11 - UNIDAD I UADER

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Auditoría Interna 
Héctor Eduardo Enrique, CPN 
Auditora interna 
LAS ORGANIZACIONES Y LA 
ADMINISTRACIÓN 
Robbins y Coulter definen a la organización como un arreglo 
sistemático de personas encaminadas a realizar un propósito 
específico. 
 
Las organizaciones serán: 
•Privadas cuando pertenezcan a una persona física o a una 
asociación libre de personas físicas con personalidad 
reconocida y distinta a la de sus componentes. 
•Públicas cuando pertenezcan a la comunidad en general en 
la persona del Estado. 
•Semipúblicas pertenecientes a asociaciones obligatorias de 
personas físicas o jurídicas. 
 
 
LAS ORGANIZACIONES Y LA 
ADMINISTRACIÓN 
 
• Las distintas organizaciones se relacionan entre sí, 
con la sociedad en general y con el medio ambiente en 
su totalidad. 
• Por otro lado, tal como lo sugieren Koontz y Weihrich, 
llamaremos administración al proceso de diseñar y 
mantener un ambiente en el que las personas, 
trabajando en grupos, alcancen con eficiencia metas 
seleccionadas. 
• Desde que los seres humanos comenzaron a formar 
grupos para alcanzar metas que no podían lograr 
individualmente, la administración ha sido esencial 
para asegurar la coordinación de esfuerzos 
individuales. 
LAS ORGANIZACIONES Y LA 
ADMINISTRACIÓN 
Siempre que hablemos de 
organizaciones y de administración 
encontraremos 
Dos o más personas 
Propósitos comunes 
definidos 
Utilización recursos 
escasos 
Administración pasos 
Planificar 
Organizar Dirigir y Coordinar 
CONTROLAR 
EL CONTROL EN LAS ORGANIZACIONES 
En cuanto a los 
objetivos a alcanzar 
En cuanto al 
cumplimiento de las 
normas organizacionales 
En las organizaciones privadas, se realizan acciones 
de control para corroborar el cumplimiento del objetivo 
de aumentar su patrimonio y el de sus propietarios, y 
de otros objetivos que se hubieren establecido. 
 
En el Estado y otras organizaciones sin fines de 
lucro, se realizan acciones de control para corroborar 
el cumplimiento del objetivo de satisfacer las 
necesidades por las cuales fueron creadas, y de otros 
objetivos que se hubieren establecido. 
Tanto en las organizaciones privadas como en el 
Estado y otras organizaciones sin fines de lucro, se 
realizan acciones de control para corroborar que el 
desempeño ha sido regular ( o sea de acuerdo con 
las normas que lo regulan) 
RESULTADO 
DE LA GESTIÓN 
 
CONTROLAR 
CONTROL INTERNO 
PROCESO 
LOGRO 
DISEÑADO 
Ejecutado Gerencia/ 
personal 
proporcionar Garantía 
OBJETIVOS 
OBJETIVOS incluidos en las siguientes categorías: 
 
 Eficacia y eficiencia de las operaciones. 
 
 Confiabilidad de la información. 
 
 Cumplimiento de leyes, reglamentos y políticas. 
CONTROL INTERNO 
Sistema Integrado de Información 
 
• Es la unificación o fusión de dos o mas 
conjuntos de reglas, normas, 
procesos, acciones y herramientas 
interrelacionados, para comunicar un 
conocimiento. 
 
La comunicación 
• Debe hacerse en forma 
 Eficaz; 
 Eficiente y 
 Sustentable 
 
Variables: Es una magnitud conformada por datos Cualitativos 
y/o cuantitativos susceptibles de tomar o no diferentes valores 
Indicadores: Es la vinculación y/o relación de variables que 
permiten tener un conocimiento sobre el estado de las cosas 
La comparación entre Variables y/o indicadores: Sirve para 
informar sobre el comportamiento de algún aspecto de interés 
Sistema Integrado de 
Informaciòn 
Proceso 
administrativo 
Planeamiento 
estratégico 
Control de 
Gestión 
Evaluación 
del 
Desempeño 
Concepto 
Ampliado d 
Contabilidad 
Contabilidad de Gestión y 
su modelo de gestión 
Gestión estratégica de 
Costos 
Sistema de 
Información 
Contable 
Sistema de 
Información 
Gerencial 
PLANEAMIENTO 
 ESTRATÉGICO 
 
