflejarían el consumo de costos indirectos mejor que una tasa en toda'
1'1 planta. Si tal argumento es cierto, los costos de los productos serían más exactos. Esto lle-
varía a las siguientes tasas departamentales, usando las horas de mano de obra directa para
corte y las horas máquina para impresión.
Tasa del departamento de carie := $216/160000 horas de mano de obra directa
= $1.35 por ho~a de mano de obra directa
Tasa de departamento de impresión := $504000/80000 horas máquina
:= $6.30 por hora máquina
Con eslas tasas y la información de la figura 12-2, se calculan los costos unitarios para cada
producto (figura 12-4).Los costos primos se distribuyen utilizando el rastreo directo.
Problemas con la exactitud del costeo La exactitud de la distribución de coslos indirec-
los puede mejorarse, ya sea que se utilicen tasas en loda la planta o tasas departamentales.
El problema principal con ambos procedimientos es el supuesto de que las horas máquina u
horas de mano de obra .directa impulsan u ocasionan todos los costos indirectos.
444
I
Fju"·r~·~12.~-4.•. '
Cálculos de costos unita-
rios; tasa departamental
Cap. 12 Co~tco bHado en aCl;\'idld~~
JlJI.- 1-
• Red()l'lCkadosJ la centena misceccana
Por los datos de la figura 12-2se sabe que las tarjetas normales, que son el producto de
alto volumen. utilizan nueve veces más horas de mano de obra directa que las tarjetas con
perfume, el producto de bajo volumen (160 000 horas contra 20 000 horas); por ello, si se apli-
ca una lasa en toda la planta, las tarjetas normales recibirán una proporción ocho veces más
alta de coslos indirectos que las perfumadas. Pero, ¿esto es razonable? ¿Las bases de activida_
des de base unitaria explican el consumo de todas las acth'idades de costos indirectos? En
particular, ¿es coherente suponer que el consumo que cada produciD hace de los costos in-
directos se incrementa en proporción directa con la mano de obra utilizada? En seguida se
estudiarán las cuatro actividades indirectas}' se confirmará si las bases unitarias reflejan acer-
tadamente la demanda de costos indirectos de las dos tarjetas.
Al parecer, los costos de manufactura e inspección son de nivel unitario, puesto que re-
presentnn recursos que se consumen cada vez que se fabrica una unidad (recuerden que la
inspección es al ]OO%).De tal modo, parece razonable utilizar las horas de mano de obra di-
recta para distribuir esos costos. Sin embargo, el análisis de la figura ]2-2 sugiere que una por-
ción importante de los costos indirectos no está impulsada por las unidades producidas (como
se miden por las horas de mano de obra directa); por ejemplo, es más lógico relacionar los re-
querimientos de cada producto de actividades de montaje y m,:mejode materiales con el nú-
mero de corridas de producción y de movimientos, respectivamente. Estas actividades no
unil¡Hias representan 50% ($360 000/$720 000) deltot,,1 de costos indirectos, un porcentaje I
considerable. El producto de bajo volumen, las tarIctas con perfume, usan el doble de corri- Fí:
das y movimientos'(60/40) que las ta~etas normales (180/120); pero el uso de horas de mano C.í:
de obra directa -una base de actividad de base unitaria}' una tasa en toda la planta -distri· UllJ
buye ocho veces más costos de montaje y de manejo de materiales a las tarjetas normales que aeti
a las perfumadas, así que hay diversidad de producto y se deberían esperar distorsiones en
el costo del producto, pues la cantidad de costos indirectos de base unitaria que cada produc-
lo consume no varía en proporción directa a la cantidad consumida de costos indirectos de
base no unitaria. Las proporciones de consumo para los dos productos tan sólo son la propor-
ción de cada actividad consumida por el producto (figura 12-5).Como se demuestra en la fi-
gura 12-5, las razolles de COllsumo son simplemente la propordón que el producto consume de
cada acth·idad. Por otro lado, sugieren que una tasa de planta basada en horas de mano de obra
directa sobrecostearía las tarjetas norma"lesy subcostearía las perfumadas.
