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INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD TEPEPAN SEMINARIO: NORMAS DE AUDITORIA COMPARADAS. TEMA: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA EMITIDAS POR EL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ATESTIGUAMIENTO (IAASB). INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PUBLICO PRESENTAN; EUSTOLIO DIAZ MUÑOZ LAURA ROJAS GARCIA CONDUCTOR DEL SEMINARIO: C.P. Y M. EN I. ALBERTO RIVERA JIMENEZ MEXICO, D.F. Febrero de 2009. 2 AGRADECIMIENTOS. Mi agradecimiento es al Instituto Politécnico Nacional, al que con orgullo pertenezco, a mis padres, por los valores inculcados a lo largo de mi vida y, a las personas que en mí han creído, para poder alcanzar este sueño de integrarme a las filas de profesionistas que orgullosamente representan a este mi país, México, y que en el día con día se esmeran en una mejor nación y a todos cada uno de mis profesores que a lo largo de mi vida, en mí han dejado parte de su experiencia y conocimientos. Eustolio Díaz. A Dios; por otorgarme la maravillosa gracia de vivir, por darme a la madre y hermanos que tengo, por darme el don de tener las facultades y herramientas suficientes para encaminar mi vida por el bien y con ello, encaminar mis estudios y llegar a esta meta. A mi Madre; por que a través de su amor, apoyo y motivación, cada que yo caía, me levantaba y continuaba para lograr mis objetivos, porque ella con su ejemplo, me enseño que en esta vida, todo se logra a base de esfuerzo y uno que otro sacrificio, espero haber logrado que te sientas orgullosa de mi Justi, porque yo, me siento llena de dicha y agradecida el que tu me escogieras como tu hija, te amo. A mis hermanos; porque con su granito de arena que cada uno aporto en mi vida, y con su ejemplo de lucha constante y madurez, fueron pieza clave en el logro de esta realidad, y un especial agradecimiento a mi hermana, porque creyó en mi y me brindo su apoyo moral y económico cuando más lo necesite. Así mismo, quiero dar gracias a todos aquellos que me motivaron a seguir adelante, en especial tú, pues cuando más frágil me sentía, llegaste justo en el momento que más lo necesitaba y me transmitiste un poco de tu vitalidad, “gracias”. Al Instituto Politécnico Nacional; por haberme abierto sus puertas al aceptarme en una de sus escuelas más reconocidas como lo es la Escuela Superior de Comercio y Administración (ESCA), porque en ella adquirí grandes conocimientos y experiencias, a través de sus profesores, y en esta fase final de mis estudios. Laura Rojas. 3 ABREVIATURAS ISQC 'S.- Normas Internacionales de Control de Calidad. NIA 'S.- Normas Internacionales de Auditoria. IAP 'S.- Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoria. ISRE 'S.- Normas Internacionales de Trabajos de Revisión. ISAE 'S.- Normas Internacionales de Trabajos para atestiguar. ISRS 'S.- Normas Internacionales de Servicios Relacionados. IFAC.- Federación Internacional de Contadores. NIF.- Normas de Información Financiera. NIIF.- Normas Internacionales de Información Financiera. CINIF.- Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera. NITR.- Norma Internacionales de Trabajo de Revisión. AICPA.- American Institute of Certified Public Accountants. SAS.- Statement on Auditing Estándar. ISO.- International Standards Organization. 4 INDICE INTRODUCCION…………………………………………………………………………………………...…6 ESTRUCTURA DE PRONUNCIAMIENTOS DEL IAASB…..……………………….…………. ............7 CAPITULO I CODIGO DE ETICA DE IFAC 1. CODIGO DE ETICA DE IFAC 1.1 Código de ética para contadores profesionales………………………...……………..9 1.2 Introducción a la ética…………………………………………………………..............10 1.3 Aspectos importantes del Código de Ética del IFAC..………………………............11 CAPITULO II HISTORIA DEL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO (IAASB) 2. HISTORIA DEL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO (IAASB) 2.1 Antecedentes del Consejo de Normas Internacionales de Auditoria……………………………………………………………...………..………......18 CAPITULO III NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD 1 (ISQC`s 1) 3. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD 1 (ISQC´s 1) 3.1 Introducción………...…………...…………….………………………………………..…22 3.2 Definiciones……………........................................................................................…22 3.3 Elementos de un sistema de control de calidad…...…………………..…………...…24 CAPITULO IV MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS PARA ATESTIGUAR 4. MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS PARA ATESTIGUAR 4.1 Introducción y Principios Éticos…………………………………………………………34 4.2 Definición y Objetivo para atestiguar…………………………………………………...35 4.3 Tipos de Trabajo para atestiguar…………………………………………………….…37 4.4 Criterios……………………………………………………………………………………40 4.5 Riesgo del trabajo para atestiguar……………………………………………………...42 CAPITULO V AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA 5. AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA 5.1 Normas Internacionales de Auditoria…………………………………………………..44 5.1.1 100 – 199 Asuntos introductorias……………………………………………………….44 5.1.2 200 – 299 Principios Generales y Responsabilidades………………………………..44 5.1.3 300 – 499 Evaluación del Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados………....64 5.1.4 500 – 599 Evidencia de Auditoria…………………………………………………….…68 5 5.1.5 600 – 699 Uso de Trabajos de Otros…………………………………………………...81 5.1.6 700 – 799 Conclusiones y Dictamen de Auditoria………………………………….....85 5.1.7 800 – 899 Áreas Especializadas………………………………………………………..91 5.2 Vigencia de las Normas Internacionales de Auditoria………………………………..94 5.3 Modificaciones a las Normas Internacionales de Auditoria presentadas en 2008…..…………………………………………………………………………………....97 CAPITULO VI DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRÁCTICAS DE AUDITORIA 6. DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE AUDITORIA 6.1 DIPA´s 1000-1100………………………………………………………………………100 CAPITULO VII NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISION 7. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISION 7.1 ISRE¨s 2000-2699……………………………………………………………………....117 CAPITULO VIII TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORIAS O REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA 8. TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTO DE AUDITORIAS O REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA 8.1 ISAE´s 3000-3699………………………………………………………………………122 CAPITULO IX SERVICIOS RELACIONADOS 9. SERVICIOS RELACIONADOS 9.1 ISR´s 4000-4699………………………………………………………………………...135 CASO PRACTICO…………………………………………………………………………………………141 CONCLUSIONES………………………………………………………………………………………….154 GLOSARIO………………………………………………………………………………………………....155 BIBLIOGRAFIA……………………………………………………………………………………..………161 6 INTRODUCCION En este trabajo se plantea un acercamiento a las Normas Internacionales de Auditoria, las cuales en su estructura denotan una división de Normas especifica, estas son Normas de Auditoria, Normas Internacionales de Trabajos de Revisión, Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar y las Normas Internacionales de Servicios Relacionados. En el año 2008 al establecerse el boletín7050 en México, no se puede dejar de pensar en una reestructuración de las Normas de Auditoria mexicanas y comenzar a valorarse la idea de apegarse en años subsecuentes de manera total a las Normas Internacionales de Auditoria. Las normas internacionales de auditoria pretenden su aceptación y aplicación mundial; sin embargo, no prevalecen sobre las reglamentaciones locales que rigen la auditoria de información financiera en cada país. En la medida en que estas normas estén de acuerdo con las reglamentaciones locales sobre un asunto en particular, la auditoria de la información financiera en dicho país estará realizada de acuerdo con dichas reglamentaciones y cumplirá automáticamente con las normas internacionales relativas a esa materia". El presente trabajo forma parte de un seminario llamado NORMAS DE AUDITORIAS COMPARADAS, de tal manera que se sugiere la lectura de todos los temas que lo integran para poder tener una mejor percepción de lo que aquí se plantea. 7 Código de Ética de IFAC Servicios Cubiertos Pronunciamientos de IAASB Normas Internacionales de Control de Calidad I.S.Q.C. Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar. Auditoria y Revisiones de Información Financiera Histórica Trabajos para Atestiguar Servicios Relacionados IAP'S 1000-1999 Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría IREP'S 2700- 2999 Declaraciones Internacionales de Prácticas de Trabajos de Revisión IAEP'S 3700- 3999 Declaraciones Internacionales de Prácticas para Atestiguar IRSPS'S 4700- 4999 Declaraciones Internacionales de Prácticas Servicios relacionados NIA´s 100-999 Normas Internacionales de Auditoría (NIA 'S) ISRE'S 2000-2699 Normas Internacionales de Trabajos de Revisión ISAE'S 3000- 3699 Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar ISRS'S 4000-4699 Normas Internacionales de Servicios Relacionados Estructura de pronunciamientos de IAASB 8 CCAAPPIITTUULLOO II CCOODDIIGGOO DDEE EETTIICCAA DDEE IIFFAACC 9 1.1 CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES. La ética profesional plantea al contador público serias exigencias tanto a nivel social como a nivel personal, no basta solamente con la preparación técnica sino que necesitamos además ver una relación entre lo que hacemos y una finalidad mas elevada, encontrar el camino que vincula nuestra vida profesional a la social, defender entre el publico nuestros principios y valores éticos para producir una imagen real de los que somos, infundir en las nuevas generaciones de profesionales y repetir constantemente a las actuales nuestras creencias, para que estas sirvan de permisa a todas nuestras acciones y den significado a nuestra vida profesional. Se ha reconocido la existencia de varios principios de ética aplicables a nuestra profesión y que representan la esencia de las intenciones de la profesión para vivir y actuar dentro de la ética. Tales principios se refieren en síntesis, a la responsabilidad que tiene la profesión ante la sociedad de actuar con preparación y calidad profesional y sostener un criterio libre e imparcial; se refieren también a las responsabilidades hacia quienes patrocinan sus servicios. Estos principios consisten en servirles con lealtad, guardar el secreto profesional y rechazar tareas que no cumplan con la moral; así mismo se refieren a los deberes hacia la profesión misma, respetar a los colegas y a la profesión, dignificar la imagen profesional a base de calidad, y mantener las mas altas normas profesionales y de conducta y, contribuir al desarrollo y difusión de los conocimientos propios de la profesión. La ética representa para el Contador, el comportamiento en su alrededor que le permite determinar si su conducta y sus acciones son de carácter bueno o malo, es para cada quien un criterio diferente el termino ética, pero todo radica en la voluntad. No es factible que las leyes intervengan en una sociedad democrática que se supone, es madura, ni en todas las acciones de unos ciudadanos que se pretenden autónomos. Los límites impuestos por la Constitución deberían ser, y lo son, poco precisos pues es a los profesionales a quienes les corresponde decidir dónde deben ir las fronteras de lo permisible o inaceptable. 10 1.2 INTRODUCCION A LA ETICA. Cuando se habla de ética, nos referimos por lo general a la conducta, el comportamiento, al proceder, a la actuación, a la conciencia, a la integridad, a la moral de una persona o de una organización. La ética proviene del griego "Ethikos" cuyo significado es "Carácter". Tiene como objeto de estudio la moral y la acción humana. Su estudio se remonta a los orígenes de la filosofía moral en la Grecia clásica y su desarrollo histórico ha sido diverso. La ética produce beneficios, virtudes sociales como la honestidad, responsabilidad, lealtad, respeto, calidad y eficiencia en el desempeño de sus deberes; no solo tiene merito como valores éticos, también tiene un valor económico tangible y ayudan a la empresa al logro de objetivos compartidos: productividad, calidad, crecimiento, confianza, credibilidad y prestigio en la comunidad. La ética es necesaria para crear incrementar y preservar el valor de una empresa. La ética pretende examinar, observar y relativizar las propias acciones. A diferencia del derecho, es autónoma, es decir, no es coactiva en el sentido de que pueda imponer un castigo o pena. El papel que desempeña la ética en los Estados de derecho es el de ayudar al justo cumplimiento y aplicación de las leyes. Su principal cometido es la de trabajar sobre unas normas que no son leyes y de una responsabilidad que nada tiene que ver con la jurídica. Por esta razón, la palabra que acompaña a la concepción de "ética" es "autorregulación". Una propuesta para las autoridades de las instituciones, consiste en incluir en sus planes de estudio la materia de Ética Profesional, con carácter obligatorio, recomendándose que esta se imparta durante el último semestre de la carrera, ya que los estudiantes estarían más cercanos a la iniciación de su ejercicio profesional. La transmisión de información es un aspecto fundamental en la sociedad en la que vivimos. A través de ella todos podemos saber lo que ocurre en el ámbito público tanto político como económico o social. La información es tratada como un bien público por lo que, en los medios de comunicación, se exige más ética, así como el los organismos reguladores de las leyes los cuales deben publicar las leyes para el conocimiento de todos, el encargado de publicar el código de ética de los Contadores a nivel internacional es el IFAC. 11 1.3 ASPECTOS IMPORTANTES DEL CODIGO DE ETICA DEL IFAC. La IFAC cuenta con comités que se encargan de la regulación de los aspectos tales como Educación, Ética, Auditoria, entre otros, los cuales son: Comité de Educación, Comité de Ética, Comité de Administración Financiera y Contable, Comité de Sector Publico, Comité de Practicas Internacionales de Auditoria, Comité de Información y Auditoria y el Comité de Número de Miembros. En la actualidad la IFAC agremia 163 organizaciones de 119 países, que son 2.500.000 de contadores profesionales. Uno de los objetivos principales de la IFAC es ayudar con la formación y desarrollo de organizaciones Nacionales y regionales que sirvan a los contadores públicos, y al público que utiliza sus servicios. La IFAC busca la alta calidad técnica profesional y de las normas, también busca fortalecer la profesión contable guiando con sus regulaciones. La IFAC busca servir al interés publico y con la emisión de sus normas busca que los contadores las pongan en practica para un mejor desarrollode su profesión. Y una mejor dirección de su gestión en las entidades donde se desempeñan. La IFAC es una entidad que apoya a los contadores del todo el mundo, que están agremiados en su colectividad, y que son de alta calidad y profesionalismo. El código de ética se divide en las tres siguientes partes: Parte A. Aplicación General del código. Principios fundamentales. En el código de ética del IFAC nos maneja en su apartado A los principios que deben gobernar sobre un Contador profesional, los cuales son: 12 Integridad. Nos menciona que el Contador publico tiene que ser justo o recto, además de ser siempre honrado en todas las relaciones profesionales y de negocio, por lo cual sentimos que la integridad es piedra angular del contador profesional. Objetividad El contador no se debe permitir que algún interés personal o de terceros influya en su juicio Profesional. Competencia profesional y cuidado debido En la actualidad, los cambios constantes en el derecho contable exige que el Contador Profesional este actualizado día a día, para así poder prestar un buen servicio a todos sus clientes además de trasmitir de conocimientos a sus empleados y demás equipo de trabajo. Confidencialidad El contador en su diversidad laboral puede obtener información confidencial de algún o Algunos clientes, por lo cual el contador no deberá revelar nada de esta información a terceros. El contador solo podrá revelar dicha información si hay un derecho o deber legal o profesional de hacer la revelación. Comportamiento profesional El código nos menciona que el Contador profesional debe cumplir con todas y cada una de las leyes y regulaciones relevantes a su actividad, además de que el contador no deberá hacer acciones que desacrediten su profesión un ejemplo fraudes etc. Parte B. Contadores Profesionales en la Práctica Pública. Amenazas y salvaguardas El cumplimiento de lo principios puede ser amenazado por las siguientes circunstancias: Interés personal. 13 Autor revisión. Mediación. Familiaridad. Intimidación. La naturaleza e importancia de las amenazas puede diferir dependiendo de si se originan en relación con la presentación de servicios a un cliente de auditoria de estados financieros, a un cliente de atestiguamiento de una auditoria que no sea de estados financieros o aun cliente que no sea de atestiguamiento. Nombramiento profesional Antes de aceptar la relación laboral con un nuevo cliente el Contador profesional deberá considerar si aceptar el trabajo crearía alguna amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales. Aceptación del trabajo Un Contador profesional solo deberá prestar aquellos servicios en los que tenga competencia para desarrollar. Cambios en un nombramiento profesional Un Contador profesional a quien se pide reemplazar a otro, o quien esta considerado hacer una propuesta para un trabajo, deberá determinar si hay alguna razón profesional o de otro tipo, para no aceptar el trabajo, tal como circunstancias que amenacen el cumplimiento de los principios fundamentales. Conflicto de interés El contador profesional deberá tomar medidas razonables para identificar las circunstancias que pueden plantear un conflicto de interés, por ejemplo se puede crear una amenaza de objetividad cuando se tiene una relación cercana de negocios con un cliente o se desempeño laboralmente un tiempo con el cliente. 