 U 
SISTEMA INTEGRADO DE INFORMACIÓN 
SISTEMA INFORMACIÓN CONTABLE SISTEMA DE INFORMACIÓN GERENCIAL 
PROCESO ADMINISTRATIVO CONCEPTO AMPLIO DE CONTABILIDAD 
PLANEACIÓN GESTIÓN CONTROL CONTABILIDAD DE 
GESTIÓN 
GESTION 
ESTRATEGICA 
DE COSTOS 
CONTROL DE 
GESTIÓN 
EVALUACIÓN DEL 
DESEMPEÑO 
MODELOS DE 
GESTIÓN 
VARIABLES CUALI - 
CUANTITATIVAS 
INDICADORES 
FINANCIEROS 
INDICADORES 
FINANCIEROS Y NO 
FINANCIEROS 
VARIABLES 
CUANTITATIVAS 
HERRAMIENTA UTIL PARA ALCANZAR VENTAJAS COMPETITIVAS SUSTENTABLES: 
-EFICAZ DIAGNOSTICO, 
-ADECUADO PROCESO DECISORIO Y SU CONTROL 
AUDITORÍA 
• Función de control de un sistema o conjunto de 
sistemas. 
• Revisión sistemática y organizada de los sistemas 
en funcionamiento 
• Permite verificar las siguientes propiedades: 
 
 
 
 
 
 
 
 
Vigencia de los Objetivos planteados 
Concordancia del Sistema con los objetivos 
Permanencia del diseño 
Eficiencia del Sistema 
Auditoria Interna 
 
Es una Actividad: 
 
 
 
 
 
INDEPENDIENTE 
OBJETIVA 
AGREGA VALOR 
Auditoria Interna 
 
 
MEJORA LAS OPERACIONES 
AYUDA CUMPLIR CON LOS OBJETIVOS 
APORTA un enfoque sistemático y disciplinado 
EVALUA Y MEJORA LA EFICACIA 
 Debe efectuar el análisis con: 
• Prolijidad 
• Responsabilidad. 
Deberá contar con: 
 
– Conocimientos Técnicos 
– Experiencia 
– Criterio Puramente Objetivo. 
Profesional Auditor 
Conceptos Generales – Agenda 
 
• Auditoria, ¿qué es auditoria? 
• Tipos de Auditorias 
• Condición básica para el ejercicio de 
la Auditoria 
• Coordinación de tareas. Los Comité 
de Auditoria 
• Normas Internacionales para el 
ejercicio de la Auditoria Interna 
Auditoria - ¿Que es 
Auditoria? 
Auditoría 
“Control Selectivo, realizado por un 
profesional independiente del sistema 
de información a auditar, cuyo objetivo 
es obtener información válida y 
suficiente para emitir una opinión sobre 
dicho objeto, utilizando para su tarea un 
sensor predeterminado.” 
Elementos de Auditoría 
 
Objeto 
Producto 
Sujeto 
Sensor 
Acción 
AUDITORIA EXTERNA 
• ESTADOS 
CONTABLES 
• EMPRESA 
• COMUNIDAD 
USO EXTERNO 
DE LA 
INFORMACION 
• E/C DE 
ACUERDO CON 
LA REALIDAD 
OBJETO 
GRUPO 
ACTIVANTE 
RESULTADO 
S 
OPERANTE 
GRUPO DE 
CONTROL 
AUDITOR 
INDEPENDIENTE 
DESVIOS 
AUDITORIA INTERNA 
• OPERACIONES SOBRE LOS RECURSOS QUE DISPONE 
LA ORGANIZACIÓN PARA ALCANZAR SUS FINES 
CARACTERISTICA 
CONTROLADA 
• CONCEPTOS BASICOS DE ADMINISTRACION (CONTROL) 
• NORMAS CONTABLES 
• ELEMENTOS DE SOPORTE DE INFORMACION 
SENSOR 
• AUDITOR INTERNO: PROFESIONAL CON REALCION DE 
DEPENDENCIA 
GRUPO DE 
CONTROL 
GRUPO ACTIVANTE DIRECCION DE LA 
ORGANIZACION 
Las Tres “E” del Control 
 
