Regimen Fiscal AGAPES 2017

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https://reader.paperc.com/books/agricultura-ganaderia-etc/804071/Agricultura_ganaderia_etc-1[18/02/2018 08:20:43 p. m.]
PRIMERA EDICION 2016
SEGUNDA EDICION 2017
D.R. © Tax Editores Unidos, S.A. de C.V.
Iguala 28, col. Roma Sur.
CP. 06760, Ciudad de México, México.
Tel. y fax: 52 65 14 00 o 80 00 95 00.
www.tax.com.mx
e-mail: tax@tax.com.mx
Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra sin
el permiso previo y por escrito de sus autores.
Autores:
• C.P. José Pérez Chávez.
• C.P. Raymundo Fol Olguín.
Av. Coyoacán 159, col. Roma Sur, CP. 06760,
Ciudad de México, México.
La presente edición contiene las disposiciones fiscales dadas a conocer hasta el 22 de marzo 
de 2017. Asimismo, incluye las reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2017,
 publicada en el DOF el 23 de diciembre de 2016.
Esta obra no genera derechos ni establece obligaciones distintos a los que expresamente
 se señalan en
 las leyes y demás disposiciones fiscales en la materia.
ISBN 978-607-629-094-1
Impreso y Hecho en México
CONTENIDO
Contenido
ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
INTRODUCCION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
1. Con cep to de ac ti vi da des agrí co las . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
2. Con cep to de ac ti vi da des ga na de ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
3. Con cep to de ac ti vi da des pes que ras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
4. Con cep to de ac ti vi da des sil ví co las . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
5. Ré gi men fis cal en el que de ben tri bu tar los con tri bu yen tes
que rea li zan ac ti vi da des pri ma rias (ac ti vi da des agrí co las,
sil ví co las, ga na de ras o de pes ca) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
6. Caso en el que las per so nas mo ra les que rea li zan ac ti vi da des
pri ma rias no pue den tri bu tar en el ré gi men de actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
 3
CAPITULO II
TRATAMIENTO FISCAL DE LAS PERSONAS MORALES
QUE REALIZAN ACTIVIDADES PRIMARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
1. Per so nas mo ra les que rea li zan las ac ti vi da des a tra vés
de sus in te gran tes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
A. Pa gos pro vi sio na les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
B. ISR del ejer ci cio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
C. Obli ga cio nes for ma les de re ten ción, en te ro del ISR
y expedición de constancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
D. Re gis tro de in gre sos, gas tos e in ver sio nes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
E. Emi tir y re ca bar do cu men ta ción com pro ba to ria . . . . . . . . . . . . . . . 77
F. Expedición de CFDI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
G. Inscrip ción en el RFC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
H. Res pon sa bi li dad so li da ria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
I. Otras obli ga cio nes de las per so nas mo ra les del ré gi men
de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas
y pesqueras que rea li zan ac ti vi da des pri ma rias . . . . . . . . . . . . . . . . 78
2. Per so nas mo ra les que no rea li zan las ac ti vi da des a tra vés
de sus in te gran tes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
A. Pa gos pro vi sio na les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
B. ISR del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
C. Otras obli ga cio nes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
3. Per so nas fí si cas y mo ra les que son in te gran tes de otra
per so na mo ral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
4. Otras dis po si cio nes para las per so nas mo ra les del ré gi men
de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras
que rea li zan ac ti vi da des pri ma rias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
4 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca
A. Ajus te anual por in fla ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
B. Cálculo del ISR por pago de dividendos o utilidades
distribuidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
1. Actos o ac ti vi da des gra va dos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
2. Con cep to de ena je na ción de bie nes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
3. Ena je na ción de bie nes, pres ta ción de ser vi cios y uso o goce
tem po ral de bie nes, gra va dos a la tasa de 0% del IVA. . . . . . . . . . . . . 109
4. Ena je na ción de bie nes exen ta del pago del im pues to . . . . . . . . . . . . . 113
5. Per so nas mo ra les que cum plen con las obli ga cio nes
por cuen ta pro pia y por cuen ta de sus in te gran tes . . . . . . . . . . . . . . . 113
CAPITULO III
PERSONAS FISICAS DEDICADAS
A REALIZAR ACTIVIDADES PRIMARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
1. Per so nas fí si cas que son in te gran tes de una per so na mo ral. . . . . . . . . 117
2. Personas físicas que tributan en forma individual . . . . . . . . . . . . . . . . 117
CAPITULO IV
FACILIDADES ADMINISTRATIVAS
AL SECTOR PRIMARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
1. Fa ci li da des de com pro ba ción de gas tos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
2. Pa gos pro vi sio na les se mes tra les. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
Contenido 5
3. Opción para de ter mi nar los pa gos pro vi sio na les del ISR . . . . . . . . . . . 126
4. Cálcu lo op cio nal para la re ten ción del ISR a trabajadores
eventuales del campo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
5. Opción de con si de rar como com pro ban tes de ven tas,
las li qui da cio nes que emi tan los dis tri bui do res . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
6. Li be ra ción de obli ga cio nes a las per so nas fí si cas exen tas
del pago del ISR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
7. Exen ción para per so nas fí si cas y op ción de fa ci li da des
para per so nas mo ra les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
8. Li be ra ción de la obli ga ción de emi tir che ques no mi na ti vos . . . . . . . . . 128
9. Facilidad para la deducción de pagos por adquisición
de combustible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
10. Reducción del ISR del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
11. Facilidades administrativas en materia del IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
12. Información con proveedores del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
CAPITULO V
AUTOFACTURACION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
1. Comprobación de erogaciones en la compra de productos
del sector primario (regla2.7.3.1 de la RMF17) . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
2. Comprobación de erogaciones tratándose de adquisición
de bienes (regla 2.7.3.6 de la RMF17) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
6 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca
CAPITULO VI
ESTIMULOS FISCALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
1. Acre di ta mien to del IEPS pa ga do por ad qui rir diésel o biodiésel y
sus mezclas para con su mo fi nal apli ca ble a los con tri bu yen tes
que realicen actividades primarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
2. De vo lu ción del IEPS pa ga do por ad qui rir diésel o biodiésel y sus
mezclas para con su mo fi nal apli ca ble a los con tri bu yen tes
de los sec to res agro pe cua rio y sil ví co la . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
Contenido 7
ABRE VIA TU RAS
ADSC Administración Desconcentrada de Servicios al Contribuyente
BM Ban co de Mé xi co
CESD Certificado especial de sello digital
CFDI Comprobante fiscal digital por Internet o factura electrónica
CFF Có di go Fis cal de la Fe de ra ción
Contraseña Clave de identificación electrónica confidencial fortalecida
CSD Certificado de sello digital
Cu fin Cuen ta de uti li dad fis cal neta 
CURP Cla ve Uni ca de Re gis tro de Po bla ción 
DOF Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción 
DTLISR14 Dis po si cio nes transitorias de la Ley del Impues to so bre la Ren ta
para 2014
DTLISR16 Dis po si cio nes transitorias de la Ley del Impues to so bre la Ren ta
para 2016
DVTLISR16 Dis po si cio nes de vigencia temporal de la Ley del Impues to so bre
la Ren ta para 2016
e.firma Certificado de la Firma Electrónica Avanzada
IEPS Impues to Espe cial so bre Pro duc ción y Ser vi cios
IMSS Insti tu to Me xi ca no del Se gu ro So cial
INPC Indi ce Na cio nal de Pre cios al Con su mi dor
ISR Impues to so bre la ren ta
ISTUV Impues to so bre te nen cia o uso de vehícu los
IVA Impues to al va lor agre ga do
LACP Ley de Ahorro y Crédito Popular
 9
LFT Ley Federal del Trabajo
LIF17 Ley de Ingre sos de la Fe de ra ción para el Ejer ci cio Fis cal de 2017
LISR Ley del Impues to so bre la Ren ta
LIVA Ley del Impues to al Va lor Agre ga do
NOM Norma Oficial Mexicana
PCECFDI Proveedor de certificación de expedición de Comprobante Fiscal
Digital por Internet
PTU Par ti ci pa ción de los tra ba ja do res en las uti li da des de las em pre sas
RCFF Re gla men to del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción
Re fi pres Re gí me nes fis ca les pre fe ren tes
Re so lu ción
de fa ci li da des
ad mi nis tra ti vas
Re so lu ción de fa ci li da des ad mi nis tra ti vas para los sec to res de
con tri bu yen tes que en la mis ma se se ña lan para 2017
RFC Re gis tro Fe de ral de Con tri bu yen tes
RISR Re gla men to de la Ley del Impues to so bre la Ren ta 
RIVA Re gla men to de la Ley del Impues to al Va lor Agre ga do 
RMF17 Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal para 2017
SAGARPA Se cre ta ría de Agri cul tu ra, Ga na de ría, De sa rro llo Ru ral, Pes ca y
Ali men ta ción
SAT Ser vi cio de Admi nis tra ción Tri bu ta ria
SE Secretaría de Economía
SHCP Se cre ta ría de Ha cien da y Cré di to Pú bli co
UMA Unidad de Medida y Actualización
10 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca
INTRODUCCION
Intro duc ción
El sec tor pri ma rio, mis mo que com pren de las ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, pes que -
ras y sil ví co las, tie ne una enor me im por tan cia en el de sa rro llo de nues tra eco no mía.
Con si de ran do lo an te rior, por di ver sos años, los le gis la do res y au to ri da des fis ca les le
han otor ga do di ver sos be ne fi cios fis ca les a este sector, en tre los que des ta can:
1. La exen ción de in gre sos has ta cier to lí mi te y la re duc ción del ISR.
2. La tasa de 0% en el IVA en los pro duc tos que ena je nan.
3. El sis te ma de flu jo de efec ti vo para las ope ra cio nes que rea li zan.
4. Di ver sas fa ci li da des ad mi nis tra ti vas.
5. Estímulos fiscales por la adquisición de diesel para consumo final.
Las ac ti vi da des del sec tor pri ma rio pue den ser rea li za das por per so nas fí si cas y mo -
ra les. La LISR es ta ble ce un ré gi men es pe cial para las per so nas fí si cas y mo ra les que
se de di quen ex clu si va men te a rea li zar di chas ac ti vi da des, de no mi na do “Ré gi men
de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las y pes que ras”, el cual tam bién apli ca
a las per so nas fí si cas y mo ra les que rea li zan las ac ti vi da des por con duc to de per so -
nas mo ra les. Las per so nas fí si cas que no rea li zan sus ac ti vi da des pri ma rias a tra vés
de so cie da des tam bién de be rán tri bu tar en el ci ta do ré gi men fis cal.
