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1 Instrumentos de procesamiento contable Principios de la Contabilidad 2 1. Instrumentos de procesamiento contable: cuentas, plan de cuentas, clasificación de cuentas, rubros 1.1. Cuentas Las cuentas son los nombres con que se denominará a cada elemento del patrimonio y de sus resultados. Los nombres pueden variar entre las empresas, dependiendo del tipo de operaciones que realicen y de la envergadura del negocio. Por ejemplo, una empresa industrial usará cuentas como las denominadas Materias primas o Producción en proceso, que no serán utilizadas por una empresa comercial. La cuenta se define como el instrumento esencial del procesamiento contable, ya que constituye el medio del que se vale la contabilidad para cumplir su objetivo de informar acerca de la composición del patrimonio y los cambios que en él se producen. Por ejemplo, se puede encontrar una cuenta denominada Caja, cuyo objetivo sea brindar información de la entradas y salidas de dinero, como así también de la cantidad de efectivo en poder del ente en un momento determinado. 1.2. Plan de cuentas El plan de cuentas es el conjunto de cuentas dispuestas de forma ordenada y codificada que se utilizarán para la registración de todas las operaciones que se produzcan. Este debe cumplir con la condición de incluir todas las cuentas que utiliza la empresa, así como poder ser ampliado con más cuentas en el caso de que nuevas operaciones así lo requieran. Se encuentra acompañado generalmente por un manual de cuenta que define y explica cómo se utiliza cada cuenta. La codificación que presentan las cuentas nos indica a qué componente patrimonial pertenecen, por ejemplo, asignando el 1 al activo, 2 al pasivo, y así sucesivamente. Luego va agrupando las cuentas considerando otras características, como los subgrupos y rubros que estudiaremos a continuación. 3 1.3. Clasificación de cuentas Las cuentas pueden clasificarse de acuerdo con distintas variables. Según su naturaleza, se clasifican del siguiente modo: Patrimoniales: o Activo. o Pasivo. o Patrimonio neto. De resultados: o Resultado positivo. o Resultado negativo. Regularizadoras: o De activo. o De pasivo. o De patrimonio neto. De movimiento. Las cuentas patrimoniales representan los componentes del patrimonio. Dentro de las cuentas patrimoniales de activo, se diferencian aquellos activos que se espera se hagan líquido en los siguientes 12 meses desde la fecha de cierre de ejercicio, como activo corriente. En los activos no corrientes, el plazo será mayor. Dentro de las cuentas patrimoniales de pasivo, se diferencian aquellas deudas que serán exigibles en los siguientes 12 meses desde la fecha de cierre de ejercicio como pasivo corriente. En los pasivos no corrientes, el plazo será mayor. Las cuentas de resultados representan las causas que generaron el resultado del ejercicio. El resultado del ejercicio se calcula a la fecha de cierre de este y surge de la diferencia de los resultados positivos y negativos que obtuvo el ente desde el inicio del ejercicio hasta la fecha de cierre. A la fecha de cierre, este resultado pasa a formar parte del patrimonio neto; así, el siguiente ejercicio inicia con saldos cero o nulo en sus cuentas de resultado para comenzar nuevamente a utilizarlas en el nuevo ejercicio y así poder determinar nuevamente, en el segundo ejercicio, el resultado del mismo. Las cuentas regularizadoras se utilizan para “ajustar” el saldo de cuentas patrimoniales, brindando mejor información sobre algunas situaciones. Restan el valor de la cuenta patrimonial a la que ajustan. Por ejemplo, intereses no devengados. 4 Las cuentas de movimiento se utilizan de manera temporal o transitoria durante el ejercicio, pero a la fecha de cierre no pueden quedar con saldo. 1.4. Rubros Las cuentas contables se agrupan de acuerdo con sus características en rubros. Veamos, a continuación, los rubros que encontramos en el activo y pasivo y qué se incluye en cada uno. Dentro del activo se incluyen los siguientes rubros: 1) Caja y bancos. Este es el rubro más líquido de la estructura patrimonial y comprende el dinero en efectivo y los saldos bancarios en el país y en el exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Los componentes de este rubro son: a. Efectivo en moneda de curso legal (pesos). b. Efectivo en moneda extranjera (por ejemplo, dólares). c. Saldos en bancos en cuentas corrientes en cualquier moneda. d. Cheques corrientes de terceros en cartera. e. Cajas de ahorro bancarias en moneda nacional y extranjera. 