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Teoría contable: Clase cuatro Hemos estado analizando cómo el sistema contable capta aquellas operaciones con efectos económicos que impactan en la organización y que, a través de la contabilidad, representamos dicha información útil para el ente y los terceros ajenos a él. Dentro del procesamiento contable, existe un instrumento que es fundamental, que se conoce con el nombre de cuenta contable, que se define como códigos que facilitan los procesos de clasificación, representación y medida de elementos del patrimonio (ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO) o de resultados (RESULTADOS POSITIVOS Y NEGATIVOS). Supongamos que la organización tiene en su activo, un derecho a cobrar una venta que se produjo con anterioridad, a través de la cuenta “DEUDORES POR VENTAS”, se puede reflejar la existencia del crédito que la sociedad mantiene con sus clientes. Asimismo, la sociedad durante el mes pasado decidió comprar una nueva maquinaria, destinada a la producción de bienes y servicios, que formará parte su activo, y contablemente lo reflejaremos en la cuenta “MAQUINARIAS”. Es decir, que la cuenta es un elemento importante para informar y medir la composición del patrimonio de la organización (cómo está compuesto su activo, su pasivo, patrimonio neto) y los cambios que se producen, por ejemplo: todos los depósitos en efectivo que realicen nuestros clientes se verán impactados en la cuenta del banco de la organización (si lo depositan allí) y podremos saber cuál es el saldo de la cuenta en el momento que lo necesitemos. ¿Qué elementos componen la cuenta? - Una denominación, que nos indica un elemento del patrimonio del ente que representa. Ejemplo: la cuenta “Inversiones plazo fijo” nos refleja qué inversiones tiene la sociedad bajo esta modalidad. - Una parte literal o narrativa, cuando procedemos a la registración de un hecho económico, se señala una fecha en la que acontece tal operación y una descripción del hecho que se refleja en el asiento. Ejemplo, por el pago a un proveedor, podemos indicar qué servicio se está abonado, qué factura estamos cancelando para proporcionar mayor información al sistema contable. - Una parte numérica, que constituye el valor de la operación o hecho que se refleja. Si queremos reflejar en la contabilidad que procedimos a una venta, por ejemplo, debemos indicar el importe por el cuál se concretó este acontecimiento. Clasificación de las cuentas. Podemos encontrar un gran número de cuentas, que reflejen, como lo hemos indicado distintos componentes del patrimonio de la organización, por lo tanto, podemos mencionar: Cuentas patrimoniales: Aquellas que representan componentes del patrimonio y patrimonio neto. Pueden ser: - Patrimoniales del activo, ejemplo: Caja, (que representa el dinero en efectivo que mantiene la organización) Deudores por ventas, Mercaderías, Inversiones. - Patrimoniales del pasivo, ejemplo: Proveedores, Sueldos a pagar. - Patrimoniales del patrimonio neto, ejemplo: Capital social. Cuentas de resultados: Representan las causas de los cambios en el patrimonio neto no originados en aportes o retiros de los propietarios, impactará en el como resultado del ejercicio (que surge del Estado de resultados, uno de los cuatro estados financieros o contables). Pueden ser: - Resultados positivos: Ej: ventas, intereses ganados - Resultados negativos: Costo de la mercadería vendida, gastos de administración, sueldos y jornales, gastos de comercialización, alquileres perdidos, intereses devengados. Cuentas regularizadoras: Son aquellas cuentas utilizadas para mejorar la medición y exposición de los componentes patrimoniales o por razones de control, que ajustan valores de cuentas patrimoniales. Su saldo es opuesto a la cuenta que regularizan. Ejemplo: intereses negativos a devengar. Veamos un ejemplo para clarificar este tipo de cuentas: Somos una empresa que comercializa indumentaria, y compramos a un proveedor mercadería por $40.000. Le decidimos pagar a 30 días, razón por la cual nos cobra un interés del 10%. Siguiendo la normativa que rige en materia de contabilidad, los intereses no deben formar parte del activo y se deben valuar a valor de contado, es decir, más allá de la forma en que decidamos abonarle al proveedor, nosotros en nuestra contabilidad debemos reflejar la mercadería a valor de contado. En esta oportunidad, utilizaremos la cuenta regularizadora, para exponer los