El pre sen te li bro está en fo ca do al aná li sis de las obli ga cio nes fis ca les de las per so nas
fí si cas y mo ra les del sec tor pri ma rio, que tri bu tan con for me al ré gi men de ac ti vi da des
agrí co las, ga na de ras, sil ví co las y pes que ras de la LISR.
Entre otros, esta obra tra ta los te mas si guien tes re fe ren tes a di cho sec tor: dis po si cio nes
ge ne ra les; tra ta mien to fis cal para efec tos de los im pues tos so bre la ren ta y al va lor agre -
ga do; fa ci li da des ad mi nis tra ti vas; au to fac tu ra ción y es tí mu los fis ca les.
El ob je ti vo de la pre sen te obra no es sólo enu me rar las obli ga cio nes fis ca les que de -
ben cum plir los con tri bu yen tes del sec tor pri ma rio que tri bu ten con for me al ré gi men
de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las y pes que ras, sino que, en la me di da de
lo po si ble, se ilus tra la for ma en la que se de ben cum plir ta les obli ga cio nes.
Por otra par te, el 26 de di ciem bre de 2013, la SHCP dio a co no cer en el DOF el De cre to que
com pi la di ver sos be ne fi cios fis ca les y es ta ble ce me di das de sim pli fi ca ción ad mi nis tra ti va, el
cual en tró en vi gor el 1o. de ene ro de 2014 y con ti núa vi gen te para el ejer ci cio de 2017. El
De cre to tie ne por ob je to agru par va rias me di das y be ne fi cios fis ca les, a efec to de que que -
den es ta ble ci dos de ma ne ra cla ra y sen ci lla en un solo ins tru men to ju rí di co, y que per mi ta
iden ti fi car los fá cil men te y me jo rar la cer ti dum bre ju rí di ca de los con tri bu yen tes; en este
sen ti do, in clu ye di ver sos be ne fi cios y es tí mu los fis ca les vi gen tes que se han otor ga do en
años an te rio res, or ga ni za dos por ma te rias, a sa ber: ISR, IVA y CFF, en tre otras. Tam bién,
otor ga nue vos be ne fi cios. En esta obra se in di can los as pec tos re le van tes de di cho De cre to.
 11
Asi mis mo, el 15 de no viem bre de 2016 se pu bli có en el ci ta do dia rio el De cre to por el
que se ex pi de la Ley de Ingre sos de la Fe de ra ción para el Ejer ci cio Fis cal de 2017, el
cual, en tér mi nos ge ne ra les, en tró en vi gor el 1o. de ene ro de 2017. En el De cre to se
in clu ye ron al gu nos es tí mu los fis ca les que ya es ta ban con tem pla dos en el men cio na do 
De cre to, pu bli ca do en el DOF el 26 de di ciem bre de 2013; ade más, se in clu ye ron nue -
vos be ne fi cios.
No tas im por tan tes por con si de rar:
1. Los pa gos que a su vez sean in gre sos exen tos para los tra ba ja do res, no se rán de -
du ci bles has ta por la can ti dad que re sul te de apli car el fac tor de 0.53 al mon to de
di chos pa gos; es de cir, los re fe ri dos pa gos sólo se po drán de du cir en un 47%.
Cuan do las pres ta cio nes otor ga das por los em plea do res a fa vor de sus tra ba ja do -
res que a su vez sean in gre sos exen tos para di chos tra ba ja do res, en el ejer ci cio de
que se tra te, no dis mi nu yan res pec to de las otor ga das en el ejer ci cio in me dia to an -
te rior, los ci ta dos pa gos se de du ci rán en un 53% y el res tan te 47% no será de du ci -
ble; de lo con tra rio, se apli ca rá lo in di ca do en el pá rra fo an te rior.
Se gún la re gla 3.3.1.29de la RMF17, para de ter mi nar si en el ejer ci cio de que se
tra te dis mi nu ye ron las pres ta cio nes otor ga das a fa vor de los tra ba ja do res que a su 
vez sean in gre sos exen tos para di chos tra ba ja do res, res pec to de las otor ga das en
el ejer ci cio in me dia to an te rior, se es ta rá a lo si guien te:
a) Se ob ten drá el co cien te 1 con for me a la si guien te ope ra ción:
To tal de re mu ne ra cio nes y de más pres ta cio nes pa ga das
por el em plea dor a sus tra ba ja do res y que a su vez
son in gre sos exen tos para efec tos de la de ter mi na ción
del ISR de estos úl ti mos, efec tua das en el ejer ci cio
de que se tra te
(÷) To tal de las re mu ne ra cio nes y pres ta cio nes pa ga das
por el em plea dor a sus tra ba ja do res, efec tua das
en el ejer ci cio de que se tra te 
(=) Co cien te 1 
b) Se ob ten drá el co cien te 2 con for me a la si guien te ope ra ción: 
To tal de re mu ne ra cio nes y de más pres ta cio nes
pa ga das por el em plea dor a sus tra ba ja do res
y que a su vez son in gre sos exen tos para efec tos
de la de ter mi na ción del ISR de es tos úl ti mos,
efec tua das en el ejer ci cio in me dia to an te rior
(÷) To tal de las re mu ne ra cio nes y pres ta cio nes pa ga das
por el em plea dor a sus tra ba ja do res, efec tua das
en el ejer ci cio in me dia to an te rior 
(=) Co cien te 2 
12 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca
c) Cuan do el co cien te 1 sea me nor que el co cien te 2, se en ten de rá que hubo una 
dis mi nu ción de las pres ta cio nes otor ga das por el em plea dor a fa vor de los
tra ba ja do res que a su vez sean in gre sos exen tos del ISR para di chos tra ba ja -
do res y por las cua les no po drá de du cir se el 53% de los pa gos que a su vez
sean in gre sos exen tos para los tra ba ja do res.
Para de ter mi nar el co cien te se ña la do en los in ci sos a) y b) an te rio res, se con si -
de ra rán, en tre otras, las si guien tes ero ga cio nes:
• Suel dos y sa la rios.
• Ra yas y jor na les.
• Gra ti fi ca cio nes y agui nal do.
• Indem ni za cio nes.
• Pri ma de va ca cio nes.
• Pri ma do mi ni cal.
• Pre mios por pun tua li dad o asis ten cia.
• Se gu ro de vida.
• Reem bol so de gas tos mé di cos, den ta les y hos pi ta la rios.
• Pre vi sión so cial.
• Se gu ro de gas tos mé di cos.
• Fon do y ca jas de aho rro.
• Va les para des pen sa, res tau ran te, ga so li na y para ropa.
• Ayu da de trans por te.
• Cuo tas sin di ca les pa ga das por el pa trón.
• Fon do de pen sio nes, apor ta cio nes del pa trón.
• Pri ma de an ti güe dad (apor ta cio nes).
• Gas tos por fies ta de fin de año y otros.
• Sub si dios por in ca pa ci dad.
• Be cas para tra ba ja do res y/o sus hi jos.
• Ayu da de ren ta, ar tícu los es co la res y do ta ción de an teo jos.
• Ayu da a los tra ba ja do res para gas tos de fu ne ral.
• Inte re ses sub si dia dos en cré di tos al per so nal.
• Ho ras ex tras.
• Ju bi la cio nes, pen sio nes y ha be res de re ti ro.
• Con tri bu cio nes a car go del tra ba ja dor pa ga das por el pa trón.
Intro duc ción 13
Entre los in gre sos exen tos del pago del ISR más co mu nes que per ci ben los tra ba jo -
res, po de mos men cio nar los si guien tes:
a) Tiem po ex tra exen to.
b) Agui nal do exen to.
c) Pri ma va ca cio nal exen ta.
d) Va les de des pen sa exen tos.
e) Fon do de aho rro exen to.
En el caso de los in gre sos gra va dos con el ISR para los tra ba ja do res (suel dos y sa la -
rios gra va dos, tiem po ex tra gra va do, agui nal do gra va do, pri ma va ca cio nal gra va -
da, pre mios de asis ten cia y pun tua li dad, bo nos de pro duc ti vi dad, et cé te ra), se rán
to tal men te de du ci bles. Para tal efec to, de be rán cum plir se los re qui si tos que las
dis po si cio nes fis ca les es ta ble cen para su de duc ción.
2. Los pa gos de suel dos, sa la rios y con cep tos asi mi la dos a es tos, sólo se pue den de -
du cir cuan do las ero ga cio nes por con cep to de re mu ne ra ción y las re ten cio nes del
ISR co rres pon dien tes, cons ten en CFDI.
De acuer do con la re gla 2.7.1.8 de la RMF17, el SAT pu bli ca rá en su por tal los com -
ple men tos que per mi tan a los con tri bu yen tes de sec to res o ac ti vi da des es pe cí fi -
cas, in cor po rar re qui si tos fis ca les en los CFDI que ex pi dan.
Los com ple men tos que el SAT pu bli que en su por tal, se rán de uso obli ga to rio para
los con tri bu yen tes a los cua les se les apli quen, pa sa dos 30 días na tu ra les, con ta -
dos a par tir de su pu bli ca ción en el ci ta do por tal, sal vo cuan do exis ta al gu na fa ci li -
dad o dis po si ción que es ta blez ca un pe rio do di fe ren te o los li be re de su uso.
Para el re gis tro de los da tos so li ci ta dos en los re fe ri dos com ple men tos, se de be rán
apli car los cri te rios es ta ble ci dos en las Guías de lle na do que al efec to se pu bli quen
en el ci ta do por tal. 
Con re la ción a lo an te rior, el ar tícu lo tri gé si mo se gun do tran si to rio de la RMF17 in di -
ca que los con tri bu yen tes po drán ex pe dir los CFDI por las re mu ne ra cio nes que cu bren 
a sus tra ba ja do res o, a los con tri bu yen tes asi mi la dos a sa la rios du ran te el pri mer tri -
mes tre del ejer ci cio 2017 con for me al com ple men to de nó mi na (ver sión 1.1), de bien -
do reex pe dir los a más tar dar el 1o. de abril de 2017 con for me al com ple men to de
nó mi na (ver sión 1.2).
Los con tri bu yen tes que apli quen la fa ci li dad de re fe ren cia de be rán ex pe dir y en -
tre gar a sus tra ba ja do res o a los con tri bu yen tes asi mi la dos a sa la rios to dos los
CFDI de nó mi na (ver sión 1.2) cuya ex pe di ción haya sido di fe ri da. Po drán ejer cer
esta op ción por el pe rio do com ple to de tres me ses, dos me ses o úni ca men te por
un mes.
Los CFDI de nó mi na emi ti dos con for me a la ver sión 1.1 no será ne ce sa rio can ce lar -
los cuan do sean reex pe di dos con for me a la ver sión 1.2.