El problema se agrava cuando se aplican las lasas departamentales. En corte, lasla~elas
normales consumen 15 veces más MOD que las ta~etas con perfume (150000/10 OOO)}'cn-
impresión, requieren nueve veces más horas máquina (72 000/8 000), por ello, reciben cerca
de 15 veces má~ costos indirectos que las perfumad<ls en Carie,)' nueve veces más costos i~-
directos en impresión. Como lo muestra la figur<l12-4,con tasas deparlamentalesel costo uni-
tario de las ta~etas con perfumedecrtce en SO.SOpara alcanzar $11_20,)' el de las nonnales~
incremelltaen $O.OSpara alcanzar 510.78.Este cambio va en dirección equivocada, lo roal des-
taca la falla de las bases de actividades de base unitaria para renejar con exactihtd las deman-
das de cada producto sobre los costos de montaje }'manejo de materiales.
4015
"fJJ/lOO(perfumadas)y40/l00(norrnales)
·160/300 (perlumadas) y 120/300 (normales)
< 10000/90 000 (perfumadas) y 80 000/90 000 (normales)
"'2 ooo/IS 000 (perfumadas) y 16r1»/18 000 (normales)
Tasas de actividad: una solución posible El método más directo para superar las si-
tuaciones provocadas por tasas de nivel unitario consiste en aumentar el número de tasas
empleadas, de manera que representa el consumo real de costos indirectos de los diversos
produCIOS.De tal modo, en vez de agrupar los costos indirectos en grupos departamentales
o de planta, se calculan las lasas de cada actividad individual. Las lasas se basan en factores
causales que miden el consumo (bases unitarias y no unitarias de nivel de actividad). Utili-
zando este enfoque, y con los datos que se encuentran en la figura 12-2, se calculan las si·
guientes tasas de actividad para carla uf).ade éstas:
Equipo de montaje: $240 000/100 montajes = $2 400 por montaje
Maquinaria: 5200 000/90 000 horas máquina = $2.22 por hora máquina
Inspección: $160000/18 000 horas de inspe<ción = $8.89 por hora de inspección
Movimiento de materiales: $120000/300 movimientos = $400 por movimiento
La distribución de costos a cnda producto se hnce por medio de la multiplicación de las tasas
de actividad por In cantidad consumida por carla actividad (medida por base de actividad).
En la figura 12-6demuestran los costos unitarios empleando las lasas de actividad.
144000
96000
22200
177600
J7780
142240
'Hedondeado ~ la (cnICn~ más CCr(¡lll~
Cap. 8 Costeo b:JSado en activicbdll9
productos, lo cu~ puede ser un asunto serio si los costos
¡ndi~os con base no unitaria son una porción considerable
del total de los costos indirectos.
la distribución de los costos indirectos debe reíltjar la
cantidad de los costos indirectos que cada prod ueta de-
m:lnca. El costeo basado en actividades reconoce queno
todos los costos ¡ndiredos valÍlln .segUn la cantidad de uni-
dades producidas. Al usar bas('s de coslOS con base unitaria
y no unitaria. se puede rastrear con mayor precisión los
costos indirectos haS!:! los productos individuales. Esto se
logra a través de los siguientes pasos: 1) identificación de
las actividades principales; 2) determinación del costo de
estas; 3) identificación de la causa de estOSCOSIOS dt: ac!ivi-
dad (bases de costos); 4) agrupación de ).;¡sactividades en
grupos de costos homogeneos; 5) cálculo de und tasa gru-
pal; 6) medición d~ las demandas impuestas a las activi-
dades por cada proJueto. y 7) cálculo de!os costos de los
productos.
us actividades son unidades básicas de trabajo. Lasseries
homogéneas de actividades son colecciones de actividades
con la misma clasificación de procesos. nivel y base de activi-
dad. La clasificación de procesos agrupa las actividades que
.:omparten un objetivo común. La clasificación de nivel
~Ioc:l las actividades en una de cuatro c:lt~orias; nivel de
unidad, de lote, de producto y de inst<llaci6n. Las actividades
de nivel de unidad ocurren siempre que se f3bnc.a una uni-
dad de ?rooucto; las at.'t1vid ••des de nivel de lote. cuando se
lJl5
fabrican lotes de productos. Se incurre en activid3des de
nivel de productoP31'3 pe:-=nitir la manufactura de diferentes
tip05 de productos. Las actividades de nivel de instalación
apoyan los procesos generales de manufactura de una ins-
t<ilación. Por último, las actividades dasificadascon la misma
base se combinan con I•.•s mismas bases de actividad para
formi!r conjuntos homogéneos. Al sum¡:¡r los costos aso-
ciados con las actividades dentro de los conjuntos ho-
mogéneos. se deñnen los grupos de costos homogéneos;
luego. las bases de actividades se utiliz<1n a fin de calcular
lasas de grupos y distribuir los costos entre los productos
individuales_
La implantación de un sistema ABC se facilita cU<lndo se
estable<.e y conserv •• una base de datos basada en activi-
dades. L1s bases de datos de relaciones ofre<.en un<l lllanera
sencilla y directa de reWlir y organizar los ciatos ABe. Se
necesitan por lo menos uQS tabbs de rebdones; una para las
actividad •..-s y otra para los productos. Una vez que se han
creado las tablas de relaciones, se pueden e.'<:traer dalas de
manera que sea factible calcul<lr los costos de los productos
individuales.
