TEMA 6

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Normatividad Tributaria II
Renta de cuarta y quinta categoría
Contabilidad
Escuela de Negocios
Renta de cuarta y quinta categoría
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Rentas de Trabajo
RENTAS DE TRABAJO
QUINTA CATEGORÍA
CUARTA CATEGORÍA
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Rentas de Cuarta Categoría
Renta de cuarta y quinta categoría
Ingresos de Cuarta Categoría 
Son ingresos personales desarrollados por un profesional, cuyo cobro se realiza sin depender de una organización. 
Pueden ser personas que prestan servicios al estado, bajo la modalidad de Contrato de Administrativo de Servicios (CAS).
Tipos de ingreso
1) Director de empresas: integrante del directorio de las sociedades.
2) Síndico: funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa, en el caso de insolvencia.
 
Tipos de ingreso
3) Mandatario: persona que, en virtud de un contrato, realiza actos jurídicos por cuenta y en interés del mandante.
4) Gestor de negocios: persona que asume la gestión de los negocios o la administración de los bienes de otro.
Tipos de ingreso
5) Albacea: persona encargada por el testador o el juez; debe cumplir la última voluntad del fallecido.
6) Actividades similares: el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero regional por lo que perciban. 
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Retenciones
Renta de cuarta y quinta categoría
Si se emiten recibos por honorarios a personas, empresas o entidades calificados como agentes de retención, retendrán el impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten y no debe exceder S/ 1 500.
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Suspensión de retenciones
Renta de cuarta y quinta categoría
Se pueden suspender las retenciones de cuarta categoría, si se proyectan ingresos que no superen el monto de S/ 38 500 durante el año. 
La excepción es que se traten de rentas de cuarta categoría obtenidas por el desempeño del director, síndico, mandatario y similares, en cuyo caso el monto no deberá superar S/ 30 800.
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Cálculo del pago a cuenta del Impuesto
Juan Donayre, contador de profesión, emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma de S/ 5000. El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:
 Monto de Pago: S/ 5,000
 Retención: 8%
 Monto a Retener: (400)
 Monto Total Neto : S/. 4,600
La empresa retendrá a Juan S/ 400, por lo cual recibirá S/ 4 600 como pago por sus honorarios.
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Declaración y Cálculo del Impuesto
	Renta bruta	Deducciones		Renta Neta
	Por el ejercicio individual de profesión, ciencia u oficio.
Artículo 33°, inciso a) de la Ley del IR.	(-) 20% de la renta bruta.
(Hasta el límite de 24 UIT).	 (-) 7 UIT	Renta Neta de Cuarta Categoría (Monto al que se le aplica el porcentaje correspondiente).
	Desempeño de funciones de director de empresas, regidor municipal y otros (dietas)
Art. 33° inciso b) Ley del IR.	No hay deducción.		
(-) 3 UIT adicional
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Tasa del impuesto a la renta de cuarta categoría
Renta de cuarta y quinta categoría
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Caso práctico
Luis Morales presta servicio de vigilancia para la empresa Noticiero Contable. Él emite sus recibos por honorarios electrónicos por un importe mensual de S/ 4 500. 
Por otra parte, Luis tramita su suspensión de cuarta categoría.
Para esto, se debe calcular el impuesto a pagar por renta de cuarta categoría.
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Solución
Cálculo de los ingresos anuales de Luis  Ingresos anuales: 4 500 x 12 = S/ 54 000
	CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA 2021					
	 	Descripción	 	 	S/.	 
	 	Renta Bruta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio)		❶	 54,000 	 
	 	Deducción (20% del Renta Bruta obtenida - Máximo S/ 105,600.00			 10,800 	 
	 	Renta Neta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio) 			 43,200 	 
	 	Otras Rentas de Cuarta Categoría		❷	 	 
	 	Total Rentas de Cuarta Categoría			 43,200 	 
	 	Deducción de 7 UIT (Hasta el límite del total renta de cuarta categoría)			 30,800 	 
	 	Deducción de 3 UIT 			 	 
	 	Total Renta Neta de Cuarta Categoría			 12,400 	 
	 	Deducción por Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF		❸	 - 	 
	 	Deducción por Donaciones		❹	 - 	 
	 	Total Renta Imponible de Trabajo		►	 12,400 	 
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Solución
				 
	Renta imponible de trabajo	Tasa	Tramos	 
	Hasta 5 UIT ó S/. 22,000.00	8%	 12,400.00 	 992 
	Por el Exceso de 5 UIT ó S/. 22,000.00 y hasta 20 UIT ó S/. 88,000.00	14%	 - 	 - 
	Por el Exceso de 20 UIT ó S/. 88,000.00 y hasta 35 UIT ó S/. 154,000.00	17%	 - 	 - 
	Por el Exceso de 35 UIT ó S/. 154,000.00 y hasta 45 UIT ó S/. 198,000.00	20%	 - 	 - 
	Por el Exceso de 45 UIT ó S/. 198,000.00	30%	 - 	 - 
	 	 	 	 