Los con tri bu yen tes que in cum plan con las con di cio nes es ta ble ci das en el ci ta do
ar tícu lo tran si to rio, per de rán el de re cho de apli car di chas fa ci li da des, que dan do
obli ga dos a cum plir las dis po si cio nes ge ne ra les en ma te ria de ex pe di ción de com -
14 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca
pro ban tes fis ca les a par tir del 1o. de ene ro de 2017.
La re gla 2.7.5.2 de la RMF17 in di ca que los em plea do res que pon gan a dis po si ción 
de sus tra ba ja do res una pá gi na o di rec ción elec tró ni ca que les per mi ta ob te ner la
re pre sen ta ción im pre sa del CFDI, ten drán por cum pli da la en tre ga de los mis mos.
Los em plea do res que no pue dan rea li zar lo se ña la do en el pá rra fo que an te ce de,
po drán en tre gar a sus tra ba ja do res las re pre sen ta cio nes im pre sas del CFDI de for -
ma se mes tral, den tro del mes in me dia to pos te rior al tér mi no de cada se mes tre.
La fa ci li dad pre vis ta en esta úl ti ma re gla será apli ca ble siem pre que al efec to se ha -
yan emi ti do los CFDI co rres pon dien tes den tro de los pla zos es ta ble ci dos para ta les
efec tos.
La re gla 2.7.5.1 de la RMF17 se ña la que los em plea do res po drán ex pe dir los CFDI
por las re mu ne ra cio nes que cu bran a sus tra ba ja do res o a con tri bu yen tes asi mi la -
dos a sa la rios, an tes de la rea li za ción de los pa gos co rres pon dien tes, o den tro del
pla zo se ña la do en fun ción al nú me ro de sus tra ba ja do res o asi mi la dos a sa la rios,
pos te rio res a la rea li za ción efec ti va de di chos pa gos, con for me a lo si guien te:
Nú me ro de tra ba ja do res o
asi mi la dos a sa la rios
Día há bil
De 1 a 50 3
De 51 a 100 5
De 101 a 300 7
De 301 a 500 9
Más de 500 11
En cuyo caso, con si de ra ráncomo fe cha de ex pe di ción y en tre ga de ta les com pro -
ban tes fis ca les la fe cha en que efec ti va men te se rea li zó el pago de di chas re mu ne -
ra cio nes.
Los em plea do res que rea li cen pa gos por re mu ne ra cio nes a sus tra ba ja do res o a con -
tri bu yen tes asi mi la dos a sa la rios, co rres pon dien tes a pe rio dos me no res a un mes,
po drán emi tir a cada tra ba ja dor o a cada con tri bu yen te asi mi la do un sólo CFDI
men sual, den tro del pla zo se ña la do en la ta bla que an te ce de pos te rior al úl ti mo día
del mes la bo ra do y efec ti va men te pa ga do, en cuyo caso se con si de ra rá como fe cha
de ex pe di ción y en tre ga de tal com pro ban te fis cal, la fe cha en que se rea li zó efec ti -
va men te el pago co rres pon dien te al úl ti mo día o pe rio do la bo ra do den tro del mes
por el que se emi ta el CFDI.
Los em plea do res que op ten por emi tir el CFDI men sual a que se re fie re el pá rra fo
an te rior, de be rán in cor po rar al mis mo el com ple men to de nó mi na, por cada uno
de los pa gos rea li za dos du ran te el mes, de bi da men te re qui si ta dos. El CFDI men -
sual de be rá in cor po rar tan tos com ple men tos como nú me ro de pa gos se ha yan
rea li za do du ran te el mes de que se tra te.
Intro duc ción 15
En el men cio na do CFDI men sual se de be rán asen tar, en los cam pos co rres pon dien -
tes, las can ti da des to ta les de cada uno de los com ple men tos in cor po ra dos al mis -
mo, por cada con cep to, con for me a lo dis pues to en la Guía de lle na do del Ane xo 20
de la RMF17 que al efec to pu bli que el SAT en su por tal. No obs tan te lo se ña la do, los
em plea do res de be rán efec tuar el cálcu lo y re ten ción del ISR por cada pago in clui do
en el CFDI men sual con for me a la pe rio di ci dad en que efec ti va men te se rea li zó cada
ero ga ción.
La op ción de re fe ren cia no po drá va riar se en el ejer ci cio en el que se haya to ma do,
y es sin me nos ca bo del cum pli mien to de los de más re qui si tos que para las de duc -
cio nes es ta ble cen las dis po si cio nes fis ca les.
En el caso de pa gos por se pa ra ción o con mo ti vo de la eje cu ción de re so lu cio nes ju -
di cia les o lau dos, los em plea do res po drán ge ne rar y re mi tir el CFDI para su cer ti fi ca -
ción al SAT o al pro vee dor de cer ti fi ca ción de CFDI, se gún sea el caso, a más tar dar el 
úl ti mo día há bil del mes en que se haya rea li za do la ero ga ción; en es tos ca sos, cada
CFDI se de be rá en tre gar o po ner a dis po si ción de cada re cep tor con for me a los pla -
zos se ña la dos en la ta bla an te rior, con si de ran do el cómpu to de días há bi les en re la -
ción a la fe cha en que se cer ti fi có el CFDI por el SAT o pro vee dor de cer ti fi ca ción de
CFDI.
3. De acuer do con el ar tícu lo 1.12 del De cre to que com pi la di ver sos be ne fi cios fis cales
y es ta ble ce me di das de sim pli fi ca ción ad mi nis tra ti va (DOF 26/XII/2013), los em plea do res
que rea li cen pa gos por sa la rios, en lu gar de apli car la ta bla con te ni da en el ar tícu lo dé ci -
mo del De cre to que re gu la el sub si dio para el em pleo (DOF 11/XII/2013), po drán apli car
la ta bla con te ni da en el pri mer ar tícu lo men cio na do, la cual trans cri bi mos:
TABLA
Sub si dio para el em pleo men sual
Lí mi te in fe rior
$
Lí mi te su pe rior
$
Sub si dio para el
em pleo
$
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
16 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca
TABLA
Sub si dio para el em pleo men sual
Lí mi te in fe rior
$
Lí mi te su pe rior
$
Sub si dio para el
em pleo
$
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En ade lan te 0.00
Cabe men cio nar que la ta bla an te rior es idén ti ca a la que pu bli có el SAT me dian te
el nu me ral 5 del Ru bro B del Ane xo 8 de la RMF17 (DOF 5/I/2017).
4. De acuer do con el ar tícu lo ter ce ro tran si to rio del “De cre to por el que se de cla ra re -
for ma das y adi cio na das di ver sas dis po si cio nes de la Cons ti tu ción Po lí ti ca de los
Esta dos Uni dos Me xi ca nos, en ma te ria de de sin de xa ción del sa la rio mí ni mo”, pu -
bli ca do en el DOF el 27/I/2016, a la fe cha de en tra da en vi gor de este de cre to (al
día si guien te de su pu bli ca ción en el DOF) to das las men cio nes al sa la rio mí ni mo
como uni dad de cuen ta, ín di ce, base, me di da o re fe ren cia para de ter mi nar la
cuan tía de obli ga cio nes y su pues tos pre vis tos en las le yes fe de ra les, así como en
cual quier dis po si ción ju rí di ca que ema ne de és tas se en ten de rán re fe ri das a la
UMA, la cual será equi va len te al va lor que ten ga el sa la rio mí ni mo ge ne ral vi gen te
dia rio en todo el país a la fe cha de en tra da en vi gor del de cre to de re fe ren cia. 
Sin per jui cio de lo an te rior, el ar tícu lo cuar to tran si to rio del de cre to en co men to
in di ca que el Con gre so de la Unión de be rá rea li zar las ade cua cio nes que co rres -
pon dan en las le yes y or de na mien tos de su com pe ten cia en un pla zo má xi mo de
un año con ta do a par tir de la en tra da en vi gor del de cre to en cita, con ob je to de
eli mi nar las re fe ren cias al sa la rio mí ni mo como uni dad de cuen ta, ín di ce, base,
me di da o re fe ren cia y sus ti tuir las por las re la ti vas a la UMA.
Por otra par te, el 30 de di ciem bre de 2016 se pu bli có en el DOF el “De cre to por el
que se ex pi de la Ley para De ter mi nar el Va lor de la Uni dad de Me di da y Actua li za -
ción”. La ci ta da ley en tró en vi gor el 31 de di ciem bre de 2016 y tie ne por ob je to es -
ta ble cer el mé to do de cálcu lo que debe apli car el Insti tu to Na cio nal de Esta dís ti ca
y Geo gra fía (INEGI) para de ter mi nar el va lor ac tua li za do de la UMA.
Las obli ga cio nes y su pues tos de no mi na dos en UMA se con si de ra rán de mon to de -
ter mi na do y se sol ven ta rán en tre gan do su equi va len te en mo ne da na cio nal. Al
efec to, de be rá mul ti pli car se el mon to de la obli ga ción o su pues to, ex pre sa do en
las ci ta das uni da des, por el va lor de di cha uni dad a la fe cha co rres pon dien te.
El va lor ac tua li za do de la UMA se cal cu la rá y de ter mi na rá anual men te por el INEGI. 
Asi mis mo, se pu bli ca rán en el DOF den tro de los pri me ros 10 días del mes de ene -
ro de cada año los va lo res de la UMA dia rio, men sual y anual en mo ne da na cio nal,
mis mos que en tra rán en vi gor el 1o. de fe bre ro del año co rres pon dien te.
Intro duc ción 17
El va lor de la UMA se ac tua li za rá con for me al pro ce di mien to es ta ble ci do en el ar -
tícu lo 4o. de la Ley para De ter mi nar el Va lor de la UMA.
Por úl ti mo, en el DOF del 10 de ene ro de 2017 se die ron a co no cer los va lo res de la
UMA vi gen tes a par tir del 1o. de fe bre ro de 2017, como si gue:
 - Va lor dia rio $75.49
 - Va lor men sual $2,294.90
 - Va lor anual $27,538.80
18 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca
Aspectos generales
Aspec tos ge ne ra les
Se gún el ar tícu lo 16 del CFF, las ac ti vi da des del sec tor pri ma rio que dan com pren di das
den tro del con cep to de ac ti vi da des em pre sa ria les, dado que di cho ar tícu lo es ta ble ce
que se in clui rán den tro de las mis mas, las si guien tes:
1. Las co mer cia les.
2. Las in dus tria les.
3. Las agrí co las.
4. Las ga na de ras.
5. Las de pes ca.
6. Las sil ví co las.
A con ti nua ción se de fi nen los con cep tos de las ac ti vi da des del sec tor pri ma rio.