El costo de la actividad es un atrihulo esendal de Ii!
actividad y sus COSIOSse determinan mediante una ,¡Iribu-
ción directa v las bases de recursos. Ll distribución de costos
entre las actividades entraful el desglose de las cuentas del
libro mayor general. de modo que surja un cui!dro claro de
cómo se gastan los recursos.
PROBLEMAS DE REP.4S0 y SUS SOLUCIONES
\
\
\
l. Costeo tradi-
cional en ..:om-
paración con costeo
basado en activi-
dades
Sulución
TYSQn l.amp Company se distingl:e por í::bric::r·u:l.a line;) completi! de 1~1l\y;.¡I"JSde caiiuati.
Oper;l .na ¿~sus planlas enGreen Bay, Wisconsin.la cual fabrica dos tipos de lampa ros; clásicas
y moúernas. J<lne Martfn~z. presidenta de la organización, recienlemente dt.'Cidió pasar de un
sislema de costeo tradicional con base unitaria a uno de cosleo basado en ilctividades. Antes de
impl.1nlar el cambioen loda la compañía, quiso eVi!lui!r el efecto sobre los costos de los productos
de Gteen Bay. Se escogió esta pianti! porque sólo fablica dos tipos de lámpar."Js;en la mayor pi!rte
de •.•.lis otras se elabora por lo menos una doct>na.
• Para valorar el efecto del ombio. se han reunido los sib'Uientes datos (en amsde la senolJez.
supóngase un solo proceso):
UímparG Cantidad CasIos Horas Movimientos MontaJcs
"rimos mlÍ/1ldllll d(maieriaks
Clásica 400000 5SOOooo 100000 200000 100
Moderna 100000 150000 25000 100 uro 50
Valor en pesos . 595<lOOO 5500000· 5850000 S6ó00ll0
• Costo de operar el equipo de producción
De ¡:¡cuerclocon el sistema en vigor. los costos del ~quipo de operación. m<Jn~joJe m;¡t':riales
y muntajes J las lámparas se distribuyen sobre la base de hOr<ls máquina. LiIS láml'<Has ~e
íabrican '! se mueven en IOfes.
Se requiere:
1. Calcule el costo u;lÍt:Hio de cada lámpara mediante el enfoque actual de base uriraria.
2. Delermine d ,:asto unita~o de cada lampara mediante d costeo basado en actividaJes.
1. E! total de:05 costos indirectos ~s de 52 000 000. La taSi! ~n toda la planta es Je 516 por nora
máquina {esto es, 32 000 000/125 000).
8-3 Tasas múlti-
pies m com-
paración con tasas
únicas de costos in-
directos; buesde
.lctividadl:S
CM C9Steo bil5¡¡do
Gnactivid¡¡des;
L .. ;,:--:,,=,~ '. ~~ ;Or".
tividades; gTupos
de o:oslusht>-
mogim:os
ViI-lO
p~ 2 Sistemas de contabilic:bd decoskti
Swasey Company ha identific¡¡do las siguientes actividades de costos indirectos, costos y bases
de actividades para el año próximo:
Actividad COSID Base de Capacidad
escerado acticUlad de la uctitlidad
Costos de montaje S60 000 Número de montajes 300
Coslos de orden 45 000 Número de órdenes 4 500
COSIOS de rnaquinado 90 000 Horas máquina 18000
Recepción 25 000 Cantidad de piezas 50000
Con fines de mayor sencillez, suponga que cada actividad corresponde a un proceso. Se
terminaron los siguientes dos trabajos durante el año en curso:
Tmbaio 600 Trabajo 700
Materiales directos 5750 S850
Mano de obra directa
(50 horas por trabajo) S600 S600
Unidades terminadas 100 50
Numero de montajes 1 l
NUmero de órdenes 4 2
Horas máquina 20 30
Piezas util~dt ;' r 20 40
L3 actividad nonn31 de la empresa es Je 4 000 hor3S de mano de obra dilttt3.
