LIBRO BRITO TEMA 2 La Cuenta

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Centro de Contadores 9 
 
 
La Cuenta 
 
2 
 
 
 
 
LA CUENTA. 
Es la unidad básica de la contabilidad. Podría definirse como el medio o instrumento contable a 
través del cual son registradas las operaciones de acuerdo con su naturaleza, donde se refleja 
el movimiento de todo lo que RECIBIÓ y todo lo que ENTREGÓ esa cuenta. Tales 
movimientos reflejarán los aumentos y disminuciones que va experimentando el elemento 
que controla cada cuenta. 
 
Seguramente, si es la primera vez que usted tiene contacto con esta disciplina, no habrá 
comprendido muy bien el contenido de la definición de la cuenta que terminamos de expresar. 
Si es así, no debe preocuparse mucho. Siga leyendo despacio. Las explicaciones que se le 
darán en las próximas páginas, serán suficientes para que capte con absoluta claridad lo 
relacionado con qué es una cuenta y cómo funciona en contabilidad. 
 
FORMA Y CONTENIDO DE UNA CUENTA. 
Las formas en las que puede ser presentada una cuenta son muy variadas, dependiendo 
fundamentalmente del sistema de contabilidad que se haya implementado y de si, los registros, 
se vienen haciendo en forma manual o se están utilizando computadoras. En todo caso, y en 
términos generales, a continuación se muestra la expresión gráfica de una cuenta: 
 
Como se puede observar, en términos gráficos (Ilustración 2.1), una cuenta consiste en un 
rayado en forma de columnas, cada una de las cuales tiene un objetivo. Expliquemos a 
continuación la función que cumple cada sección de una cuenta. 
 
(1) 
NOMBRE 
 (2) 
FECHA 
(3) 
DESCRIPCIÓN 
(4) 
REF 
(5) 
DEBE 
(6) 
HABER 
(7) 
SALDO 
 
 
 
 
Ilustración 2.1 
Forma de una cuenta 
 
Contabilidad Financiera 
 
10 Centro de Contadores 
1. NOMBRE DE LA CUENTA. 
Es la identificación concreta que se le da a cada cuenta, de acuerdo a la naturaleza del 
elemento patrimonial que controla, con lo cual son alcanzados dos objetivos: 
 
a) Lograr diferenciar unas cuentas de otras. 
b) Indicar la naturaleza de los elementos que serán afectados por las operaciones que 
serán registradas en cada una de ellas. 
 
Es algo así como lo que ocurre con las profesiones. Cada una tiene su nombre propio que 
permite diferenciar unas profesiones de otras. Por ejemplo, cuando se habla de médicos, 
carpinteros, contadores, mecánicos, etc., estamos claros que todas estas actividades tienen 
el nombre genérico de "profesión". No obstante, cuando necesitamos los servicios de alguno 
de ellos en particular, no buscamos a un "profesional", sino que nos dirigimos al que 
concretamente trabaja en la actividad que estamos requiriendo, de tal modo que, si estamos 
"enfermos", solicitamos a un "médico"; si necesitamos un "mueble" contratamos a un 
"carpintero", etc. 
 
Pues bien, algo similar ocurre con las cuentas. Todas las cuentas tienen el nombre genérico 
de "cuentas". 
 
Sin embargo, vamos a hacer el registro de alguna transacción, no podemos hacerlo 
simplemente en "una cuenta". Es necesario registrarla en una de ellas en particular, de 
acuerdo con la naturaleza del elemento que interviene en la transacción que se desea 
registrar. 
 
En definitiva, cada cuenta tendrá un nombre que la va a diferenciar del resto. Así, a 
manera de ejemplo, existirán cuentas con el nombre de: 
 
BANCOS: En esta cuenta se registra el movimiento de dinero que se haga a través de los 
bancos. 
 
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES: A través de la cual serán controladas las 
deudas que los clientes han adquirido con la empresa por las ventas a crédito que se les ha 
hecho. 
 
EQUIPOS DE TRANSPORTE: Se utiliza para registrar y controlar los elementos de 
transporte que la empresa compre. 
 
CUENTAS POR PAGAR: En ella se registrarán las deudas que la empresa contraiga con 
terceros. 
 
Y así sucesivamente. Cada cuenta va a tener un nombre propio que la va a diferenciar de 
las demás, lo cual nos permitirá, en cualquier momento, escoger aquélla idónea en la que se 
registrarán las transacciones que, por su naturaleza, deben ser procesadas en tal cuenta. 
La Cuenta 
 
Centro de Contadores 11 
2. FECHA. 
En esta columna se anotará la fecha en la que se está registrando la transacción. 
 
3. DESCRIPCIÓN. 
Más amplia que las demás, se describirán en esta columna algunos detalles de la 
transacción en forma muy breve. 
 
4. REFERENCIA. 
Esta columna, generalmente la más estrecha, se utiliza para cruzar información con otros 
libros de contabilidad. Sobre ello profundizaremos en los próximos capítulos. 
 
