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– Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 1 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA CONTABILIDAD UNIDAD I La contabilidad y el área donde se desenvuelve: o Ciencia: es el conocimiento cierto de las cosas a través de las relaciones causa – efecto y elabora sus leyes propias o Técnica: manera de hacer algo para lograr resultados concretos. o Arte: habilidad propia de una persona para hacer algo. Ubicación en el campo del conocimiento: según la doctrina anglosajona la contabilidad es una técnica porque no hay desarrollo científico pero la doctrina euro continental explica que la disciplina contable es una ciencia porque cuenta con normas y métodos de aplicación. Por lo tanto, se ubicaría en una zona intermedia entre la ciencia y la técnica. En esa zona estas dos se retroalimentan permanentemente ya que las técnicas aplicadas permiten experimentar y perfeccionar los avances científicos, haciendo que estos puedan generar futuras nuevas técnicas. Relación con otras ciencias: la contabilidad se relaciona con las siguientes ciencias: o Ciencia de la comunicación: posee una estrecha relación en esta ciencia ya que comparten el mismo proceso para la recepción y emisión de información. o Ciencia de la administración: El vínculo que poseen es que las ciencias de la Administración utilizan la información elaborada por el sistema de información contable. o La economía: la economía que estudia el comportamiento humano y su relación entre la aplicación de los medios escasos en usos alternativos. Esta definición se vincula con la de contabilidad ya que esta se encarga de la interpretación de la información con la finalidad de encauzar los medios escasos para los fines deseados. o El derecho: entre ambas existe una permanente retroalimentación e interdependencia, fundamentalmente en la rama comercial de derecho, ya que establece las bases legales como así también los límites que tiene la contabilidad. o Estadística, Matemáticas y Lógica: posee una relación unilateral en la que la contabilidad las utiliza como herramientas. Concepto de Contabilidad: Contabilidad es la disciplina que se ocupa de la clasificación, registros, presentación e interpretación de los datos relativos a los hechos económicos que influyen en el patrimonio de un ente. La contabilidad como un sistema: se lo establece como un sistema porque tiene sus entradas los cuales son los datos surgido por hechos económicos, también denominada información contable procesable. Se sigue un proceso contable para así obtener de salida la información contable útil para la toma de decisiones y el control de gestión. También llamada información contable procesada. Sistema de información Contable: o Concepto, Estructura y Objetivo: Es el conjunto coordinado de bases, procedimientos y técnicas para la registración, clasificación y posterior resumen de los datos proveniente de los hechos – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 2 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA económicos sucedidos. Esto se produce con el fin de obtener información útil para la toma de decisiones y el control de gestión. o Destinatarios: La información contable va procesada a las siguientes personas y de acuerdo con ellas será la cantidad y calidad de esta: Usuarios Internos: Administradores: para la toma de decisiones. Propietarios: para saber el estado de su negocio. Usuarios Externos: Bancos: para evaluar un posible crédito. El Estado (organismos de recaudación): para el control de los impuestos. Proveedores: para evaluar las operaciones a créditos. Acreedores: para evaluar posibles refinanciaciones. Inversionistas: para saber si es positiva o negativa la inversión. Demás Terceros. UNIDAD II Ente: se entiende como todo lo que es, existe o puede tener existencia. Ente Económico: es toda “persona” individual o colectiva (sociedades) que persiguen un fin de lucro, siendo su objetivo el de incrementar sus riquezas. Clases de Entes Económicos: se clasifican en dos tipos: o Persona Humana: El ser individual que persigue un fin de lucro. o Persona Jurídica: Es una figura independiente surgida de la agrupación de personas humanas con el objetivo de incrementar sus riquezas por medio de una actividad. También se los denomina Sociedades. Empresas y su objetivo: Son personas jurídicas, denominadas según la ley como sociedades comerciales, que tienen de objetivo incrementar sus riquezas por medio de un objeto (actividad). Hechos Económicos: Es todo evento capaz de incidir en el patrimonio del ente logrando que se genere una registración. Por ejemplo, un incendio en el depósito de una empresa. Actos Económicos: Es un hecho económico, pero con la particularidad de ser realizado con la intención de producir una variación o modificación del patrimonio del ente. Por ejemplo, la venta de autos en una concesionaria. Objeto de la empresa: se le denomina objeto de la empresa a la actividad principal que se realiza. Por ejemplo, el objeto de un supermercado es la compra y venta de mercaderías. Secuencia operativa aislada: o Comprar: Es la adquisición de bienes o materia prima (si es una industria). o Gastar: Es el uso de servicios ligado a la actividad principal de la empresa. o Pagar: erogación de dinero para gastar el uso de los servicios. o Transformar (si es una industria): es la fabricación de bienes utilizando el insumo o materia prima. – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 3 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA o Venta (o comercializar): es la comercialización de los productos fabricados (industrias) o bienes de reventa. o Cobrar: es la cancelación del producto o bien comercializado, a través de un ingreso de fondos. Pudo haberse efectuado como venta de contado o como venta a crédito. Comercio (Concepto y Clasif.): es una actividad económica desarrollada generalmente en operaciones de intercambio de bienes y servicios con el propósito de obtener una ganancia. Se pueden clasificar en: o Según el lugar en donde se realiza: Interno: Cuando se realiza dentro de las fronteras de un país. Externo: o comercio exterior, se realiza entre comerciantes de distintos países. Estos pueden ser: De Importación: cuando se introduce al país mercaderías provenientes del extranjero. De Exportación: cuando se envían productos elaborados de un país al extranjero Transitorios: Cuando los productos pedidos por un país tienen que pasar por otro país para ser llevado. o Según el medio o vía de transporte utilizado: Terrestre: que pueden ser. Viales: las carreteras. Ferrocarril: el uso de trenes. Tracción Animal: el uso de animales de carga. Por Agua: que pueden ser. Fluviales: a través de ríos y canales de navegación. Marítimo: a través de los mares y océanos. Lacustres: a través de los lagos. Aéreo: por medio de aeronaves. o Según el interés de las personas que ejercen el comercio: Por Cuenta Propia: se lo efectúa a nombre, beneficio y riesgo propio. Por Cuenta de Terceros: se efectúa a riesgo propio pero el beneficio es compartido con el tercero. En Participación: cuando goza de participación en el capital, lo que da derecho de a compartir las ganancias y/o soportar las perdidas. o Según el volumen de las transacciones: Al por Mayor: grandes cantidades, generalmente fabricantes a comerciantes. Al por Menor: pequeñas cantidades, generalmente de minoristas al público. Sujetos Activos Obligatorios (Personas Humanas y Jurídicas) e Inscripción: En el artículo 320 del código civil y comercial están obligadas a llevar contabilidad todas las personas jurídicas privadas y quienes realizan una actividad económica organizada o son titulares de una empresa o establecimiento comercial, industrial, agropecuario o de servicios. Estos sujetos tienen que inscribirse en el registro público.– Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 4 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Sujetos Activos Voluntarios e Inscripción: Cualquier otra persona puede llevar contabilidad si solicita su inscripción y la habilitación de sus registros o la rubricación de los libros. De igual forma debe inscribirse en el registro público. Sociedades, Concepto Legal: Tal como especifica la ley 19.550, denominada ley general de sociedades, en el artículo primero: habrá sociedad si una o más personas en forma organizada, conforme a uno de los tipos previstos en esta ley, se obligan a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambios de bienes o servicios, participando de las ganancias y soportando las perdidas. Características más relevantes: o Existencia de participantes: una o más personas. o Organización y tipicidad: adoptar una de las figuras establecidas por la ley de sociedades. o Formación de un fondo común: un capital mediante aportes. o Objeto: la producción o intercambios de bienes o servicios. o Participación: en las ganancias y soportando las perdidas. Distintos tipos de sociedades: Glosario: o Contrato Social: es un acuerdo firmado por los socios que formaran parte de la nueva sociedad. En el contrato social quedan establecidas, entre otras cosas, los aportes a realizar por cada Tipo Capital Social (representado por) Clases de Socios (responsabilidad) Sociedad Colectiva Partes Socios Colectivos: responsabilidad ilimitada, solidaria y subsidiaria. Sociedad en Comandita Simple Partes Socio Comanditado: responsabilidad ilimitada, solidaria y subsidiaria. Socio Comanditario: responsabilidad limitada. Sociedad de Capital e Industria Partes Socio Capitalista: responsabilidad ilimitada, solidaria y subsidiaria. Socio Industrial: responde hasta las ganancias no percibidas. Sociedad Responsabilidad Limitada Cuotas Sociales Responsabilidad Limitada. Sociedad Anónima (S.A.) Acciones Responsabilidad Limitada Sociedad Anónima Unipersonal (S.A.U.) Acciones Responsabilidad Limitada Sociedad Anónima con Participación Estatal Mayoritaria Acciones Responsabilidad Limitada Sociedad en Comandita por Acciones Acciones y Partes Socio Comanditado: responsabilidad ilimitada, solidaria y subsidiaria. Socio Comanditario: responsabilidad limitada. – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 5 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA socio, la actividad que desarrollara la empresa y el tipo social elegido. o Socio: persona que es miembro de una Sociedad en virtud de haber aportado capital a la misma. o Accionistas: se denominan de esta especial manera a los socios de las sociedades de capital. o Aportes: es la entrega que realiza un socio en dinero, derechos o bienes para formar una nueva sociedad, estos aportes pasan a ser propiedad de la misma. o Capital: en contabilidad representa al conjunto de dinero, bienes y derechos que son aportados por los socios a una sociedad para el desarrollo de su actividad. o Acciones: son las partes iguales en la que se divide el capital en las sociedades de capital. o Reunión de socios: es la reunión de socios, como su nombre específica, en las sociedades que no son de capital, con el fin de tratar y resolver sobre temas propios de la sociedad. o Asamblea: se denomina así específicamente a la reunión de socios de las sociedades de capital, con el fin de tratar y resolver sobre temas propios de la sociedad. o Directorio: órgano perteneciente a las sociedades anónimas, que puede estar constituido por socios o terceros, tiene la función de administrar y dirigir a la sociedad. o Síndico: es el que ejerce el rol de controlar el funcionamiento de una sociedad con el fin de proteger los intereses de los socios. Controla las actividades del directorio, verifica los estados contables, eleva informe a los accionistas, entre otras funciones. Es elegido por la asamblea de accionistas. o Consejo de vigilancia: es un órgano de control elegido por la asamblea de accionistas que se compone por más de un miembro en número impar. No es obligatorio que exista, y para existir debe estar previsto en los estatutos sociales. Sus funciones son similares a las de un síndico. o Dividendos: es la utilidad o ganancia dividida a cada acción en una sociedad de acciones. UNIDAD III Recursos: son los medios o elementos necesarios que le permiten al ente cumplir con su objetivo a través del desarrollo de su actividad. Sus características son: de libre utilización, útiles, factibles, fungibles (permutación), escasos y mensurables (valoración). Clasificación de recursos: o Según su característica física: Materiales (objetos físicos): rodados, materia prima. Inmateriales (valor): billetes, tarjetas, marcas. o Según su permanencia dentro del ente: Rápida Movilidad: lo que transita a corto plazo. Lenta Movilidad: lo que transita a largo plazo. o Según su propiedad: Recursos propios: propiedad del ente, libre utilización y libre disponibilidad. – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 6 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Recursos ajenos: propiedad de terceros, usa, pero no dispone. Fuentes de los recursos: son los elementos que le permiten al ente proveerse de los recursos necesarios para cumplir su objetivo. Clasificación de fuentes de recursos: o Según su origen: Propias o permanentes: Aportes. Reinversión de utilidades: ganancias no retiradas para mejorar la performance de una empresa. De 3° o transitorias: Prestación: prestamos de uso libre. Contraprestación: prestamos con destino fijo. Componentes de la igualdad contable: Recursos = Fuentes Recursos = Fuentes de 3° + Fuentes Propias Recursos = Derechos de 3° + Derechos Propios Derechos (de cobro) de 3°: el ente los cancela en tiempo y forma predeterminada (pago obligatorio). Derechos propios: representan un título cancelable por un monto incierto (no se sabe la cantidad), indefinido (no se sabe cuándo) y residual (es lo que quedo después de cancelar las deudas). Inversión = Financiación Inversión: es la combinación de recursos propios para lograr una maximización de las utilidades con dicha inversión. Financiación: es la combinación tanto de fuentes propias como de terceros que permiten maximizar la economicidad de los costos financieros (reducción de costos). Los hechos económicos y el ciclo operativo normal: o Comprar. o Gastar. o Pagar. o Transformar (en caso de industrias). o Comercializar. o Cobrar. Empresa en marcha: cuando la empresa está en marcha los hechos económicos que componen al ciclo operativo normal surgen en grandes cantidades, se superponen o entremezclan, dejando de ser un ciclo. También el primer ejercicio de la empresa será irregular porque no va a poseer los 12 meses ya que le faltara o sobrara, siendo los demás ejercicios que le siguen regulares por cumplir el lapso de 12 meses hasta llegar al ejercicio final que posiblemente puede llegar a ser irregular por decisiones de los socios. Ejercicio económico: Se llama ejercicio económico al período de tiempo por el cual se exponen la información en los Estados Contables. Tanto la duración de este período como las fechas en que se inicia y se cierra, estará determinado por el contrato social. 0 2 1 3 4 – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 7 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Periodo de tiempo: intervalo entre dos instantes de tiempo. Instante de tiempo: es una fecha fija determinada por el contrato social. Recursos = Fuentes de 3° + Fuentes Propias Activos = Pasivo + Patrimonio Neto Activo: representa bienes y derechos de propiedad del ente y partidas imputables contra ingresos (pagos por adelantados, créditos) atribuibles a periodos futuros. Naturaleza del Activo:un ente tiene un activo cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien. Componentes del Activo (orden decreciente de liquidez): o Dinero. o Inversiones. o Créditos por ventas. o Otros créditos. Clasificación de Activos: o En función de su naturaleza intrínseca: Activos Materiales: existencia física y corpórea Activos Inmateriales: refleja derechos de cobro o uso de una marca. o Según su permanencia en el ente: Rápida Movilidad: bienes de cambio. Lenta Movilidad: mayormente bienes de uso. o Según su punto de vista financiero: Financieros: dinero, fluidez de dinero, algunos bienes de cambio. No financieros: bienes de uso. o Desde su conversión en efectivo: Activo Corriente: cuando se transforme en efectivo dentro de los 12 meses contado a partir de la fecha del cierre de los estados contables. Activo NO