Se requiere:
1. Oetennine el costo unitario de cada trabajo mediante las hOr.lsde mano de obra directa p:ua
distribuir los costos indirectos.
2. Establezc:J, el costo unit3rio de cilda trabajo, con las cuatro bases de actividades.
3. ¿Cuál método proporciuna l~ distribución de costos más precisa? ¿Por qué?
Riobamba M3nufacturing produce piezas Je maquinado especial en lotes medi3nlc un
proceso continuo de manufactura. Cada pieza se elabora exprofeso y requiere una actividad
especial de ingeniería (basad3 en las especifiocones del cliente). Una vez que finali~ el diSeño,
;:c ?\.:~oe mCJ'lta;el eqll1pupar<! '" }'I;•••II¡'~':'¡'~.:~~... ~:•••~.•,•..ua.,"';,.2.;", tc..-c ••••••,;;..;. tür...;;¡;.;¡...::;;¡1;; .. ':'~ '.
j' ::e ll"'.specciona para 'Ier SI l;os pie:r_"\S ~tisfacen las tolerancias. Así, manufactura. tieru; 0l.atro
actividades: ingeniería. montajes, maquinado e inspe'"ció". Además, hay un proceso de apoyo
con dos actividades: suministro de servicios públicos (en toda la planta) y de espacIO. Se han
asib'TIado costos a cada actividad por atribución directa y bases de recursos.
Ingeniería Sloo (XX)
Montajes 90000
Maqumado 200 000
Inspección 80 000
Espacio 25 000'"
Servicios públicos 18000)
La capacidad práctica de las bases de actividades se na identificado y listado.
HorasmáulIina
2úOOJ
MUTltrúes
150
Homsde ingenierÍll
4000
Horas de inspección
2000
8-3Tabla de rtla-
cionf'S de .activi-
dades
Los costos de \.as actividades se distribuyen a nivel de instalaCIón mediante \.¡S horas máquina.
Se requiere:
1. Clasifique en niveles !as actividarJcs de cada proceso (nivel unitario. lote, producto o ins·
talación).
2. Forme grupos de costos homogéneos. Identifique las actividades que pertenecen a cada grupo
y la base de actividad que se utilizar:] para c3léular las tasas de éstos.
3. Identifique la base de Ct'stos para c:lda grupo y calcule la tasa del grupo.
Refiérase a losdatosen 3-1. Babore l;¡ tabl ••dere!.acionesJe actividaJesqueseusará para calcular
las tasas del grupo.
Cap. 8 Costeo baS<ldo"n ilc!ivid<ldt.'S 291
8-6 TilblJ.de relJ.-
dones dd produc-
to; costos ABe de
productos
Golding Company ha instalado reóentemente una base de datos relacionada con una bilse de
actividades. Al uSJr la información contenida en la tabla de relaciones de actividades, se han
caiculado las siguientes tasas de grupo:
5200 por orden de compra
512 por hora m:íquina, proceso N
515 por hora máquina, proceso L
$40 por hora de ingenieríil
$2 por orden de empaque$100 por pie cuadrado
El departamento de ingeniena de manufactura dentro de una fabrica tiene estas actividades:
cre.aCión de list:!.s de materiales (LDM), estudio de la capacidad de m¡¡nufactura. mejoramiento
dulas procesos de manufactura, capacitación de cmpleJdos y diseñode herramientas. Lascuentos
del libro mayor general revelan los siguientes gastos del departamento:
s~r"lluiere:
l. Identifique dos claves t.iiferentes concatenalÍas. ¿Cuál es el propósito de estas?
2. Con lols tilsas de grupo y la información de la tabla de relaciones del producto calcule e! costo
indirecto unitario por producto.
3. ¿La tabla de relaciones del producto indica cuántas actividad~s hay en el grupo? ¿Es necesario
esto para el costeo del producto? Explíquese .
Se utili:.:¡¡ el equipo para dos actividades: mejoramiento de procesos y diseño de herramientas.