5. DEBE. 
Por ahora, sólo se dirá que el debe es la suma de todas las partidas que el contador ha 
registrado en la columna encabezada con ese concepto, de acuerdo con las reglas que se 
explicarán en las páginas siguientes de este mismo capítulo. 
 
De acuerdo con ello si, por ejemplo, el contador ha tenido que anotar en esa columna tres 
transacciones por Bs. 100,oo, Bs. 150,oo y Bs. 200,oo, el debe de esa cuenta será la suma 
de las tres; es decir Bs. 450,oo. 
 
Veamos cómo aparecería esta información en una determinada cuenta (Ilustración 2.2). 
 
NOMBRE 
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO 
 100,oo 
150,oo 
200,oo 
 
 450,oo 
 
Ilustración 2.2 
El debe de una cuenta 
 
6. HABER. 
De la misma forma, el haber es la suma de todas las partidas que el contador haya 
registrado en esa columna, también sujeto a las reglas que serán comentadas en las 
próximas páginas de este capítulo. 
 
Si en la cuenta que se muestra en la ilustración 2.2, el contador posteriormente hubiese 
tenido que registrar en el haber dos partidas: Bs. 80,oo y Bs. 120,oo, el haber quedaría 
conformado por la suma de tales partidas; es decir Bs. 200,oo. Después de ello, la cuenta 
en cuestión quedaría como se muestra en la ilustración 2.3. 
Contabilidad Financiera 
 
12 Centro de Contadores 
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO 
 100,oo 
150,oo 
200,oo 
 
 
 
80,oo 
120,oo 
 
 450,oo 200,oo 
 
Ilustración 2.3 
El haber de una cuenta 
 
7. SALDO. 
Viene dado por la diferencia que exista entre el debe y el haber, o entre el haber y el debe. 
Es decir, a la cifra mayor se le resta la menor y el resultado será el saldo. 
 
En la cuenta que venimos elaborando, el saldo será la diferencia entre Bs. 450,oo (debe) y 
Bs. 200,oo (haber); es decir, Bs. 250,oo. Después de ello, la cuenta en cuestión quedaría 
como sigue (ilustración 2.4). 
 
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO 
 100,oo 
150,oo 
200,oo 
 
 
 
80,oo 
120,oo 
 
 450,oo 200,oo 250,oo 
 
Ilustración 2.4 
El saldo de la cuenta 
 
Como ha podido observar, el rayado mediante el cual se expresa gráficamente una cuenta, es 
sencillo y fácil de comprender. No obstante, con el fin de hacer más dinámicas las 
explicaciones, en lo adelante, cuando vayamos a explicar algo relacionado con la cuenta, sólo 
utilizaremos la parte de ese rayado en la que se registra el debe y el haber. Es decir, 
utilizaremos una cuenta en forma de " T ". Dicho esto, continuemos la explicación relacionada 
con el contenido de una cuenta. 
 
CLASES DE SALDO. 
Ya conocemos qué es el saldo y cómo se determina. Complementemos estos conocimientos 
explicando que, las cuentas, pueden tener tres clases de saldo: Deudor, Acreedor y Cero. 
 
a) SALDO DEUDOR. 
Se dice que una cuenta tiene saldo deudor, cuando ocurra que el debe es mayor que el 
haber. Así, supongamos que en una determinada cuenta, el contador tuvo que anotar en el 
debe Bs.140,oo y Bs. 160,oo, mientras que, en el haber, registró Bs. 80,oo, y Bs. 20,oo. 
La Cuenta 
 
Centro de Contadores 13 
¿Cómo determinaríamos el saldo y qué clase de saldo sería? Veámoslo en la cuenta que se 
muestra a continuación: 
 
 NOMBRE 
 DEBE HABER 
 140,oo 
160,oo 
 80,oo 
 20,oo 
 
 
Debe 300,oo 100,oo Haber 
 
Saldo: 200,oo (Deudor) 
 
Ilustración 2.5 
Saldo deudor 
 
Como puede observar, el saldo ha sido calculado estableciendo la diferencia entre eldebe y 
el haber: 300,oo - 100,oo = 200,oo. 
 
Luego, se determina qué clase de saldo es. Obviamente, este saldo resultó ser deudor, ya 
que el debe es mayor que el haber. 
 
b) SALDO ACREEDOR. 
El saldo de una cuenta se dice que es acreedor cuando ocurra que el haber es mayor que 
el debe. Expliquémoslo con un ejemplo: 
 
Suponga que el contador tuvo que registrar transacciones en el debe de una cuenta por 
Bs. 90,oo y Bs. 110,oo, mientras que en el haber, tuvo que registrar Bs. 45,oo y Bs. 255,oo. 
Siendo este el caso, la cuenta en cuestión quedaría como lo muestra en la ilustración 2.6. 
 