Corriente: cuando se transforme en dinero efectivo después de los 12 meses a partir de la fecha del cierre de los estados contables. Pasivo: representa derechos de cobro de terceros sobre los recursos del ente, conjunto de deudas y/o compromisos hacia 3°, cuantificables en unidad de medida, obligaciones concretas, determinadas y determinables e importes estimados para hacer frente a contingencias. Naturaleza del pasivo: un ente tiene un pasivo cuando debido a un hecho ya ocurrido, está obligado a entregar activos, prestar servicios o es muy probable que ello ocurra. Componentes del Pasivo (orden decreciente de exigibilidad): o Deudas Comerciales. o Prestamos. o Remuneraciones y Cargas Sociales. o Cagas Fiscales. – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 8 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA o Otras Deudas. Clasificación del Pasivo: o Según su grado de exigibilidad: Ciertas y Exigibles: todos los componentes menos las previsiones. Contingentes: Previsiones o Según su permanencia en el ente: Pasivo Corriente: cuando sea exigible dentro de los 12 meses a partir de la fecha de cierre. Pasivo NO Corriente: cuando se torna exigible después de los 12 meses contado a partir de la fecha de cierre. Patrimonio Neto y naturaleza: representa un título cancelable por un monto incierto, indefinido y residual. Componentes del Patrimonio Neto: o Elementos de Capital y asimilables: Aportes Capitalizados: capital aportado por los propietarios. Aportes no Capitalizados: aportes hechos, pero no se inscribieron (en trámite legal). Ganancias Capitalizadas: resultado positivo que decidieron dejar en la empresa para que siga creciendo. o Elementos de Resultados y Asimilables: Ganancias Capitalizadas. Resultados asignados: reservas, resultado con destino específico. Resultados no asignados (positivo o negativo): pueden ser del ejercicio actual o anteriores. Variaciones Patrimoniales: A – P = PN o V.P. Permutativas: modifican la composición cualitativa del Patrimonio Neto. V.P. Perm. Sectorial del Activo: A↑↓ - P = PN cambia recurso por otro. V.P. Perm. Sectorial del Pasivo: A - P↑↓ = PN cambia la composición de las deudas. V.P. Perm. Sectorial del Pat. Neto: A – P = PN↑↓ ganancias a reservas, por ejemplo. V.P. Perm. Intersectorial: A↑ + P↑ = PN se obtiene un activo bajo crédito, generando un derecho de terceros. A↓ + P↓ = PN se cancela una deuda erogando un activo. o V.P. Modificativas Simples: modifican la composición cuantitativa del Patrimonio Neto. Experimenta cambios en el patrimonio neto. Positivas: A↑ - P = PN↑ siendo las donaciones obtenidas. A - P↓ = PN↑ siendo los descuentos obtenidos. Negativas: A↓ - P = PN↓ siendo las bonificaciones a los clientes. A - P↑ = PN↓ siendo los intereses moratorios. – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 9 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA o V.P. Modificativas Mixtas: modifican la composición cuantitativa y cualitativa del Patrimonio Neto. Se modifican los recursos y se obtienen ganancias. Positivas: A↑ > A↓ - P = PN↑ siendo la compra y venta de bienes. A↑ > P↑ = PN↑ siendo los descuentos o bonificaciones obtenidas. A - P↑ < P↓ = PN↑ siendo la cancelación de una deuda con otra deuda, pero de menor costo. A↓ < P↓ = PN↑ siendo los pagos anticipados. Negativas: A↑ < A↓ - P = PN↓ siendo la liquidación de bienes. A↑ < P↑ = PN↓ siendo los intereses por financiación. A - P↑ > P↓ = PN↓ siendo intereses por pagos atrasados. A↓ > P↓ = PN↓ siendo los pagos vencidos. Resultados Netos: Ingresos – Egresos del ejercicio actual excluyendo aportes y retiros de propietarios. o Positivo: Ingresos > Egresos o Negativo: Ingresos < Egresos Resultados Netos Acumulados: Ingresos – Egresos de distintos ejercicios anteriores excluyendo aportes y retiro de propietarios. o Positivo: Res. Neto + Res. Neto Acum. > Res. Neto – Res. Neto Acum. o Negativo: Res. Neto + Res. Neto Acum. < Res. Neto – Res. Neto Acum. UNIDAD IV Método de diferencias Patrimoniales: Permite conocer la variación patrimonial en un momento de tiempo, a través de la comparación de dos instantes de tiempo. Los pasos son: o 1° paso: determinar el patrimonio neto del instante 0 separando los activos y pasivos por conceptos homogéneos. Luego se los clasifica en: Activos y Pasivos Recontables: aquellos que ya tienen un valor propio y solo se los tiene que recontar. Activos y Pasivos Recontables y Mensurables: aquellos que no tienen un valor propio y se le asigna uno. o 2° paso: después de un determinado periodo en el instante 1 se hace lo mismo que en el primer paso. o 3° paso: se compara los patrimonios de los dos instantes y se obtiene el resultado por diferencia. o Defectos: Representa un valor único. Es una variación nominal. No existe registración. Método de la partida doble: inventado en el renacimiento y popularizado por el fraile Luca Paciolo cumple con las siguientes premisas: – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 10 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA o Las operaciones económicas financieras permutativas, modificativas y mixtas, incluyendo aportes y retiros, deben ser registradas íntegramente. o La igualdad contable debe mantenerse en equilibrio en todo momento. o En cada operación económica financiera registrada se deben producir por lo menos dos variaciones posibles. Estas variaciones se lo dividen en dos columnas, él debe y el haber, siendo los que están en el primer miembro de la ecuación contable dinámica perteneciente al debe y los que están en el segundo miembro de la misma ecuación va al haber. Principios de la partida doble: o No hay deudor sin acreedor y no hay acreedor sin deudor. o En toda registración debe existir por lo menos una partida en él debe y otra en el haber, siendo el total del debe igual al total del haber. o Todo lo que ingresa por una cuenta debe salir por la misma. o Los aumentos del activo se debitan y sus disminuciones se acreditan. o Los aumentos del pasivo y patrimonio neto se acreditan y sus disminuciones se debitan. o Las pérdidas se debitan y las ganancias se acreditan. Igualdad Contable Dinámica: A = P + PN (A0 + A↑ - A↓) = (P0 + P↑ - P↓) + (PN0 + PN↑ - PN↓) (A0 + A↑ - A↓) = (P0 + P↑ - P↓) + (PN0 + ING + AP – EG - RET) A0 + A↑ + P↓ + PN↓ = P0 + P↑ + PN0 + PN↑ + A↓ Lo que está en la izquierda de la igualdad va en él DEBE. Lo que está en la derecha de la igualdad va en el HABER. UNIDAD V Las distintas etapas del Proceso Contable: acciones y herramientas de cada una: o Primera Etapa: Captación de datos: Acciones: captar los datos brutos (o información contable procesada) a través de formularios que, cuando se vuelca los datos, se vuelven comprobantes. Herramientas: se las denominas soportes de entrada de la información y son los comprobantes. o Segunda Etapa: El proceso contable propiamente dicho: Acciones: se desarrolla en cuatros funciones: Respecto de la información contable procesable: o Clasificación de los datos: a los datos se los clasifica según su homogeneidad haciendo uso del plan de cuentas. o Calculo: a los datos previamente clasificados se los suma para sintetizarlos. o Registración: en las cuentas y libros. Respecto de la información contable procesada: o Almacenamiento: en los libros. – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 11 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Herramientas: las herramientas utilizadas se los denomina soportes de almacenamiento de la información, destacando a las cuentas y los registros. o Tercera Etapa: Salida de información procesada: Acciones: se re realiza tres acciones: Preparación y ordenamiento de la información contable procesada. Controles, revisión y ajustes que aseguren la calidad de la información contable procesada a comunicar. Exteriorización de la información contable procesada tanto a los usuarios internos como externos. Herramientas: se las denomina soportes de salida de información que, para las dos primeras funciones, son los prebalances, para la última función, los registros y estados contables. Comprobantes, concepto: son constancias escritas en las que se pone de manifiesto las relaciones comerciales que existe entre las partes intervinientes y los derechos