El 40% del tiempo se empleJ en mejorar los procesos y el 60% restante, 'en el diseño de
herramientas. Los sueldos corresponden.1 nueve ingenieros; uno percibe anualmente 3100 (JOO y
ocho ganan 550 lX)Ocada UllO. El ingeniero de 5100 000 pasa el 40% de su tiempo c¡¡pacitandn a
los empleados en nuevos procesos y el otro 60%, en el mejoramiento de procesos. Una ingeniera
ocupa el lOO% de su tiempo en el diseño de herramientas y otro ingeniero, el too% en el
mejoramiento de procesos. Los seis restantes usan la misma cantidad de tiempo en todas las
actividades. Los suministros se consumen en las siguientes proporciones:
Creación de LO M 10%
Estudio de la capacidad 5%
Mejoramiento de procesos 35%
C,¡pilcitación de empleados 20%
Diseño de he~ramientas 3m~,
U"
de la actividad
800000
\(){)()
320000
5(){)()
400000
6(){)()
\OO(){)()
500
4Q(){)()
6(){)()
100000
4000
S500000
lOOlXXJ
30(){)()
SfiJOOOO
Sueldos
Equipo
Suministros
Total
Golding fabrica dos productos: un tornamesa de lujo y uno normal. Cada produc!ocuentil con
un área en la planta dedicada a su manufactura. La planta tiene dos procesos, normal (proceso
N) y lujo (proceso L). Otros procesos incluyen ingenieria, manejo del producto y abastecimiento.
A continuilóón se d¡¡ [¡¡ tabla de relaciones del producto para Golding:
Nombre Número Nombre de la base
del tlroduclo de baS/' de actividad
Normal I Unidades
Normal 2 Ordenes de compra
Normill Horas máquina
Normal Horas de ingeniería
Normal Ordenes de empacado
Normal Pies cuadrados
Lujo Unidades
Lujo Ordenes de compra
Lujo Horas m:íquin<l
Lujo Horas de ingeniería
Lujo Ordenes de empacildo
Lujo Pies cuadrados
!~8-7 Distribución de
costos a ilctivi-
dades, bases de re-
cursos
1
I¡
.~
\
I
I
I
8-8 Fórmulas de
coslos;análisis de
regresión; bases
unitarias en com-
paración con bases
multiples
l7í/-- 12
I'arte 2 SisteJ1l¡lsde oontabilidad de ooslos
Se requiere:
1. ¿Qué quiere decir "desglosar" los custos dl!! libro mayor general? ¿Por qué es necesario?
2. ¿Cual es la diferencia entre un sistema con base de datos del libro mayor general y otro con
base de datos basados en I¡¡actividad?
3. Con las bases de recursos v la atribución directa calcule los costos de cada actividad de
ingeniería de manufactura. ¿Cuáles son las bases de recursos?
Christina Walters, vicepresidenta de finanzas de Undenvood Company, asÍ$ti6 ¡¡ un seminario
hace tres años sobre costeo basado en actividades. De inmediato comenzó un proyecto para reunir
datos sobre las actividades de tres plantas que fabricaban los mismos productos y que eran
similares en tamaño y organización. Después de los primeros tres meses, tenía suficientes datos
para convencerse de que las proporciones de consumo de los proyectos diferían en forma
com;ider¡¡ble. Ademas, los costos indirectos con base no unitaria representaban alrededor del 47%
del toml de los costos indirectos. Con esta informaci6n, decidió impl¡¡ntar ABC en las tres plantas
como proyecto piloto antes de expandir el sistema ¡¡ las restantes 47 plantas de I¡¡ organización.
Ella dese:! adquirir por lo menos dos anos de experiencia con el sistema, antes de comprometer
los recursos de la empresa con un nuevo e .importante sistema de informaci6n. Parn preparar
su presentación ante el resto del consejo de administración, Christina decidió cJlcular dos
fórmulas de costos indirectos para la planta: una que aplicn las horas de mnno de obr¡¡ directa
como única base, y olra que utiliza las horas de mano de obra directa y otras bases parn las que
habí<l reunido información durante los 18 meses pas¡¡dos (en las tres plantas). El agrupamiento
de los datos mensuales para las tres plantas señalaron 108 puntos de datos. A continuaci6n se
presentan los impresos de computador<l para las dos ecuaciones:
\
\
Parámetro
Intersección
HorasMOD
R cuadrada (R1 ) 0.46
Error estándar (E..,)3 000
Observaciones, 108
Cálculo I porH" =0 Pr> t ErroTl!stándaT
VUTámetro =0 deJ)aTáme/TO
80000 2.326 U.045 34394
1.96 9.956 0.000 0.197
PaTámetTO
Intersección
HorasMOD
Cantidad de movimientos
Horas de montaje
Órdenes de compra
R cuapradn múltiple (R2) 0.76
Error estándar (E.,) 2 500
Observaciones 108
Cálculo
22000
1.90
lOO
50
200
I pOTHo =0 Pr>1 ErrOTl!slúndar
tJllTllme!ro =0 dI! varámetro
1.96 .0250 11224.490
8.67 .0001 0.219
12.5U .11001 8.000
81.96 .0001 0.610
0.85 .2000 235.294
8-9 Clasificación de
procesos,análisis
de regresión y pre-
cisión en la dis-
tribución de
costos
Se requiere:
l. Explique cómo el analisis de regresión puede ayudar a Christina a decidir 1<1implantación de
ABe en las plnntas restantes.