14 Honorarios y otros tipos de remuneraciones Cuando se negocian respecto de servicios profesionales, un contador profesional en la práctica puede cotizar cualquier honorario que considere apropiado. Al cotizar dicho honorario pudiera dar un importe menor al de otros lo cual no genera ningún conflicto ético, excepto cuando dichos honorarios sean tan bajos que pueda ser difícil desempeñar el trabajo de acuerdo con las normas técnicas y profesionales, por dicho precio. Mercadotecnia del servicio profesional El contador profesional en la práctica pública deberá ser honrado y veraz y no deberá: Hacer afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, las calificaciones que posee o la experiencia lograda. Hacer referencias que denigren y comparaciones, sin justificación, al trabajo de otro. Obsequios e invitaciones Se un cliente ofrece un obsequio al Contador profesional puede crearse una amenaza de interés personal a la objetividad, o de intimidación si se hace publico, por lo cual el contador deberá valorar la aceptación de dicho presente. Custodia de activo de cliente Un Contador profesional en la práctica no deberá asumir custodia de dinero, no de otros activos del cliente, a menos que se lo permita la ley, y, si es así, cumplirá con cualquier deber legal adicional, impuesto a un Contador profesional en la práctica que retenga dichos activos. Objetividad – Todos los servicios El contador no se debe permitir que algún interés personal o de terceros influya en su juicio profesional. Independencia – Trabajos de atestiguamiento 15 La independencia requiere de: Independencia mental: Es el estado mental que permite la expresión de una conclusión sin ser afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a una persona actuar con integridad, y ejercer la objetividad y el escepticismo profesional. Independencia en apariencia: Evitar hechos y circunstancias tan importantes que un tercero razonable e informado, con conocimiento de toda la información relevante, incluyendo las salvaguardas aplicadas, concluirá de manera razonable que han comprometido la integridad, objetividad o escepticismo profesional de una firma, o de un miembro del equipo de atestiguamiento. Parte C. Contadores profesionales en los negocios Conflictos potenciales Un Contador profesional empleado tiene la obligación profesional de cumplir con los principios fundamentales. En ocasiones el Contador profesional puede sentirse presionado por la entidad contratante para: Actuar contra la ley o regulaciones. Actuar contra las normas técnicas o profesionales. Facilitar estrategias de administración de utilidades no éticas e ilegales. Mentir a otros, o de otro modo, engañar intencionalmente. Emitir un informe financiero erróneo. 16 Preparación y presentación de información Un Contador profesional empleado deberá mantener la información de la cual es responsable, en una manera tal que: Describa claramente la verdadera naturaleza de las transacciones, activos o pasivos del negocio. Clasifique y registre la información de una manera oportuna y apropiada. Represente los hechos de una manera exacta y completa respecto de todo lo importante. Actuación con suficiente pericia Las circunstancias que amenazan la capacidad de un Contador profesional empleado para desempeñar deberes al grado apropiado de competencia profesional y cuidado debido incluyen: Insuficiente tiempo para desempeñar o complementar de manera apropiada los deberes relevantes. Información incompleta, restringida o de algún modo, inadecuada para desempeñar los deberes de manera apropiada. Experiencia, entrenamiento y/o educación suficiente. Recursos inadecuados para el desempeño apropiado de los deberes. Intereses Financieros Los Contadores profesionales empleados pueden tener interés financiero, o pueden conocer de intereses financieros de familiares inmediatos o cercanos, que podrían, en ciertas circunstancias, dar origen a amenazas a los cumplimientos de los principios fundamentales. Incentivos Es posible que se ofrezca un incentivo a un Contador profesional empleado o a un familiar cercano o inmediato. Los incentivospueden adoptar diversas formas, incluyendo obsequios, invitaciones, trato preferente y reclamos inapropiados de amistad o lealtad. 17 CCAAPPIITTUULLOO IIII HHIISSTTOORRIIAA DDEELL CCOONNSSEEJJOO DDEE NNOORRMMAASS IINNTTEERRNNAACCIIOONNAALLEESS DDEE AAUUDDIITTOORRIIAA YY AASSEEGGUURRAAMMIIEENNTTOO ((IIAAAASSBB)) 18 2.1 ANTECEDENTES DEL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. En Abril de 2001, el IAPC (Comité Internacional de Prácticas de Auditoria) es sustituido por el IAASB (Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento) sirve al interés público al: Establecer de manera independiente y bajo su propia autoridad, normas de elevada calidad sobre auditoria, revisión, otros encargos de aseguramiento, control de calidad y servicios relacionados. Facilitar la convergencia de normas nacionales e internacionales. Esto contribuye a una mejor calidad y uniformidad de la profesión en estas áreas por todo el mundo, y a una mayor confianza pública en los informes financieros. Se publicó un informe sobre las siguientes conclusiones: Composición de incluir cinco representantes de empresas internacionales de auditoria, propuesta por el Comité de Cuentas Transnacional del Foro de las empresas, diez de la IFAC los organismos miembros, con una mayoría de los procedentes de países con fuertes normas contables nacionales, y tres miembros del interés público. IAASB administraría sus operaciones para recibir recursos suficientes para sostener sus actividades y seguir el debido proceso y la transparencia en la realización de tales actividades. Dietz Mertin de Alemania, el séptimo presidente del IAASB, presidió la primera reunión de la IAASB reformado. Bajo su liderazgo el IAASB se embarcó en su primer proyecto conjunto con una norma internacional - el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados - que se han traducido en el desarrollo las normas de auditoria. 19 En 2003, la IFAC ha aprobado una serie de reformas destinadas, entre otras cosas, a fortalecer aún más sus procesos normativos, incluidos los de la IAASB, a fin de que se responda adecuadamente al interés público. Las reformas del IFAC pertinentes a IAASB incluyen: Establecimiento de interés público la Junta de Supervisión. Nombramiento de una persona a tiempo completo presidente. Creación del Comité Directivo. Implementación de un interés público declaración confirmando que IAASB miembros actuará con integridad y en el interés público. Las reuniones están abiertas a los observadores. Fortalecer el proceso. Establecer enlaces con las normas contables. John Kellas IAASB se convirtió en presidente en enero de 2004. A partir de 1999, el IFAC aumento los recursos para proveer de personal dedicado y con experiencia para apoyar la labor de la IAASB. Desde el punto de vista personal de uno, el grupo de apoyo ha crecido a un dedicado grupo de siete profesionales. La ampliación de personal permitió que el IAASB ampliara su visibilidad. El IAASB se dedica a operar de la forma más transparente posible. Para el año 2007, se ha convertido sin duda el más transparente en el mundo. Las reuniones del IAASB están abiertas al público y los documentos de programa, documentos de antecedentes y reunión resúmenes son publicados en el sitio Web de la IFAC. Los visitantes pueden ver los proyectos y las historias pueden descargar grabaciones de audio de la reunión. Los visitantes también pueden descargar IAASB los proyectos y ver todos los comentarios realizados a los proyectos por los reguladores, las empresas, normas contables y otros. 20 El IAASB tiene una agenda completa hasta el año 2008, ya que cumple el plazo para la claridad del proyecto, sin dejar de revisar las normas importantes. Al mismo tiempo, ha comenzado una amplia y transparente para desarrollar su estrategia y programa de trabajo para el año 2009 a 2011. Una parte clave del proceso es la consulta sobre la estrategia con las diversas partes interesadas, seguida de una exposición del proyecto de plan propuesto, que estará disponible para comentarios del público en el transcurso de 2007. Siguen comprometidos a apoyar un rendimiento de calidad de auditores en todo el mundo y para actuar en el interés público. Al mirar el futuro del IAASB se tiene previsto promover la convergencia, y mantener la confianza en la norma internacional de auditoria. El Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (IAASB, siglas en inglés) sirve al interés público al: Establecer, de manera independiente y bajo su propia autoridad, normas de elevada calidad sobre auditoria, revisión, otros encargos de aseguramiento, control de calidad y servicios relacionados. Facilitar la convergencia de normas nacionales e internacionales. Esto contribuye a una mejor calidad y uniformidad de la profesión en estas áreas por todo el mundo, y a una mayor confianza pública en los informes financieros. El objetivo de IAASB, su ámbito de actividades y su afiliación se recogen en sus Bases de Actuación. 