y obligaciones que emergen de ellas. Comprobantes, Clasificación: o Comprobantes propios: confeccionados por la organización en formularios propios. Pueden ser: Internos: para informar dentro de la organización. Externos: que trasciende de su ámbito y sirve para informar tanto dentro de la organización como hacia los terceros. o Comprobantes de terceros: confeccionado por terceros, pero referidos a hechos económicos que vinculan a ambos, terceros y organización. Todos estos comprobantes tienen una subclasificación que es: o Completos: son aquellos que no requieren ningún tipo de tarea adicional sobre los mismos. o Incompletos o a completar: se requiere completar dentro de la organización o por el tercero que sea receptor. Función Contable del Comprobante: comunican información contable procesable de manera uniforme y estandarizada al proceso contable. Función Legal: como menciona Ostengo en su libro, en los artículos 43, 44 y 68 del antiguo Código de Comercio, explica que la función legal de los comprobantes es de ejercer control y verificación en el proceso contable. Archivo: es el lugar en donde se guardan los comprobantes, para instrumentar un sistema de archivo se debe tener presente las siguientes pautas: o Que comprobantes deben archivarse: aquellos que sirven como registración cuantificable registrables y los no registrados. o Durante cuanto tiempo deben ser archivado: Aquellos documentos que representan títulos de propiedad, facturas y recibos de activos físicos y/o inversiones temporarias deben ser guardado por tiempo indefinido. – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 12 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA El resto de documento según el artículo 67 del viejo Código de Comercio se deben guardar diez años contados de la fecha de cierre de ejercicio. o Como deben ser acomodados los comprobantes: pueden ser dos tipos de criterio. Subjetivo: agrupar en función al sujeto interviniente en las operaciones, sin importas que tipo de documento se trate. Objetivo: consiste en agrupar en función del objeto, hecho económico o tipo de operación que se trate. o Analizar el espacio disponible y los medios técnicas para archivar: Archivos Directos: son aquellos que almacenan al comprobante físicamente. Archivos Indirectos: son aquellos que no conservan al comprobante, pero tienen la información almacenada electrónicamente. Documentos Comerciales: o Nota de Pedido: Concepto: comprobante emitido por el comprador que tiene como finalidad pedir por escrito materiales bajo ciertas condiciones de entrega y de pago. Requisitos: datos del comprador y vendedor, condición frente al IVA de los dos, numero de comprobante pre-impreso, datos relacionados con las compras, condiciones de la compra, firma y sello del comprador y datos de la impresa gráfica. Utilización: generalmente se hace por triplicado donde: El original se lo queda el vendedor. El duplicado se lo queda el deposito del vendedor para control. El triplicado queda en el comprador para control. o Nota de Venta: Concepto: comprobante emitido por el vendedor con el objeto de concretar el compromiso entre el comprador y el vendedor, como así informar de sus entregas Requisitos: datos del vendedor y comprador, condición frente al IVA de los dos, numero de comprobante pre-impreso, datos relacionados con la operación, condiciones de la compra y observaciones (desc.), firma y sello del vendedor y datos de la impresa gráfica. Utilización: se confecciona por duplicado donde: El original va a parar al comprador. El duplicado es para el vendedor y sirve de base para la confección del remito y/o factura de venta. – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 13 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA o Facturas: Concepto: Es el comprobante que determina el monto de la venta y es confeccionada por el vendedor de acuerdo con pautas pactadas o establecidas, según la condición frente al IVA quien posee el que emite y recibe, puede poseer distintas letras: Factura A/A con leyenda M: emite un Responsable Inscripto y recibe otro R.I. el IVA se discrimina. Factura B: emite un R.I. y lo puede recibir monotributistas, exentos o consumidores finales. El IVA no se discrimina, pero los precios unitarios lo contienen. Factura C: emite un Monotributista y lo recibe un R.I, monotributista, exento o consumidor final. No contiene IVA. Factura E: son facturas emitidas a importadores del exterior y posee dos variantes. o Puede actuar como una Factura A/B si emite un Responsable Inscripto o Puede actuar como una Factura C si emite un monotributista. Factura Electrónica: son aquellas que se entregan virtualmente al receptor. Para hacer de su utilización, el que emite debe poseer una clave de autorización electrónica (CAE) que se solicita en la AFIP. Requisitos: Tipo de Factura (letra) datos del vendedor y comprador, condición frente al IVA de los dos, numero de comprobante pre-impreso, datos relacionados con la operación, condiciones de la compra y observaciones (desc.), datos de la impresa gráfica. Utilización: se confecciona por triplicado o duplicado donde: El original queda en mano del comprador, en caso de ser factura A también el triplicado. El duplicado queda en poder del vendedor. o Nota de Debito: Concepto: comprobante emitido por el vendedor que tiene de finalidad añadir cargos a una venta realizada con anterioridad por motivos afines a ella tales como gastos realizados por el vendedor y que debe soportar el comprador, intereses, error de facturación, etc. Requisitos: son idénticos a los mencionados en la factura. Utilización: se confecciona por triplicado o duplicado donde: El original queda en mano del comprador, en caso de ser tipo A también el triplicado. El duplicado queda en poder del vendedor. o Nota de Crédito: – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 14 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Concepto: comprobante emitido por el vendedor que tiene de finalidad descargar de la cuenta corriente del comprador por distintos motivos accesorios y complementarios de la factura. Requisitos: son idénticos a los mencionados en la factura. Utilización: se confecciona por triplicado o duplicado donde: El original queda en mano del comprador, en caso de ser tipo A también el triplicado. El duplicado queda en poder del vendedor. o Recibo: Concepto: comprobante emitido por el vendedor que deja en constancia de que recibió una suma de dinero u otro valor por el saldo de una deuda u otros conceptos Requisitos: datos del vendedor y comprador, condición frente al IVA de los dos, numero de comprobante pre-impreso, detalle de la suma recibida en letras y el concepto al cual se debe imputar el pago, indicación de lo recibido (dinero, cheque, etc.), firma y sello de quien emite el recibo, detalles de la empresa gráfica. Utilización: se confecciona por duplicado donde: El original queda en mano del comprador, El duplicado queda en poder del vendedor. o Resumen de Cuentas: Concepto: corresponde a la etapa de liquidación y es el ajuste de cuenta que puede tener un comerciante con su cliente. En él se detalla los débitos y créditos que se originaron durante un periodo determinado y de la confrontación de ambos surgen el saldo que posee el cliente, que puede ser deudor, acreedor o saldada. Requisitos: Datos del comerciante y cliente Fecha por consignar y detalles de los débitos, créditos y saldos. Datos de la empresa gráfica. Utilización: se confecciona por duplicado donde: El original queda en propiedad del cliente. El duplicado queda en manos del comerciante. o Nota de crédito bancaria: Conceptos: son documentos que se utilizan para la realización de depósitos en bancos. Requisitos: Nombre del banco y del depositante. Denominación y numero de la cuenta del depositante. Suma depositada y su descripción. Lugar y Fecha del depósito. Firma del depositante. – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 15 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Firma del cajero y sello del banco indicando la fecha y el numero de la recaudadora. Utilización: normalmente se extiende por duplicado, pero también se hace uso de más copias y estas: El original