8 Contratos de Construcción IAS 11 - Rodolfo Vallejo Maldonado

Vista previa del material en texto

Contratos de construcción 
IAS 11 
Page 2 
Agenda 
 Objetivo y alcance 
 Definiciones 
 Resumen de la norma 
Page 3 
IAS 11: Objetivo y alcance 
Page 4 
Objetivo 
El objetivo de esta norma es: 
Establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades 
ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción. 
 Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en 
los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del 
contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo 
normalmente son diferentes periodos contables, por tanto, la 
cuestión fundamental al contabilizar los contratos de 
construcción es la distribución de los ingresos de actividades 
ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los 
periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. 
 
Page 5 
Alcance 
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los 
contratos de construcción, en los estados financieros de los 
contratistas 
Para los propósitos de esta norma, el término contratos de 
construcción incluye: 
a) los contratos de prestación de servicios que estén 
directamente relacionados con la construcción del activo, por 
ejemplo, los relativos a servicios de gestión del proyecto y 
arquitectos, así como 
b) los contratos para la demolición o rehabilitación de activos, y 
la restauración del entorno que puede seguir a la demolición de 
algunos activos. 
 
Page 6 
IAS 11: Definiciones 
Page 7 
Definiciones 
► Contrato de construcción: 
► es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de 
un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente 
relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su 
diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último 
destino o utilización 
► Uno de dos tipos: 
► Precio fijo: el contratista acuerda un precio fijo o un monto fijo por 
unidad de producto. En algunos casos tales precios están sujetos 
a cláusulas de revisión si aumentan los costos 
► Margen sobre el costo: se reembolsan al contratista los costos los 
costos incurridos por él y definidos previamente en el contrato, 
más un porcentaje de esos costos, o un honorarios fijo 
 
 
 
Page 8 
IAS 11: Resumén de la norma 
 
Page 9 
Combinación y segmentación de contratos 
de construcción 
Se combina un grupo de contratos cuando: 
 Son negociados como un solo paquete 
 Hay una relación tan significativa entre ellos que forman parte de 
un solo proyecto con una margen de utilidad total 
 Se realizan concurrente o continuamente 
 
Se segmenta un solo contrato para varios activos cuando: 
 Se hicieron propuestas separadas para cada activo 
 Cada activo fue negociado por separado 
 Los costos/ingresos de cada activo pueden ser identificados 
 
Page 10 
Activos adicionales agregados a contratos 
existentes 
Se trata como contrato separado cuando: 
 El activo es significativamente distinto en términos de diseño, 
tecnología o función del activo o los activos cubiertos por el 
contrato original, o 
 El precio del activo es negociado sin considerar el precio del 
contrato original 
 
 
Page 11 
Ingresos ordinarios del contrato 
 Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se 
miden por el valor justo de la contraprestación recibida o 
por recibir 
pero 
 La valorización de los ingresos procedentes del contrato 
está afectada por diversas incertidumbres, que dependen 
del resultado de hechos futuros 
 Las estimaciones deben ser revisadas en la medida que 
ocurren situaciones o se resuelven incertidumbres 
 Por tanto, la cuantía de los ingresos de actividades 
ordinarias del contrato puede aumentar o disminuir de un 
periodo a otro 
 
 
Page 12 
Ingresos ordinarios del contrato 
Se incluye como ingresos ordinarios del contrato: 
variaciones, cuando 
a)es probable que el cliente apruebe el plan modificado, así como la cuantía de 
los ingresos de actividades ordinarias que surgen de la modificación; y 
b)la cuantía, que la modificación supone, puede ser medida con suficiente 
fiabilidad. 
los reclamos, cuando es probable que: 
a) se acepte el reclamo y 
b) el monto puede ser medido con fiabilidad. 
los pagos por incentivos cuando: 
a) el contrato esta suficientemente avanzado, de manera que es 
probable que los niveles de ejecución se cumplan o se sobrepasen y 
b) el monto del pago por incentivos puede ser valorizado con fiabilidad 
 