 ECONOMIA 
EFICACIA 
EFICIENCIA 
Cantidad y Calidad apropiada de recursos 
para cumplir objetivos al mas bajo costo. 
Cumplimiento de metas previstas en planes, 
programas, proyectos, operaciones y 
actividades 
 
Maximizar el producto por recurso utilizado 
o bien minimizar los recursos para igual 
cantidad y calidad de producto. 
Tipos de Auditoria 
Tipos de Auditorías 
En función del Sujeto 
 
 Auditoria Interna 
 
 Auditoria Externa 
 
En función del Objeto 
 Auditoria Financiera. 
 Auditoria Operativa. 
 Auditoria de Sistemas. 
 Auditoria Legal. 
 Auditoria de Pre-Implementación. 
 Auditoria de Gestión. 
 
 Auditoria Integral. 
 Otras. 
Tipos De Auditoría 
• Auditoria Integral contable y legal 
 
 De eficiencia, eficacia y 
 económica 
 
 presupuestaria, 
financiera, informática y de gestión 
 
• Auditoria de Gestión 
• Auditoria Financiera 
• Auditoria de Legalidad 
• Auditoria de Sistemas Informáticos 
• Examen Especial 
La Auditoría Operacional es una actividad 
que conlleva como propósito fundamental 
el préstamo de un mejor servicio a la 
administración proporcionándole 
comentarios y recomendaciones que 
tiendan a mejorar la eficiencia de las 
operaciones de una entidad. 
Auditoría Operacional. 
Aún cuando la costumbre haasignado el nombre de Auditoría 
Operacional, en el ejercicio de su 
práctica el auditor operacional no 
únicamente debe revisar la operación 
en sí habrá de extenderse a la 
función de esa operación. 
Auditoría Operacional. 
Algunos de los beneficios a derivarse 
de la auditoria operativa incluye la 
oportunidad de: 
• Reducir los Costos 
• Incrementar los ingresos 
• Crear una política para llenar un 
vacío que a causa de la ausencia de 
política afecta adversamente al 
organismo 
• Modificar una política que no 
satisface las necesidades del 
organismo 
 
• Volver a definir los objetivos de 
unidades cuando hayan dejado de 
integrarse o ser compatible con las 
metas de largo plazo del organismo. 
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NIA 250 “Consideración de Leyes y 
Reglamentos en una auditoría de 
Estados Financieros” 
Auditoría de Cumplimiento 
NIA 250 “Consideración de Leyes y 
Reglamentos en una auditoría de Estados 
Financieros” 
El auditor deberá reconocer que el 
incumplimiento por parte de la entidad con 
leyes y reglamentos puede afectar 
sustancialmente a los estados financieros. 
 
Si un acto constituye incumplimiento o no, 
es una determinación legal que esta más 
allá de la competencia profesional del 
auditor. 
 
La administración es responsable de 
asegurar que las operaciones de la 
entidad se conducen de acuerdo con 
las leyes y reglamentos. 
El auditor al aplicar procedimientos 
para formarse una opinión sobre los 
estados financieros pueden traer a la 
atención del auditor casos de 
posibles incumplimientos. 
El auditor debería obtener representaciones 
escritas de que la administración ha 
revelado al auditor todos los 
incumplimientos reales o posibles 
conocidos. 
 
En ausencia de evidencia en contrario, el 
auditor tiene derecho asumir que la entidad 
esta cumpliendo. 
Al descubrir un incumplimiento el auditor 
debería obtener una comprensión de la 
naturaleza del acto y las circunstancias en 
las que ocurrió y su posible efecto en los 
E.F. Evaluando: 
1.Las potenciales consecuencias 
financieras. 
 