 
 NOMBRE 
 DEBE HABER 
 90,oo 
110,oo 
 45,oo 
255,oo 
 
Debe 200,oo 300,oo Haber 
 
Saldo: 100,oo (Acreedor) 
 
Ilustración 2.6 
Saldo acreedor 
 
En este caso, el saldo ha sido calculado estableciendo la diferencia entre el haber y el debe: 
Bs. 300,oo menos Bs. 200,oo. 
 
Observe que, en este caso, el haber es mayor que el debe; por esta razón, el saldo de 
Bs. 100,oo es acreedor. 
Contabilidad Financiera 
 
14 Centro de Contadores 
c) SALDO CERO. 
El saldo de una cuenta se dice que es cero, o que no tiene saldo, cuando se dé el caso que, 
el debe, sea igual al haber. 
 
Supongamos que el contador registró las transacciones que se muestran en la siguiente 
cuenta (Ilustración 2.7). 
 
 NOMBRE 
 DEBE HABER 
 60,oo 
 40,oo 
 20,oo 
 80,oo 
 
Debe 100,oo 100,oo Haber 
 
Saldo: Cero 
 
Ilustración 2.7 
Saldo cero 
 
Como puede observar, la suma del debe es igual a la suma del haber. Por tal razón, la 
diferencia entre ambos totales es cero. 
 
Resumiendo: 
 
Si el DEBE 
Si el HABER 
Si el DEBE 
es 
es 
es 
mayor que 
mayor que 
igual que 
el HABER: 
el DEBE: 
el HABER: 
el saldo es 
el saldo es 
el saldo es 
DEUDOR 
ACREEDOR 
CERO 
MÉTODO PRÁCTICO PARA CARGAR O ABONAR UNA CUENTA. 
Antes de iniciar el desarrollo de este importantísimo tema, es indispensable que hagamos una 
breve acotación: 
 
En el transcurso de varias décadas dedicados a formar profesionales de la contaduría, hemos 
visto llegar al Centro de Contadores infinidad de alumnos quienes, a pesar de que ya se 
encontraban cursando estudios de Contaduría Pública en diferentes Instituciones Universitarias, 
estaban interesados en iniciar nuevamente los estudios de la materia Contabilidad. 
 
Por supuesto, al conocer tal situación, se les preguntan las razones que les llevan a tomar tal 
decisión, y la respuesta, prácticamente, es una constante: “No he podido aprobar Contabilidad I, 
porque no he logrado entender el proceso de Cargos y Abonos”. 
 
Además, muchos de ellos afirmaban que han estado a punto de abandonar la idea de estudiar 
Contaduría, porque ese proceso les parece muy “enredado”. Así se expresaban. 
Después de estudiar los diferentes casos, llegamos a la conclusión de que el problema estaba 
en la utilización de una estrategia docente, no acorde con el nivel de formación que para ese 
momento tienen los estudiantes de contabilidad. 
 
La Cuenta 
 
Centro de Contadores 15 
A un estudiante que apenas ha oído la definición de qué es la contabilidad, no se le puede, de 
una vez, exponer la teoría del cargo y el abono, como usualmente se hace en muchas 
Instituciones de Educación Superior, donde se les presenta a los alumnos de esta manera: 
 
“Se carga si la cuenta es de Activo o de Egresos y aumenta el saldo. También se carga si la 
cuenta es de Pasivo, de Ingresos o de Patrimonio y disminuye el saldo. 
 
Se abona si la cuenta es de Activo o de Egresos y disminuye el saldo, o si es de Pasivo, de 
Ingresos o de Patrimonio y aumenta el saldo”. 
 
A esos estudiantes también les resulta complicado comprender la teoría del cargo y el abono, 
cuando es expuesta como sigue: 
 
“Las cuentas de Activo y de Egresos aumentan por el Debe y disminuyen por el Haber. 
 
Las cuentas de Pasivo, de Patrimonio y de Ingresos, disminuyen por el Debe y aumentan por el 
Haber”. 
 
Estamos completamente de acuerdo en que, esta forma de presentar la teoría del cargo y el 
abono, resulta perfectamente clara para quien ya posea alguna información en el mundo de la 
contabilidad. Sin embargo, está comprobado que, para un alumno que está iniciando sus 
estudios de contabilidad, estos caminos les resultan confusos. 
 
En el Centro de Contadores aplicamos un procedimiento a través del cual, el estudiante, logra 
dominar rápidamente todo lo relacionado con Cargar o Abonar a una cuenta, 
independientemente de su contrapartida. 
 
Cuando este objetivo es alcanzado, tal estudiante no encuentra ninguna dificultad cuando, 
posteriormente, se aborde el tema de la “contabilidad por partida doble”. 
 
Por lo expuesto, nos apartaremos un poco de las formas ortodoxas generalmente utilizadas 
para explicar el "cargo" y el "abono". En cambio, utilizaremos una metodología sencilla que 
permitirá que el alumno quede convencido de que, este proceso, es algo muy simple. 
Sugerimos a los colegas profesores universitarios poner en práctica esta estrategia. De hacerlo 
así, comprobarán con satisfacción que, en muy pocas horas de clase, sus alumnos habrán 
comprendido con claridad este importantísimo proceso de aprendizaje del cargo y el abono. 
Observarán también que, cuando estudiemos con más profundidad el tema de la "partida 
doble", los alumnos lo captarán con suma facilidad. Entremos pues en la materia. 
 