21 CCAAPPIITTUULLOO IIIIII NNOORRMMAASS IINNTTEERRNNAACCIIOONNAALLEESS DDEE CCOONNTTRROOLL DDEE CCAALLIIDDAADD 11 ((IISSQQCC´́ss 11)) 22 3.1 INTRODUCCION. El propósito de esta Norma Internacional de Control de Calidad (NICC), es establecer normas y lineamientos respecto de las responsabilidades de una firma sobre su sistema de control de calidad para auditorias y revisiones de información financiera histórica, y para otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados. La firma deberá establecer un sistema de control de calidad diseñado para proporcionarle una seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos reguladores y legales, y de que los informes emitidos por la firma o socios del trabajo son apropiados en las circunstancias. Esta norma se aplica a todas las firmas. La naturaleza de las políticas y procedimientos desarrollados por las firmas en lo individual para cumplir con esta norma, dependerá de diversos factores como el tamaño y las características operativas de la firma, y de si esta es parte de una red. 3.2 DEFINICIONES. Los siguientes términos tienen el significado que se le atribuye a continuación a esta norma. Documentación de trabajo: registro del trabajo desempeñado, los resultados obtenidos y las conclusiones a que llego el profesionista. Socio del trabajo: socio o persona responsable del trabajo y su desempeño, así como del informe que se emita a nombre de la firma. Revisión del control de calidad del trabajo: evaluación objetiva de los juicios importantes hechos por el equipo de trabajo y las conclusiones a que llegaron al formular el informe. 23 Revisor del control de calidad del trabajo: socio o persona de la firma, de igual manera puede ser una persona externa con la experiencia suficiente para evaluar objetivamente los juicios y conclusiones hechos por el equipo de trabajo. Equipo del trabajo: todo personal que desempeñe un trabajo, incluyendo a cualquier experto contratado por la firma. Firma: profesionista independiente, una sociedad, una corporación u otra entidad de Contadores Profesionales. Inspección: procedimientos planeados para proporcionar evidencia de cumplimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad. Entidad que cotiza en bolsa: entidad cuyos valores, acciones o deuda cotizan o están listados en una bolsa de valores reconocida, o se negocian bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocidau otro organismo equivalente. (1) Monitoreo: proceso que comprende una consideración y evaluación continuas del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo la inspección periódica de una selección de trabajos terminados. Firma de la red: cualquier entidad con conocimiento de toda la información relevante, podría concluir de manera razonable que es parte de la firma nacional o internacionalmente. Socio: individuo con autoridad para ser parte de una firma respecto del desempeño de un trabajo. Personal: socios y personal asistente, (conocidos como staff). Normas Profesionales: son aquellas de las que se apoya el socio para elaborar su trabajo, (Normas Internacionales de Auditoria, Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoria, y otros trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados)., así como los requisitos éticos relevantes. __________________________________________ (1) Definición según el Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC 24 Seguridad Razonable: nivel de seguridad con certeza, (alto), pero no absoluto. Personal asistente: profesionales llamados staff, y que no son socios. Persona externa con calificación adecuada: persona fuera de la firma con la capacidad y competencia para actuar como socio del trabajo. 3.3 ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD. El sistema de control de calidad de la firma deberá incluir políticas y procedimientos que se refieren a cada uno de los elementos siguientes: a) Responsabilidades de los dirigentes sobre el control dentro de la firma. b) Requisitos éticos. c) Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de los trabajos específicos. d) Recursos humanos. e) Desempeño del trabajo. f) Monitoreo. Estas políticas y procedimientos de control de calidad deberán documentarse y comunicarse al personal de la firma; incluyendo el mensaje de que cada persona tiene una responsabilidad personal sobre la calidad de su trabajo, por lo tanto la firma tiene que motivar a su personal a comunicar sus puntos de vista a cerca del control de calidad. a) Responsabilidades de los dirigentes sobre el control dentro de la firma. Los dirigentes de la firma y su papel como ejemplos influyen de manera importante en la cultura interna de la misma. La promoción de una cultura interna orientada hacia la calidad depende de acciones y mensajes congruentes y frecuentes de todos los niveles de la administración de la firma, que enfaticen sus políticas así como sus procedimientos de control de calidad, y los requisitos para: Desempeñar un trabajo que cumpla con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales. 25 Emitir informes que sean apropiados a las circunstancias. Estas acciones y mensajes fomentan una cultura que reconoce y recompensa un trabajo de alta calidad. Pueden comunicarse en seminarios de entrenamiento, juntas, diálogos formales o informales, declaraciones de misión, boletines de noticias, o memorandos informativos. La firma asigna sus responsabilidades de administración de modo que las consideraciones comerciales no predominen sobre la calidad del trabajo desempeñado. Las políticas y procedimientos de la firma que se refieren a evaluación del desempeño, compensación y promoción (incluyendo sistemas de incentivos) respecto de su personal, se planea para demostrar el compromiso primordial de la firma hacia la calidad. La firma dedica suficientes recursos para el desarrollo, la documentación y el soporte de sus políticas y procedimientos de control de calidad. Cualquier persona o personas al que se le asigne la responsabilidad operacional del sistema de control de calidad de la firma, debe de contar con la experiencia y capacidad suficiente y apropiada así como también con la autoridad necesaria para asumir dicha responsabilidad. b) Requisitos éticos. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con los requisitos éticos comprendidos en la parte A y B del código de ética del IFAC los cuales son: a) Integridad. b) Objetividad. c) Competencia profesional y cuidado debido. d) Confidencialidad. e) Conducta profesional. Mientras que en el apartado B del código de IFAC se incluye un enfoque conceptual de la independencia para los trabajos para atestiguar, por lo cual la firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para dar una seguridad razonable. Dichas políticas y procedimientos deberán facultar a la firma para: 26 a) Comunicar sus requisitos de independencia a su personal y, donde sea aplicable, a otros que estén sujetos a los mismos. b) Identificar y evaluar las circunstancias y relaciones que crean amenazas a la independencia, y emprender la acción apropiada para eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable al aplicar salvaguardas o, si se considera apropiado, para retirarse del trabajo. Esta firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar seguridad razonable de que le sean notificadas las faltas de cumplimiento de los requisitos de independencia, y facultarle para emprender acciones apropiadas con el fin de resolver estas situaciones. Cuando menos anualmente, la firma deberá obtener confirmación por escrito del cumplimiento de sus políticas y procedimientos sobre independencia por todo su personal, a quienes el Código de IFAC y los requisitos éticos nacionales requieren ser independientes. El Código de IFAC reconoce que la amenaza de familiaridad es particularmente relevante en el contexto de auditorias de estados financieros de entidades listadas en bolsa, para esas auditorias, el Código de IFAC requiere la rotación del socio del trabajo después de un periodo predefinido, normalmente no más de siete años, y proporciona normas y lineamientos relacionados. c) Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de los trabajos específicos. La firma deberá establecer políticas y procedimientos para la aceptación y continuidad de las relaciones con clientes así como de los trabajos específicos, diseñados para proporcionarle seguridad razonable de que solo asumirá o continuara relaciones y trabajos cuando: a) Haya considerado la integridad del cliente y no tenga información que la lleve a concluir que el cliente carece de integridad. b) La firma sea competente para desempeñar el trabajo y tenga las habilidades, tiempo y recursos para hacerlo. c) Pueda cumplir con los requisitos éticos. La firma deberá obtener la información que considere necesaria en las circunstancias antes de aceptar un trabajo con un nuevo cliente, al decidir si continua el trabajo existente, y cuando considere la aceptación de un nuevo trabajo con un cliente existente. 