1. Si las consecuencias financieras 
requieren revelación. 
 
1. Si las consecuencias financieras son tan 
serias para cuestionar el punto de vista 
justo y verdadero (presentación razonable) 
dado por los estados financieros. 
Objetivos del Auditor NIA 250 
• Los objetivos del auditor son: 
• (a) la obtención de evidencia de auditoría suficiente 
y adecuada del cumplimiento de las disposiciones 
legales y reglamentarias que, de forma 
generalmente admitida, tienen un efecto directo en 
la determinación de cantidades e información 
materiales a revelar en los estados financieros; 
 
• (b) la aplicación de procedimientos de auditoría 
específicos que ayuden a identificar casos de 
incumplimiento de otras disposiciones legales y 
reglamentarias que puedan tener un efecto material 
sobre los estados financieros; y 
 
• (c ) responder adecuadamente al incumplimiento o 
a la existencia de indicios de un incumplimiento de 
las disposiciones legales y reglamentarias 
identificados durante la realización de la auditoría. 
 
CONSIDERACION DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y 
REGLAMENTOS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS 
FINANCIEROS 
Auditoria de sistemas 
• Auditoria es una función de control, porque su 
acción se dirige a influenciar un sistema en 
sentido restrictivo o directivo. 
 
• Al constituir un control, la auditoria es, como 
cualquier otro, un control de sistemas. Es 
posible generalizar a la auditoria de sistemas 
comprendiendo a todas las clases de 
auditorias, ya que todas constituyen control de 
sistemas, y a todos los auditores como grupos 
de control integrantes del subsistema de 
control denominado auditoria. 
Auditoria de sistemas 
 La auditoria de sistemas ha sido definida 
como la revisión sistemática, organizada de 
los sistemas en funcionamiento para ver si en 
ellos se verifican las propiedades de: 
– Vigencia de los objetivos planteados como 
base del diseño original (entendiendo por 
diseño el arreglo o coordinación de las partes 
o detalles del sistema); 
– Concordancia del sistema con los objetivos 
(efectividad) 
– Permanencia del diseño por no haber sufrido 
alteraciones que lo degradan operativamente; 
– Eficiencia del sistema. 
Características 
• Sistema de control correctivo del 
tipo retroalimentado. 
• Un control selectivo. 
• Es un control de secuencia abierta 
(grupo de control no pertenece al 
sistema operante, sino que es 
independiente de él ) 
Definición 
 Una definición que podría derivarse de las 
características de la auditoria que fueron 
analizadas es la siguiente: 
 Se denomina auditoria al control 
independiente, retroalimentado y 
generalmente selectivo de un sistema. 
 
Las Normas y Principios 
de Auditoría 
• Normas Internacionales de 
Auditoria NIAs 
SAS 
NAGU 
 Declaraciones sobre normas de 
Auditoria 
 Normas de Auditoria 
Gubernamental 
Elaboradas 
por el IAPC 
Aprobadas 
por IFAC 
Difusión a 
 distintos 
 organismos 
 profesionales 
Normas 
• RT nº 7 FACPCE 
– Condición básica para el ejercicio de la auditoria. 
– Normas para el desarrollo de la auditoria. 
– Normas sobre Informes. 
 
• Normas COSO enterprise Risk management ( 
promueve el gerenciamiento de los procesos de 
riesgos y de controles. 
• Informe nº 6 (Auditoria en entornos 
computadorizados) 
 
 
Condición Básica 
 
 
El auditor debe tener independencia 
con relación al sistema objeto de la 
auditoria. 
Normas para el desarrollo de la 
auditoria 
• 1. Planificación para obtener juicios validos y 
suficientes. 
• 2. Papeles de trabajo que constituyen la 
prueba del desarrollo de su tarea. 
• 3. Principio de economía aplicable a todo 
control. 
• 4. Muestras actuar sobre bases selectivas. 
 
 
Normas sobre informes 
• 1. Deben cumplir con los requisitos de 
la información. 
• 2. Deben ser escritos. 
• 3. Contenido: 
• La identificación del objeto del examen. 
• La indicación de la tarea realizada. 
• La opinión que ha podido formarse el 
auditor. 
• Los elementos adicionales necesarios para 
su mejor comprensión. 
AUDITORIA OPERATIVA 
ACTIVIDAD 
 