CUÁNDO CARGAR Y CUÁNDO ABONAR UNA CUENTA. 
Como se recordará, cuando en páginas anteriores fueron explicados los conceptos debe y 
haber de una cuenta, se dijo que "es la suma de todas las partidas que el contador anota en la 
columna encabezada por tales conceptos." 
 
Seguramente, los alumnos captaron esa definición como elemental y tienen razón. Pues decir 
que el "debe" es lo que se anota en el "debe" es redundante. Lo verdaderamente importante 
es determinar "cuándo" se anota la cifra en el debe y "cuándo" se anota en el haber. De 
Contabilidad Financiera 
 
16 Centro de Contadores 
explicar eso nos ocuparemos en las próximas líneas. Para ello, nos basaremos 
permanentemente en el esquema presentado en la ilustración 2.8. 
 
Como puede observar en el esquema mostrado en la ilustración 2.8, ante la necesidad de 
registrar una transacción, deben darse los pasos siguientes: 
 
1. SELECCIÓN DE LA CUENTA QUE CORRESPONDA. 
Cuando se va a registrar una transacción, lo primero que se debe hacer es determinar en 
qué cuenta se hará la anotación, lo cual dependerá de la naturaleza de la transacción que 
vaya a ser registrada. 
 
Para alcanzar el objetivo que perseguimos en esta sección del curso, iremos desarrollando 
un caso hipotético y, basándonos en él, explicaremos la teoría de cómo hacer los registros, 
con la aclaración para los que ya tienen conocimientos de contabilidad, de que no 
utilizaremos, por ahora, la teoría de la partida doble. Nos limitaremos a hacer el registro 
únicamente en una de las cuentas que intervengan en la transacción. Es decir, sólo vamos a 
determinar si cargamos o abonamos en la cuenta sobre la cual estemos dando la 
explicación. 
 
Para ello pensemos que, en un momento dado, tengamos que registrar una serie de 
transacciones en las que interviene la cuenta BANCOS. Como adelanto a los próximos 
temas, es necesario aquí saber que la cuenta Bancos se utiliza para controlar el dinero que 
depositamos o que extraemos de las cuentas que tenemos en esas instituciones financieras. 
Nuestra primera práctica de cargos y abonos la haremos, por lo tanto, utilizando la cuenta 
BANCOS. 
 
2. DETERMINACIÓN DE SI LA TRANSACCIÓN SE REGISTRA EN EL DEBE O EN EL 
HABER. 
Después de elegir en qué cuenta se registrará la transacción, damos el siguiente paso que 
consiste en determinar si la registraremos en el debe o en el haber. Para ello, 
recomendamos utilizar el esquema que aparece en la ilustración 2.8. 
 
 En primer lugar nos haremos la pregunta: 
 
 La cuentaelegida ¿RECIBE ALGO? 
 
Si la respuesta es SÍ: La transacción se registra en el DEBE 
 
Si la respuesta es NO: Hágase la siguiente pregunta: 
 
 La cuenta elegida ¿ENTREGA ALGO? 
 
Si la respuesta es SÍ: La transacción se registra en el HABER 
 
Si la respuesta es NO: La cuenta escogida no es la correcta. 
La Cuenta 
 
Centro de Contadores 17 
 
LA CUENTA 
SELECCIONADA 
 
 
¿RECIBE ALGO? 
 
SÍ 
 Se anota en el DEBE 
 Se CARGA 
 Se DEBITA 
 
 
NO 
 Hágase la pregunta que 
 sigue a continuación 
 
 
 
¿ENTREGA ALGO? 
 
SÍ 
 Se anota en el HABER 
 Se ABONA 
 Se ACREDITA 
 
 
NO 
 La cuenta seleccionada 
 no es la correcta 
 
Ilustración 2.8 
Cuándo cargar o abonar una cuenta 
 
Con respecto a esto último, ello es así porque, si la cuenta elegida hubiese sido la adecuada, 
siempre se dará el caso en que, esa cuenta, o recibe o entrega algo. 
 
Pongamos en práctica esta teoría, desarrollando algunos casos. 
 
Transacción a) Supongamos que se efectuó un depósito de Bs. 500,oo en el Banco Venezuela. 
 
Cuando se recibe la copia de la planilla de depósito, el contador da una serie de pasos para 
proceder al registro de esa transacción: 
 
PASO 1: Determinar el "nombre de la cuenta" en la que se hará el registro. 
 
Al analizar la transacción, llegará a la conclusión de que, tratándose de dinero depositado en un 
banco, el nombre de la cuenta a utilizar sería: BANCOS (Ilustración 2.9). 
 
BANCOS 
DEBE HABER 
 
 
Ilustración 2.9 
 
PASO 2: Determinar si la transacción será registrada en el debe o en el haber. 
 