27 a. La identidad y reputación de negocios de los dueños principales. b. Naturaleza de las operaciones del cliente. c. Mala actitud de los principales dueños y gobierno corporativo. d. Indicaciones de una inapropiada limitación al alcance del trabajo. e. Indicaciones en verse involucrados en actividades delictuosas. f. Razones por las cuales no se nombro a la firma anterior. De acuerdo al grado de conocimiento de la integridad de un cliente, generalmente aumentara el contexto de una relación continua con él. Las consideraciones a tomar en la integridad de un cliente se pueden obtener mediante comunicaciones con proveedores actuales o anteriores de servicios profesionales de acuerdo con el Código del IFAC, interrogatorios a otro personal de la firma o terceros así como investigaciones de antecedentes de bases de datos importantes. Decidir si debe continuar o no la relación de un cliente, incluye la consideración de asuntosimportantes que hayan surgido durante los trabajos actuales o previos, y sus implicaciones para continuar la relación. Las políticas y procedimientos para retirarse de un trabajo, o la vez, de un trabajo y de la relación con el cliente, tratan asuntos que incluyen los siguientes: Discutir con el rango apropiado de la administración del cliente y con los encargados de su mando. Si la firma determina que es apropiado retirarse, lo discutirá con el rango apropiado de la administración del cliente y con los encargados de su mando. Considerar si hay un requisito profesional, regulador o legal para que la firma permanezca, o para que está informe a las autoridades reguladoras su retiro del trabajo. Consideraciones en la integridad de un cliente 28 Documentar los problemas, consultas, conclusiones importantes y la base para las conclusiones. d) Recursos humanos. Como en todos los elementos la firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar seguridad razonable de que tiene suficiente personal con las capacidades, la competencia y el compromiso hacia los principios éticos necesarios para desempeñar sus trabajos de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales, así como facultar a la firma o a los socios del trabajo a emitir informes que sean apropiados en las circunstancias. Dichas políticas y procedimientos se refieren a los siguientes asuntos de personal: a) Reclutamiento. b) Evaluación del desempeño. c) Capacidades. d) Competencia. e) Desarrollo de carrera. f) Promoción. g) Compensación. h) Estimación de necesidades del personal. Se debe de hacer una asignación de equipos de trabajo para asignar responsabilidades y que el socio mantenga un monitoreo de la carga de trabajo asignada, para así, a su vez, determinar la asignación de personal asistente (staff) apropiado para desempeñar el trabajo. La competencia continua del personal de la firma depende, en un grado importante, del nivel apropiado de desarrollo profesional continuo, de modo que el personal mantenga su conocimiento y capacidades. Cuando no hay disponibles recursos técnicos y de entrenamiento, o para 29 cualquiera otra razón, la firma puede emplear a una persona externa con la calificación adecuada para dicho propósito. La firma deberá establecer políticas y procedimientos que requieran que: a) La identidad y el papel del socio del trabajo se comuniquen a los miembros clave de la administración del cliente y a los encargados del mando. b) El socio del trabajo tiene que tener las capacidades, competencia, autoridad y tiempo apropiados para desempeñar el papel. c) Las responsabilidades del socio del trabajo, se definirán claramente y se comunicaran a éste mismo. e) Desempeño del trabajo. Mediante sus políticas y procedimientos, la firma busca establecer consistencia en la calidad del desempeño del trabajo. Esto, a menudo, se logra mediante manuales escritos o electrónicos, herramientas de software u otras formas de documentación estandarizada, y material de lineamientos específicos por industria o por materia. (Figura 1.1.1.). Dentro del desempeño del trabajo es necesario: Supervisar. a) Rastrear el avance del trabajo. b) Considerar las capacidades y competencia de cada uno de los miembros del equipo de trabajo, si tienen tiempo suficiente para llevar a cabo su tarea. c) Tratar los asuntos importantes que surjan durante el trabajo, considerando su importancia y modificando, de manera apropiada, el enfoque planeado. d) Identificar los asuntos para consulta o consideración, por los miembros con más experiencia del equipo del trabajo, durante el trabajo. Revisar que las responsabilidades se determinen sobre la base de que los miembros con más experiencia del equipo del trabajo, incluyendo al socio del trabajo, revisen la tarea desempeñada por los miembros con menos experiencia. Estas revisiones consideran si: 30 a) El trabajo se ha desempeñado de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales. b) Se han presentado para consideración adicional los asuntos importantes. c) Han tenido lugar las consultas apropiadas y se han documentado e implementado las conclusiones resultantes. d) Hay necesidad de revisar ka naturaleza, oportunidad y extensión del trabajo desempeñado. e) El trabajo desempeñado soporta las conclusiones alcanzadas y está propiamente documentado. f) La evidencia obtenida es suficiente y apropiada para soportar el informe. g) Se han logrado los objetivos de los procedimientos del trabajo. DESEMPEÑO DEL TRABAJO CONSULTA DIFERENCIAS DE OPINION REVISION DEL CONTROL DE CALIDAD DOCUMENTACION DEL TRABAJO Consulta apropiada para asuntos difíciles o contenciosos. Se documenta la naturaleza y alcance de dichas consultas. No se emite el informe hasta que se resuelvan las diferencias, entre socio y revisor. a) Naturaleza oportunidad y extensión. b) Criterios para elegir de los revisores. c) Documentación de la revisión. La ley o reglamentación prescribe los límites de tiempo para tipos específicos del trabajo. a) Terminación de la compilación de expedientes. b) Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad de la documentación. c) Retención de la documentación del trabajo. La firma facilita al cliente extractos de la documentación del trabajo. Figura 1.1.1. 31 f) Monitoreos. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar certeza razonable de que las políticas y los procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, operan de manera efectiva y son observados en la practica. Dichas políticas y procedimientos deberán incluir una consideración y evaluación continuas del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspección periódica de una selección de trabajos terminados. (Figura 1.1.2.). El propósito de monitorear el cumplimiento de las políticas y los procedimientos de control de calidad es proporcionar una evaluación de: a) Adhesión a las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales. b) Si el sistema de control de calidad se ha planeado de manera apropiada e implementando efectivamente. c) Si las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma se han aplicado de manera apropiada, de modo que los informe que se emitan por la firma o por los socios del trabajo sean apropiados en las circunstancia. La firma confía la responsabilidad del proceso de monitoreo a un socio o socios u otras personas de la firma con suficiente y apropiada experiencia y autoridad para asumir dicha responsabilidad. El monitoreo del sistema de control de calidad de la firma es desempeñado por personas competentes y cubre tanto lo apropiado del diseño como la efectividad de la operación del sistema de control de calidad. Las firmas pequeñas y los profesionistas independientes pueden desear emplear a una persona externa con calificaciones adecuadas, u otra firma, para llevar a cabo inspecciones de trabajos y otros procedimientos de monitoreo. Cuando los resultados de los procedimientos de monitoreo indiquen que un informe puede ser inapropiado, o que se omitieron los procedimientos durante el desempeño del trabajo, la firma 32 deberá determinar que acción adicional es apropiada para cumplir con las normas profesionales relevantes y los requisitos reguladores y legales. Fecha de vigencia Esta Norma internacional de Auditoria entra en vigor para auditorias de información financiera histórica por los períodos que comienzan en, o después del, 15 de junio de 2005. Se requirióque para junio 15 de 2006, se establecieran sistemas de control de calidad en cumplimiento de esta Norma Internacional de Control de Calidad. Las firmas considerarán los arreglos de transición apropiados para los trabajos en proceso en dicha fecha. MONITOREOS DOCUMENTACION QUEJA Y ALEGATOS A) Las quejas y alegatos de que el trabajo desempeñado por la firma no cumple con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales. B) Alegatos de incumplimientos con el sistema de control de calidad de la firma. A) La firma deberá establecer políticas y procedimientos que requieran documentación apropiada para proporcionar evidencia de la operación de cada elemento de su sistema de control de calidad. B) Es decisión de la firma el como se documenta estos asuntos. Por ejemplo, las grandes firmas pueden usar. Figura 1.1.2. 33 CCAAPPIITTUULLOO IIVV MMAARRCCOO DDEE RREEFFEERREENNCCIIAA IINNTTEERRNNAACCIIOONNAALL PPAARRAA TTRRAABBAAJJOOSS PPAARRAA AATTEESSTTIIGGUUAARR 34 4.1 INTRODUCCIÓN Y PRINCIPIOS ÉTICOS. Este marco de referencia se refiere a los trabajos para atestiguar realizados por los contadores públicos. Define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar, así como identifica los trabajos a los que aplican las Normas internacionales de Auditoria (NIAs), las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAEs, en ingles). Proporciona un marco de referencia para: a) Contadores Profesionales en la practica publica, (“Contadores Públicos”), cuando desempeñan trabajos para atestiguar. Los contadores profesionales en el sector público se refiere a la perspectiva del sector público al final del marco de referencia. Se recomienda a los contadores profesionales que no están en la práctica pública ni en el sector publico que consideren el marco de referencia cuando desempeñen trabajos para atestiguar. b) Otros implicados de trabajos para atestiguar, incluidos los presuntos usuarios de un informe para atestiguar de la parte responsable ; y , c) El Consejo Internacional de Normas de Auditoria y para Atestiguar (IAASB, en ingles) en su desarrollo de NIAs, ISREs e ISAEs. Este marco de referencia no establece por sí mismo y da requisitos de procedimientos para el desempeño de trabajos para atestiguar. Principios éticos. 