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Para comenzar a comprender los principios y las características que rigen la contabilidad, es importante conocer cómo se conforma su marco normativo y las entidades involucradas en la profesión. Retomando el Informe Anual de 2016 de la empresa Caputo S. A., analizaremos sus notas a los estados contables, en donde se hace referencia al uso de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Caso Normas contables y entidades emisoras Referencias Normas contables y entidades emisoras Normas contables y entidades emisoras Caso: Balance Anual 2016 de Caputo Sociedad Anónima, Industrial, Comercial y Financiera (S. A. I. C. F.). A los fines de esta lectura, se extraen en este archivo solo las notas más relevantes para el estudio de los estados contables básicos del caso seleccionado. Los estados contables completos, así como la Memoria Anual, pueden ser leídos en el siguiente archivo: Caso 1 - L2.pdf 290.3 KB Fuente: https://www.cnv.gov.ar/SitioWeb/Empresas/Empresa/30501389486 LECCIÓN 1 de 3 Caso https://articulateusercontent.com/rise/courses/Z5cRnr4WqoFfJVAsOGrLLfnDU1wD0JVA/7_hom6vCEqdsJRg2-Caso%25201%2520-%2520L2.pdf Normas internacionales y organismos emisores A raíz de la relevancia que han tomado los mercados globalizados en los últimos años, la profesión contable consideró necesario adoptar un set de normas contables unificado en todo el mundo. Este juego de normas se denomina Normas Internacionales de Información Financiera o, en inglés, International Financial Reporting Standards (IFRS). En la nota 2.a del Informe Anual de 2016 de Caputo S.A., se hace referencia a que la base de presentación de los estados financieros son las NIIF, en conformidad con el texto ordenado por la Resolución Técnica N.° 26. Las NIIF son un cuerpo de normas adoptado por un número creciente de países como respuesta a la necesidad de tener un lenguaje común para el reporte de la información financiera, para que esta sea comparable más allá de las geografías. Sin embargo, Estados Unidos no adopta las normas internacionales y sigue emitiendo sus balances bajo su propio juego de normas, llamado United States Generally Accepted Accounting Principles (USGAAP) y tiene órganos emisores específicos, como el Financial Accounting Standards Board (FASB) (Label y Ledesma, 2016). En Argentina, como lo indica la nota 2 del balance de referencia, las entidades comenzaron a aplicar las NIIF en los ejercicios iniciados el 1 de enero de 2012. Los organismos internacionales que intervienen para la confección de las NIIF son: LECCIÓN 2 de 3 Normas contables y entidades emisoras International Accounting Standards Committee (IASC) – La siguiente figura muestra los principales organismos internacionales y cuál es la relación entre ellos. Figura 1: Organismos emisores de normas internacionales La fundación IASC actúa como el órgano de gobierno del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), emisor de las NIIF. Standards Advisory Council (SAC) – Es el consejo asesor y consultor de normas. Advierte las implicancias que tiene su adopción. International Accounting Standards Board – Es el cuerpo técnico que emite las normas. La nota 3 del Balance de Caputo S.A. hace referencia a este organismo como emisor de las normas que rigen este juego de estados contables. International Financial Reporting Standards Committee (IFRIC) – Revisa las normas que puede tener un tratamiento divergente. Fuente: elaboración propia. NIIF en Argentina Antecedentes Figura 2: Línea de tiempo de aplicación de las NIIF en Argentina 1. Marzo de 2008: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) presenta ante la Comisión Nacional de Valores (CNV) el plan de implementación. 2. Marzo de 2009 Se emite la Resolución Técnica N.° 26, Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera del IASB. 3. Diciembre de 2009: Se establece la Resolución N.° 562 de la CNV. 4. Julio de 2010: Se dispone la Resolución N.° 576 de la CNV, que introduce modificaciones a la Resolución N.° 562. 5. Diciembre de 2010: Se dicta la Resolución Técnica N.° 29, Modificaciones a la Resolución Técnica N.° 26. 6. Octubre de 2011: Se emite la Resolución 592 de la CNV, que permite la presentación bajo las NIIF de los balances de las subsidiarias, las asociadas y las de control conjunto. Asimismo, se implementan las normas internacionales a las entidades cuyos balances comienzan el 1/1/2012. 7. Diciembre de 2016: Se publica la Comunicación "A" 6114 del Banco Central de la República Argentina (BCRA), que obliga a las entidades financieras a preparar sus estados contables de acuerdo con las NIIF. ¿Quiénes deben aplicar las NIIF? ¿Por qué la organización Caputo S. A. emplea dichas normas? Uso obligatorio – Las empresas que sean emisoras y que hagan oferta pública o hayan solicitado autorización para hacerla deben utilizarlas necesariamente. Este es el caso de Caputo S. A.: en la nota 3 de sus estados contables, explica cómo fue la adopción de las NIIF, en cumplimiento con lo dispuesto por la Comisión Nacional de Valores. Uso optativo – Todos los que no están obligados, de acuerdo con el listado precedente, pueden escoger entre las NIIF y las actuales Normas Contables Profesionales (NCP). A partir de la Resolución Técnica N.