INDICAR LOS ELEMENTOS DEL 
CONTROL PARA LA AUDITORIA 
OPERATIVA 
Comparación 
Elemento Auditoría Financiera Auditoría Operativa Auditoría 
Gubernamental 
Sensor NCP A Definir A Definir 
Objeto Estados Financieros Gestión del Ente “Respondabilidad” 
Responsabilidad de 
rendir cuentas 
Acción Examen del Objeto Examen del Objeto Examen del Objeto 
Sujeto Contador Público Auditor Interno Auditor 
Gubernamental 
Producto Informe de Auditoría 
 
Informe sobre el 
sistema de control int. 
Informe para Mejorar 
Gestión 
Informe sobre los 
controles 
 
Informes Sobre 
Cumplimiento 
Gestión 
Transparencia 
Licitud 
Diferencias entre la Auditoría 
Operacional y Financiera 
Diferencias 
 
AF Opinión sobre Estados Financieros 
AO Observaciones sobre asuntos. relacionados con las E-E-E. 
 
AF Informe fundado en Principios de Contabilidad 
AO Informe fundado en criterios o normas de buena gestión. 
 
AF Alcance en área financiera 
AO Alcance integral de la entidad 
 
AF Criterios de evaluación suficientemente desarrollados 
AO Desarrollo de criterios de evaluación en función de la entidad y el momento 
 
AF Formatos de informes estandarizados 
AO Informes amplios y mas informativos 
 
AF Recurso humano contable/financiero 
AO Recurso humano multidisciplinario 
RELACION ENTRE AUDITORIA INTERNA 
 Y AUDITORIA EXTERNA 
Gerencia 
Directorio 
Gerencia Gerencia 
SCI 
Sociedad 
Evaluación del 
CI y gestión 
Auditor 
externo 
 Auditaría financiera 
 Auditaría operativa 
 Auditaría de gestión 
 
UAI 
Gerencia 
general 
Relación de Auditorias en el 
Sector Publico 
 
Gerencia 
Directorio 
Gerencia Gerencia 
SCI 
Sociedad 
Poder ejecutivo 
Órgano 
rector 
del 
Controlinterno 
Evaluación del 
CI y gestión 
Poder legislativo 
Órgano de control externo 
Auditor 
externo 
 Auditaría financiera 
 Auditaría operativa 
 Auditaría de gestión 
 
Dependencia 
funcional y 
normativa 
UAI 
Gerencia 
general 
Condición básica para el 
ejercicio de la Auditoria 
El principio básico para el 
ejercicio de la auditoria 
La independencia 
Normas aplicables 
RT 7 / RT 15 
INTOSAI 
Órganos 
Rectores 
IAIA 
Organismos 
reguladores 
Independencia real 
y aparente 
Condición Básica para el ejercicio 
de la Auditoría 
 
 Para Todo Tipo De Auditoria 
 
 Según RT7 FACPCE 
“ El auditor debe ser independiente con 
 
 relación al sistema objeto de auditoria” 
Condición Básica para el 
ejercicio de la Auditoria 
 
 
Hubiera Relación de Dependencia. 
Parentesco con las Autoridades. 
Fuera Socio, Asociado, Director o Administrador. 
Intereses Significativos. 
Remuneración contingente o pactado en función al 
resultado. 
Según RT7 / RT15 FACPCT 
 
 Para Auditoría de Estados Contables se 
define la falta de Independencia cuando: 
 
Condición Básica para el 
ejercicio de la Auditoria 
 
 
 
Amistad intima o enemistad pública y notoria 
Relaciones profesionales o personales con el 
auditado 
Prejuicios, favoritismos por causas políticas o 
ideológicas. 
Auditar su propia gestión 
Cogestionar ( control previo) 
 
 
Según Normas SIGEN 
Adicionalmente a la RT7/ RT15 
Condición Básica para el 
ejercicio de la Auditoria 
 
 “ El auditor debe tener independencia con relación al 
sistema objeto de la auditoria y debe mantener una 
actitud mental independiente y objetiva en todo lo 
relacionado con su actuación profesional” 
 
 
Causas de excusación RT7 FACPCE 
Cuidado y diligencia profesional. 
Secreto profesional. 
Según Normas A.G.N 
 ( Normas de Auditoria Externa de la AGN) 
 
Condición Básica para el 
ejercicio de la Auditoria 
 
 
Cierto grado de independencia respecto al ejecutivo y 
legislativo. 
Libertad para decidir y programar sus actividades 
No deben verse obligadas a realizar o no determinadas 
actividades. 
Recursos para su desempeño 
Nombramiento a largo plazo 
Independencia aparente. 
Según Normas de la INTOSAI 
 
Las Entidades “Fiscalizadoras 
Superiores” (EFS) Deben Tener en Cuenta: 
 
Condición Básica para el 
ejercicio de la Auditoria 
 
 
Dependencia de un nivel organizacional que permita la 
actividad de auditoria según sus responsabilidades. 
 