1. Los Contadores Públicos que desempeñen trabajos para atestiguar se gobiernan por: El código de Ética para Contadores Profesionales (el código) de IFAC, el cual establece principios éticos fundamentales para los contadores profesionales: La parte A del Código establece los principios éticos fundamentales a) Integridad; b) Objetividad; c) Competencia profesional y debido cuidado; 35 d) Confidencialidad; y, e) Conducta profesional. La parte B del Código, incluye un enfoque conceptual sobre las amenazas a la independencia, las salvaguardas aceptadas y el interés publico que se presentan durante el trabajo para atestiguar. 4.2 DEFINICIÓN Y OBJETIVO PARA ATESTIGUAR. Es un trabajo en el que un Contador Público expresa una conclusión elaborada para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no sean la parte responsable sobre el resultado de la evaluación o medición de un asunto principal contra los criterios. Alcance del marco de referencia No todos los trabajos desempeñados por Contadores Públicos son para atestiguar. Otros trabajos que frecuentemente se realizan que no cumplen con la definición antes dicha (y, por lo tanto, no están cubiertos por este marco de referencia) incluyen: Trabajos cubiertos por Normas Internacionales para Servicios Relacionados como trabajos de procedimientos Convenidos y compilaciones de información financiera o de otro tipo. Preparación de declaraciones de impuestos donde no se expresa ninguna conclusión que transmita seguridad. Trabajos de consultoría (o asesoría) administrativa y consultoría de impuestos. Informe sobre trabajos no para atestiguar Un Contador Público que informa sobre un trabajo que no sea para atestiguar dentro del alcance de este marco de referencia, distingue claramente dicho informe de un informe de 36 atestiguar. A modo de no confundir a los usuarios, un informe que no sea un informe de atestiguar evita, por ejemplo: Implicar el cumplimiento con este marco de referencia, NIAs, ISREs o ISAE. Usar de manera inapropiada las palabras seguridad, auditoria o revisión. Incluir una declaración que pudiera razonablemente confundirse con una conclusión para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios acerca del resultado de la evaluación o medición de un asunto principal contra criterios. Los siguientes trabajos que pueden cumplir con la definición de la mencionada anteriormente y, no necesitan desempeñarse de acuerdo con este marco de referencia: a) Trabajos para testificar en procedimientos legales respecto de asuntos contables, de auditoria, impuestos u otros asuntos; y, b) Trabajos que incluyan opiniones, puntos de vista o formas de redacción profesionales de los que un usuario pueda derivar alguna seguridad, si se aplica todo lo siguiente: • Dichas opiniones, puntos de vista o redacción son meramente incidentales al trabajo en su totalidad; • Cualquier informe escrito emitido esta restringido expresamente para uso de solo los presuntos usuarios especificados en el informe; • Bajo un entendimiento por escrito con los presuntos usuarios especificados, el trabajo no se propone ser un trabajo para atestiguar; y, • El trabajo no se representa como un trabajo para atestiguar en el informe del contador profesional. 37 4.3 TIPOS DE TRABAJO PARA ATESTIGUAR. Bajo este marco de referencia, hay dos tipos de trabajo para atestiguar que se permiten desempeñar a un Contador Público: Trabajo para atestiguar con seguridad razonable. El objetivo es la reducción del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo como base para una forma positiva de expresión de la conclusión del Contador Público. Trabajo para atestiguar con seguridad limitada. El objetivo es una reducción en el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo, excepto donde ese riesgo sea mayor que para un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, como base para una forma negativa de expresión de la conclusión del Contador Público. Aceptación del trabajo. Un Contador Público acepta un trabajo para atestiguar solo cuando el conocimiento preliminar por el Contador Público de las circunstancias del trabajo indica que: Se satisfarán requisitos éticos relevantes, como independencia y competencia profesional, y, el trabajo presenta las siguientes características: 1) El asunto principal es apropiado; 2) Los criterios que se van a usar son adecuados y están disponibles a los presuntos usuarios; 3) El Contador Publico tiene acceso a evidencia suficiente apropiada para soportar la conclusión del Contador Público; 4) La conclusión del Contador Público ha de contener en un informe por escrito; y, 38 5) El Contador Público queda satisfecho de que hay un propósito racional para el trabajo. Habiendo aceptado un trabajo para atestiguar: Un Contador Público no puede cambiar dicho trabajo a un trabajo no de atestiguar, o de; Un trabajo para atestiguar con seguridad razonable a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada sin justificación razonable. Un cambio en las circunstancias que afecte lo requerido por los presuntos usuarios, o un malentendido concerniente a la naturalezadel trabajo, ordinariamente justificará solicitar un cambio en el trabajo. Si se hace este cambio, el Contador Público no deja de considerar la evidencia que se obtuvo antes del cambio. Elementos de un trabajo para atestiguar: Una relación entre tres partes. Un asunto principal. Criterios. Evidencias. Informe de atestiguar. Relación entre tres partes. Los trabajos para atestiguar implican tres partes separadas: un Contador Público, una parte responsable y presuntos usuarios. Parte responsable. La parte responsable y los presuntos usuarios pueden ser de diferentes entidades o de la misma entidad. Contador Público. Puede solicitarse a un Contador Público que desempeñe trabajos para atestiguar sobre una amplia gama de asuntos principales. Algunos asuntos principales pueden requerir 39 habilidades y conocimiento especializados mas allá de los que ordinariamente posee un Contador Público en lo individual. Ejemplos: Es cuando una entidad contrata a un Contador público para que desempeñe un trabajo para atestiguar respecto de un informe que ha preparado sobre sus propias prácticas de sustentabilidad. Es cuando una organización gubernamental contrata a un Contador Público para que desempeñe un trabajo para atestiguar que se refiere a un informe sobre las prácticas de sustentabilidad de una compañía privada que la organización ha preparado y va a distribuir a los presuntos usuarios. Presuntos usuarios. Los presuntos usuarios son la persona, personas o clase de personas para quienes preparara el Contador Público el informe de atestiguar. La parte responsable puede ser uno de los presuntos usuarios, pero no el único. Asunto principal. Desempeño financiero o condiciones financieras (por ejemplo, posición financiera histórica o prospectiva, desempeño financiero y flujos de efectivo) el asunto principal puede ser el reconocimiento, medición, presentación y revelación representados en estados financieros. Desempeño o condiciones no financieras (por ejemplo, desempeño de una entidad) el asunto principal pueden ser los indicadores clave de eficiencia y efectividad. Características físicas (por ejemplo, capacidad de una instalación). Sistemas y procesos (por ejemplo, el control interno o sistema de TI de una entidad) el asunto principal puede ser una aseveración sobre efectividad. Conducta (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento con regulaciones, prácticas de recursos humanos) el asunto principal puede ser una declaración de cumplimiento o una declaración de efectividad. 40 4.4 CRITERIOS. Los criterios son los puntos de referencia que se usan para evaluar o medir el asunto principal incluyendo, donde sea relevante, puntos de referencia para presentación y revelación. Los criterios adecuados presentan las siguientes características: a) Relevancia. Los criterios relevantes contribuyen a conclusiones que ayudan a la toma de decisiones por los presuntos usuarios. b) Integridad. Los criterios son suficientemente completos cuando no se omiten los factores relevantes que podrían afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del trabajo. c) Confiabilidad. Los criterios confiables permiten la evaluación o medición razonablemente consistente del asunto principal. d) Neutralidad. Los criterios neutrales contribuyen a conclusiones que están libres de parcialidad. e) Comprensibilidad. Los criterios comprensibles contribuyen a conclusiones que son claras, integrales y no están sujetas a interpretaciones con diferencias importantes. Evidencia. EI Contador Público planea y desempeña un trabajo para atestiguar con una actitud de escepticismo profesional para obtener evidencia suficiente apropiada sobre si la información del asunto principal esta libre de representación errónea de importancia relativa. Escepticismo profesional. El Contador Público planea y desempeña un trabajo para atestiguar con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que la información del asunto principal este representada en una manera errónea de importancia relativa. 