Procedamos, utilizando para ello el esquema de la ilustración 2.8. Hagamos la primera 
pregunta: 
Contabilidad Financiera 
 
18 Centro de Contadores 
EL Banco ¿RECIBE ALGO? 
 
La respuesta, obviamente, es SÍ. El banco está recibiendo el dinero que estamos depositando. 
 
Por tal razón, el registro del depósito se hará en el DEBE. Es decir, cargaremos o debitaremos 
la cuenta BANCOS. (Ilustración 2.10). 
 
 
BANCOS 
DEBE HABER 
500,oo 
 
 
Ilustración 2.10 
 
Transacción b) Se emitió un cheque contra el Banco Venezuela para cancelar el recibo del 
teléfono por Bs. 100,oo. 
 
Veamos cómo actúa el contador en este caso: 
 
PASO 1: Determinar la cuenta en la que será hecho el registro. 
 
Se trata de una transacción en la que se extrae dinero del banco. Por lo tanto, es obvio que la 
cuenta escogida será: BANCOS. 
 
PASO 2: Determinar si a la cuenta Bancos, se le carga o se le abona. 
 
Para ello, sigamos el esquema de la ilustración 2.8. 
 
El banco ¿RECIBE ALGO? 
 
La respuesta es NO; se trata de la emisión de un cheque, debido a lo cual nos extraerán parte 
del dinero que tenemos en el banco. Por lo tanto, hagamos la pregunta que sigue: 
 
El banco ¿ENTREGA ALGO? 
 
La respuesta es SÍ. Por tal razón, el registro se hará en el HABER. Es decir, se abona o 
acredita la cuenta Bancos. (Ilustración 2.11). 
 
BANCOS 
DEBE HABER 
500,oo 
100,oo 
 
Ilustración 2.11 
 
La Cuenta 
 
Centro de Contadores 19 
 
Transacción c) Se hizo un nuevo depósito por Bs. 700,oo en el Banco Venezuela. 
 
PASO 1: ¿Qué cuenta utilizaremos? 
 
Obviamente la cuenta en la que haremos el registro será BANCOS. 
 
PASO 2: A la cuenta Bancos ¿le cargaremos o abonaremos? 
 
Hagamos las preguntas del esquema de la ilustración 2.8: 
 
El banco ¿RECIBE ALGO? 
 
Respuesta: SÍ. Es un depósito de dinero. Siendo ello así, lo anotaremos en el DEBE. 
(Ilustración 2.12). 
 
 
BANCOS 
DEBE HABER 
500,oo 
 
700,oo 
 
100,oo 
 
Ilustración 2.12 
 
 
Transacción d) Emitimos un nuevo cheque por Bs. 200,oo contra el Banco Venezuela para 
cancelar una factura que debíamos. 
 
PASO 1: El nombre de la cuenta es BANCOS. 
 
PASO 2: El banco ¿RECIBIÓ ALGO? 
 
Respuesta: NO. 
 
El banco ¿ENTREGÓ ALGO? 
 
Respuesta: SÍ. Entregó dinero. Por ello, la transacción se anotará en el HABER (ilustración 2.13). 
 
 
BANCOS 
DEBE HABER 
500,oo 
 
700,oo 
 
100,oo 
 
200,oo 
 
Ilustración 2.13 
Contabilidad Financiera 
 
20 Centro de Contadores 
¿Ha observado qué sencillo es el manejo de una cuenta? Estamos seguros de que lo ha 
comprendido. No obstante, desarrollaremos un caso adicional utilizando otra cuenta. 
 
Vamos a registrar una serie de transacciones en las que intervendrá la cuenta CUENTAS POR 
PAGAR A PROVEEDORES. Para ello, debemos adelantar que esta cuenta la utilizamos para 
controlar las deudas que la empresa haya contraído con sus proveedores de bienes y servicios, 
mediante la aceptación de "facturas". Desarrollemos un ejemplo: 
 
Transacción a) La empresa compró mercancías a crédito por Bs. 1.000,oo. Se aceptó la 
factura No. 2342 con vencimiento a 60 días. 
 
PASO 1: Determinar la cuenta en la que se hará el registro. 
 
Analicemos la transacción. Se trata de la compra de mercancía a crédito, lo cual quiere decir 
que hemos contraído una deuda. Debemos una cantidad de dinero a alguien. Tenemos una 
cuenta por pagar. La cuenta que utilizaremos para controlar esta deuda la denominaremos: 
CUENTAS POR PAGAR A PROVEEDORES. (Ilustración 2.14). 
 
CUENTAS POR PAGAR 
A PROVEEDORES 
DEBE HABER 
 
 
 
Ilustración 2.14 
 
PASO 2: Determinar si la transacción la registraremos en el debe o en el haber. 
 
Hagámoslo conduciéndonos, igualmente, por lo indicado en el esquema de la ilustración 2.8. 
 
Cuentas por Pagar a Proveedores ¿RECIBE ALGO? Es decir, ¿la empresa está recibiendo, ya 
cancelada, alguna factura que tenía por pagar? 
 