se lo queda el banco. El duplicado y triplicado (si hay) para el depositante. Tipos: existen dos tipos de notas: Depósitos en efectivo y cheques del mismo banco. Cheques de otros bancos. Formas de depósitos: Según la naturaleza de la cuenta: o Cuenta Corriente. o Plazo Fijo. o Caja de Ahorro. Según el valor que se depositan: o Dinero en efectivo. o Cheques del mismo banco. o Cheques de otros bancos y misma plaza. o Cheques de otras plazas o Documentos al cobro. Según los titulares de la cuenta: o A la orden individual. o A la orden conjunta. o A la orden reciproca o indistinta. o A nombre de una persona y a la orden de otra. o Cheque: Concepto: según la ley de cheques es una orden de pago pura y simple donde el librador tiene fondos depositados en una cuenta corriente bancaria o autorización para girar en descubierto (prestamos) Partes Intervinientes: Librador o Girador: es quien emite el cheque y ordena el pago. Librado o Girado: es el banco al que se le ordena el pago. Tenedor, Tomador o Beneficiario: persona que posee el cheque. Endoso: es el acto por el cual se transmite los derechos de un título de crédito a través de la firma del beneficiario a un tercero. Tipos de endoso: o Blanco: el beneficiario solo lo firma y fecha. o Completo: el beneficiario lo firma, consigna el nombre de a quien lo transmite y lo fecha. – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 16 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Tipos de cheques y diferencias: Formas de emisión al cheque: Al portador: se abona a la persona que lo presente para su cobro, se puede endosar. Nominativo: se abona a la persona indicada con o sin clausula a la orden, se puede endosar. Nominativo no a la orden: se abona solo a la persona indicada en el cheque, no se puede endosar. Variedades de cheques: Cheque cruzado: debe depositarse en una cuenta para que el banco lo pague. Pueden ser: o General: se puede depositar en cualquier banco. o Especial: se especifica en que banco se debe depositar. Ch. para acreditar en cuenta: debe ser depositado en la cuenta indicada en el cuerpo del cheque, posee la leyenda “para abono en cuenta” o “para consignar en cuenta” Cheque certificado: se presenta al banco para que certifique que hay fondos. Cheque imputado: sirve para pagar algún servicio o impuesto. Cheque no negociable: quien lo recibe no tiene más derechos que el que lo entrego. o Pagare: Concepto: es una promesa de pago escrito por la cual una persona se obliga a pagar a otra una suma fija en dinero, en un plazo establecido o una fecha cierta, y en un domicilio determinado, estipulado en el documento. Este documento no tiene límites de endoso. Partes Intervinientes: Librador o pagador: emite el pagare y lo firma. Beneficiario: aquel a cuyo favor o a su orden se realizará el pago. Tenedor o portador: poseedor del documento a su vencimiento, puede ser el beneficiario o endosatario. Formas de Emisión: Dia fijo: establece una fecha fija. Días de la fecha: establece un periodo de tiempo. A la vista: cualquier momento que el tenedor quiera cobrar. A determinado tiempo a la vista: cuando se presenta luego de un periodo de tiempo. – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 17 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Protesto: Acto por el cual el tenedor de un pagare deja constancia de una falta de pago y se inicia el proceso judicial. UNIDAD VI: La Cuenta: Es el soporte de almacenamiento de información que agrupa conceptos de la misma naturaleza bajo un nombre o denominación común. Sus características principales es que es un elemento básico de registración y su nombre debe ser representativo de los conceptos que abarca. Datos de la Cuenta: las operaciones económicas – financieras se traducen en datos que se vuelcan de forma homogeneizada, uniforme y sistematizada en una o varias cuentas. Estas se pueden clasificar en: o Datos Cualitativos: que se divide en: Subjetivos: son los referidos a los datos de las personas que interactúan con la organización y reflejan las relaciones que se da con esa interacción. Objetivos: son los bienes tangibles o intangibles, objeto o cosas, derecho u obligaciones, etc. vinculados con la operación económica – financiera que se está realizando. o Datos Cuantitativos: es el valor numérico que se le da a la operación económica – financiera realizada Elementos de la cuenta: o Título de la cuenta: debe ser claro, preciso, uniforme y racional. o Datos cualitativos: deben poseer los siguientes datos. Fecha de la transacción (dato objetivo). Comprobante y numero (dato objetivo). Materia registrable (compra, venta, pago, cobro. Dato obj.). Sujetos Intervinientes (dato subjetivo). o Datos cuantitativos: comprenden anotación de: Debito. Créditos. Saldo: obtenido por la diferencia entre deber y haber. Pueden ser: Deudor: Debito > Créditos. Acreedor: Debito < Créditos. Saldada: Debito = Créditos. o Diseño Gráfico: Unilateral. Bilateral. TITULO DE LA CUENTA DATOS CUALITATIVOS DATOS CUANTITATIVOS – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 18 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Trilateral. Poli lateral – Cuadrilateral. Clasificación de las cuentas: 1. Según su naturaleza: Elementales: Patrimoniales: o Activo. o Pasivo. o Patrimonio Neto. o Regularizadoras: Activo. Pasivo. Diferenciales (de Resultados): o Ingresos. o Egresos. No elementales: Informativas: o Cuentas Orden. Movimiento: o Cuentas Puente: Compras al contado. Ventas al contado. 2. Según su saldo: Cuentas Residuales: Cuentas Elementales Patrimoniales. Cuentas Acumulativas: Algunas Cuentas Elementales Patrimoniales. Cuentas Elementales Diferenciales. 3. Segúnsu ámbito: De información sintética. DEBE HABER TITULO DE LA CUENTA DATOS CUALITATIVOS DATOS CUANTITATIVOS HABER SALDODEBE TITULO DE LA CUENTA DATOS CUALITATIVOS DATOS CUANTITATIVOS DEBE HABER SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR TITULO DE LA CUENTA DATOS CUALITATIVOS DATOS CUANTITATIVOS – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 19 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Cuentas de 1° Grado: Elementos (Activos, Pasivos, Patrimonio Neto). Cuentas de 2° Grado: Rubros (Caja y Banco, Prestamos, Créditos por Ventas, etc.). Cuentas de 3° Grado: Cuentas Colectivas (caja, deudores). Cuentas de 4° Grado: Cuentas Individuales (Cuentas de cada Clientes) A información Analítica. Plan de cuentas: Es un ordenamiento metodológico de todas las cuentas de las que se sirve el sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines (brindar información contable útil) Requisitos del Plan de Cuentas: 1. Completo: que contenga todas las cuentas necesarias para reflejar todos los posibles hechos económicos a producirse 2. Global. 3. Flexible: debe prever la posible incorporación de cuentas en todo momento, en función de las necesidades que se sucedan desde su confección 4. Ordenado: que contemple un criterio racional planificado. 5. Claro: que su terminología sea comprensible para cualquier persona interesada en el funcionamiento del sistema de información contable del ente. Finalidad del Plan de Cuentas: 1. Organiza al sistema contable. 2. Permite uniformizar la información contable. 3. Facilita el análisis y comparación dentro y fuera del ente. 4. Permite al Estado realizar comparaciones y controles. Elaboración del Plan de cuentas: 1. Se debe tener en cuenta: Actividad del ente. Tamaño del ente. Ubicación y distribución geográfica. Normas técnicas y legales: Ley general de sociedades. Resoluciones técnicas de la FACPCE. 2. Primer Paso: ordenar los elementos de la igualdad contable. 1 – Activo 2 – Pasivo 3 – Patrimonio Neto 4 – Ingresos 5 – Egresos 6 – Movimiento 7 – Orden 3. Segundo Paso: Ordenar a los elementos en base al criterio legal. 1.1 – Activo Corriente 1.2 – Activo no Corriente 4. Tercer Paso: determinar los rubros que integran cada elemento. 1 – Activo – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 20 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA 1.1 – Activo Corriente o 1.1.1 – Caja y Bancos 5. Cuarto Paso: determinar las cuentas colectivas que integran cada rubro. 