 
Estar libre de injerencias al determinar el alcance, 
desempeñar su trabajo y comunicar sus resultados. 
 
 
Mantener una actitud imparcial y neutral y evitar 
conflicto de intereses. 
 
 
Según Normas Internacionales del Institute of 
Internal Auditors (IIA -IAIA) 
 Para el Ejercicio Profesional de la 
Auditoria Interna 
 
Auditoria de empresas y 
sociedades del estado 
Normas de auditoria 
COSO COCO 
COBIT BCRA 
SARBANES-OXLEY 
 SSN BCRA FACPCE 
CNV SAFJP 
Consejos Profesionales 
 (RT 7 / RT 15) 
COSO COCO 
COBIT INTOSAI 
SSN BCRA SAFJP CNV 
Consejos Profesionales (RT 7 / 
RT 15) 
Ámbito 
Privado 
Ámbito 
Público 
Auditoria y control 
interno (gestión) 
Auditoria financiera 
(estados contables) 
SIGEN SIGEBA 
 Órgano rector del 
control interno 
Órgano rector 
AGN AGCBA 
Respondabilidad 
 
Los Comité de Auditoria 
Coordinación de Tareas de 
Auditoria 
Coordinación de tareas 
Órgano de control 
externo 
Órgano de 
superintendencia 
Organismos 
multilaterales de 
crédito 
Órgano de 
control interno 
Auditor externo 
Empresa o 
sociedad 
 
“Comité de 
 auditoria” 
Calificadoras de 
riesgo 
Coordinación de tareas 
Los comité de auditoria 
 
¿¿Quienes los Conforman?? 
 
 El Máximo Responsable de la Auditoria Interna 
 Dos o mas Directores no Ejecutivos 
 La Comisión Fiscalizadora 
 El Auditor Externo 
 El Gerente General 
Los Comité de Auditoria 
 
 
 Vigilar el Adecuado Funcionamiento del Control Interno 
 Revisar y Aprobar el “ Plan Anual” de Auditoria Interna 
 Tomar Conocimiento del Planeamiento de Auditoria 
Externa 
 Considerar las Observaciones de Auditores Internos y 
Externos y de la Comisión Fiscalizadora y su 
Regularización 
 Revisar las Normas sobre Independencias de los Auditores 
¿Cuáles son sus Funciones? 
 
Normas Internacionales para el 
ejercicio de la Auditoria Interna 
Normas Internacionales para el ejercicio 
 de la Auditoria Interna 
• Normas sobre Atributos 
 
• Normas sobre Desempeño 
Normas sobre Atributos 
• Propósito , Autoridad y 
Responsabilidad 
 
• Independencia y Objetividad 
 
• Pericia y debido cuidado profesional 
 
• Programa de Aseguramiento de 
Calidad y Cumplimiento 
Normas sobre Desempeño 
• Administración de la Actividad de 
Auditoria Interna. 
• Naturaleza del Trabajo 
• Planificación del Trabajo 
• Desempeño del Trabajo 
• Comunicación de los Resultados. 
• Supervisión del Progreso. 
• Decisión de Aceptación de los Riesgos 
por la Dirección. 
Redefinición de la Auditoria 
Redefinición de la Auditoria 
• La Auditoria Interna es una actividad 
independiente y objetiva de 
aseguramiento y consulta, 
concebida para agregar valor y 
mejorar las operaciones de una 
organización. 
 BIBLIOGRAFIA 
• Rubén Oscar RUSENAS : “Auditoria 
Interna y Operativa Fraude y Corrupción” 
(Ed. La Ley) 
• Rubén Oscar RUSENAS: “Manual de 
Control Interno” Ediciones Macchi