La respuesta es obviamente NO, pues no se trata de que estamos pagando una deuda que 
teníamos, sino de que estamos contrayendo una nueva deuda. 
 
En vista de que la respuesta es NO, hagámonos la siguiente pregunta: 
 
Cuentas por Pagar a Proveedores ¿ENTREGA ALGO? La respuesta es: SÍ 
 
Es claro que, a cambio de haber recibido la mercancía comprada, hemos tenido que entregar al 
proveedor su factura firmada como evidencia de que aceptamos pagarle, dentro de 60 días, la 
cantidad allí estipulada. Por lo tanto, estamos entregando una CUENTA POR PAGAR A 
PROVEEDORES en manos del proveedor, quien nos la cobrará a su vencimiento. 
 
Por lo expuesto, la transacción la registraremos en el HABER. (Ilustración 2.15). 
La Cuenta 
 
Centro de Contadores 21 
 
CUENTAS POR PAGAR 
A PROVEEDORES 
DEBE HABER 
 1.000,oo 
 
Ilustración 2.15 
 
Transacción b) Habiendo transcurrido los 60 días de plazo, el proveedor se presenta a cobrar 
la factura No.2342 por Bs. 1.000,oo, la cual fue cancelada con un cheque 
girado contra nuestra cuenta del Banco Venezuela. 
 
PASO 1: Se determina la cuenta en la que se registrará la transacción. 
 
Por tratarse de la cancelación de una factura que teníamos por pagar, la cuenta donde haremos 
el registro será: CUENTAS POR PAGAR A PROVEEDORES. 
 
PASO 2: Determinación de si la registramos en el debe o en el haber. 
 
Para ello, hagamos la primera pregunta: 
 
Cuentas por Pagar a Proveedores ¿RECIBE ALGO? 
 
Es decir, ¿estamos recibiendo alguna factura que teníamos por pagar? La respuesta es SÍ. La 
factura No. 2342 que anteriormente habíamos entregado cuando aceptamos la deuda, ahora la 
estamos recibiendo con la firma de "Cancelada" estampada por el proveedor. Es decir, 
estamos recibiendo una cuenta por pagar ya cancelada. Por lo tanto, el registro se hará en el 
debe (Ilustración 2.16). 
 
CUENTAS POR PAGAR 
A PROVEEDORES 
DEBE HABER 
 
1.000,oo 
1.000,oo 
 
Ilustración 2.16 
 
¿Verdad que es muy fácil? Claro que sí. Sin embargo, su profesor en clase desarrollará más 
casos, basándose en transacciones en las que intervendrán otras cuentas, siempre 
apoyándonos en este postulado: 
 
La cuenta que RECIBE: Se le CARGA o DEBITA 
 
La cuenta que ENTREGA: Se le ABONA o ACREDITA. 
Por último. ¿Recuerda la definición de qué es una cuenta? Cualquiera que sea la respuesta, 
Contabilidad Financiera 
 
22 Centro de Contadores 
vaya al inicio de este temay léalo detenidamente. 
 
Observará que allí definimos una CUENTA como "la unidad básica de la contabilidad", pues 
todas las transacciones se registrarán en "alguna cuenta". Además dijimos que en ellas se 
registra "todo lo que RECIBE y todo lo que ENTREGA esa cuenta". Eso es lo que hemos 
venido haciendo en las páginas anteriores. 
 
Veamos nuevamente cómo quedaron las cuentas que hemos utilizado (Ilustración 2.17). 
 
 
 
 
BANCOS 
 
CUENTAS POR 
PAGAR 
A PROVEEDORES 
 
 DEBE HABER DEBE HABER 
 
Recibió 
 500,oo 
Entregó Recibió 
 1.000,oo 
Entregó 
 100,oo 1.000,oo 
 
 700,oo 
 200,oo 
 1.200,oo 300,oo 1.000,oo 1.000,oo 
 
Ilustración 2.17 
 
Observe cómo siempre se cumple que, el DEBE, es la suma de todo lo que la cuenta 
RECIBE, mientras que, el HABER, es la suma de todo lo que ENTREGA. 
 
EL SALDO: SU DETERMINACIÓN EN FORMA CONSTANTE. 
En las páginas anteriores hemos comentado en forma genérica, cómo determinar el saldo de 
una cuenta en un momento dado. No obstante, profundicemos un poco más y comentemos el 
procedimiento para determinar el saldo de una cuenta en forma constante. Al respecto, se 
pueden presentar los siguientes casos: 
 
PRIMER CASO: El saldo anterior es DEUDOR y la cuenta está recibiendo un DÉBITO o 
CARGO. 
 
En este caso, se suma el saldo deudor anterior con el nuevo débito y, el saldo que resulta, 
seguirá siendo de signo deudor. 
 
SEGUNDO CASO: El saldo anterior es DEUDOR y la cuenta está siendo ABONADA o 
ACREDITADA. 
 