1 – Activo 1.1 – Activo Corriente o 1.1.1 – Caja y Bancos 1.1.1.1 – Caja 1.1.1.2 – Banco 6. Quinto Paso: determinar las cuentas individuales que integran cada cuenta colectiva. 1 – Activo 1.1 – Activo Corriente o 1.1.1 – Caja y Bancos 1.1.1.1 – Caja 1.1.1.2 – Banco 1.1.1.2.1 – Banco Macro 1.1.1.2.2 – Banco Galicia Codificación: Significa reemplazar la denominación de cada cuenta por símbolos que faciliten su identificación. Los tipos de códigos que se pueden utilizar son: 1. Alfabético: consiste en asignar una letra del abecedario a cada cuenta del plan. Este sistema posee un límite por la existencia de las letras, no es flexible y tampoco nemotécnico. 2. Numérico Correlativo: consiste en asignarle un numero natural correlativo a cada cuenta ordenada siguiendo algún método. Este sistema no posee flexibilidad. 3. Numérico Decimal: consiste en la asignación de dígitos de acuerdo con el grado de la cuenta (si es un elemento, rubro, colectiva o individual). Este sistema es el más perfeccionado y es el que cumple con las características del plan de cuentas. 4. Alfanumérico: consiste en lo mismo que el sistema numérico decimal solo que a los elementos se le asigna una letra. Manuales de cuentas: es un instrumento que explica de manera detallada el tipo de cuenta, su concepto, significado, sus débitos, sus créditos y que representa su saldo. Finalidad del Manual de Cuentas: Permite explicar de manera detallada el uso que se le da a cada una de las cuentas de las que se vale el sistema contable. Elaboración del Manual de Cuentas: Para elaborarlo a cada cuenta se la analiza siguiendo los pasos del análisis de cuenta (tipo de cuenta, concepto que abarca, porque se debita, porque se acredita, que representa el saldo). Es recomendable elaborarlo siguiendo el mismo orden en el que figura en el plan de cuentas, de modo tal que resulte más fácil la localización de cada cuenta. Análisis de Cuenta: se siguen los siguientes pasos (usando de ejemplo la cuenta Caja): 1. Tipo de Cuenta: Es una cuenta Patrimonial, del Activo y del Rubro Caja y Bancos. – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 21 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA 2. Concepto que Abarca: Representa el dinero efectivo, los cheques recibidos o valores corrientes en cartera. 3. Se debita: por los ingresos de dinero en efectivo correspondiente a cobranzas, extracción de cuenta bancaria, vencimiento del plazo fijo o ingreso de cheques comunes. 4. Se acredita: por la erogación de dinero en efectivo en concepto de pagos o depósito bancario. 5. Saldo: posee un saldo deudor que representa la cantidad cuantitativa de dinero en efectivo o cheque que se dispone a mano. UNIDAD VII Momento o periodo determinado: es un fragmento de tiempo de la vida total del negocio que se debe adecuar al sistema de información contable para que pueda cumplir con su objetivo de brindar información útil. Resultados: o Base de Contado o Percibido: Ingreso: es el flujo positivo de fondos, independientemente si proviene de cobranzas realizadas en el ejercicio, ejercicios pasados o a realizar en ejercicios futuros. Egresos: es el flujo negativo de fondos, independientemente si corresponde a pagos de deudas, gastos o costos incurridos en el ejercicio, ejercicios pasados o a incurrir en ejercicios futuros. Resultados: el resultado neto del ejercicio se obtiene por diferencia entre el flujo positivo y negativo de fondos. Falencia: este sistema posee muchas falencias debido a que no registra de forma exacta la realidad y tampoco registra operaciones a plazos. Logrando que la información procesada no sea de una calidad aceptable. o Base Devengada: Devengar: consiste en contabilizar un hecho económico independientemente de pagado o cobrado. Ingreso: Son los ingresos realizados o ganados en el periodo independientemente si están cobrados o no. Ingresos Cobrados por Adelantados: Son aquellos cobros que se captan (aumento de activo) sin haberse producido el intercambio de bienes o prestación de servicios generando un pasivo en el rubro Anticipo de Clientes. Este pasivo representa: o Un monto adelantado a reintegrar en caso de que no se realiza la operación. o La cuantificación de la obligación por el bien a entregar o el servicio a prestar si se realiza la operación. Ingresos pendientes de cobro o a cobrar (diferidos): son aquellas operaciones en donde el comprador queda adeudando, ya sea en cuenta corriente o a través de un documento a cobrar. Esta operación se capta en el activo como un aumento y a la vez como – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 22 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA una regularizadora de la cuenta del activo ya que el instante de registración no coincide con el de devengamiento, por lo tanto, en el transcurso del tiempo se ira devengando (disminuyendo el valor de la regularizadora y aumentando el activo) hasta ser cobrado. Intereses Positivos a devengar: son los intereses obtenidos por operaciones a cuenta corriente o por deudores moratorios que en el transcurso del tiempo se van ganando hasta que se cobren. Egreso: Son los costos y/o gastos incurridos o perdidos en el periodo independientemente si están pagados o no. Egresos Pagados por adelantado: son aquellas operaciones en donde al gastose lo paga por adelantado generando un crédito (activo) que se irá disminuyendo por los gastos incurridos. Por ejemplo 3 meses de alquiler pagado que generan un crédito que se irán perdiendo de acuerdo transcurra el tiempo y se convierta en gasto. Egresos Pendientes de pago: se genera una cuenta de egreso por el gasto realizado y al no efectivizarse el pago se crea una cuenta al pasivo con el saldo a pagar. Por ejemplo, si no se paga el alquiler se generaría una cuenta en el pasivo llamado alquileres a pagar. Intereses Negativos a Devengar: son aquellos intereses incurridos por la compra en cuenta corriente o por atraso de pago que en el transcurso de tiempo se va perdiendo hasta que sea pagada. Resultados Netos: Es la correlación entre los ingresos realizados y los costos incurridos, referidos a un mismo periodo de tiempo, independientemente de que si los ingresos fueron cobrados o no y los egresos pagados o no. Correlación entre Ingresos y Egresos: Existe una correlación entre estos dos porque los egresos son los sacrificios que se debe realizar para mantener los ingresos y se puede dar: o Egresos apropiados a ingresos en función directa: por ejemplo, el costo de mercadería vendida que está relacionado directamente con las ventas. o Egresos apropiados a ingresos en función del tiempo: por ejemplo, los seguros perdidos o alquileres a pagar donde la perdida está relacionado al tiempo que fue usado. o Egresos imputados de forma inmediata en la que pueda medirse objetivamente. – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 23 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Nuevo concepto de medición de resultados: este nuevo concepto de medición consta de dos partes: o Resultados Transaccionales: son los ingresos y egresos que surgen del ciclo operativo. o Resultados no transaccionales: los cuales son: Acontecimientos Internos y Externos a la organización. Circunstancias contextuales tales como desvalorizaciones, inflación, revalorizaciones, etc. Por lo tanto, este nuevo concepto aparte de medir los resultados tradicionales también hace reconocimiento al contextos y hechos internos o externos a la organización logrando brindar una información contable procesada más próxima a la realidad. UNIDAD VIII Registros Contables, Concepto: Es una herramienta que permite efectuar las anotaciones permanentes, constituyéndose así un soporte de almacenamiento ordenado (cronológico) y sistemático (estructura) de la información contable. Sus características más notorias son o Almacenan datos captados por el proceso contable. o Informan los datos captados por el proceso contable luego de clasificarlos y elaborarlos. Y los tipos de registros contables son: o Inventarios y Balances. o Diario General. o Mayor General. o Diarios Auxiliares o Subdiarios. o Mayores Auxiliares o Submayores. Clasificación de Registros Contables: se pueden clasificar de las siguientes maneras: o Según su calidad de información: Registros Heterogéneos: Diario