1. Con cep to de ac ti vi da des agrí co las
Con fun da men to en la frac ción III del ar tícu lo 16 del CFF, las ac ti vi da des agrí co las com -
pren den las ac ti vi da des de siem bra, cul ti vo, co secha y la pri me ra ena je na ción de los
pro duc tos ob te ni dos que no ha yan sido ob je to de trans for ma ción in dus trial.
2. Con cep to de ac ti vi da des ga na de ras
De con for mi dad con la frac ción IV del ar tícu lo 16 del CFF, las ac ti vi da des ga na de -
ras con sis ten en la cría y en gor da de ga na do, aves de co rral y ani ma les, así como la 
pri me ra ena je na ción de sus pro duc tos que no ha yan sido ob je to de trans for ma -
ción in dus trial.
Asi mis mo, de acuer do con la re gla 1.1 de la Re so lu ción de fa ci li da des ad mi nis tra ti vas,
los con tri bu yen tes de di ca dos a rea li zar ac ti vi da des ga na de ras que cum plan con sus
obli ga cio nes fis ca les en los tér mi nos del Ca pí tu lo VIII del Tí tu lo II de la LISR, de no mi na -
do “Ré gi men de Acti vi da des Agrí co las, Ga na de ras, Sil ví co las y Pes que ras”, con si de ra -
rán como ac ti vi da des ga na de ras las con sis ten tes en la cría y en gor da de ga na do, aves
de co rral y ani ma les, así como la pri me ra ena je na ción de sus pro duc tos que no ha yan
sido ob je to de trans for ma ción in dus trial.
Se con si de ra rá que tam bién rea li zan ac ti vi da des ga na de ras los ad qui ren tes de la pri -
me ra ena je na ción de ga na do a que se re fie re el pá rra fo an te rior, cuan do se rea li cen ex -
21
Concepto de actividades 
agrícolas
clu si va men te ac ti vi da des de en gor da de ga na do, siem pre y cuan do el pro ce so de
en gor da de ga na do se rea li ce en un pe rio do ma yor a tres me ses con ta dos a par tir de la
ad qui si ción.
En nin gún caso se apli ca rá lo dis pues to en di cha re gla a las per so nas que no sean pro -
pie ta rias del ga na do, aves de co rral y ani ma les a que se re fie re la misma.
3. Con cep to de ac ti vi da des pes que ras
De acuer do con la frac ción V del ar tícu lo 16 del CFF, las ac ti vi da des pes que ras in clu yen
la cría, cul ti vo, fo men to y cui da do de la re pro duc ción de toda cla se de es pe cies ma ri -
nas y de agua dul ce, in clui da la acua cul tu ra, así como la cap tu ra y ex trac ción de las
mis mas y la pri me ra ena je na ción de esos pro duc tos que no ha yan sido ob je to de trans -
for ma ción in dus trial.
4. Con cep to de ac ti vi da des sil ví co las
Se gún la frac ción VI del ar tícu lo 16 del CFF, las ac ti vi da des sil ví co las son las de cul ti vo
de los bos ques o mon tes, así como la cría, con ser va ción, res tau ra ción, fo men to y apro -
ve cha mien to de la ve ge ta ción de los mis mos y la pri me ra ena je na ción de sus pro duc tos 
que no ha yan sido ob je to de trans for ma ción in dus trial.
5. Ré gi men fis cal en el que de ben tri bu tar los con tri bu yen tes que rea li zan 
ac ti vi da des pri ma rias (ac ti vi da des agrí co las, sil ví co las, ga na de ras o de pes ca)
De con for mi dad con el ar tícu lo 74 de la LISR, de be rán cum plir con sus obli ga cio nes fis -
ca les en ma te ria del ISR con for me al ré gi men es ta ble ci do en el Ca pí tu lo VIII del Tí tu lo II
de la LISR, de no mi na do “Ré gi men de ac ti vi da des Agrí co las, Ga na de ras, Sil ví co las y Pes -
que ras”, en tre otros, los con tri bu yen tes si guien tes:
1. Las per so nas mo ra les de de re cho agra rio que se de di quen ex clu si va men te a rea li -
zar ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras o sil ví co las, las so cie da des coo pe ra ti vas de
producción, así como las de más per so nas mo ra les que se de di quen ex clu si va men -
te a rea li zar di chas ac ti vi da des.
2. Las per so nas mo ra les que se de di quen ex clu si va men te a rea li zar ac ti vi da des pes -
que ras, así como las so cie da des coo pe ra ti vas de pro duc ción que se de di quen ex -
clu si va men te a rea li zar di chas ac ti vi da des.
3. Las per so nas fí si cas que se de di quen ex clu si va men te a rea li zar ac ti vi da des agrí co -
las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras. Estas per so nas fí si cas de be rán tri bu tar en el
ci ta do ré gi men, aún cuan do no rea li cen las ac ti vi da des pri ma rias a tra vés de una
per so na mo ral.
22 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca
En re la ción con los nú me ros an te rio res, el sex to pá rra fo del ar tícu lo 74 de la LISR se ña la 
que se con si de ran con tri bu yen tes de di ca dos ex clu si va men te a las ac ti vi da des agrí co -
las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras, aque llos cu yos in gre sos por di chas ac ti vi da des
re pre sen ten cuan do me nos el 90% de sus in gre sos to ta les, sin in cluir los in gre sos por
las ena je na cio nes de ac ti vos fi jos o ac ti vos fi jos y te rre nos, de su pro pie dad que hu bie -
sen es ta do afec tos a su ac ti vi dad.
Por otra par te, el ter cer pá rra fo del ar tícu lo 74 de la LISR in di ca que cuan do las per so -
nas fí si cas rea li cen ac ti vi da des en co pro pie dad y op ten por tri bu tar por con duc to de
per so nas mo ra les en los tér mi nos del ré gi men de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras,
silví co las y pes que ras, di chas per so nas mo ra les se rán quie nes cum plan con las obli -
ga cio nes fis ca les de la co pro pie dad y se con si de ra rán como re pre sen tan tes co mu nes
de las mis mas. De lo in di ca do en este pá rra fo se des pren de que las per so nas fí si cas
que rea li cen ac ti vi da des pri ma rias en co pro pie dad, po drán op tar por tri bu tar por
con duc to de per so nas mo ra les en el ré gi men de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras,
silví co las y pes que ras.
Fi nal men te, el cuar to pá rra fo del ar tícu lo 74 de la LISR es ta ble ce que, para los efec tos
de di cha Ley, cuan do la per so na mo ral cum pla por cuen ta de sus in te gran tes con lo dis -
pues to en el ré gi men de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las y pes que ras, se
con si de ra rá como res ponsable del cum pli mien to de las obli ga cio nes fis ca les a car go de
sus in te gran tes, res pec to de las ope ra cio nes rea li za das a tra vés de la per so na mo ral,
sien do los in te gran tes, res pon sa bles so li da rios res pec to de di cho cum pli mien to por la
par te que les co rres pon da. De lo an tes se ña la do, se in fie re que las per so nas mo ra les y las
per so nas fí si cas que rea li cen ac ti vi da des pri ma rias a tra vés de per so nas mo ra les, y sean
in te gran tes de es tas úl ti mas, po drán tri bu tar en el ré gi men de ac ti vi da des agrí co las, ga -
na de ras, sil ví co las y pes que ras por con duc to de las mis mas.
6. Caso en el que las per so nas mo ra les que rea li zan ac ti vi da des
pri ma rias no pue den tri bu tar en el ré gi men de ac ti vi da des
agrí co las, ga na de ras, silví co las y pes que ras
Con fun da men to en el se gun do pá rra fo del ar tícu lo 74 de la LISR, lo dis pues to en el ré -
gi men de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las y pes que ras no será apli ca ble a las 
per so nas mo ra les que tri bu ten en los tér mi nos del Ca pí tu lo VI del Tí tu lo II de la ci ta da
Ley, de no mi na do “Del Ré gi men Opcio nal para Gru pos de So cie da des”.
Aspec tos ge ne ra les 23
Tratamiento fiscal de las 
personas morales que 
realizan actividades 
primarias
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Tratamiento fiscal...
El ré gi men de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, silví co las y pes que ras pre vé di ver sos
su pues tos en los que las per so nas mo ra les de di ca das a rea li zar ac ti vi da des pri ma rias
de ben cum plir las obli ga cio nes fis ca les en ma te ria del ISR, a sa ber:
1. Cuan do se rea li zan las ac ti vi da des pri ma rias a tra vés de sus in te gran tes.
En este caso, la per so na mo ral debe cum plir las obli ga cio nes por cuen ta pro pia y
por cuen ta de sus in te gran tes. 
2. Cuan do no se rea li zan las ac ti vi da des pri ma rias a tra vés de sus in te gran tes.
En este su pues to, la per so na mo ral sólo debe cum plir las obli ga cio nes pro pias.
3. Cuan do la per so na mo ral es in te gran te deotra per so na mo ral.
Este caso es con tra rio al men cio na do en el nú me ro 1, por lo tan to, las ac ti vi da des
pri ma rias se rea li zan por con duc to de la per so na mo ral en don de se in te gran.
1. Per so nas mo ra les que rea li zan las ac ti vi da des a tra vés de sus in te gran tes
No ta: Lo in di ca do en es te nu me ral en cuen tra su fun da men to en el ar tícu lo 74 de la LISR.
Cuan do las per so nas mo ra les rea li cen las ac ti vi da des pri ma rias a tra vés de sus in te gran -
tes, de be rán cum plir con lo dis pues to en el ré gi men de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras,
silví co las y pes que ras, tan to por cuen ta pro pia como por cuen ta de sus in te gran tes.
En este su pues to, las per so nas mo ra les se con si de ra rán como res pon sa bles del cum pli -
mien to de las obli ga cio nes fis ca les a car go de los in te gran tes, res pec to de las ope ra cio -
nes rea li za das a tra vés suyo, sien do los in te gran tes, res pon sa bles so li da rios res pec to
de di cho cum pli mien to por la par te que les co rres pon da.
Por lo tan to, las per so nas mo ra les de be rán cum plir con sus pro pias obli ga cio nes y lo
ha rán en for ma con jun ta por sus in te gran tes en los ca sos en que así pro ce da.