Cuando se presente esta situación actuaremos así: Al saldo anterior se le resta la cifra abonada 
y, el nuevo saldo, quedará con el signo que tenga el mayor de los dos. 
 
TERCER CASO: El saldo anterior es ACREEDOR y la cuenta recibe un DÉBITO. 
La Cuenta 
 
Centro de Contadores 23 
 
Si éste fuese el caso, se establece la diferencia entre el saldo anterior y el nuevo débito y el 
signo del nuevo saldo, será el que tenía el mayor de los dos. 
 
CUARTO CASO: El saldo anterior es ACREEDOR y la cuenta tiene un ABONO. 
 
En este caso, se suma el saldo anterior con el nuevo abono, y el signo del saldo seguirá siendo 
acreedor. 
 
Resumiendo: 
 
Si el saldo 
anterior es: 
Y a la cuenta 
se le hace un: 
Operación 
aritmética: 
El saldo resultante 
tendrá signo: 
DEUDOR 
DEUDOR 
ACREEDOR 
ACREEDOR 
DÉBITO 
CRÉDITO 
DÉBITO 
CRÉDITO 
Se SUMAN = 
Se RESTAN = 
Se RESTAN = 
Se SUMAN = 
DEUDOR 
El que tenga el mayor de los dos 
El que tenga el mayor de los dos 
ACREEDOR 
 
Ilustración 2.18 
 
Como regla práctica, para recordar el procedimiento en la determinación del saldo constante, 
podríamos añadir que: 
 
a) Partidas de "signos iguales" se suman y el signo del nuevo saldo sigue siendo el mismo. 
 
b) Partidas de "signos diferentes" se restan y el signo del nuevo saldo será el que tenga la 
partida mayor. 
 
Profundicemos lo explicado anteriormente, mediante el desarrollo de un caso práctico. 
 
Ejemplo: 
 
Supongamos que en la cuenta XYZ se registraron las siguientes transacciones en el mismo 
orden que se indica: 
 
a) Un débito por: 200,oo b) Un débito por: 300,oo c) Un crédito por: 100,oo 
d) Un crédito por: 700,oo e) Un débito por: 160,oo f) Un crédito por: 200,oo 
g) Un débito por: 600,oo h) Un crédito por: 400,oo i) Un débito por : 110,oo 
j) Un débito por: 630,oo k) Un crédito por: 280,oo l) Un débito por: 800,oo 
 
 
Si éste fuese el caso, el saldo de la cuenta XYZ mostraría el comportamiento indica en la 
ilustración 2.19. 
Contabilidad Financiera 
 
24 Centro de Contadores 
 
CUENTA XYZ 
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO SIGNO 
 
 
 
 a) 
b) 
c) 
d) 
e) 
f) 
g) 
h) 
i) 
j) 
k) 
l) 
 
200,oo 
300,oo 
 
 
160,oo 
 
600,oo 
 
110,oo 
630,oo 
 
800,oo 
 
 
 
100,oo 
700,oo 
 
200,oo 
 
400,oo 
 
 
280,oo 
 
 
200,oo 
500,oo 
400,oo 
300,oo 
140,oo 
340,oo 
260,oo 
140,oo 
30,oo 
600,oo 
320,oo 
1.120,oo 
 
Dr 
Dr 
Dr 
Cr 
Cr 
Cr 
Dr 
Cr 
Cr 
Dr 
Dr 
Dr 
 
Deudor 
Deudor 
Deudor 
Acreedor 
Acreedor 
Acreedor 
Deudor 
Acreedor 
Acreedor 
Deudor 
Deudor 
Deudor 
 
 
Ilustración 2.19 
 
Invitamos al alumno para que, apoyándose en el esquema de la ilustración 2.18, analice cómo 
ha sido determinado el saldo en cada operación registrada en la cuenta mostrada en la 
ilustración 2.19. No obstante, cualquier duda consúltela al llegar a clase. 
La Cuenta 
 
Centro de Contadores 25 
EJERCICIOS 
 
 
EJERCICIO 2.1. 
 
1. Defina qué es una cuenta. 
 
2. La información que da una cuenta se refiere fundamentalmente a: 
 
a) Nombre de la cuenta. b) Fecha c) Descripción 
d) Referencia e) Debe f) Haber 
g) Saldo 
 
 Explique cada uno de los conceptos mencionados. 
 
3. Defina: 
 
a) Saldo deudor b) Saldo acreedor c) Saldo cero 
 
4. Explique cuándo cargar y cuándo abonar una cuenta. 
 
5. En una cuenta en forma de T: 
 
a) Haga los cargos o abonos que procedan para registrar el movimiento de efectivo en la 
cuenta CAJA. 
 
b) Determine el saldo de la cuenta y diga si es deudor o acreedor. Explique por qué. 
 