General. Inventarios y Balances. Registros Homogéneos: Mayor General. Diarios Auxiliares. Mayores Auxiliares. o Según la cantidad de información: Registros Principales: Diario General. Mayor General. Inventarios y Balances. Registros Auxiliares: Diarios Auxiliares. Mayores Auxiliares. o Según las exigencias del código civil y comercial unificado: Registros Indispensables: Diario General. Inventarios y Balances. Subdiarios (algunos). – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 24 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Registros no Indispensables: Mayor General. Mayores Auxiliares. o Según la fuente de información: Registros de primera entrada: Subdiarios. Mayores Auxiliares. Diario General (a veces). Inventarios y balances (solo el asiento de apertura). Registros de segunda entrada: Mayor General. Inventarios y Balances. Diario General (a veces). o Según su forma o diseño: Registros Encuadernados: Inventarios y Balances. Diarios General (solo después de la registración en el procesamiento electrónico de datos). Registros de Hojas Sueltas: Mayor General. Mayores Auxiliares Libro Inventarios y Balances: o Concepto: Es un registro cronológico que contiene una descripción exacta de todo lo que posee un ente como así también las deudas que pesan sobre su patrimonio. o Característica: Registro Principal: contiene la totalidad de la información. Registro Indispensable: porque así lo exige el código civil y comercial unificado. Registro Cronológico: porque se registran sucesivamente los estados contables. Registro Heterogéneo: porque contiene el resumen de todo tipo de información elaborada. Registro de primera o segunda entrada: porque el primer asiento se registra directo en el libro y en los siguientes se elabora a partir de la captación de datos de otros registros. Registro Encuadernado a priori: porque así lo exige el código civil y comercial unificado. o Contenido: Informes de los síndicos. Dictámenes de los auditores. Plan de cuentas actualizado. Composición detallada de activos, pasivos. Estados Contables debidamente firmados. o Finalidad: su finalidad es de contener la información detallada del todo del ente. o Diseño: – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 25 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Libro Diario General: o Concepto: Es un registro cronológico de la totalidad de las operaciones que se registran en el mismo orden en que suceden, indicando los nombres de las cuentas (su contenido subjetivo u objetivo) y valorativo. o Finalidad: registrar las operaciones económicas financieras que suceden diariamente en el ente. o Características: Registro Principal: contiene la totalidad de la información que sucede diariamente. Registro Cronológico: porque se registra de acuerdo con el orden que suceden. Registro Heterogéneo: porque registra cuentas de todo tipo. Registro de primera o segunda entrada: según de donde se lo capte. Es de primera si capta de los comprobantes o de segunda si se utiliza Subdiarios. Registro Indispensable: porque así lo marca las normas contables. o Diseño: Libro Mayor General: o Concepto: es un libro que recoge todas las operaciones económicas registradas en las distintas cuentas contables de la empresa de manera cronológica. o Características: Registro Homogéneo: resume la información en cuentas análogas. – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 26 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Registro no Indispensable: las normas contables no lo exigen, pero es recomendable. Registro principal: contiene la totalidad de la información. Registro cronológico: registra según el orden que sucedió. Registro de segunda entrada: porque capta la información de otros libros y no del comprobante. o Finalidad: sirve para desagregar la información sintética que posee el libro diario general en información análoga por cada cuenta utilizada. o Diseño: a tomar en cuenta: Lo que está en el haber en el diario pasa al debe en el mayor con la leyenda “a xx”. Lo que está en él debe en el diario pasa al haber en el mayor con la leyenda “por xx” Diarios Auxiliares o Subdiarios: o Concepto: son libros que desglosan al diario general registrando operaciones repetitivas. o Características: Registro Auxiliar: contiene una parte de la información. Registro Cronológico: registra ordenado por fecha. Registro homogéneo: registra operaciones similares. Registro Indispensable o no: de acuerdo con la utilidad que le dé el ente. Registro de primera entrada: porque capta del comprobante. Encuadernado o no: cuando se lo considera parte del diario se lo encuaderna sinono. o Finalidad: Dividir el trabajo generando áreas de responsabilidad. Reduce la cantidad de pases del diario general al mayor general. Sistematiza los asientos de operaciones repetitivas. Permite la registración de una misma operación en varios registros en forma simultánea (cuentas puentes). o Diseño: – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 27 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Mayores Auxiliares o submayores. o Concepto: Son libros que desglosan las cuentas colectivas del mayor general en cuentas individuales para una mejor calidad de la información. o Finalidad: conocer como están compuestos las cuentas colectivas y los movimientos que se realizan en las cuentas individuales. o Características: Registro Homogéneo: la información que contiene es de un solo tipo, o sea por conceptos análogos. Registro Auxiliar: contiene solo una parte de la información. Registro no Indispensable: no es exigido por el código civil y comercial unificado. Registro de Primera Entrada: Se capta los datos a partir del comprobante de la operación. – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 28 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Registro no Encuadernado: Se registra en fichas. Registro Cronológico: ordena según la fecha. o Diseño: Imputación y Asientos Contables: pueden intervenir de las siguientes formas: o Asientos Simples: una cuenta en el debe y otra en el haber. o Asientos Compuestos: Una cuenta en el debe y varias en el haber. Varias cuentas en el debe y una en el haber. Varias Cuentas en el debe y varias en el haber. Tipos de asientos contables: o Asientos de aperturas al inicio de las actividades y de cada ejercicio. o Asientos Resúmenes. o Asientos de Ajuste. o Refundición de cuentas de resultados. o Asiento de cierre. Sistemas de Registración: o Concepto: Es la coordinación de conjunto de comprobantes, cuentas y registros combinado a un circuito de información contable permiten transformar información bruta o procesable en información útil o procesada. Tipos y Circuitos de sistemas de registración: o Registración Directa: En este tipo de sistema se utilizan los registros tipificados como principales los cuales son el diario general y el mayor general. Siendo este sistema de carácter sintético. Circuito: – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 29 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA o Registración Directa con Submayores: Este tipo de sistema es igual al directo con la particularidad de que se agregan los mayores auxiliares o submayores para brindar información más detallada. Este sistema posee un carácter sintético y análogo. Circuito: o Registración Indirecta, Centralizado o Descentralizado: En este sistema se hace empleo de los libros auxiliares, siendo para las operaciones repetitivas el uso de los Subdiarios y para obtener una información más análoga de las cuentas se emplea los Submayores. Este tipo de sistema posee un carácter análogo y sintético por excelencia, teniendo como ventaja un excelente control del proceso logrando que se elabore información de excelente calidad. Circuito: En un esquema de contabilización centralizada se usará cuentas de movimiento (o puente). Minuta Contable: asiento global den donde se resume los movimientos de un mes. Medios utilizados para las registraciones: pueden ser dos tipos: – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 30 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA o Manuales: también denominados manuscritos por cuanto las anotaciones en los registros se hacen a puño