 
Page 13 
Costos del contrato 
 Costos directamente relacionados con el contrato 
específico 
 Costos que son atribuibles a la actividad del contrato en 
general y que pueden ser asignados al contrato 
 Otros costos que pueden ser específicamente cargados al 
cliente, bajo los términos del contrato 
 
 
Page 14 
Costos directamente relacionados con el 
contrato específico 
► Ejemplos incluyen: 
► Costos de labor en sitio, incluyendo supervisión del sitio 
► Costos de materiales usados en construcción 
► Depreciación de planta y equipo usados en el contrato 
► Costos de contratar planta y equipo 
► Costos de diseño y soporte técnico directamente relacionados con 
el contrato 
 
Page 15 
Costos atribuibles a la actividad del contrato 
en general 
► Ejemplos incluyen: 
► Seguros 
► Costos generales de construcción (por ejemplo, costos de 
personal relacionados con la construcción) 
► Costos de financiamiento (incluidos bajo IAS 23) 
► Diseño y soporte técnico no directamente relacionados con un 
contrato específico (éstos se asignan usando métodos 
sistemáticos y razonables, en base al nivel normal de actividad de 
construcción) 
 
Page 16 
Reconocimiento de ingresos y costos de 
contrato 
► Si se puede estimar el resultado de un contrato en forma 
confiable: 
► Se reconoce ingresos y costos de contrato mediante referencia al 
grado de avance del contrato a la fecha de balance 
► Si no se puede estimar el resultado en forma confiable: 
► Se reconoce ingresos solamente hasta el alcance de los costos 
incurridos que probablemente son recuperables 
► Se reconoce costos como gasto cuando se incurren 
► Si el resultado esperado del contrato es una pérdida: 
► Se reconoce la pérdida en su totalidad inmediatamente 
 
Page 17 
Medición de Grado de Avance 
El método de grado de avance, el cual determina el monto 
de ingresos/utilidad a reconocer, puede ser medida a través 
de varios métodos, por ejemplo: 
 Medición física (por ejemplo, qué porción de un camino ha sido 
construido) 
 Inspecciones de trabajo realizadas por expertos apropiados 
 La proporción de costos incurridos a costos totales proyectados. En 
este caso es necesario limitar los costos incurridos a los que reflejen 
trabajo completo. No deberían incluir ítems como materiales 
comprados pero no usados en el trabajo, o pagos adelantados a 
subcontratistas. 
 
 
Page 18 
El resultado de un contrato solamente se 
puede medir en forma confiable si: 
 Es probable que los beneficios económicos asociados 
con el contrato fluyan hacia la compañía 
 Los costos de contrato pueden ser claramente 
identificados y medidos en forma confiable, y 
 Para contratos de precio fijo: 
 Ingresos totales de contrato pueden ser medidos en forma confiable 
 Tanto los costos para completar el contrato como el grado de avance 
pueden ser medidos en forma confiable, para comparar costos reales 
con estimaciones anteriores 
 
Page 19 
Ejemplo – Determinación de ingresos a 
reconocer 
Un entidad está involucrada en un contrato de construcción con un valor de venta 
esperado de $10,000. Al final del período contable en el que la entidad comenzó a 
trabajar en este contrato se debe calcular el monto que se reflejará en el resultado 
del periodo. 
Escenario 1: El grado de avance se mide a través de la proporción de costos 
incurridos a costos totales proyectados. La entidad ha incurrido los costos de 
$4,000. Los costos estimadosde completar son $3,000. La entidad debe reconocer 
los ingresos de $5,714 calculados como: 
4,000 / 7,000 x 10,000 = 5,714 
Escenario 2: El grado de avance se mide a través de las inspecciones de 
trabajo realizado. Un experto externo ha certificado que al cierre del periodo el 
contrato está completo por 55%. En este caso la entidad debe reconocer los 
ingresos de $5,500 que son el valor de venta del trabajo realizado. 
Escenario 3: El grado de avance se mide por la terminación de una proporción 
física del contrato total. La mejor estimación por parte de la entidad de la 
proporción física de los trabajos realizados es de 60%. Por lo tanto, se debe 
reconocer los ingresos de $6,000. 
Page 20 
 ¿Preguntas? 
?