41 Suficiencia y propiedad de la evidencia. Suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia. Propiedad es la medida de la calidad de la evidencia; A mayor riesgo, es probable que se requiera más evidencia. A mejor calidad, puede requerirse menos. Tipos de Evidencia. La evidencia es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad. La evidencia que se genera internamente es más confiable cuando son efectivos los controles relacionados. La evidencia obtenida directamente por el Contador Público (por ejemplo, observación de la aplicación de un control) es más confiable que la evidencia obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo, investigación sobre la aplicación de un control). La evidencia es mas confiable cuando existe en forma documentada, ya sea en papel, electrónica u otro medio (por ejemplo, un registro de una junta escrito al momento es mas confiable que una representación oral posterior de lo que se discutió). La evidencia proporcionada por documentos originales es más confiable que la evidencia proporcionada por fotocopias o facsímiles. Importancia Relativa. Es relevante cuando el Contador Público determina la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de compilación de evidencia, y cuando evalúa si la información del asunto principal esta libre de representación errónea. 42 4.5 RIESGO DEL TRABAJO PARA ATESTIGUAR. Es el riesgo de que el Contador Público exprese una conclusión inapropiada cuando la información del asunto principal este representada de una manera errónea de importancia relativa. Tipos de Riesgo. El riesgo de que la información del asunto principal este. Representada de una manera errónea de importancia relativa, el que a su vez, consiste de: a) Riesgo inherente. La susceptibilidad de la informaci6n del asunto principal a una representación errónea de importancia relativa, suponiendo que no haya controles relacionados; y, b) Riesgo de control. El riesgo de que una representación errónea de importancia relativa que pudiera ocurrir no se prevenga, detecte y corrija con oportunidad por los controles internos relacionados Cuando el riesgo de control es relevante al asunto principal, existirá siempre algo de riesgo de control debido a las limitaciones inherentes del diseño y operación de los controles internos; y, c) El riesgo de detección. El riesgo de que el Contador Público no detecte una representación. Informe de atestiguar. El Contador Público proporciona un informe escrito que contiene una conclusión que transmite la seguridad obtenida sobre la información del asunto principal. Las NIAs, ISREs e ISAEs establecen elementos básicos para los informes de atestiguar. Además, el Contador Publico considera otras responsabilidades de informar, incluyendo comunicarse con los encargados del mando cuando sea apropiado hacerlo. Uso inapropiado del nombre del Contador Público. Un Contador Público es asociado con un asunto principal cuando declara sobre información del asunto principal o consiente el uso de su nombre en una conexión profesional con dicho asunto principal. Si el Contador Público no es asociado de esa manera, los terceros no pueden suponer ninguna. Responsabilidad de dicho contador. 43 CCAAPPIITTUULLOO VV AAUUDDIITTOORRIIAASS YY RREEVVIISSIIOONNEESS DDEE IINNFFOORRMMAACCIIOONN FFIINNAANNCCIIEERRAA HHIISSTTOORRIICCAA 44 5.1 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. 5.1.1 100-199 Asuntos introductoriasEl propósito de este prefacio es facilitar la comprensión de los objetivos y procedimientos operativos del Comité Internacional de Prácticas de Auditoria (IAPC), un comité permanente del Consejo de la Federación Internacional de Contadores Públicos, y el alcance y autoridad de los documentos que emite. • Esta norma presenta un glosario de los términos de auditoria más comúnmente utilizados en estas normas internacionales. 120 Marco de referencia de Normas Internacionales de Auditoria Esta norma describe el marco en el cual se emiten las Normas Internacionales de Auditoria con relación a los servicios que los auditores pueden brindar, comprende los informes y revisión del trabajo de auditoria y que proporciona evidencia del trabajo efectuado para respaldar el dictamen emitido. Se refiere también al uso de papeles de trabajo y legajos estandarizados, su propiedad y custodia. Este Marco de Referencia de Normas Internacionales de Auditoria fue derogado en diciembre de 2004. 5.1.2 200-299 Principios Generales y Responsabilidades NNIIAA 220000 OObbjjeettiivvoo yy pprriinncciippiiooss ggeenneerraalleess qquuee ggoobbiieerrnnaann uunnaa aauuddiittoorriiaa ddee eessttaaddooss ffiinnaanncciieerrooss.. Introducción. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA), es establecer normas y dar linimientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditaría de estados financieros. También describe la responsabilidad de la administración por la preparación y presentación de los 45 estados financieros y por la identificación del marco de referencia de información financiera que se ha de usar para preparar los estados financieros, al cual se refiere la NIA como el “marco de referencia de información financiera aplicable”. El objetivo de una auditoria de estados financieros. Al igual que en México con las Normas y procedimientos de auditoria y normas para atestiguar, en la NIA’s el objetivo de un examen de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable, ejemplo las NIIF. Requisitos éticos relativos a una auditoria de estados financieros. Las NIA nos remiten a las partes A y B del código de ética para contadores profesionales del IFAC el cual tiene como requisitos éticos los siguientes: Integridad. Objetividad. Competencia profesional y cuidado debido. Confidencialidad. Comportamiento profesional. Además nos hace mención que debemos cumplir con los requisitos nacionales que sean más estrictos. Conducción de una auditoria de estados financieros. El auditor deberá conducir una auditoria de acuerdo con las normas internacionales de auditoria las cuales contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo, incluyendo apéndices. El auditor puede también conducir la auditoria de acuerdo tanto con las NIA como con normas de auditoria de una jurisdicción o país específico en el caso de México la auditoria de estados financieros se podrá hacer junto con las Normas y procedimiento de auditoria y Normas para atestiguar. 46 Alcance de una auditaría de estados financieros. Se refiere a los procedimientos de auditoria, que a juicio del auditor y con base en las NIA, se consideran apropiados en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoria. Las NIA reconoce la existencia de normatividades locales por lo cual nos hace la aclaración de que las NIA no dominan sobre las leyes y regulaciones locales que gobiernan una auditoria de estados financieros. Además nos hace mención y deja bien en claro que solo se puede manifestar el cumplimiento de las NIA solo si se cumplió con todas aquellas relevantes a la auditoria. Escepticismo profesional. El auditor debe hacer una evaluación crítica, con una mentalidad cuestionante, de la validez de la evidencia de la auditoria obtenida y estar alerta a evidencia de auditoria que contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los documentos y respuestas a averiguaciones y otra información obtenida de la administración y de los encargados del gobierno corporativo. Seguridad razonable. Un auditor que conduce una auditoria conforme con las NIA obtiene seguridad razonable de que los estados financieros tomados como un todo están libres de representaciones erróneas de la importancia relativa, ya sea debida fraude o a error. Es necesario aclarar que el auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones inherentes en una auditoria que afectan la capacidad de auditor para detectar representaciones erróneas. Riesgos de auditoria e importancia relativa. El riesgo de auditoria es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditora inapropiada cuando los estados financieros están representados erróneamente, en una forma de importancia relativa. El auditor reduce el riesgo de auditoria al diseñar y desempeñar procedimientos para obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria para extraer conclusiones razonables en las que se basa una opinión. 47 Los riesgos que existen dentro de la auditoria son tres los cuales son: • Riesgo inherente: es el riesgo de una aseveración o representación errónea que pudiera ser de importancia relativa debido a la complejidad de la revisión. Ejemplo es mas probable el error en una calculo complejo que en uno de suma y resta. • Riesgo de control: es el riesgo de una aseveración o representación errónea que pudiera ser de importancia relativa debido a que el control interno de la entidad no prevenga o detecte y corrija oportunamente un error. • Riesgo de detección: es el riesgo de una aseveración o representación errónea que pudiera ser de importancia relativa debido que los procedimientos y la aplicación de la auditoria por parte del auditor no sea lo suficiente efectiva. Responsabilidad de los estados financieros. Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad por la preparación y presentación de los mismos, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, es de la administración de la entidad, este es un punto importante en el cual también coincide con la norma mexicana. El término estado financiero se refiere a una representación estructurada de la información financiera, que ordinariamente incluye notas complementarias, derivadas del registro contables y que se proponen comunicar los recursos económicos u obligación de una entidad en un momento del tiempo o los cambios correspondientes por un periodo de tiempo, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera. La administración es responsable de identificar, preparar y presentar los estados financieros de acuerdo con marco de referencia de información financiera aplicable, es decir, NIF o NIIF. Determinación de la aceptabilidad del marco de referencia de información financiera. El auditor determinara si el marco de referencia de información financiera adoptado por la administración al prepararlos estados financieros es aceptable, si es así se le denominara marco de referencia de información financiera aplicable. 48 Estados financieros diseñados para cumplir con las necesidades de información financiera de usuarios específicos. Las necesidades de información financiera de algunos usuarios en especifico determinan el marco de referencia de información financiara aplicable en esa circunstancia. Un ejemplo es la preparación de estados financieros con base en impuestos para la declaración, los estados financieros solicitadospor una entidad reguladora de gobierno etc. Marco de referencia de información financiera establecidas por organizaciones autorizadas o reconocidas. Ejemplos: - NIIF promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. - IPSAS (Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público) promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Publico. - Principios de Contabilidad generalmente aceptados promulgados por un reconocido establecedor de normas en jurisdicción particular, ejemplo las NIF en México emitidas por el CINIF. Expresión de una opinión sobre los estados financieros. Cuando el auditor expresa una opinión sobre un juego de estados financieros de propósito general, preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera, diseñado para lograr una presentación razonable, el auditor se refiere a la NIA 700. El auditor se refiere a la NIA 701 cuando expresa una opinión modificada de auditoria, incluyendo un párrafo de énfasis de asunto, una opinión con salvedad, una abstención de opinión o una opinión adversa. NNIIAA 221100 TTéérrmmiinnooss ddee llooss ttrraabbaajjooss ddee aauuddiittoorriiaa.. Introducción. El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo, mediante una carta convenio para confirmar la prestación de servicio de auditoria, los cuales tendrán que ser registrados en esta carta compromiso. 49 Contenido principal de una carta compromiso de auditoria. 1.- El objetivo de la auditoria de estados financieros. 2.- La responsabilidad de la administración. 3.- El marco de de referencia de información financiera adoptado por la administración para preparar los estados financieros. 4.- El alcance de la auditoria, incluyendo referencias a la legislación, regulaciones, o pronunciamientos aplicables de órganos profesionales, a los que se adhiere el auditor. 5.- La forma de cualquier informe u otra comunicación de resultados del trabajo. 6.- El hecho de que debido a la naturaleza de la prueba y otras limitaciones inherentes de una auditoria, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema contable y de control interno, hay un riesgo inevitable de que pueda quedar sin descubrir incluso alguna representación errónea de importancia relativa. 7.- Acceso irrestricto a cualquier registro, documentación y otra información solicitada en conexión con la auditoria. El auditor puede también incluir en la carta: 1.- Arreglos sobre la plantación de la auditoria. 2.- Expectativas de recibir de la administración una confirmación por escrito concernientes a representaciones hechas en conexión con la auditoria. 3.- Solicitud de que el cliente confirme los términos del trabajo mediante acuse de recibido de la carta compromiso. 4.- Descripción de cualquier otra carta o informe que el auditor espere emitir al cliente. 5.- La base sobre la que se calculan los honorarios y cualquier arreglo de facturación. Acuerdo sobre el marco de referencia de información financiera aplicable. El auditor deberá aceptar un trabajo para una auditoria de estados financieros solo cuando el auditor concluya que marco de referencia de información financiera adoptado por la administración al prepararlos estados financieros es aceptable. Aceptación de un cambio en el trabajo. Un auditor a quien, antes de la terminación del trabajo, se le pide que cambie el trabajo para que de un nivel menor de seguridad, deberá considerar si hacer esto es apropiado. 50 El cambio puede ser resultado de un cambio de circunstancias que afecten las necesidades del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditoria o servicio relacionado originalmente solicitado o una restricción en el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administración o causada por las circunstancias. Cuando los términos de trabajo se cambien, el auditor y el cliente deberán acordar los nuevos términos. El auditor no deberá acordar un cambio del trabajo cuando no haya justificación razonable para hacerlo. Si el auditor no puede estar de acuerdo con el cambio del trabajo y no se le permite continuar con el trabajo original, el auditor deberá retirarse y considerar si hay alguna obligación de informar. (Figura 1.1.3.) Cuando se considere importante pueden señalarse algunos puntos: 1.- Convenios sobre la participación de algunos expertos en aspectos de la auditoria. 2.- Convenios sobre la participación de auditores internos y personal del cliente. 3.- Convenio por hacer con el auditor precursor, en el caso de una auditoria inicial. Un auditor a quien, antes de la terminación del trabajo, se le pide que cambie el trabajo para que de un nivel menor de seguridad ¿Hay justificación? Si No El auditor no esta de acuerdo con el cambio del trabajo y no se le permite continuar con el trabajo original, el auditor deberá retirarse y considerar si hay alguna obligación de informar. El auditor y el cliente deberán acordar los nuevos términos. Fig.1.1.3. 51 NNIIAA 222200 CCoonnttrrooll ddee ccaalliiddaadd ppaarraa aauuddiittoorriiaass ddee iinnffoorrmmaacciióónn ffiinnaanncciieerraa hhiissttóórriiccaa.. En esta NIA se establecen normas y se dan lineamientos sobre las responsabilidades específicas del personal del cliente, respecto de procedimientos de control de calidad para auditorias de información financiera histórica, incluyendo auditorias de los estados financieros. Para que exista calidad en los equipos de trabajo, se debe considerar lo siguiente: a) El equipo de trabajo deberá implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular de la auditoria. b) Proporcionaran a la firma información relevante para facilitar el funcionamiento de la parte de sistema de control de calidad de la firma que se refiere a la independencia. c) Tiene derecho a apoyarse en los sistemas de la firma. Responsabilidad de dirigentes por la calidad de las auditorias. El socio del trabajo, (socio u otra persona de la firma responsable de la auditoria, así como del informe que se emite a nombre de la firma), deberá asumir la responsabilidad de la calidad global de cada trabajo de auditoria al que se asigne dicho socio. Requisitos éticos. El socio del trabajo deberá considerar si los miembros del equipo del trabajo han cumplido con los principios fundamentales de la ética profesional según el código de ética del IFAC como son: a) Integridad. b) Objetividad. c) Competencia profesional y cuidado debido. d) Confidencialidad. e) Comportamiento profesional. 52 Independencia. El socio del trabajo deberá elaborar una conclusión sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que se aplican al trabajo de auditoria, deberá obtener información de la firma, para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean amenazas a la independencia. También deberá emprender acciones apropiadas para eliminar estas amenazas. Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos de auditoria específicos. El socio del trabajo esta obligado a quedar satisfecho de si se han seguido los procedimientos apropiados respecto de la aceptación y continuación de las relaciones de clientes, puede iniciar o no el proceso de toma de decisiones para aceptación y continuación respecto del trabajo de auditoria. Asignación del equipo de trabajo. El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que el equipo del trabajo, en conjunto, tenga las capacidades, competencia y tiempos apropiados para desempeñar el trabajo de auditoria de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos de regulación y legales, así como para facilitar un informe del auditor que sea apropiado emitir en las circunstancias.
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