2. Con base en las dos ecuaciones de regresión, evalúe la decisión de utilizar ABC para las tres
plilntas. ¿Los resultJ.dos sugieren acciones adicionales?
3. Después de valorar los resultados, Christina decidió elabornr regresiones para las actividades
individuales, incluyendo algunas con bases de costos que todavía no se habían utilizado. ¿Por
qué seria útil conocer fórmulas de costos para las actividades individuales?
Larson Company, fabricantede bicicletas, produce dos tipos: mont:llia y carrera. La empresa tiene
dos procesos de manuf¡¡ctura; manufactur¡¡ del bilstidor(ocuadro) y barras, y ensamble. Una vez
que se han el¡¡borildo bastidor y barra, se transfieren a ensamble, donde, con otras piezns
compradas, se ¡¡rm<ln y empacan. Ambos procesos adquieren material~s externos; sin embargo,
el proceso de manufactura de cuadro y bJrra requiere sólo metal y plOtera, mientras que ensamble
ordena una variedau de piez¡¡s (cadenas, rines, !l¡¡ntas, engranes, alambre para los engranes,
pedales,etcétera).
.
1lfI-i3
Cap. 8 Custl.'(l ba:i.;lJo en aclividadcs /293
10000
10000
60000
180000
10000
10000
10000
10000
Costos de recep<:ión
Órdenes de recepción;
Bicicletas dc montaña
Bicidetas de carrera
Número de piezas:
Bicicletas dc montaña
Bicicletas de carrer:a
1....1empresa distribuye el costo de la actividad de recepción a las diferentes bicicletas mediante
órdenes de recepción. Al usar el sistema ABC durante varios años, ha acumulado una buena
base de d¡¡tos sobre las oJctividades, bases reales y potenci¡¡les, y costos de las actividades. Como
parte de la evaluación del sistema ABe, el contralor calculó fórmub.s de COStos para las
:I~:;~~~~¿~~y:ra;:~ead:~:a~~:;~~b:::l~id~~~~~::~~~i~~I:.:~:;~ol:~ c:~~~;;~~
diente:l la actividad de recepción. las órdenes de r«epción sólo explicaban 45':'0de la actiVIdad
de costos de compras. Puesto que habia leido acerca del efecto que los procesos pueden tener
sobre el comportamiento del costo de una actividad, el contraJor desglosó el costo de la actividad
de recepCión en categorías de procesos y calcuJó dos fórmulas de costos; una para manufactura
y otroJ para ensamble. Se utilizaron las órdenes de recepción como base para elcostode re<epción
I.!n el proceso de manufactura y el número de .piezas como base en el proceso de ensamble. El
contralor quedó gratamente sorprendido. El R- para el costo de recepción era 0.85 en manufac-
tura v 0.90 en ensamble. Con base en esto, el contralor modificó Ladistribución ABe utilizando
dos bases para distribuir los costos de recepción a las dos bicicletas: órdenes de compraparn
manufacturo y número de piCz;lS para ensamble. A continuación se da la información n~ria
a (In de distribw: los costos de recepción (se fabricarán 100 000 unidades de cada bicicleta).
Ma'lll(ac:tura Ensamble
5200 OCO 5300 !XX)
Se requiere:
l. Dib'a por qué el contralor utilizo el análisis de reg~ión para evaluar la efectividad del :;istema
AOC.
2. Discuta por qué la clasificación de procesos r6ulto en R2 mís elevados que la fórmula única
de costos de actividadl.'S en toda la pl:antll. .