	Impuesto a la renta			 992 
				
	Pagos a cuenta y/o saldo a favor de periodos anteriores		❺	 - 
				
	Impuesto a regularizar		►	 992 
Calculamos el impuesto a pagar de acuerdo con las tasas escalonadas de la renta neta imponible determinada:
No se consideran pagos a cuenta, puesto que Luis solicitó la suspensión de retenciones de renta 
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Rentas de Quinta Categoría
Renta de cuarta y quinta categoría
Trabajo personal prestado con relación a la dependencia, es decir toda retribución por servicios personales.
Una vendedora en una tienda de ropa, un barman en un restaurante, etc.
Participación de los trabajadores (asignaciones anuales u otros beneficios).
El monto pagado a un obrero de producción de una fábrica metal-mecánica para reparar una caldera.
La retribución cobrada por una persona contratada por una empresa comercial para que construya un depósito.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que reciben los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios.
El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo destacado en labores administrativas.
La retribución cobrada por una persona contratada por una empresa comercial para que construya un depósito.
El monto por concepto de participación de utilidades que se paga a un empleado en una empresa minera.
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Ingresos no afectos
No se encuentran afectos tus ingresos si estos son:
Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
NO AFECTO
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Cálculo del impuesto
Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.
El procedimiento, que realizará tu empleador para determinar la retención mensual, se realiza en 5 pasos.
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Paso 1
Proyecte los ingresos gravados que percibirá en todo el año
Paso 2
Deducción de 7UIT
Paso 3
Paso 5
Paso 4
Cálculo del impuesto anual proyectado
Monto de la retención
Cálculo adicional SOLO para los meses en que el trabajador ha recibido pagos distintos a las remuneraciones y gratificaciones ordinarias.
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Tasas del Impuesto
A la renta neta imponible determinada se aplicarán las mismas tasas escalonadas establecidaspara la renta de cuarta categoría. Ambas son rentas de trabajo. Las tasas de impuestos son las siguientes:
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Importante
A pesar de que el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección equivale a multiplicar la remuneración mensual por el número de meses faltantes para acabar el año. 
La deducción adicional de hasta 3 UIT. No se aplica en el cálculo de las retenciones mensuales que realiza el empleador; dicha deducción será aplicada por el mismo trabajador al determinar su impuesto a la renta anual de trabajo.
En caso de que el trabajador obtenga rentas de cuarta y quinta categoría a la vez, aplicará el cálculo de las tasas del impuesto por la renta neta imponible consolidad.
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Actividad en clase
En base al siguiente caso, calcula el impuesto anual por renta de quinta categoría.
Por el ejercicio gravable 2019 el Sr. Luis Pardo Ayala, contador general identificado con RUC Nº 10412358351, ha percibido ingresos por el ejercicio dependiente en la Corporación Candela SAC, percibiendo los siguientes ingresos:
S/ 20 250 de remuneración mensual más dos gratificaciones adicionales por julio y diciembre.
Un monto equivalente a una Remuneración Bruta como parte de su Compensación por Tiempo de Servicios (CTS).
Una gratificación extraordinaria por cumplimiento de metas en diciembre por un monto equivalente a S/ 5 100.
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Hoja1
		Tramos (UIT)				Tasa	Tramos (S/)		Diferencia
		Hasta 5 UIT 				8%	- 0	22,000.00	22,000.00
		Más de 	5 UIT	hasta	20 UIT	14%	22,001.00	88,000.00	65,999.00
		Más de 	20 UIT	hasta	35 UIT	17%	88,001.00	154,000.00	65,999.00
		Más de 	35 UIT	hasta	45 UIT	20%	154,001.00	198,000.00	43,999.00
		Más de 	45 UIT			30%	198,001.00	más
					UIT 2021	4,400.00
8%- 22,000.00 22,000.00 
Más de 5 UIThasta20 UIT14%22,001.00 88,000.00 65,999.00 
Más de 20 UIThasta35 UIT17%88,001.00 154,000.00 65,999.00 
Más de 35 UIThasta45 UIT20%154,001.00 198,000.00 43,999.00 
Más de 45 UIT30%198,001.00 más
UIT 20214,400.00
Hasta 5 UIT 
TasaTramos (S/)DiferenciaTramos (UIT)
m
Hasta 5 UIT8%
m
Más de 5 UIT hasta 20 UIT14%
m
Más de 20 UIT hasta 35 UIT17%
m
Mas de 35 UIT hasta 45 UIT20%
m
Más de 45 UIT30%