2) Inversiones. Las inversiones surgen de fondos, que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal, que se colocan o invierten en otros activos que produzcan rentas (interés, ganancia). Estas inversiones que realiza la empresa pueden ser temporarias (si el excedente del que se dispone es por un corto plazo) o permanentes (cuando se dispone de fondos por un tiempo prolongado, siempre teniendo en cuenta que no afecte el normal desarrollo de la actividad de la empresa). Algunos de los componentes de este rubro son: a. Plazo fijo. b. Acciones con o sin cotización. c. Títulos públicos o privados. d. Inversiones inmobiliarias. 3) Créditos. Son saldos pendientes de cancelación a favor de la empresa. Son los derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios. 5 Se debe separar este rubro en créditos por venta de bienes y servicios que surgen de las actividades habituales de la empresa y créditos que no surgen de actividades habituales. Debemos realizar esta distinción, ya que los primeros conforman el rubro créditos por ventas, mientras que a los segundos se los expone por separado en el rubro otros créditos; distinguiendo de esta forma el origen de los créditos. Algunos de los componentes del rubro créditos por ventas son: a. Deudores por ventas en cuenta corriente (a plazo). b. Documentos que cobrar (pagaré). c. Tarjetas de crédito que cobrar. d. Los deudores que se encuentren en mora con su pago. e. Deudores sobre cuyas deudas se haya iniciado la acción de cobro por vía judicial. Algunos de los componentes del rubro otros créditos son: a. Anticipos de impuestos. b. Anticipos de sueldos. 4) Bienes de cambio. Este constituye una parte muy significativa de la empresa, ya que está formado por los bienes adquiridos o bienes producidos para su comercialización, es decir, es la actividad principal. Dentro de este rubro, encontramos las mercaderías que se comercializarán, que pueden estar en proceso de producción o terminadas. 5) Bienes de uso. Estos bienes no se encuentran destinados a la comercialización, sino que son utilizados para llevar a cabo la actividad principal de la empresa. Forman parte de este rubro, entre otros: a. Rodados (vehículos que posee el ente). b. Muebles y útiles. c. Maquinarias. d. Computadoras. 6) Activos intangibles. Son bienes que no son tangibles ni derechos contra terceros, pero expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Dentro de estos, encontramos las patentes de invención, los 6 derechos de edición, las concesiones o franquicias, los derechos de autor, el valor llave del negocio, las marcas y nombres comerciales. Forman parte del pasivo los siguientes rubros: 1) Deudas comerciales. Se originan en la compra de bienes y servicios que hacen a la actividad principal del ente, pero que no se cancelan en efectivo, sino que se perfeccionan a plazo. Por ejemplo, el saldo adeudado al proveedor de mercaderías. 2) Deudas financieras. Surgen cuando la empresa solicita un préstamo a una entidad financiera. 3) Deudas sociales. Son las deudas que posee el ente para con sus empleados ylos organismos de seguridad social, originadas por remuneraciones y cargas sociales. 4) Deudas fiscales. Se encuentran formadas por las deudas tributarias que posee el ente para con el Estado en cualquiera de sus tres niveles: nacional, provincial o municipal. 5) Otras deudas. En este rubro encontramos todas las deudas que posee el ente para con terceros que no se puedan incluir en ninguno de los otros rubros. 6) Previsiones. En este caso estamos hablando de deudas contingentes que pueden afectar a distintos componentes del patrimonio. Las estudiaremos más adelante. Como se puede ver, los rubros dentro del activo se ordenan en función de su grado de liquidez. Los rubros del pasivo se ordenan con base en su exigibilidad. 7 Tabla 1: Rubros del activo y pasivo Rubros del activo Rubros del pasivo Caja y bancos Deudas comerciales Inversiones Deudas financieras Créditos Deudas sociales Otros créditos Deudas fiscales Bienes de cambio Otras deudas Bienes de uso Previsiones Activos intangibles Fuente: elaboración propia. 