Para efec tos de lo an te rior, se de be rá ob ser var lo dis pues to en el ré gi men ge ne ral de
las per so nas fí si cas con ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les, de acuer do con lo si -
guien te:
 27
A. Pa gos pro vi sio na les 
Se gún la frac ción I del sép ti mo pá rra fo del ar tícu lo 74 de la LISR, la per so na mo ral del
ré gi men de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las y pes que ras de be rá cal cu lar y
en te rar, por cada uno de sus in te gran tes, los pa gos pro vi sio na les del ISR, como se in di -
ca a con ti nua ción: 
1. Los pa gos pro vi sio na les se de be rán en te rar en for ma men sual, a cuen ta del im -
pues to del ejer ci cio, a más tar dar el día 17 del mes in me dia to si guien te a aquel al
que co rres pon da el pago.
No obs tan te lo an te rior, de acuer do con el ar tícu lo 5.1 del De cre to que com pi la di -
ver sos be ne fi cios fis ca les y es ta ble ce me di das de sim pli fi ca ción ad mi nis tra ti va
(DOF 26/XII/2013), en lu gar de pre sen tar los pa gos pro vi sio na les el día 17 se ña la -
do, se pue den pre sen tar a más tar dar el día que co rres pon da con for me a la ta bla
si guien te:
Sex to dí gi to nu mé ri co
de la cla ve del RFC
Fe cha lí mi te de pa go
1 y 2 Día 17 más un día há bil
3 y 4 Día 17 más dos días há bi les
5 y 6 Día 17 más tres días há bi les
7 y 8 Día 17 más cua tro días há bi les
9 y 0 Día 17 más cin co días há bi les
Lo dis pues to en el ci ta do ar tícu lo no será apli ca ble tra tán do se de:
a) Los con tri bu yen tes que se ubi quen en al gu no de los su pues tos a que se re fie re
el ar tícu lo 32-A del CFF, que op ten por dic ta mi nar sus est ados fi nan cie ros por
con ta dor pú bli co au to ri za do en los tér mi nos del ar tícu lo 52 del CFF, así como
los con tri bu yen tes obli ga dos a pre sen tar de cla ra ción in for ma ti va de su si tua -
ción fis cal en los tér mi nos del ar tícu lo 32-H de di cho or de na mien to.
b) Los su je tos y en ti da des a que se re fie re el ar tícu lo 20, Apar ta do B, frac cio nes I a
IV del Re gla men to Inte rior del SAT.
c) La Fe de ra ción y las en ti da des fe de ra ti vas.
d) Los or ga nis mos des cen tra li za dos y las em pre sas de par ti ci pa ción es ta tal ma yo -
ri ta ria de la Fe de ra ción.
e) Los or ga nis mos des cen tra li za dos y las em pre sas de par ti ci pa ción es ta tal ma yo -
ri ta ria de las en ti da des fe de ra ti vas, así como aque llos fon dos o fi dei co mi sos
que, en los tér mi nos de sus res pec ti vas le gis la cio nes, ten gan el ca rác ter de en ti -
da des pa raes ta ta les, ex cep to los de los mu ni ci pios.
f) Los par ti dos y aso cia cio nes po lí ti cos le gal men te re co no ci dos.
g) Las in te gra das e in te gra do ras a que se re fie re el Ca pí tu lo VI del Tí tu lo II de la
LISR, de no mi na do “Del Ré gi men Opcio nal para Gru pos de So cie da des”.
28 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca
Se gún la re gla 1.3 de la Re so lu ción de fa ci li da des ad mi nis tra ti vas, las per so nas fí si -
cas y mo ra les de di ca das a realizar ac ti vi da des agrí co las, sil ví co las, ga na de ras o de
pes ca, que cum plan con sus obli ga cio nes fis ca les en los tér mi nos del Tí tu lo II, Ca -
pí tu lo VIII de la LISR, de no mi na do “Ré gi men de Acti vi da des Agrí co las, Ga na de ras,
Sil ví co las y Pes que ras”, po drán rea li zar pa gos pro vi sio na les se mes tra les del ISR.
Tra tán do se de las re ten cio nes de ISR que se efec túen a ter ce ros por el ejer ci cio de
2017, po drán en te rar las en los mis mos pla zos en los que rea li cen sus pa gos pro vi -
sio na les de di cho im pues to.
Las per so nas fí si cas y mo ra les de di ca das a rea li zar las ac ti vi da des men cio na das
que op ten por rea li zar pa gos pro vi sio na les del ISR en for ma se mes tral, de be rán
pre sen tar en el mis mo pla zo, la de cla ra ción co rres pon dien te al IVA. Para es tos
efec tos, las per so nas fí si cas y mo ra les que por el ejer ci cio de 2017 op ten por rea li -
zar pa gos pro vi sio na les y efec tuar el en te ro del ISR re te ni do a ter ce ros en for ma
se mes tral, de bie ron pre sen tar su avi so de ac tua li za ción de ac ti vi da des eco nó mi cas 
y obli ga cio nes fis ca les ante las au to ri da des fis ca les den tro de los 30 días si guien -
tes al 1o. de ene ro de 2017, en los tér mi nos de lo es ta ble ci do en el ar tícu lo 30,
frac ción V del RCFF y en la fi cha de trá mi te 71/CFF del Ane xo 1-A de la RMF17. Los
con tri bu yen tes que por ejer ci cios an te rio res ya hu bie ran pre sen ta do su avi so de
op ción para pre sen tar sus pa gos pro vi sio na les de ISR e IVA en for ma se mes tral, ya
no de be rán pre sen tar el avi so co rres pon dien te has ta en tan to no cam bien la op -
ción ele gi da.
Una vez ejer ci da la op ción de efec tuar pa gos pro vi sio na les se mes tra les del ISR, no
po drá va riar se du ran te el ejer ci cio.
Asi mis mo, para de ter mi nar los pa gos pro vi sio na les del ISR del ejer ci cio de 2017,
en lu gar de apli car lo es ta ble ci do en las dis po si cio nes se ña la das, po drán de ter mi -
nar los apli can do al in gre so acu mu la ble del pe rio do de que se tra te, el coe fi cien te
de uti li dad que co rres pon da en los tér mi nos de lo dis pues to en el ar tícu lo 14 de la
LISR, con si de ran do el to tal de sus in gre sos.
2. Se de ter mi na rá la uti li dad gra va ble del pago pro vi sio nal, ya sea pro pio o de cada
uno de sus in te gran tes, se gún co rres pon da, en los tér mi nos si guien tes:
Ingre sos totales ob te ni dos des de el ini cio del ejer ci cio
y has ta el úl ti mo día del mes al que
co rres pon da el pago
(–) Ingre sos exen tos 
(=) Ingre sos acumulables o gra va dos del pe rio do (cuan do
los in gre sos totales sean ma yo res)
(–) De duc cio nes au to ri za das, excepto compras pagadas,
co rres pon dien tes al pe rio do com pren di do
des de el ini cio del ejer ci cio y has ta el úl ti mo
día del mes al que co rres pon da el pago
(en pro por ción a los in gre sos gra va dos)
(–) Compras pagadas del periodo
(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2017,
ge ne ra da en el ejer ci cio de 2016
Tratamiento fiscal... 29
(–) Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res
pen dien tes de dis mi nuir, ac tua li za das 
(=) Utilidad gravable del pago provisional
(cuando el resultado sea positivo) 
En re la ción con la de ter mi na ción de la uti li dad gra va ble del pago pro vi sio nal, es
ne ce sa rio co men tar lo si guien te:
a) Se gún el ar tícu lo 74 de la LISR, los con tri bu yen tes de di ca dos ex clu si va men tea
rea li zar ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras, se en cuen tran
exen tos del pago del ISR por los in gre sos que ob ten gan en el ejer ci cio de ri va -
dos de di chas ac ti vi da des has ta por las can ti da des si guien tes:
• Tra tán do se de per so nas mo ra les de di ca das ex clu si va men te a rea li zar di chas
ac ti vi da des, has ta por un mon to en el ejer ci cio del va lor anual de 20 UMA’s,
por cada uno de sus so cios o aso cia dos, siem pre que no ex ce da en su to ta li -
dad del va lor anual de 200 UMA’s. El lí mi te del va lor anual de 200 UMA’s no
será apli ca ble a eji dos y co mu ni da des.
 Se gún la frac ción I del ar tícu lo se gun do de las DTLISR16, los eji dos y co mu ni -
da des pu die ron no ob ser var el lí mi te de exen ción del va lor anual de 200
UMA’s des de el 1o. de ene ro de 2014. Los eji dos y co mu ni da des que hu bie -
ran pa ga do el ISR del ejer ci cio de 2014 pu die ron apli car el be ne fi cio men cio -
na do y, en caso de ob te ner al gún sal do a fa vor, el mis mo po drá ser
com pen sa do en los tér mi nos del ar tícu lo 23 del CFF, sin que di cho be ne fi cio
de lu gar a de vo lu ción al gu na.
• En el caso de per so nas fí si cas, 40 ve ces el va lor anual de la UMA.
Se gún el ar tícu lo 74-A de la LISR, las per so nas fí si cas que ob ten gan in gre sos
por ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras, y que di chos in -
gre sos re pre sen ten cuan do me nos el 25% de sus in gre sos to ta les en el ejer ci -
cio, sin in cluir los in gre sos por las ena je na cio nes de ac ti vos fi jos o ac ti vos fi jos 
y te rre nos de su pro pie dad que hu bie sen es ta do afec tos a las ci ta das ac ti vi -
da des, y que ade más sus in gre sos to ta les en el ejer ci cio no re ba sen ocho ve -
ces del va lor anual de la UMA ($27.538.80 x 8 = $220,310) no pa ga rán el ISR
por los in gre sos pro ve nien tes de las re fe ri das ac ti vi da des has ta por un mon -
to, en el ejer ci cio, del va lor anual de la UMA ($27,539).
De acuer do con la frac ción II del ar tícu lo se gun do de las DTLISR16, lo in di ca -
do en el pá rra fo an te rior, fue apli ca ble des de el 1o. de ene ro de 2014. Los
con tri bu yen tes que hu bie ran pa ga do el ISR del ejer ci cio de 2014, pudieron
apli car di cho be ne fi cio y, en caso de ob te ner al gún sal do a fa vor, el mis mo
po drá ser com pen sa do en los tér mi nos del ar tícu lo 23 del CFF, sin que di cho
be ne fi cio de lu gar a de vo lu ción al gu na.
Cuan do los in gre sos to ta les ex ce dan al im por te de la exen ción, sólo se pa ga rá
el ISR por el ex ce den te.
30 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca
Es im por tan te des ta car que exis ten di ver sas opi nio nes en re la ción con la apli ca -
ción de los in gre sos exen tos en los pa gos pro vi sio na les, a sa ber:
• La pri me ra de ellas es ta ble ce que el lí mi te anual de los in gre sos exen tos se
debe apli car de ma ne ra pro por cio nal al pe rio do al que co rres pon de el pago
pro vi sio nal.