3. Calcule el costo de recepción por unidad mediante sólo las órdenes de compra para distribuir
los casios. Repit<l el empllKl de las órden!:!s de compra a fin JI.' distribuir costos JI proceso de
manufactur<l y el numero de piezas para distribuir los COStos dI.! recepción al proceso de I.'ll-
:;amble. DiscutoJ las diferencias.
r'S-lO Costeo tr:adi-
.......donal en (om-
paración con d
costeo basado en
actividades
White Company fabricoJ equipo p.:lta i)jerciclO. Una de sus plantas elabora ¿os versiones de ulla
bicicleta fija para ejercicio: un':l e(onomicJ y otrJ de lujo. El modelo de lujo cuenta con un CU<ldro
miÍs rec:o, un asiento más <lcojinJJo y unJ vari~<lJ de aditamentos electrónicos con objeto de
ayudar a quien se e¡ercita a vigilar el ritmo cardhco, el consumo dI:! Gllorías y la dist.:mcia
rfforrid<l, entre otros detalles. Al principiu del año, se prl:!pararon los siguil:!nles JoJlos para la
pl<lnta:
Moddo Modelo
ecolI';miúl de /11/0
Cantidad eSDeracia 20 ú1JO 10000
Precio Je ve;'ta 590 SlciU
Costos primos S40 580
HoroJS m.í'luina 5000 5000
HorasMOD 10000 lO{,'lJO
Apoyo de ingeniería (horas) I 500 .t 500
Recepción (órdenes procesaJas) 250 500
Manejo de maleriales (cantidau dc movimienlos) 2 000 -1000
Compras (numcro de n.-quisiciones) lOO 200
Mantenimiento (horas utilizadas) 1000 3000
Pago de proveedon.'S «(acturos ?roct.'Sad:ls) 25i) 50CI
Montaje de IOles (núme:o de moma)es) 20 60
Asimismo, se reportaron L'$tos costos de :actIVIdades de costos mdirectos (plr proceso).
J $-14
P:lrte:2 Sislem.15 de (ont¡¡bilid¡¡d de C06I06
Apuyo Itcnico:
Mantenimiento
Apoyo de ingeniería
Apoyo d~ lote:
Manejo de materiales
Montajes
Abasluimiento:
Compras
Recepción
Cuentas por pagar
Apoyo del proceso:
Suministro de espacios
S84 000
120000
120000
96000
60000
"'000
30000
20000
5570000
Los costos se distribuyen a nivel de instalación en proporción ron las horas maquina (si es que
se usa la medición de tiempo para <.:ada producto).
Se requiere:
l. Cakule el costo unitario de cada produclocon las horas de manode obra directa para distribuir
todos los costos mdirectos.
2. Forrn!:! grupos de costos homogéneos y calcule ¡as tasas de los grupos. Exponga porqué agrupó
las actividades en los grupos formados.
3. Con las tasas de gruposcakuladas en el requisito 2 c3lculeel costo unit3r10 para cada producto.
Compare estos costos con los calculados por el m~todo tr¡¡didonal. ¿Cuál es el mas prec'.so?
Explíquese
Canlidlld
7500
10000
7500
75000
Base dt/coslo
Días paciente
Numero de monilores utilizados
Días paciente
Horas de cuidados
Casio dI! Illllclividlld
5950000
700000
15UOOO
1500000
S330fIIXllI
StiJIw¡¡ter M~ical Center opera una unidad de cardiologi¡¡. A los pacientes se les cobra la
misma tas¡¡ por día paciente por los servicios de dlención diana. A grOS30 modo los servicios
de atención di¡¡ria comprenden estomcia, alimentacilÍn y cuidados; sin embargo, un estudio
reciente reveló varios resultados interesantes. En primer !ug¡¡r, la necesidad de servicios de
¡¡tención diaria varía según l¡¡ gravedad del CJSO.En segundo, la actividad de estancia combina
dos actividades; alojamiento y usaJe monítores. Puesto que <llgunos pacientL"S requieren m••yor
monitoreo que otros, est¡¡S acuvidades debí¡¡n separarse. En tercero, la tasa diana Je~ reflejar la
diferencia en la demanda que resulta ue las difenmcias en el tipo de p:lcientes.
