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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS UNIDAD DE NIVELACION CONTABILIDAD BÁSICA Diciembre- Abril 2S – 2020 Unidad Nº 3 Métodos de valoración de la cuenta mercaderías. Por la importancia que tienen los inventarios en las empresas comerciales o industriales, la práctica contable ha establecido diversos métodos de valoración, cada uno de ellos con sus propias características, tratándose de adecuar a las necesidades de cada empresa o del momento económico. Todo inventario deber valorarse al costo, cuando los precios de un mismo artículo son constantes, no constituye problema alguno. Sin embargo cuando artículos idénticos fueron comprados en un período contable a precios distintos surge el problema respecto al valor que debe registrar en el inventario, por lo tanto se recomienda que use cualquier de los métodos de valoración del inventario. Los métodos de valoración de inventarios a estudiar son: Método FIFO. Lo primero que ingresa, es lo primero que sale. (PEPS) Método Promedio ponderado. En el sistema de inventario permanente para un control contable correcto del movimiento que se produce en la bodega o el almacén, es necesario para aplicación de uno de los métodos de valoración antes mencionados. Tarjeta kárdex. Conocida también con el nombre de tarjeta de existencias, permite controlar los diferentes movimientos de ingresos, egresos y saldos de cada uno de los artículos que se manejan en la empresa. El modelo de tarjeta kárdex varía de acuerdo a las necesidades de información de cada entidad. A continuación se presenta un modelo de kárdex de uso frecuente. Estructura de las tarjetas kárdex. EMPRESA “XXX” Kárdex Artículo: Código: Unidad de medida: Cantidad máxima: Método de valoración: Cantidad mínima: Fecha DETALLE ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS Cant. V. Unit. V. Total Cant. V. Unit. V. Total Cant. V. Unit. V. Total TOTAL XXXX XXXX XXXX Los datos que constan en el kárdex son: En la parte superior: Nombre de la empresa. Nombre del registro (tarjeta kárdex). Artículo. Se especifica el nombre del producto sujeto a control. Código. Se indica el código asignado a cada uno de los productos. Unidad de medida. Depende de la clase de artículo, puede ser: unidades, libras, quintales, metros, etc. Cantidad máxima. Es la existencia máxima que económicamente pueden mantenerse en stock los productos, con el fin de cubrir eventuales deficiencias. La cantidad máxima se determina considerando el consumo máximo y el tiempo de reposición. Cantidad mínima. Es el nivel mínimo de stock que debe permanecer en existencia para cubrir los requerimientos de los clientes. La cantidad mínima se determina considerando los consumos mínimos periódicos y el tiempo mínimo de reposición. Método de valoración. Se indica el método de valoración de inventario que se aplica. En el rayado consta: Fecha. Según documentación de soporte se especifica día, mes y año. Detalle. Explicación de la transacción. Ingresos. Contiene columnas para la cantidad del producto, costo unitario y costo total. En los ingresos se detalla las compras de los productos según datos de la factura; así mismo, en los ingresos se registran las devoluciones en ventas porque representan un incremento. Egresos. Tiene las columnas de cantidad, costo unitario y costo total. Se registra la salida de los productos al precio de costo y según información del método de valoración que se aplique, además se registra las devoluciones en compras, ya que constituyen una salida. Saldos. Tiene las columnas de cantidad, costo unitario y costo total. Las columnas del saldo permiten determinar la existencia de productos que dispone la empresa en cantidad y costo. A continuación se presenta la explicación de cada uno de los métodos de valoración de inventarios: Método FIFO. (Primeros en Entrar y Primeros en Salir. P.E.P.S). Significa que las mercaderías que compran primero son las que primero se deben vender. Características Cuando los precios tienden a subir, el inventario final de mercaderías, al utilizar el método PEPS, se sobrestima, toda vez que las mercaderías en existencia corresponden a las de precio más elevado. Cuando los precios en el mercado tienden a bajar, el inventario final estará subestimado, por cuanto egresaron las mercaderías ingresadas con precios más elevados y quedan en el inventario las de precio más bajo. Observaciones para el registro en el método PEPS. Los ingresos, egresos, existencias y devoluciones se registran en las columnas previstas para el efecto. El inventario se registra separado de la cantidad con su precio unitario correspondiente, el valor total del inventario se registra al final. Para registrar los egresos, que se producen por ventas de mercaderías, se comienza egresando las cantidades que se encuentran en primer lugar del inventario, luego las que están en segundo lugar, en tercer lugar, etc. Las devoluciones en compras se registran con el mismo precio de la adquisición, de acuerdo con las normas establecidas para el método promedio ponderado, este registro se hará en el mismo lado de las compras, pero con signo