2. Ejemplos de instrumentos 2.1. Ejemplo de plan de cuentas 1. Activo 1.1. Caja y bancos 1.1.1. Caja 1.1.2. Banco Nación cuenta corriente 1.2. Inversiones 1.2.1. Depósito a plazo fijo 1.2.2. (Intereses ganados no devengados de plazo fijo) 1.3. Créditos por ventas 1.3.1. Clientes 1.3.2. Documentos que cobrar 1.3.3. (Intereses ganados no devengados de documentos que cobrar) 1.3.4. Deudores morosos 1.3.5. Deudores en gestión judicial 1.3.6. (Previsión para deudores incobrables) 1.4. Otros créditos 1.4.1. Anticipos de sueldo al personal 1.4.2. Anticipos de impuestos 1.5. Bienes de cambio 1.5.1. Mercaderías 1.6. Bienes de uso 1.6.1. Muebles y útiles 1.6.2. (Depreciación acumulada de muebles y útiles) 1.6.3. Rodados 1.6.4. (Depreciación acumulada de rodados) 8 2. Pasivo 2.1. Deudas comerciales 2.1.1. Proveedores 2.1.2. Documentos que pagar 2.1.3. (Intereses perdidos no devengados de documentos que pagar) 2.1.4. Acreedores varios 2.2. Deudas financieras 2.2.1. Banco XX: préstamos bancarios 2.2.2. (Intereses perdidos no devengados de préstamos bancarios) 2.3. Remuneraciones y cargas sociales 2.3.1. Sueldos que pagar 2.3.2. Cargas sociales que pagar 2.4. Deudas fiscales 2.4.1. Impuestos nacionales que pagar 2.4.2. Impuestos provinciales que pagar 2.4.3. Impuestos municipales que pagar 2.5. Previsiones 2.5.1. Previsión por demandas judiciales 3. Patrimonio neto 3.1. Aportes 3.1.1. Capital 3.2. Resultados acumulados 3.2.1. Resultados no asignados 3.2.2. Resultado del ejercicio 4. Ingresos 4.1. Venta de mercaderías 4.1.1. Ventas 4.2. Otros ingresos 4.2.1. Intereses comerciales ganados 4.2.2. Intereses bancarios ganados 5. Egresos 5.1. Costo de la venta de mercaderías 5.1.1. Costo de ventas 5.2. Gastos de comercialización 5.2.1. Depreciación de rodados 5.2.2. Depreciación de muebles y útiles 5.2.3. Alquileres perdidos 5.2.4. Sueldos y jornales 5.2.5. Cargas sociales 5.2.6. Quebranto por deudores de dudoso cobro 5.2.7. Quebranto por demandas judiciales 5.2.8. Publicidad y propaganda 5.2.9. Impuestos 5.2.10. Gastos generales de comercialización 5.3. Gastos de administración 9 5.3.1. Honorarios de asesores externos 5.3.2. Gastos de librería 5.3.3. Gastos bancarios 5.3.4. Teléfono 5.3.5. Servicios varios 5.3.6. Gastos generales administración 5.4. Gastos de financiación 5.4.1. Intereses comerciales perdidos 5.4.2. Intereses bancarios perdidos Debes tener en cuenta que este es solo un ejemplo de cuentas que podría necesitar una empresa para realizar las registraciones contables correspondientes, pero de ninguna forma es aplicable al universo de organizaciones ni implica que sean todas las cuentas que pudieran resultar necesarias en dichas organizaciones. 2.2. Ejemplo de manual de cuentas Cuentas de activo • Caja: representa el dinero en efectivo en moneda nacional que posee la empresa en su patrimonio. Saldo habitual deudor. Se debita por el ingreso de efectivo en moneda nacional al patrimonio de la empresa. Se acredita reflejando la salida de dinero de la organización. • Banco Nación cuenta corriente: representa el monto de dinero depositado en la cuenta corriente del Banco Nación. Saldo habitual deudor. Se debita por los depósitos que se realicen en la cuenta y por las notas de crédito que nos efectúe la entidad bancaria. Se acredita por el retiro de fondos de ella mediante la emisión de cheques y por las notas de débito que nos realice el banco. • Depósito a plazo fijo: representa el monto de dinero depositado en una entidad bancaria a plazo fijo. Saldo deudor. Se debita registrando el depósito de dinero al pactar el plazo fijo. Se acredita al cobrar el plazo fijo. • Intereses ganados no devengados de plazo fijo: cuenta regularizadora de activo. Representa los intereses incluidos en el plazo fijo, pero que aún no se han devengado. Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de constituir el plazo fijo para reflejar los intereses que no están devengados. Se debita al ir devengando los intereses en los distintos momentos de tiempo. • Clientes: refleja el derecho a cobrar que posee el ente por haber realizado ventas de mercaderías a plazo (en cuenta corriente comercial) sin 10 documentar. Saldo habitual deudor. Se debita al realizar la venta de mercaderías en cuenta corriente y por las notas de débito cargadas al comprador. Se acredita al cobrar el importe adeudado, por notas de crédito emitidas por la empresa que disminuyen el importe que cobrar y por el pasaje de la deuda a otra categoría de deudor (moroso, en gestión judicial o incobrable). • Documentos que cobrar: su saldo indica el importe que cobrar que posee la organización por haber realizado venta de mercadería documentada (recibiendo un pagaré). Saldo habitual deudor. Se debita al registrar la recepción del documento. Se acredita cuando se recibe el cobro del documento, es decir, cuando este es cancelado. • Intereses ganados no devengados de documentos que cobrar: cuenta regularizadora de activo. Representa los intereses incluidos en el documento, pero que aún no se han devengado. Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de la recepción del documento para reflejar los intereses que no están devengados. Se debita al ir devengando los intereses en los distintos momentos de tiempo. • Deudores morosos: es otra categoría de cliente que se encuentra atrasado en su pago. Representa el derecho que cobrar, pero de clientes que se encuentran en mora con su pago. Saldo habitual deudor. Se debita al entrar en mora un derecho que cobrar. Se acredita al recibirse el pago correspondiente o bien al transferir su saldo a otra categoría de deudor. • Deudores en gestión judicial: su saldo refleja los derechos que cobrar a los cuales se le han iniciado acciones de cobro por vía judicial. Saldo habitual deudor. Se debita al pasar el cobro por vía judicial de alguna deuda. Se acredita al recibirse el cobro correspondiente o bien por su pasaje a otra categoría de deudor. • Previsión para deudores incobrables: cuenta regularizadora de activo. Representa el monto de las deudas que se estima que será incobrable de la cartera actual de clientes. Saldo habitual acreedor. Se acredita al constituirse la previsión correspondiente. Se debita al utilizar la previsión por un deudor que resulte incobrable definitivamente o bien por su recupero en caso de que se haya previsionado en exceso, es decir, que los incobrables resultaran menores a los estimados. • Anticipos de sueldo al personal: su saldo refleja los anticipos de sueldo entregados al personal con relación de dependencia, a cuenta de su devolución contra los futuros haberes; es decir, representa el derecho que posee la empresa de que el empleado le devuelva el monto anticipado. Saldo 11 habitual deudor. Se debitaal otorgar un anticipo de sueldo a algún personal dependiente de la organización. Se acredita al descontarle al personal de sus haberes el anticipo otorgado con anterioridad. • Anticipo de impuestos: representa los anticipos realizados a cuenta de impuestos nacionales, provinciales o municipales; su saldo refleja el derecho que posee la empresa contra el Estado por haber abonado a cuenta de impuestos que se determinarán en el futuro. Saldo habitual deudor. Se debita al abonar el anticipo. Se acredita al utilizar el anticipo contra el impuesto que ingresar, determinado según declaración jurada. • Mercaderías: refleja los bienes que la empresa posee en stock para comercializarlos en el mismo estado en que estos fueron adquiridos. Saldo habitual deudor. Se debita por la adquisición de los bienes destinados a la venta en el mismo estado en que fueron adquiridos. Se acredita al determinar el costo de los bienes que han sido vendidos, lo que refleja la salida de mercaderías. • Muebles y útiles: representa el valor de origen de los muebles y elementos generales que posee la empresa para poder cumplir con su actividad y cuyo desgaste no se produce en el momento de su utilización. Saldo habitual deudor. Se debita al incorporar el mobiliario en el patrimonio de la empresa o por mejoras realizadas a estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la organización. • Depreciación acumulada de muebles y útiles: cuenta regularizadora de activo. Representa la pérdida de valor acumulada (depreciaciones) que ha ido sufriendo el mobiliario que es propiedad de la empresa a lo largo de su vida útil. Saldo habitual acreedor. Se acredita al registrar la pérdida de valor del bien de uso; generalmente, al finalizar el ejercicio económico. Se debita al realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de la organización. • Rodados: representa el valor de origen de los vehículos que son propiedad de la empresa para poder cumplir con su actividad. Saldo habitual deudor. Se debita al incorporar el vehículo en el patrimonio de la empresa o por mejoras realizadas a estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la organización. • Depreciación acumulada de rodados: cuenta regularizadora de activo. Representa la pérdida de valor acumulada (depreciaciones) que ha ido sufriendo el vehículo que es propiedad de la empresa a lo largo de su vida útil. Saldo habitual acreedor. Se acredita al registrar la pérdida de valor del bien de uso; generalmente, al finalizar el ejercicio económico. Se debita al realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de la organización. 