• Otra de es tas opi nio nes es ta ble ce que los con tri bu yen tes sólo em pe za rán a
pa gar el ISR en los pa gos pro vi sio na les has ta que la to ta li dad de sus in gre sos
en el pe rio do que co rres pon da, ex ce da el lí mi te de los in gre sos exen tos.
A nues tro jui cio, debe pre va le cer la se gun da opi nión; no obs tan te, es im por -
tan te que las au to ri da des fis ca les acla ren cuál de am bas opi nio nes es la más
ade cua da.
b) Con for me a los ar tícu los 28, frac ción II, 74 y 103 úl ti mo pá rra fo, de la LISR, los
con tri bu yen tes de di ca dos a rea li zar las ac ti vi da des se ña la das en el in ci so an te -
rior, de be rán efec tuar la de duc ción de sus gas tos e in ver sio nes en la pro por -
ción que re pre sen ten los in gre sos gra va dos res pec to del to tal de los in gre sos
del pe rio do por el que se cal cu la el pago pro vi sio nal.
Las per so nas mo ra les de di ca das ex clu si va men te a rea li zar ac ti vi da des agrí co -
las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras, así como las per so nas fí si cas de di ca das a
di chas ac ti vi da des, po drán de du cir sus gas tos e in ver sio nes que reú nan re qui si -
tos fis ca les, sin apli car di cha pro por ción, siem pre que cum plan con los re qui si -
tos que se ña la la re gla 3.3.1.24 de la RMF17, a sa ber:
• Que acu mu len en el ejer ci cio de que se tra te, el mon to de los in gre sos que es -
tu vie ran exen tos con for me a lo dis pues to por el ar tícu lo 74 pá rra fos dé ci mo
pri me ro, dé ci mo se gun do, dé ci mo ter ce ro y dé ci mo cuar to de la LISR, se gún
se tra te de per so nas mo ra les o per so nas fí si cas, res pec ti va men te.
• Las per so nas mo ra les, para los efec tos de la Cu fin, no de be rán adi cio nar a la
mis ma, la uti li dad que co rres pon da a los in gre sos exen tos.
• Los con tri bu yen tes que ini cien ac ti vi da des y aque llos que ya ha yan ejer ci do la 
op ción de re fe ren cia de be rán pre sen tar un caso de acla ra ción en los tér mi nos 
de la re gla 2.5.10 de la RMF17; a par tir del mes en que ejer zan di cha op ción,
con si de ra rán en la de ter mi na ción del pago pro vi sio nal la to ta li dad de los in -
gre sos del pe rio do com pren di do des de el ini cio del ejer ci cio y has ta el úl ti mo
día del mes al que co rres pon de el pago, acu mu lan do a di chos in gre sos el
mon to de los in gre sos exen tos.
• Por lo an te rior, cuan do se ejer za la op ción men cio na da en este in ci so, la de -
ter mi na ción de la uti li dad gra va ble para efec tos de los pa gos pro vi sio na les se 
hará de la ma ne ra si guien te:
Tratamiento fiscal... 31
To tal de in gre sos ob te ni dos des de el ini cio del
ejer ci cio y has ta el úl ti mo día del mes
al que co rres pon da el pago
(–) De duc cio nes au to ri za das co rres pon dien tes al
pe rio do com pren di do des de el ini cio del
ejer ci cio y has ta el úl ti mo día del mes
al que co rres pon da el pago
(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2017, ge ne ra da
en el ejer ci cio de 2016
(–) Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res
pen dien tes de dis mi nuir, ac tua li za das 
(=) Uti li dad gra va ble del pago pro vi sio nal
(cuan do el re sul ta do sea po si ti vo) 
c) De acuer do con los ar tícu los 74 y 102 de la LISR, los in gre sos se con si de ran
efec ti va men te per ci bi dos cuan do se dé al gu no de los su pues tos si guien tes:
• Se re ci ban en efec ti vo, en bie nes o en ser vi cios, aun cuan do co rres pon dan a
an ti ci pos, a de pó si tos o a cual quier otro con cep to, sin im por tar el nom bre
con el que se les de sig ne.
• Se re ci ban tí tu los de cré di to emi ti dos por una per so na dis tin ta de quien efec -
túa el pago.
• Cuan do se per ci ban me dian te che que, se con si de ra rá per ci bi do el in gre so en
la fe cha de co bro del mis mo o cuan do se trans mi ta el che que a un ter ce ro,
ex cep to cuan do di cha trans mi sión sea en pro cu ra ción.
• Cuan do el in te rés del acree dor que da sa tis fe cho me dian te cual quier for ma
de ex tin ción de las obli ga cio nes.
• En el caso de ena je na ción de bie nes que se ex por ten se de be rá acu mu lar el
in gre so cuan do efec ti va men te se per ci ba. En caso de que no se per ci ba el
in gre so den tro de los 12 me ses si guien tes a aquel en el que se rea li ce la ex -
por ta ción, se de be rá acu mu lar el in gre so una vez trans cu rri do di cho pla zo.
d) De con for mi dad con los ar tícu los 74 y 105 de la LISR, las de duc cio nes au to ri za -
das se con si de ran efec ti va men te ero ga das cuan do el pago haya sido rea li za do:
• En efec ti vo.
• Me dian te tras pa sos de cuen tas en ins ti tu cio nes de cré di to o ca sas de bol sa.
• En ser vi cios.
• En otros bie nes que no sean tí tu los de cré di to.
• Tra tán do se de pa gos con che que, se con si de ra rán efec ti va men te ero ga das
en la fe chaen la que el mis mo haya sido co bra do o cuan do se trans mi ta el
che que a un ter ce ro, ex cep to cuan do la trans mi sión sea en pro cu ra ción. Ade -
más, cuan do los pa gos se rea li cen con che que, la de duc ción se efec tua rá en
el ejer ci cio en que éste se co bre, siem pre que en tre la fe cha con sig na da en el
32 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca
com pro ban te fis cal que se haya ex pe di do por la ope ra ción y la fe cha de co -
bro del che que, no ha yan trans cu rri do más de cua tro me ses.
 No obs tan te lo an te rior, se gún el ar tícu lo 189 del RISR, debe te ner se en cuen -
ta lo si guien te:
– Se po drá efec tuar la de duc ción de las ero ga cio nes efec tua das con che que,
aun cuan do ha yan trans cu rri do más de cua tro me ses en tre la fe cha con sig -
na da en el com pro ban te fis cal que se haya ex pe di do y la fe cha en la que
efec ti va men te se co bre di cho che que, siem pre que am bas co rres pon dan al
mis mo ejer ci cio.
– Cuan do el che que se co bre en el ejer ci cio in me dia to si guien te a aquel al
que co rres pon da el com pro ban te fis cal que se haya ex pe di do, se po drá
efec tuar la de duc ción en el ejer ci cio en el que éste se co bre, siem pre que
en tre la fe cha con sig na da en el com pro ban te fiscal y la fe cha en que efec ti -
va men te se co bre el che que, no ha yan trans cu rri do más de cua tro me ses.
• Tam bién se con si de ran efec ti va men te ero ga das las de duc cio nes au to ri za das
cuan do el con tri bu yen te en tre gue tí tu los de cré di to sus cri tos por una per so -
na dis tin ta.
Para es tos efec tos, se pre su me que la sus crip ción de tí tu los de cré di to por el
con tri bu yen te, di ver sos al che que, cons ti tu ye una ga ran tía del pago del pre -
cio o de la con tra pres ta ción pac ta da. En es tos ca sos, se en ten de rá re ci bi do el
pago cuan do efec ti va men te se rea li ce, o cuan do los con tri bu yen tes trans mi -
tan a un ter ce ro los tí tu los de cré di to, ex cep to cuan do esto úl ti mo sea en pro -
cu ra ción.
• Asi mis mo, se en ten de rá que el pago ha sido efec ti va men te ero ga do, cuan do
el in te rés del acree dor que da sa tis fe cho me dian te cual quier for ma de ex tin -
ción de las obli ga cio nes.
e) Se gún el ar tícu lo 106 de la LISR, para de ter mi nar la uti li dad gra va ble del pago
pro vi sio nal se debe res tar la PTU pa ga da en el ejer ci cio, en los tér mi nos del ar -
tícu lo 123 de nues tra Car ta Mag na.
3. Al re sul ta do ob te ni do se le apli ca rá el pro ce di mien to si guien te:
a) Tra tán do se del pago pro vi sio nal pro pio o co rres pon dien te a in te gran tes que
sean per so nas mo ra les.
Uti li dad gra va ble del pago pro vi sio nal
(x) Tasa del 30% (para 2017) 
(=) ISR a car go del pe rio do
(–) Re duc ción del 30% (para 2017), en su caso
(–) Pa gos pro vi sio na les del mis mo ejer ci cio efec tua dos con an te rio ri dad
(–) ISR re te ni do por pago de in te re ses des de el ini cio del ejer ci cio y has ta
el úl ti mo día del mes por el que se cal cu la el pago pro vi sio nal 
(=) Pago pro vi sio nal del ISR co rres pon dien te al pe rio do de que se tra te
(cuando el resultado sea positivo) 
Tratamiento fiscal... 33
b) Tra tán do se de pa gos pro vi sio na les co rres pon dien tes a in te gran tes que sean
per so nas fí si cas.
Uti li dad gra va ble del pago pro vi sio nal
(¯) Apli ca ción de la ta ri fa cal cu la da en los tér mi nos
del ar tícu lo 106 de la LISR 
(=) ISR del periodo
(–) Re duc ción del 40% (para 2017), en su caso
(–) Pa gos pro vi sio na les del mis mo ejer ci cio efec tua dos
con an te rio ri dad 
(–) ISR re te ni do por pago de in te re ses des de el ini cio del ejer ci cio
y has ta el úl ti mo día del mes por el que
se cal cu la el pago pro vi sio nal 
(=) Pago pro vi sio nal del ISR co rres pon dien te al pe rio do
de que se tra te (cuando el resultado sea positivo) 
En re la ción con la me cá ni ca para de ter mi nar los pa gos pro vi sio na les del ISR,
con vie ne men cio nar lo si guien te:
• Los con tri bu yen tes del ré gi men de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co -
las y pes que ras para cal cu lar el im pues to a su car go y el de las per so nas mo ra -
les que sean sus in te gran tes, du ran te el ejer ci cio de 2017, em plea rán la tasa
del 30%.