P:lra calcular una tasa diaria que retlejara la diferencia en los rcguerimientos, se c1i1:sificóa los
internos en tres cate<ó0rias. de :lcuerdo con la gravedad de la enfermedad, y se reunieron los si-
guientes datos anuales:
Actividad
Alojamiento
Monítoreo J
AlimentaCÍÓn
Cuidado;;'
! 8-11 Costeo b3sado
-~n JCllvidades; in-
dustria Jeservicio
También se proporcionaron los requerimientos asociados con la gravt.>dad dd paciente:
Cravtdad
Alta
Media
Baj3
Días vadenle
2500
3750
1250
MOIll'/ores Horas d~ cuidados
5000 45000
4000 25000
IlXXl 5000
Se requiere:
l. Suponga l~ue se distribuyen los costos de cuidadodiario me<.ÍLante sólu los Jías paciente como
base de costoS (que tJ.mbién es la medida de la proJuc6ón). Calcule la tasa diana cun t.'S1C
~nfoque tradiciunal con base unitaria a la distribUCión de COStos.
2. Calcule las tasas de grupos mL-di.lnte las bases dadas de costos.
3. Determine el cargo por lila p;¡ciente para cada tipo de íntemo, con las tasas de grupo del
requisito 2 y las demandas sobre C3da actividad.
4. Considere que el producto se define como ~inlem:lmlento '! tratamiento", cunde el trata-
miento no incluye cirugía. ¿Qué información adicional seria necesaria parJ. costear esle pro-
ducto recién dcñnidu?
Parte 2 Sis.temas de conlabiUdad de C(lISI
Springs Company fabric~ dos tipos de calculadoras: cientfficas y de negocios. Ambos tipos ,
dispositivos· pasan por dos departamentos de producción. En el mercado, la calculadora de n
godos es la más popular de las dos. En seguida se presentan los datos reunidos para estos d
productos:
10000
355000~
10000
40000
2llJ!OO
S900Cl0
70000
60000
100000
$320000
De negocios
300000
$10000Cl0
400000
200000
60
1200
C~nlffiCD
30000
$100 000
40000
·20000
40
800
DatosdeportomenloJes
Depor/amento 1 Departamento 2
30000
45000=-
10000
160000
'170!JOO
$90000
70000
100000
80000
5340000
Datos relacionados con el produclo
Horas de mano de obra directa:
Calculadora cientUica
Calculadora de negocios
Total
Horas máquina:
Calculadora científica
Calculadora de negocios
Total
Costos indirectos:
Costos de montaje
Costos de inspección
Energfa
Mantenimiento
Total
Unidades fabricadas por año
Costos primos
Horas de mano de obra directa
Horas máquina
Corridas de producción
Horas de inspección
Sharp Paper,lnc., posee tres molinos de papel. Uno de ellos, localizado en Memphis. TeMes5e
fabrica 300 tipos diferentes de papel satinado y no satinado para impresiones especiales. Est
gran variedad de productos fue el resultado de una estrategia de mercadotecnia de líne
completa adoptada por la administración de Sharp, la cual estaba convencida de que el vale
de la variedad compensa más que proporcionalmente los costos adicional~ inherentes a la mayc
complejidad, .
En 1995, el molino fabricó 120 000 toneladas de papel satinado y 80 000 toneladas de papel n
satinado. De las 200 000 toneladas se vendieron 180 000. De los productos, 60 representan ~
de las toneladas vendidas; por lo tanto, se clasifican 240 productos como productos de ba)
volumen.
El papel de cáñamo calado de peso ligero empacado en cajas de cartón (LLJ-IC, por sus sigl.a
en inglés) es uno de los productos de bajo volumen. Se fabrica en rollos, que se convierten e:
hojas de papel y luego se venden en cajas de cartón.
Los datos siguientes ofrecen el coslo de manufactura y venta de una tonelada de LLHC en E
añode 1995:
Se requiere:
1. Calcule los costos indirectos unitarios para cada producto. mediante una relación en toda
planta con base unitaria.
2. Determine los costos indirectos unitarios pa ra cada producto apl icando tasas depa rtamenta Il'
Al estimar las tasas departamentales, utilice las horas máquina para el departamento 1 )' 1;
horas de mano de obra directa para el departamento 2. A continuación repita los cálcull
empleando las horas de mano de obra directa para el departamento 1 y las horas máquir
para el 2.
3, Calcule el costo indirecto unitario por producto con el costeo basado en las actividades (u~
los grupos de costos indirectos donde sea posible).
4. Comente la capacidad de las tasas departamentales para mejorar la precisión del costeo¿
productos.
8·19 Caso de de·
cisión de la adminis-
tració":costeo
basado en activi-
d ••des; consider •••
ción de costos de no
manufactura
300
__ K ri
o 8-18 Precisión en el
costeo de productos;
tasasdepartamen-
tales; t<lS<lSde gru·
po,