12 Cuentas de pasivo • Proveedores: su saldo refleja los importes que se deben cancelar por compra de mercaderías que hacen a la actividad principal de la empresa, a plazo y sin documentar, en cuenta corriente comercial. Saldo habitual acreedor. Se acredita al realizar la compra de mercaderías en cuenta corriente y por las notas de débito recibidas por la empresa por parte del proveedor, por el importe de estas. Se debita al cancelar el importe adeudado al proveedor y por notas de crédito emitidas por el proveedor y a favor de la empresa, las cuales disminuyen el importe que cancelar. • Documentos que pagar: representa los documentos (pagarés) firmados por la empresa, a favor de terceros. Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de otorgar un pagaré a un tercero para documentar una operación. Se debita en el momento de la cancelación de la deuda documentada por parte de la empresa. • Intereses perdidos no devengados de documentos que pagar: cuenta regularizadora de pasivo. Representa el monto –correspondiente a intereses– incluido en el documento otorgado a un tercero que aún no se ha devengado. Saldo habitual deudor. Se debita al momento de entregar el pagaré a un tercero, documentando una operación. Se acredita al irse devengando el interés en los distintos períodos. • Acreedores varios: refleja las deudas para con terceros que posee la empresa, por compra de bienes que no hacen a la actividad principal de esta, cuyas operaciones no han sido documentadas. Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de contraer la obligación con un tercero y por nota de débito que emita este para cargar algún concepto a la empresa. Se debita al momento de cancelar la deuda contraída o por notas de crédito emitidas por los acreedores, lo que disminuye el importe que cancelar. • Banco XX préstamos bancarios: representa el monto adeudado a una entidad bancaria por el otorgamiento de un préstamo por parte de esta a la empresa. Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de recibir el préstamo, reflejando el importe que se le adeuda a la entidad bancaria. Se debita cuando se cancela la obligación mantenida con la entidad. • Intereses perdidos no devengados de préstamos bancarios: cuenta regularizadora de pasivo. Representa el monto correspondiente a intereses incluidos en el préstamo otorgado por el banco que aún no se han devengado. Saldo habitual deudor. Se debita al momento de tomar el préstamo en la entidad bancaria. Se acredita al irse devengando el interés en los distintos períodos. 13 • Sueldos que pagar: su saldo refleja los importes que se le adeudan al personal contratado en relación de dependencia, en concepto de remuneración. Saldo habitual acreedor. Se acredita al producirse el devengamiento de los sueldos correspondientes al personal; generalmente, el último día de cada mes. Se debita al cancelarse la obligación mantenida con el personal de la organización, es decir, al pagarse los sueldos. • Cargas sociales que pagar: representa los importes adeudados a los organismos de seguridad social por los conceptos de aportes del empleado retenidos de su sueldo y contribuciones patronales (del empleador). Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de devengarse las cargas sociales correspondientes a las remuneraciones del período. Se debita al cancelarse la obligación con los organismos de seguridad social por parte de la empresa. • Impuestos nacionales que pagar: representa la obligación que posee el ente a favor del Estado nacional por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual acreedor. Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada período. Se debita al cancelarse la obligación respectiva. • Impuestos provinciales que pagar: representa la obligación que posee el ente a favor del Estado provincial por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual acreedor. Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada período. Se debita al cancelarse la obligación respectiva. • Impuestos municipales que pagar: representa la obligación que posee el ente a favor del estado municipal por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual acreedor. Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada período. Se debita al cancelarse la obligación respectiva. • Previsión por demandas judiciales: representa montos estimados para hacer frente a contingencias, las cuales podrían originar obligaciones para el ente, lo que afectaría su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado para hacer frente a demandas judiciales en contra del ente en el próximo ejercicio económico. Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de constituir la previsión. Se debita por su utilización frente a la ocurrencia de la contingencia o bien por su recupero al no producirse el hecho contingente. Cuentas de patrimonio neto • Capital: su saldo refleja el valor nominal de los aportes realizados por los propietarios de la organización al momento de su constitución y los 14 sucesivos aportes realizados con posterioridad. Saldo habitual acreedor. Se acredita cuando los propietarios realizan los aportes de capital, reflejando dicho aporte. Se debita por las disminuciones de capital decididas por los propietarios,con alguna afectación específica. • Resultados no asignados: su saldo representa los resultados de ejercicios anteriores que se han ido acumulando al no darles una asignación específica. Saldo habitual acreedor, pero puede ser deudor en el caso de que se hayan ido acumulando quebrantos de ejercicios. Se acredita por el importe de los resultados positivos obtenidos en los ejercicios a los que no se les haya dado una asignación específica. Se debita por su asignación en un momento de tiempo (la cual puede ser la distribución de utilidades entre los propietarios) o por el importe de resultados negativos obtenidos en los ejercicios económicos que no hayan sido absorbidos. • Resultado del ejercicio: su saldo representa el resultado obtenido en el ejercicio económico que ha finalizado y se determina al cierre de ejercicio. Su saldo puede ser acreedor o deudor, dependiendo de si, en el ejercicio económico que se ha cerrado, la empresa obtuvo una ganancia o una pérdida. Se acredita al determinarse una ganancia en el ejercicio cerrado, al haber sido las cuentas de resultado positivo mayores a las de resultado negativo. Se debita al determinarse una pérdida o quebranto en el ejercicio cerrado al haber sido las cuentas de resultado negativo mayores a las de resultado positivo. Cuentas de ingresos • Ventas: su saldo refleja los importes de las ventas –realizadas a clientes en el ejercicio– de mercaderías que corresponden a la actividad principal de la empresa. Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de perfeccionar la venta por el importe de esta. Se debita al determinar el resultado del ejercicio y por la cancelación de las devoluciones de ventas efectuadas por los clientes. • Intereses comerciales ganados: representa los intereses que ha ganado la empresa por recargos financieros efectuados a sus clientes en operaciones a plazo. Saldo habitual acreedor. Se acredita en el momento del devengamiento de los intereses. Se debita al determinar el resultado del ejercicio. • Intereses bancarios ganados: representa el monto de los intereses que ha ganado la empresa por operaciones financieras con entidades bancarias. Saldo habitual acreedor. Se acredita en el momento del devengamiento de los intereses. Se debita al determinar el resultado del ejercicio. 15 Cuentas de egresos • Costo de ventas: representa el valor de costo de la mercadería que ha sido vendida en el presente ejercicio. Saldo habitual deudor. Se debita al momento de calcularse el costo de la venta realizada por el importe de dicho costo. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. • Depreciación de rodados: representa la pérdida de vida útil del bien de uso en el ejercicio cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etcétera. Saldo habitual deudor. Se debita por el monto de la pérdida de valor en el ejercicio al momento de calcularse esta. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. • Depreciación de muebles y útiles: representa la pérdida de vida útil del bien de uso en el ejercicio cerrado por deterioro, desgaste, obsolescencia, etcétera. Saldo habitual deudor. Se debita por el monto de la pérdida de valor en el ejercicio al momento de calcularse esta. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. • Alquileres perdidos: su saldo refleja el egreso en concepto de alquileres de bienes utilizados por la empresa que son propiedad de terceros. Saldo habitual deudor. Se debita al momento de devengarse (y, por lo tanto, reconocerse) el alquiler correspondiente. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. • Sueldos y jornales: representa la pérdida en concepto de remuneraciones del personal contratado en relación de dependencia por la empresa. Saldo habitual deudor. Se debita al momento de devengarse los sueldos correspondientes al personal; generalmente, el último día de cada mes. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. • Cargas sociales: representa el resultado negativo en concepto de contribuciones patronales a los organismos de seguridad social correspondientes al personal contratado en relación de dependencia por la empresa. Saldo habitual deudor. Se debita al momento de devengarse las cargas sociales correspondientes al período; generalmente, el último día de cada mes. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. • Quebranto por deudores de dudoso cobro: su saldo refleja la pérdida generada por la estimación de una contingencia que tiene su origen en el presente ejercicio y que podría producir una disminución en el activo de la organización. Saldo habitual deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsión. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. 16 • Quebranto por demandas judiciales: su saldo refleja la pérdida generada por la estimación de una contingencia que tiene su origen en el presente ejercicio y que podría producir la generación de una obligación hacia un tercero (un pasivo) por parte de la empresa. Saldo habitual deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsión. Se acredita a momento de determinar el resultado del ejercicio. • Publicidad y propaganda: representa los gastos realizados en concepto de publicidad y propaganda por parte de la empresa, en el presente ejercicio. Saldo habitual deudor. Se debita en el momento de devengarse el resultado negativo correspondiente a este gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. • Impuestos: representa el resultado negativo correspondiente a los tributos devengados a favor del Estado nacional, provincial o municipal. Saldo habitual deudor. Se debita por el importe del tributo en el momento de su devengamiento. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. • Gastos generales de comercialización: en esta cuenta se imputan todos los gastos de comercialización devengados en el ejercicio que no corresponde registrar utilizando ninguna de las otras cuentas, ya sea porque su monto o su importancia no sea necesario individualizarlos. Saldo habitual deudor. Se debita al momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. • Honorarios asesores externos: su saldo refleja la pérdida correspondiente al pago de asesoramiento externo a la organización en el presente ejercicio económico. Saldo habitual deudor. Se debita en el momento de devengarse el asesoramiento respectivo y, por lo tanto, la pérdida correspondiente a este. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. • Gastos de librería: representa los gastos incurridos en librería y papelería. Saldo habitual deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. • Gastos bancarios: representa los gastos por actividades relacionadas con entidades bancarias para poder cumplir con la actividad del ente. Saldo habitual deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. • Teléfono: su saldo refleja la pérdida del ejercicio económico por la utilización del servicio telefónico durante este. Saldo habitual deudor. Se 17 debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. • Servicios varios: representa la pérdida en concepto de servicios utilizados por la empresa para poder realizar normalmente su actividad, como luz, agua o teléfono. Saldo habitual deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. • Gastos generales de administración: en esta cuenta se imputan todos los gastos de administración devengados en el ejercicio que no corresponde registrarutilizando ninguna de las otras cuentas, ya sea porque su monto o su importancia no sea necesario individualizarlos. Saldo habitual deudor. Se debita al momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. • Intereses comerciales perdidos: representa los intereses que ha perdido la empresa por recargos financieros efectuados por sus proveedores o acreedores en operaciones a plazo. Saldo habitual deudor. Se debita en el momento del devengamiento de los intereses. Se acredita al determinar el resultado del ejercicio.
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