intereses que nos cobra el proveedor por esta transacción. Tendremos un incremento de activo, que es la mercadería. Un incremento de un pasivo, que representa la deuda con el proveedor (40.000 + intereses) y la cuenta regularizadora que representará, los intereses que se devengarán a los 30 días. DEBE HABER +ACTIVO Mercaderías 40.000 +RegPasivo Intereses negativos a devengar 4000 +PASIVO Proveedores 44000 La cuenta regularizadora, tiene saldo OPUESTO a la cuenta que regulariza, en este se encuentra regularizando al pasivo. De esta manera, la cuenta regularizadora nos permite exponer la cuenta de activo, mercaderías, correctamente. - En la práctica tendremos varios ejemplos similares, que veremos al desarrollar los ejercicios y podrán comprenderlo Saldo de las cuentas Representa el valor de la cuenta a una fecha determinada. Tenemos cuentas con saldo deudor y acreedor, que surgen de la técnica de la partida doble. - Sabiendo que la ecuación contable básica es: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO. A medida que el ente genera operaciones, aparece la ecuación contable dinámica y sus respectivos resultados (positivos y negativos). Por lo que la ecuación contable es igual a: ACTIVO= PASIVO + PATRIMONIO NETO + RESULTADOS POSITIVOS – RESULTADOS NEGATIVOS. - Lo que es igual a lo siguiente (cuestión de términos): ACTIVO + RESULTADOS NEGATIVOS = PASIVO + PATRIMONIO NETO + RESULTADOS POSITIVOS1 ACTIVO + RESULTADOS NEGATIVOS = PASIVO + PATRIMONIO NETO + RESULTADOS POSITVOS LAS CUENTAS DE ACTIVO Y RESULTADO NEGATIVO, TIENEN SALDO “DEUDOR”, CADA INCREMENTO DE ACTIVO O RESULTADO NEGATIVO, SE DEBITA. (DEBE) LAS CUENTAS DE PASIVO, PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS POSITIVOS, TIENEN SALDO “ACREEDOR”. CADA INCREMENTO DE PASIVOS, PATRIMONIO NETO O RESULTADO POSITIVO SE ACREDITA (HABER) CADA DISMINUCIÓN DE ACTIVO O RESULTADO NEGATIVO, SE ACREDITA (HABER) CADA DISMINUCIÓN DE PASIVOS, PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS POSITIVOS, SE DEBITAN (DEBE) Ejemplos: - Se compra mercaderías a un proveedor por un total de $20.000. Se abonan a 30 días, mediante un acuerdo con el proveedor. Mercaderías, es una cuenta de ACTIVO, y Proveedores, será una cuenta de PASIVO. El asiento es el siguiente: DEBE HABER +A MERCADERÍAS 20.000 +P PROVEEDORES 20.000 - Se abonan en efectivo, los gastos de luz de la oficina. +RN GASTOS DE LUZ 17.000 -A CAJA 17.000 Saldamos la deuda con el proveedor, del ejemplo número uno. DEBE HABER -P PROVEEDORES 20.000 -A CAJA 20.000 Plan de cuentas Se trata de un orden sistemático de todas las cuentas y grupos de cuentas (rubros) que se emplean en un sistema contable en una determinada organización. Varía según el tipo de organización, el rubro dónde opera, las características del ente,entre otras cuestiones. Permite a los usuarios de la información contable, la selección de cuentas al momento de efectuar un asiento contable, consultar movimientos de determinadas cuentas, preparación de informes, etc. Es una herramienta muy útil para la contabilidad. - Para que conozcan las características de un plan de cuentas, tendrán a su disposición un archivo en Excel para que puedan observarlo e identificar una serie de cuentas que utiliza una determinada organización. Registración contable ¿Qué es el libro diario? Es un registro contable, en el que se anotan en forma cronológica todas las variaciones patrimoniales que afectan a una organización en sus actividades diarias. La registración en el diario se denomina “asiento del diario”. Esta registración consta de un número que lo identifica, una fecha para promover el orden cronológico de los acontecimientos económicos, las cuentas involucradas en el asiento, el importe que corresponde a las operaciones, entre otros aspectos. La tarea siguiente a la registración de los asientos en el libro diario, es la “mayorización” a través de la cual se trasladan los importes de cada una de las cuentas involucradas en un período de tiempo. El LIBRO DE MAYORES, agrupa a la totalidad de cuentas de una organización. En la actualidad, los sistemas de información tecnológicos, al igual que los software de contabilidad y gestión permiten a los usuarios una digitalización en el proceso contable, generándose a través de las registraciones contables, diversos informes, el libro mayor, entre otros elementos. Complementar lo expuesto, con la bibliografía obligatoria.
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