y letra por quien se encuentra a cargo de realizar la tarea. La desventaja que posee este medio es su lentitud, lo cual lo hace inaplicable para las empresas que realizan grandes cantidades de operaciones económicas financieras. o Electrónicos: también denominado Procesamiento Electrónico de Datos, PED por sus siglas, es un medio que utiliza un programa contable para llevar la registración, mayorizando las cuentas automáticamente y desglosando los diarios y mayores en Subdiarios para obtener información más detallada de las operaciones. Aspectos legales según el Código Civil y Comercial Unificado: o Registros Indispensables: son aquellos que correspondan a una adecuada integración del sistema de contabilidad. o Forma de llevarlo: deben ser encuadernados e individualizados por el Registro Público. Se debe anotar en el primer folio: Nota fechada y firmada. Destino. Nombre del titular. Número del ejemplar. Numero de Folios. o Para ser admitido en Juicio: debe estar escrito con el idioma del país y valorado por la moneda nacional del mismo. Debe permanecer en el domicilio del titular y determinar en cada cierre anual del ejercicio: Situación Patrimonial. Su Evolución. Sus Resultados. o Prohibiciones: son las siguientes: Alterar orden. Dejar bancos y huecos. Interlineaciones. Tachar asiento. Mutilar libros o arrancar hojas. o Para el diario: se registra todas las operaciones ya sea de forma individual o registros resumidos. Si los Subdiarios forman parte del Sistema de Registración Contable entonces integran al diario. Se elimina la exigencia de discriminar ventas de contado o a crédito. o Para los Subdiarios: son integrantes del diario NO asientos resúmenes. o Conservación de los registros y de la documentación: Libros de comercio: 10 años desde el ultimo asiento. Documentación: durante 10 años contados desde su fecha, la obligación de conservarlos es trasladables a los herederos. o Registros: Se acude al Registro Público. Los libros deben ser individualizados en el R.P. – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 31 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA El R.P. debe llevar nomina alfabética de consulta de todos los que soliciten rubrica de sus libros o pedido de llevarlo de otra forma. Los actos sujetos a autorización por el R.P. son: Lo establecido en el artículo 61 de la ley general de sociedades (n° 19.550) que es la implementación de medios mecánicos de registración mediante pedido. Tal pedido debe estar firmado por el contador Publio con firma legalizada en el consejo profesional haciendo que: o Diario General: encuadernado a posteriori. o Inventario y Balances: encuadernado a priori. Documentación en microfilm. o Se Inscribirá: Acto constitutivo con sus modificaciones y reglamentos en el domicilio social y sucursales con previa ratificación de los otorgantes. Luego del Acto constitutivo tendrán 20 días de plazo para inscribirse en el Registro Público más 30 días adicionales, en la documentación quedara constancia de la inscripción. o Registros como medios de prueba: Eficacia Probatoria: El C.C.C. hace distinción entre contabilidad obligada o voluntaria. Tanto la contabilidad como registros llevados en legal forma sirven como elemento de prueba de Juicio. Los registros NO llevados en forma prueban contra el propietario. En un litigio contra quien no está obligado a llevar contabilidad, sirve solo como principio de prueba. Investigaciones: Salvo lo que prevean leyes especiales, ninguna autoridad puede hacer investigaciones de oficio en los libros del titular. Las pruebas sobre registraciones y registros deben ser realizadas en el domicilio del titular. o Normas Impositivas: Plazo de Registración: dentro de los 15 días corridos del mes siguiente inmediato a aquel en el que se produjo su emisión o recepción. Plazo de Conservación: dentro de los 5 años después de operada la preinscripción del periodo fiscal a que se refieran. UNIDAD IX Prebalance: o Concepto: es un papel de trabajo que efectúa unaprueba mecánica de la exactitud aritmética y que sirve de base para la elaboración de la salida de la información (reportes o Estados Contables) según sean los usuarios de la información. o Objetivos: Verifica el cumplimiento del equilibrio (débitos = créditos). – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 32 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Verifica si los pasos del diario general al mayor general se hicieron en su totalidad. Controla la correcta obtención de los saldos en cada una de las cuentas del mayor general. Sirve para: Ajustes a la información. Preparar los informes contables. o Limitaciones en medios manuales: si bien verifica errores cuantitativos, no verifica errores conceptuales. o Diseño: La Columna de balance de comprobación de sumas (4 y 5), ajustadas también (8 y 9), son iguales entre si e igual al total del diario general. Las columnas de balance de comprobación de saldos (6 y 7), ajustadas también (10 y 11), son iguales entre si y cada saldo de las cuentas es igual a los de los mayores generales de cada uno. La diferencia que se genera entre los totales de las columnas de cuentas patrimoniales (12 y 13) y las columnas de las cuentas de resultados (14 y 15) deben ser iguales, determinando así: Ganancia: (Activo > Pasivo y PN) = (Ingresos > Egresos). Perdida: (Activo < Pasivo y PN) = (Ingresos < Egresos). o Controles: el Prebalance controla errores: Aritméticos. Interpretación. Imputación. Codificación, etc. Omisiones. o Oportunidades de confección: En función a la necesidad de información de calidad: punto de partida para los ajustes de la información. En función a la necesidad de la información de los usuarios: tantos internos (administradores y otros decididores) como externos. En función a la necesidad de control: como base de control interno y poseer una exactitud aritmética. – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 33 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Ajustes de la Información Contable: o Concepto: son modificaciones a la información contable para poder mejorar su calidad y ser más próximo a la realidad. o Causas de los ajustes: Errores y/u omisiones. Inadecuada utilización de base devengada. Existencia de operaciones de registración diferida. Otras circunstancias. o Responsables de los ajustes: su tarea es de revisar las cuentas y corregir los saldos. Departamento contable. Departamento de administración. Departamento de auditoria interna. Auditoria externa. o Circuito: o Tipos de ajustes: Corregir errores y registrar omisiones: Omisiones de asientos en el diario. Errores en el mayor. Correcta apropiación o imputación por base devengada: Ingresos realizados en el ejercicio y no registrados. Egresos incurridos en el ejercicio y no registrados. Ingresos registrados totalmente como realizados en el ejercicio y que corresponde diferir. Egresos registrados totalmente como incurridos en el ejercicio y que corresponde diferir. Otros ajustes. Trabajo Posterior al Prebalance: o Cuentas Diferenciales: se las refunden en el diario general debitando los ingresos y acreditando los egresos (quedando saldadas) y de la diferencia debitar (si es perdida) o acreditar (si hay ganancia) en la cuenta resultados no asignados. o Cierre y aperturas de cuentas patrimoniales: se saldan las cuentas acreditando los activos y debitando los pasivos y patrimonios netos a través de un asiento en el diario general. – Resumen Contabilidad elemental – introducción contabilidad 34 APORTE: MATIAS SEBASTIAN ARMELLA Informes o Estados Contables: los distintos informes que existen son: o Estados Contables Básicos: Son aquellos que exponen info. sintética, que solamente expone los saldos de cuentas de grado superior como las colectivas, el espacio que hace de su utilización no debe exceder de una carilla u hoja. Estado de situación patrimonial. Estado de resultados. Estado de evolución del patrimonio neto. Estado de flujo de efectivo. o Información Complementaria: son aquellos que exponen info. Analítica integrada por las cuentas analíticas que se ha utilizado durante el proceso contable. Encabezamiento. Notas. Anexos.
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