• Las per so nas fí si cas y mo ra les que se de di quen ex clu si va men te a rea li zar ac ti -
vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras, cu yos in gre sos en el
ejer ci cio ex ce dan de 20 o 40 ve ces del va lor anual de la UMA, se gún co rres -
pon da, pero sean in fe rio res de 423 ve ces del va lor anual de la UMA, les será
apli ca ble la exen ción men cio na da an te rior men te, se gún sea el caso; por el
ex ce den te, se pa ga rá el ISR, re du cién do se el ISR del ejer ci cio de ter mi na do, en 
un 40% tra tán do se de per so nas fí si cas y un 30% para per so nas mo ra les.
Las per so nas fí si cas y mo ra les a que se re fie re este pun to, cu yos in gre sos en el 
ejer ci cio re ba sen los mon tos se ña la dos en el pá rra fo an te rior, les será apli ca -
ble la exen ción de re fe ren cia, se gún sea el caso; por el ex ce den te se pa ga rá el
ISR y será apli ca ble la re duc ción del ISR a que se re fie re el pá rra fo an te rior
has ta por los mon tos en él es ta ble ci dos.
Con la fi na li dad de que el ISR de los pa gos pro vi sio na les guar de re la ción con
el ISR del ejer ci cio, el ar tícu lo 105 del RISR in di ca que di cha re duc ción tam -
bién se po drá apli car en los pa gos pro vi sio na les del re fe ri do im pues to.
• El ISR que se de ter mi ne por cada uno de los in te gran tes se en te ra rá de ma ne -
ra con jun ta en una sola de cla ra ción.
Para ma yor com pren sión de lo se ña la do en este pun to, en se gui da pre sen ta mos
cin co ca sos prác ti cos:
34 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca
CASO 1
De ter mi na ción de la uti li dad gra va ble para el cálcu lo de los pa gos pro vi sio na les del
ISR de 2017, co rres pon dien tes a una per so na mo ral que tri bu ta en el ré gi men de ac ti -
vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las y pes que ras y a cada uno de sus in te gran tes.
Tan to la per so na mo ral del ré gi men de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las y
pes que ras como sus in te gran tes, se de di can ex clu si va men te a rea li zar ac ti vi da des
agrí co las.
• Se opta por efec tuar los pa gos pro vi sio na les del ISR de ma ne ra se mes tral.
• No se optó por acu mu lar los in gre sos exen tos en los términos de la regla 3.3.1.24 de la
RMF17.
Datos
Co rres pon dien tes al pe rio do com pren di do des de el ini cio del ejer ci cio y has ta el 30 de
ju nio de 2017:
Per so na mo ral
del ré gi men de
actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas y
pesqueras (cuen ta con
tres socios)
Inte gran te 1
(Per so na mo ral,
cuen ta con dos
so cios)
Inte gran te 2
(Per so na fí si ca)
To tal de in gre sos $1’706,791 $1’177,860 $1’257,860
Ingre sos exen tos $1’652,328 $1’101,552 $1’101,552
Ingre sos gra va dos $54,463 $76,308 $156,308
To tal de de duc cio nes au -
to ri za das, sin in cluir
com pras pagadas $1’273,992 $550,751 $616,540
Com pras pagadas $3,000 500 1,000
PTU pa ga da en el ejer ci -
cio de 2017, ge ne ra da en 
el ejer ci cio de 2016 $0 $0 $0
Pér di das fis ca les de ejer -
ci cios an te rio res, pen -
dien tes de amor ti zar $0 $0 $0
Tratamiento fiscal... 35
Desarrollo
1o. De ter mi na ción de la pro por ción que re pre sen tan los in gre sos gra va dos res pec to
del to tal de in gre sos per ci bi dos en el pri mer se mes tre de 2017.
Per so na mo ral 
del ré gi men
de actividadesagrícolas,
ganaderas,
silvícolas y
pesqueras
Inte gran te 1
(Per so na
mo ral)
Inte gran te 2
(Per so na
fí si ca)
Ingresos gravados en
el primer semestre de 2017 $54,463 $76,308 $156,308
(¸) Ingresos obtenidos desde
el inicio del ejercicio y hasta
el 30 de junio de 2017 1’706,791 1’177,860 $1’257,860
(=) Proporción 0.0319 0.0647 0.1242
2o. De ter mi na ción de las de duc cio nes co rres pon dien tes al pri mer se mes tre de 2017,
en la pro por ción que re pre sen tan los in gre sos gra va dos res pec to del to tal de in gre sos
per ci bi dos en di cho pe rio do.
Per so na mo ral
del ré gi men de 
actividades
agrícolas,
ganaderas,
silvícolas y
pesqueras
Integrante 1
(Persona
moral)
Integrante 2
(Persona
física)
Total de deducciones
autorizadas del primer
semestre de 2017, sin
incluir compras pagadas $1’273,992 $550,751 $616,540
(x) Proporción 0.0319 0.0647 0.1242
36 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca
Per so na mo ral
del ré gi men de 
actividades
agrícolas,
ganaderas,
silvícolas y
pesqueras
Integrante 1
(Persona
moral)
Integrante 2
(Persona
física)
(=) Deducciones del primer
semestre de 2017, sin
incluir compras pagadas,
en proporción de
los ingresos gravados 40,640 35,634 76,574
(+) Com pras pa ga das 3,000 500 1,000
(=) De duc cio nes del pri mer
se mes tre de 2017 $43,640 $36,134 $77,574
3o. De ter mi na ción de la uti li dad gra va ble, base para el pago pro vi sio nal del pri mer
se mes tre de 2017.
Per so na mo ral
del ré gi men de 
actividades
agrícolas,
ganaderas,
silvícolas y
pesqueras
Integrante 1
(Persona
moral)
Integrante 2
(Persona
física)
Ingresos obtenidos desde el 
inicio del ejercicio y hasta el 
30 de junio de 2017 $1’706,791 $1’177,860 $1’257,860
(–) Ingresos exentos 1’652,328 1’101,552 1’101,552
(=) Ingresos gravados 54,463 76,308 156,308
(–) Deducciones del primer
semestre de 2017 43,640 36,134 77,574
(–) PTU pagada en el ejercicio
de 2017, generada en el
ejercicio de 2016 0 0 0
(–) Pérdidas fiscales de
ejercicios anteriores,
pendientes de amortizar 0 0 0
Tratamiento fiscal... 37
Per so na mo ral
del ré gi men de 
actividades
agrícolas,
ganaderas,
silvícolas y
pesqueras
Integrante 1
(Persona
moral)
Integrante 2
(Persona
física)
(=) Uti li dad gra va ble, base
para el pago provisional del 
primer semestre de 2017 $10,823 $40,174 $78,734
Comentarios
Se mues tra el pro ce di mien to que, a nues tro jui cio, de be rá se guir una per so na mo ral
del ré gi men de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las y pes que ras para de ter mi -
nar su uti li dad gra va ble y la de cada uno de sus in te gran tes, con el fin de ob te ner los
pa gos pro vi sio na les del ISR que de be rá en te rar por cuen ta pro pia y por cuen ta de sus
in te gran tes.
CASO 2
De ter mi na ción del pago pro vi sio nal del ISR del pri mer se mes tre de 2017, a car go del
in te gran te per so na mo ral.
Datos
ð Uti li dad gra va ble, base para el pago pro vi sio nal
(véa se el caso 1) $40,174
ð Pa gos pro vi sio na les del mis mo ejer ci cio, efec tua dos
con an te rio ri dad $0
ð ISR re te ni do por pago de in te re ses des de el ini cio del ejer ci cio y has ta
el úl ti mo día del mes por el que se cal cu la el pago pro vi sio nal $100
38 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca
Desarrollo
1o. Cálcu lo del pago pro vi sio nal del ISR del pri mer se mes tre de 2017, a car go del in te gran te
per so na mo ral.
Uti li dad gra va ble, base para el pago pro vi sio nal $40,174
(x) Tasa del ISR 30%
(=) ISR a car go del pe rio do 12,052
(–) Re duc ción del 30% ($12,052 x 30%) 3,616
(–) Pa gos pro vi sio na les del mis mo ejer ci cio,
efec tua dos con an te rio ri dad 0
(–) ISR re te ni do por pago de in te re ses des de el ini cio
del ejer ci cio y has ta el úl ti mo día del mes
por el que se cal cu la el pago pro vi sio nal 100
(=) Pago pro vi sio nal del ISR del pri mer
se mes tre de 2017, a car go del in te gran te
per so na mo ral $8,336
Comentarios
Se mues tra el pro ce di mien to que de be rán se guir las per so nas mo ra les del ré gi men de
ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las y pes que ras para de ter mi nar el pago pro vi -
sio nal del ISR a car go de sus in te gran tes per so nas mo ra les.
El in te gran te per so na mo ral tuvo de re cho a la re duc ción del 30% del ISR a car go del se -
mestre, de bi do a que sus in gre sos ob te ni dos en el mis mo ($1’177,860) ya ex ce die ron de
20 ve ces el va lor anual de la UMA, por cada uno de sus so cios ($27,538.80 x 20 x 2 so cios
= $1’101,552) y se es ti ma que en el ejer ci cio no van a ex ce der de 423 ve ces el va lor anual
de la UMA ($27,538.80 x 423 = $11’648,912).
CASO 3
De ter mi na ción del pago pro vi sio nal del ISR del pri mer se mes tre de 2017, a car go del
in te gran te per so na fí si ca.
• La per so na fí si ca in te gran te de la per so na mo ral del ré gi men de actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras sólo per ci be in gre sos como in te gran te de 
di cha per so na.
Tratamiento fiscal... 39
Datos
ð Uti li dad gra va ble, base para el pago pro vi sio nal
(véa se el caso 1) $78,734
ð Pa gos pro vi sio na les del mis mo ejer ci cio,
efec tua dos con an te rio ri dad $0
ð ISR re te ni do por pago de in te re ses des de el ini cio
del ejer ci cio y has ta el úl ti mo día del mes
por el que se cal cu la el pago pro vi sio nal $1,000
Desarrollo
1o. Cálcu lo del pago pro vi sio nal del ISR del pri mer se mes tre de 2017, a car go del in te gran te
per so na fí si ca.
Uti li dad gra va ble, base del pago pro vi sio nal $78,734
(¯) Apli ca ción de la ta ri fa del ar tícu lo 96 de la LISR,
ele va da al se mes tre al que co rres pon da
el pago pro vi sio nal ¯ 
(=) ISR del periodo 10,163
(–) Re duc ción del 40% ($10,163 x 40%) 4,065
(–) Pa gos pro vi sio na les del mis mo ejer ci cio,
efec tua dos con an te rio ri dad 0
(–) ISR re te ni do por pago de in te re ses des de el ini cio
del ejer ci cio y has ta el úl ti mo día del mes
por el que se cal cu la el pago pro vi sio nal 1,000
(=) Pago pro vi sio nal del ISR del pri mer se mes tre
de 2017, a car go del in te gran te per so na fí si ca $5,098
Comentarios
Se mues tra el pro ce di mien to que de be rán se guir las per so nas mo ra les del ré gi men de
ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las y pes que ras para de ter mi nar el pago pro vi -
sio nal del ISR a car go de sus in te gran tes per so nas fí si cas.