contrario. Las devoluciones en ventas se valorarán con el último precio unitario del inventario, para poder sumar la devolución con la cantidad y valor que se ubican al final. Al conformar el inventario con los nuevos precios unitarios que aparecen, no se pueden unir los precios iguales cuando existe uno diferente entre los dos. El inventario final general se conformará, sumando el inventario final de cada una de las mercaderías, con cantidades y valores. Ejemplo. Método FIFO (PEPS) EMPRESA “XXX” Kárdex Artículo: TV. Código: 0001-TV Unidad de medida: Cantidad máxima: 200 Método de valoración: FIFO (PEPS) Cantidad mínima: 50 Fecha 2020 Detalle ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS Cant. V. Unit. V. Total. Cant. V. Unit. V. Total Cant. V. Unit. V. Total Xx Inventario Inicial 15 200 3.000 Xx Compra fact. 20 18 210 3780 15 200 3.000 18 210 3780 Xx Compra Fact 345 12 205 2460 15 200 3.000 18 210 3780 12 205 2460 xx Venta fact. 01 15 200 3.000 0 0 0 4 210 840 14 210 2.940 12 205 2460 xx Compra Fact. 222 24 215 5.160 14 210 2.940 12 205 2460 24 215 5.160 xx Devolución compr fct222 -4 -215 -860 14 210 2.940 12 205 2460 20 215 4.300 xx Venta factura 02 12 210 2520 2 210 420 12 205 2460 20 215 4.300 xx Nos devuelven Fct 02 +4 +210 +840 6 210 1.260 12 205 2.460 20 215 4.300 TOTAL 10.540 38 8.020 Método Promedio Ponderado Este método se caracteriza porque las compras se suman a las existencias totales, tanto en la columna de cantidad como en la columna del costo total este último resultado se divide para el total de existencias en unidades, obteniendo el costo unitario promedio, él mismo que servirá para registrar el costo de ventas de las mercaderías, o de las utilizaciones de materia prima o suministros y materiales. Aplicando este método los inventarios van a estar registrados el costo promedio, generando un inventario final y una utilidad que se encuentra casi en el punto medio con relación a los métodos FIFO y LIFO. El método promedio es uno de los más utilizados en la práctica, debido a su facilidad en la determinación del Costo de Ventas. Las devoluciones en compras y en Ventas, se registrarán al mismo costo con que ingresaron o egresaron respectivamente del inventario. Nota de observación: Las devoluciones en compras se registran en el mismo lado de las compras; pero con signo contrario, es decir: si las compras suman al inventario, las devoluciones en compras restan al inventario. Las devoluciones en ventas se registran en el mismo lado de las ventas; pero también con signo contrario: las ventas restan al inventario, las devoluciones en ventas suman al inventario. Para distinguir estos valores, se registran con diferente color o simplemente se colocan los valores entre paréntesis o con signos Ejemplo. Método promedio ponderado. EMPRESA “XXX” Kárdex Artículo: TV. Código: 0001-TV Unidad de medida: Cantidad máxima: 200 Método de valoración: Promedio Ponderado Cantidad mínima: 50 Fecha Detalle ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS 2020 Cant. V. Unit. V. Total Cant. V. Unit. V. Total Cant. V. Unit. V. Total Xx Inventario Inicial 15 200 3.000 xx Compra fact. 20 18 210 3.780 33 205.45 6.780 xx Compra fac. 345 12 205 2.460 45 205.33 9.240 xx Venta fact. 01 19 205.33 3.901,27 26 205.33 5.338.73 xx Compra fac123 24 215 5.160 50 209.97 10.498.73 xx Devolución compra -4 -215 -860 46 209.54 9.638.73 xx Venta fact. 02 12 209.54 2.514.48 34 209.54 7.124.36 xx Devolución venta02 +4 +209.54 +838.16 38 209.54 7.962.52 TOTAL 10.540 38 7962.52 Características del sistema. N° SISTEMA DE CUENTA PERMANENTE 1. Se utiliza en empresas comerciales. 2. Sirven para establecer la utilidad en venta o la perdida. 3. Se utilizan todos los impuestos vigentes. 4. Se utilizan solo tres cuentas que son: Inventario de mercaderías, ventas y costo de ventas. 5. Se registran dos asientos contables por cada venta o devolución en ventas el de la venta correspondiente, pero se hace otro siento que es por el costo de venta, según la tarjeta Kardex. 6. Cuando existe un descuento en compra o venta NO se registra en el asiento esa cuenta, sino que se contabiliza por el valor neto. 7. Para obtener la utilidad o la perdida es necesario realizar el último asiento de regulación de la cuenta mercaderías. 8. Siempre se debe utilizar tarjeta kárdex. 9. La pérdida o la ganancia se puede determinar al instante en cada venta. Asientos contables del Sistema de Cuenta Permanente. Libro Diario FECHA DETALLE Debe Haber ---1--- Inventario de mercaderías Xx 12% IVA compras Xx Bancos xx Retenciones Fuente por Pagar xx R/ compra de mercaderías, no se debe Contabilizar el descuento --- 2 --- Caja Xx Inventario de Mercaderías xx 12% IVA compras xx R/ devolución de la compra --- 3 --- Caja Xx Anticipo Retenciones Fuente Xx Ventas xx 12% IVA Ventas xx R/ venta de mercaderías --- 4 --- Costo de venta Xx Inventario de Mercaderías xx R/ costo de la merca s/ tarjeta Kardex --- 5 --- Ventas Xx 12% IVA Ventas Xx Bancos xx R/ devolución de la venta --- 6 --- Inventario de Mercaderías Xx Costo de ventas xx R/ devolución costo según tarjeta kárdex
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