1. Se vendió mercancía de contado por Bs. 5.000,oo. 
 
2. Se pagó el recibo del teléfono por Bs. 1.200,oo. 
 
3. Se cobró una factura de Bs. 2.600,oo que debía un cliente. 
 
4. Se pagó Bs. 400,oo por reparación de una máquina de escribir. 
 
5. Se vendió mercancía de contado por Bs. 10.000,oo. 
 
6. Del efectivo que hay en caja se depositó en el banco Bs. 4.000,oo. 
 
7. Se pagó Bs. 2.000,oo por concepto de sueldos. 
 
8. Se pagó a un proveedor una factura por Bs. 1.000,oo. 
 
9. Se cobró una letra de cambio que debía un cliente por Bs. 8.000,oo. 
 
10. Se depositó en el Banco Bs. 5.000,oo. 
Contabilidad Financiera 
 
26 Centro de Contadores 
EJERCICIO 2.2. 
 
En un rayado de una cuenta similar al que se muestra a continuación, registrar los cargos y 
abonos que se indican estableciendo el saldo constante e indicando su signo: 
 
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO 
 
 
 
 
 
1) Cargo por Bs. 2.000,oo 2) Cargo por Bs. 1.000,oo 3) Abono por Bs. 1.500,oo 
4) Cargo por Bs. 3.000,oo 5) Abono por Bs. 1.600,oo 6) Abono por Bs. 6.000,oo 
7) Abono por Bs. 500,oo 8) Cargo por Bs. 1.200,oo 9) Abono por Bs. 700,oo 
10) Cargo por Bs. 8.000,oo 11) Abono por Bs. 900,oo 12) Cargo por Bs. 1.000,oo 
13) Abono por Bs.10.000,oo 14) Abono por Bs. 1.400,oo 15) Cargo por Bs. 8.000,oo 
 
 
EJERCICIO 2.3. 
 
Las operaciones que se mencionan a continuación fueron realizadas por la empresa EL ARCO, 
C.A. En base a ello, registrar aquellas que afecten la cuenta BANCOS en un rayado similar al 
que se muestra a continuación: 
 
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO 
 
 
 
 
Enero 3. Se depositó en el Banco Venezuela Bs. 12.000,oo según la planilla 1928. 
 
Enero 5. Se compró mercancía de contado por Bs. 3.000,oo pagada con cheque Nº 2142 del 
Banco Venezuela. 
 
Enero 8. Se depositó Bs. 10.000,oo. Planilla 1930. 
 
Enero 8. Se emitió el cheque Nº 2143 para cancelar el alquiler por Bs. 6.000,oo. 
 
Enero 10. Se recibió del banco la nota de débito Nº 3240 por Bs. 400,oo por concepto de 
intereses cobrados sobre un préstamo. 
 
Enero 11. Se pagó la factura 4260 al proveedor Industrias El Águila C.A. por Bs. 5.600,oo. 
Cheque Nº 2144. 
 
La Cuenta 
 
Centro de Contadores 27 
Enero 15. Se hizo el depósito Nº 1936 por Bs.15.620,oo. 
 
Enero 20. Se recibió del banco la nota de crédito Nº 3290 por Bs. 9.400,oo por concepto de 
transferencia hecha por el cliente Antonio Armas en cancelación de la factura 2940. 
 
Enero 25. Se emitió el cheque Nº 2145 por Bs. 6.700,oo para cancelar la factura 162 de 
Mueblería El Roble en cancelación de un escritorio comprado. 
 
Enero 30. Se pagó el sueldo de los trabajadores por Bs. 12.360,oo, mediante la emisión del 
cheque Nº 2146. 
 
 
EJERCICIO 2.4.En la cuenta por cobrar a Proveedora Mara C.A. registrar las operaciones que se indican 
utilizando el rayado de cuenta que se muestra a continuación: 
 
 
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO 
 
 
 
 
 
 
 
 
Mayo 4. Se vendió mercancía a crédito por Bs. 5.000,oo. Factura 2192 a 10 días. 
 
Mayo 6. Se vendió mercancía a crédito por Bs. 8.000,oo. Factura 2198. Condiciones: 
crédito a 20 días. 
 
Mayo 8. El cliente devolvió parte de la mercancía vendida el 6 de mayo por encontrarse 
defectuosa. Se emitió una nota de crédito Nº 16 por Bs. 1.200,oo. 
 
Mayo 14. Se cobró la factura 2192 emitiéndose el recibo Nº 204. 
 
Mayo 15. Se vendió mercancía por Bs. 12.400,oo según factura 2210 con crédito a 10 días. 
 
Mayo 20. El cliente propuso cancelar la factura 2198 no vencida aún, con la condición de 
concederle un descuento por pronto pago del 2%. La operación fue aceptada y se 
emitió el recibo Nº 220. 
 
Mayo 22. Se vendió a crédito mercancía por Bs. 9.000,oo según factura Nº 2231 a 30 días. 
 
Mayo 26. El cliente pidió una prórroga de 20 días para pagar la factura 2210 vencida el 25 
de mayo. Tal prórroga le fue concedida pero condicionada a que pagaría intereses 
al 30% anual por el tiempo de la prórroga. Se registró en su cuenta la nota de 
débito Nº 84 por el monto de los intereses.