El in te gran te per so na fí si ca tuvo de re cho a la re duc ción del 40% del ISR a car go del se -
mes tre, de bi do a que sus in gre sos ob te ni dos en el mis mo ($1’257,860) ya ex ce die ron de
40 ve ces el va lor anual de la UMA ($27,538.80 x 40 = $1’101,552) y se es ti ma que en el
ejer ci cio no van a ex ce der de 423 ve ces el valor anual de la UMA ($27,538.80 x 423 =
$11’648,912).
40 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca
CASO 4
De ter mi na ción del pago pro vi sio nal del ISR del pri mer se mes tre de 2017, a car go de la
per so na mo ral del ré gi men de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las y pes que ras.
Datos
ð Uti li dad gra va ble, base para el pago
pro vi sio nal (véa se el caso 1) $10,823
ð Pa gos pro vi sio na les del mis mo ejer ci cio,
efec tua dos con an te rio ri dad $0
ð ISR re te ni do por pago de in te re ses des de el ini cio
del ejer ci cio y has ta el úl ti mo día del mes
por el que se cal cu la el pago pro vi sio nal $2,600
Desarrollo
1o. Cálcu lo del pago pro vi sio nal del ISR del pri mer se mes tre de 2017, a car go de la
per so na mo ral del ré gi men de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras.
Uti li dad gra va ble, base para el pago pro vi sio nal $10,823
(x) Tasa del ISR 30%
(=) ISR a car go del pe rio do 3,247
(–) Re duc ción del 30% ($3,247 x 30%) 974
(–) Pa gos pro visio na les del mis mo ejer ci cio,
efec tua dos con an te rio ri dad 0 
(–) ISR re te ni do por pago de in te re ses des de el ini cio
del ejer ci cio y has ta el úl ti mo día del mes
por el que se cal cu la el pago pro vi sio nal 2,600
(=) Pago pro vi sio nal del ISR del pri mer se mes tre
de 2017, a car go de la per so na mo ral del
ré gi men de actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas y pesqueras $0
Comentarios
Se mues tra el pro ce di mien to que de be rán se guir las per so nas mo ra les del ré gi men de
ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las y pes que ras para de ter mi nar el pago pro vi -
sio nal del ISR a su car go.
La per so na mo ral tuvo de re cho a la re duc ción del 30% del ISR a car go del se mes tre, de bi -
do a que sus in gre sos ob te ni dos en el mis mo ($1’706,791) ya ex ce die ron de 20 ve ces el
Tratamiento fiscal... 41
va lor anual de la UMA, por cada uno de sus so cios ($27,538.80 x 20 x 3 so cios =
$1’652,328) y se es ti ma que en el ejer ci cio no van a ex ce der de 423 ve ces el va lor anual
de la UMA ($27,538.80 x 423 = $11’648,912).
CASO 5
Deter mi na ción de las ci fras co rres pon dien tes a cada de cla ra ción de pago pro vi sio nal del
ISR del pri mer se mes tre de 2017, que de be rá en te rar la per so na mo ral del ré gi men de ac -
ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las y pes que ras.
Datos
ð Pago pro vi sio nal del ISR del pri mer se mes tre
de 2017, a car go del in te gran te per so na
mo ral (véa se el caso 2) $8,336
ð Pago pro vi sio nal del ISR del pri mer se mes tre
de 2017, a car go del in te gran te per so na
fí si ca (véa se el caso 3) $5,098
ð Pago pro vi sio nal del ISR del pri mer se mes tre
de 2017, a car go de la per so na mo ral del ré gi men
de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras
(véa se el caso 4) $0
Desarrollo
1o. De ter mi na ción del mon to to tal del pago pro vi sio nal del ISR del pri mer se mes tre de
2017, a car go de los in te gran tes.
Pago pro vi sio nal del ISR del pri mer se mes tre
de 2017, a car go del in te gran te per so na mo ral $8,336
(+) Pago pro vi sio nal del ISR del pri mer se mes tre
de 2017, a car go del in te gran te per so na fí si ca 5,098
(=) Mon to to tal del pago pro vi sio nal del ISR del pri mer
se mes tre de 2017, a car go de los in te gran tes $13,434
42 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca
2o. De ter mi na ción de las ci fras co rres pon dien tes a cada de cla ra ción de pago pro vi sio nal
del ISR del pri mer se mes tre de 2017, que de be rá en te rar la per so na mo ral del ré gi men de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras.
Declaración de la
persona moral del
régimen de
actividades agrícolas, 
ganaderas, silvícolas
y pesqueras (propia)
Declaración
conjunta de los
integrantes
Mon to del pa go pro vi sio nal del ISR del
pri mer se mes tre de 2017 $0 $13,434
Comentarios
Es im por tan te re cor dar que, como men cio na mos con an te rio ri dad, el im pues to pro vi -
sio nal que se de ter mi ne por cada uno de los in te gran tes, se de be rá en te rar de ma ne ra
con jun ta en una sola de cla ra ción.
B. ISR del ejer ci cio
De con for mi dad con la frac ción II del ar tícu lo 74 de la LISR, la per so na mo ral del ré gi -
men de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las y pes que ras de be rá cal cu lar y en te -
rar, por cada uno de sus in te gran tes, el ISR del ejer ci cio, en los tér mi nos si guien tes:
1. El ISR del ejer ci cio se de be rá pa gar me dian te de cla ra ción que pre sen ta rán las per -
so nas mo ra les du ran te mar zo del año si guien te, ante las ofi ci nas au to ri za das. Tra -
tán do se de per so nas mo ra les cu yos in te gran tes por los cua les cum pla con sus
obli ga cio nes fis ca les sólo sean per so nas fí si cas, la de cla ra ción se pre sen ta rá en
abril del año si guien te.
2. El im pues to que se de ter mi ne por cada uno de los in te gran tes se en te ra rá de ma -
ne ra con jun ta en una sola de cla ra ción.
3. Se de ter mi na rá la uti li dad gra va ble del ejer ci cio, ya sea pro pia o de cada uno de los 
in te gran tes, se gún co rres pon da, como a con ti nua ción se in di ca:
Ingre sos totales efec ti va men te per ci bi dos en el ejer ci cio
(–) Ingre sos exen tos del ejer ci cio 
(=) Ingre sos gra va dos del ejer ci cio (cuan do el resultado
sea positivo)
(–) De duc cio nes au to ri za das, excepto compras pagadas,
efec ti va men te ero ga das en el ejer ci cio (en pro por ción
a los in gre sos gra va dos)
(–) Compras pagadas del ejercicio 
(=) Uti li dad fis cal (cuan do los in gre sos gra va dos sean ma yo res)
Tratamiento fiscal... 43
(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2017, ge ne ra da
en el ejer ci cio de 2016
(–) Pér di das fis ca les pen dien tes de amor ti zar de ejer ci cios
an te rio res, ac tua li za das 
(=) Uti li dad gra va ble del ejer ci cio (cuando el resultado sea positivo) 
Res pec to a la de ter mi na ción de la uti li dad gra va ble del ejer ci cio, es con ve nien te
con si de rar lo si guien te: 
a) Se gún el ar tícu lo 74 de la LISR, los con tri bu yen tes de di ca dos ex clu si va men te a
rea li zar ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras, se en cuen tran
exen tos del pago del ISR por los in gre sos que ob ten gan en el ejer ci cio, de ri va -
dos de di chas ac ti vi da des has ta por las can ti da des si guien tes:
• Tra tán do se de per so nas mo ra les de di ca das ex clu si va men te a rea li zar di chas
ac ti vi da des has ta por un mon to en el ejer ci cio de 20 ve ces el va lor anual de la
UMA, por cada uno de sus so cios o aso cia dos, siem pre que no ex ce da en su to -
ta li dad de 200 ve ces el va lor anual de la UMA. El lí mi te de 200 ve ces el va lor
anual de la UMA no será apli ca ble a eji dos y co mu ni da des.
• En el caso de per so nas fí si cas, 40 ve ces el va lor anual de la UMA.
Se gún el ar tícu lo 74-A de la LISR, las per so nas fí si cas que ob ten gan in gre sos
por ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras, y que di chos in -
gre sos re pre sen ten cuan do me nos el 25% de sus in gre sos to ta les en el ejer ci -
cio, sin in cluir los in gre sos por las ena je na cio nes de ac ti vos fi jos o ac ti vos fi jos 
y te rre nos de su pro pie dad que hu bie sen es ta do afec tos a las ci ta das ac ti vi -
da des, y que ade más sus in gre sos to ta les en el ejer ci cio no re ba sen ocho ve -
ces el va lor anual de la UMA ($27,538.80 x 8 = $220,310) no pa ga rán el ISR
por los in gre sos pro ve nien tes de las re fe ri das ac ti vi da des has ta por un mon -
to, en el ejer ci cio, del va lor anual de la UMA ($27,539).
De acuer do con la frac ción II del ar tícu lo se gun do de las DTLISR16, lo in di ca -
do en el pá rra fo an te rior fue apli ca ble des de el 1o. de ene ro de 2014. Los
con tri bu yen tes que hu bie ran pa ga do el ISR del ejer ci cio de 2014, pu die ron
apli car di cho be ne fi cio y, en caso de ob te ner al gún sal do a fa vor, el mis mo
po drá ser com pen sa do en los tér mi nos del ar tícu lo 23 del CFF, sin que di cho
be ne fi cio de lu gar a de vo lu ción al gu na.
Cuan do los in gre sos to ta les ex ce dan al im por te de la exen ción, sólo se pa ga rá
el ISR por el ex ce den te.
b) Con for me a los ar tícu los 28, frac ción II, 74 y 103, úl ti mo pá rra fo, de la LISR,
los con tri bu yen tes de di ca dos a rea li zar las ac ti vi da des in di ca das en el in ci so
an te rior, de be rán efec tuar la de duc ción de sus gas tos e in ver sio nes en la
pro por ción que re pre sen ten los in gre sos gra va dos res pec to del to tal de los
in gre sos del ejer ci cio.
Las per so nas mo ra les de di ca das ex clu si va men te a rea li zar ac ti vi da des agrí co las,
ga na de ras, sil ví co las