° 29, también se puede elegir la aplicación de las NIIF para pymes. Normas y entidades argentinas Las organizaciones argentinas que no tienen la obligación y no optan por la aplicación de las normas internacionales deben regirse por las normas contables nacionales. Las normas que rigen en Argentina se denominan resoluciones técnicas (RT). Estas son emitidas por la FACPCE y son aprobadas por los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas de cada jurisdicción (CPCE). La empresa Caputo S. A., como se rige con base en las NIIF, sigue lo indicado por la Resolución Técnica N.° 26 (texto ordenado según la Resolución Técnica N.° 29). En esta, se manifiesta que, como es una sociedad que cotiza sus acciones en la Bolsa de Comercio de Buenos Aires, tiene la obligación de regirse por dicho cuerpo normativo. En el caso de las empresas argentinas que no son abiertas, deben confeccionar sus balances siguiendo la norma local. La Resolución Técnica N.° 16 es la que rige el marco conceptual de las normas profesionales para quienes no siguen la Resolución Técnica N.° 26. Resolución Técnica N16.pdf 612.1 KB Fuente: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económica. http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 https://articulateusercontent.com/rise/courses/Z5cRnr4WqoFfJVAsOGrLLfnDU1wD0JVA/oc51CrouBVB84ghP-Resoluci%25C3%25B3n%2520T%25C3%25A9cnica%2520N16.pdf Requisitos que deben cumplir los estados contables Los estados contables son los informes que provee la contabilidad financiera sobre los recursos, las obligaciones y las actividades económicas y financieras de una organización. Si bien son de gran utilidad para los usuarios internos, su confección está destinada principalmente a los terceros interesados, quienes acceden a estos estados contables como fuente de información para la toma de decisiones. Para que la información contenida en los estados contables cumpla con el objetivo de satisfacer a los usuarios que recurren a ella, esta debe reunir ciertos requisitos y cualidades. En la obra Contabilidad para no contables, de Label y Ledesma (2016), se definen los requisitos que se valoran a nivel internacional. En esta línea, la información debe ser: relevante; fiable; verificable; comprensible; cuantificable; suficiente; de utilidad práctica (Label y Ledesma, 2016). Cualidades y restricciones definidas en las normas contables argentinas En la Resolución Técnica N.° 16 de la FACPCE, se definen las siguientes características que debe cumplir toda la información que se presenta en losestados contables. Además, observemos cómo se verifican estas características en el Balance de la firma Caputo S. A. Pertinencia (atingencia) Confiabilidad (credibilidad) Debe satisfacer las necesidades de los usuarios tipo, es decir que debe ser razonablemente apropiada para cumplir sus objetivos. Por ejemplo: el Balance de Caputo S. A. debe tener la Debe ser creíble para los usuarios. Para cumplir con este requisito, tiene que aproximarse a la realidad y ser verificable, o sea, ser susceptible de comprobación por cualquier persona. Sistematicidad Comparabilidad Claridad Debe presentarse de manera sistematizada, es decir, de manera ordenada. Por ejemplo: los recursos se exponen en el Balance de Caputo S. A. ordenados en función de su liquidez Debe ser posible la comparación con otras informaciones de la misma organización y de otras organizaciones. Por ejemplo: los balances están presentados de manera Debe ser fácil de comprender para los usuarios. Para esto, se debe utilizar un lenguaje No obstante, también tenemos restricciones que condicionan el logro de los requisitos: (comprensibilidad) Oportunidad Equilibrio entre costos y beneficios claro. Por ejemplo: el juego de los estados contables (balances) La información debe suministrarse en un tiempo conveniente para los usuarios. Por ejemplo: el Balance de la compañía que cierra el 31 de diciembre de 2016 se firma el Tener en cuenta el costo que trae aparejado conseguir con mayor exactitud algunos de los requisitos con respecto del beneficio que esto representa. Los requisitos y las restricciones que presenta la información contable deben estar presentes en los registros de las operaciones contables en los estados contables. Oportunidad – Los estados contables de Caputo S. A. tienen fecha de cierre de ejercicio el 31/12. La Comisión Nacional de Valores (CNV) exige que sean presentados para su publicación a los 70 días de la fecha de cierre anual. Comparabilidad – La empresa tiene préstamos bancarios. El banco que está analizando la factibilidad de otorgar un préstamo pide tres balances consecutivos para analizar la evolución de sus elementos patrimoniales más relevantes. A su vez, todo el balance se presenta con dos columnas: una corresponde al 2016 y la otra, al 2015. Confiabilidad – El saldo que indican las deudas impositivas se respaldan con las declaraciones juradas que se han presentado a la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP). Por ejemplo, el impuesto del valor agregado (IVA) por pagar es de $7295 (en miles de pesos) (nota 5.11). Equilibrio entre costos y beneficios Principios de contabilidad generalmente aceptados Una vez que ya comprendemos los organismos que emiten las normas contables, podemos comenzar a analizar cuáles son aquellas normas que rigen el registro y la exposición contables de las organizaciones. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son aquellas normas que derivan de las situaciones más frecuentes y más recomendadas. Algunos de los principios que nos ayudarán a comprender mejor toda la materia son los siguientes (Label y Ledesma, 2016), que serán desarrollados en relación con el caso bajo estudio. – En la nota 5.17, se muestra la apertura de los Gastos de Administración y Comercialización, donde hay una cuenta llamada Gastos Diversos. Abrir esta cuenta en cada uno de sus componentes no sería significativo y ocasionaría demoras en su confección. Principio de empresa en funcionamiento – Se refiere a que se confeccionan los balances partiendo del supuesto de que la organización continuará su actividad habitual en los próximos años. En un caso contrario, sería una empresa que está en instancias de concurso o quiebra, en la cual, si se liquidan sus activos, el valor que se le otorgará será inferior. Esta empresa está en funcionamiento, no tiene indicios de que esté por quebrar (ya que el resultado es ganancia) y tiene proyectos para el futuro. Esto lo expresa la entidad en la nota 2.a de su Balance, cuando dice: “los presentes estados financieros individuales han sido elaborados bajo el concepto de empresa en marcha” (Balance de Caputo S.A., 2016, p. 11). Principio de uniformidad – Es necesario que los estados contables se rijan por las mismas normas todos los años, ya que esto asegura que se puedan comparar los valores de manera homogénea. Si fuera necesario modificar algunos criterios, es imperioso informarlo en las notas de los estados contables. En el caso analizado, el Balance del 31/12/2016 se presenta comparativo con el Balance cerrado el 31/12/2015. Principio de lo devengado (a nivel internacional se lo conoce como causación o acumulación) – El devengamiento implica reconocer las operaciones en el periodo en que se generan, es decir, sin importar si estas se cobraron o se pagaron. Esto aplica tanto para los gastos como para las ventas. La nota 2 del Balance de Caputo S. A. expresa: "Los presentes estados financieros fueron elaborados con el método de lo devengado. Bajo este método, los efectos de las transacciones son reconocidos cuando se producen. Por lo tanto, los ingresos y egresos son reconocidos a su valor razonable de acuerdo con el criterio de lo devengado sin importar si fueron cobrados o pagados. Cuando son significativas, las diferencias entre el valor razonable y el monto nominal de los ingresos y gastos son reconocidas como ingresos o gastos financieros usando el método del interés efectivo. (Balance de Caputo S.A., 2016, p. 11)". Principio de importancia relativa – Como ya se mencionó, la contabilidad no es exacta, por lo tanto, se deberán tener en cuenta aquellas partidas que sean significativas ya sea por su monto o por su importancia en el contexto de la organización. Se considera que un elemento es significativo cuando su modificación impacta en las decisiones que se pueden tomar según el elemento. Por este motivo, la empresa presenta sus números en miles de pesos. En la nota 2.a del Balance, se hace referencia a este punto cuando propone: "La elaboración de los presentes estados financieros de conformidad con las NIIF requiere que la Dirección de la Sociedad efectúe estimaciones y evaluaciones que afectan el monto de los activos y pasivos registrados y de los activos y pasivos contingentes revelados a la fecha de cierre, como así también los ingresos y egresos registrados en el ejercicio. Los resultados reales futuros pueden diferir de las estimaciones y evaluaciones realizadas a la fecha de preparación de los presentes estados financieros". (Balance de Caputo S.A., 2016, p. 11). Principio de no compensación – No es prudente compensar partidas positivas con negativas, es decir, activos con pasivos o ingresos con gastos. Cada una se debe registrar por separado. Por ejemplo, si la constructora tiene un proveedor de materiales que, a su vez, compra un departamento, debería estar como Proveedor y como Cliente por separado. Principio de prudencia – Los estados contables están preparados principalmente para que los usuarios externos tomen decisiones según los resultados de estos. Por lo tanto, es necesario no sobrevalorar los activos ni subvaluar las deudas para no generar una equivocación en la interpretación que realicen los terceros de esta información. En el “Informe del Auditor”, se hace referencia de que la información contable presentada es razonable, lo que indica que si bien no es exacta, no tiene incorrecciones significativas. Valor de realización – En la nota 2.a del Balance de referencia, se hace mención al valor de medición: “Los estados financieros han sido preparados sobre la base del costo histórico excepto por activos y pasivos financieros (incluyendo instrumentos derivados) a valor razonable con cambios en resultados. Por lo general, el costo histórico se basa en el valor razonable de la contraprestación otorgada a cambio de los activos”. (Balance Consolidado de Caputo S.A. al 31/12/2016, pag. 11) SUBMIT Frente a la siguiente situación,¿qué principio contable se está aplicando?: la empresa Caputo S. A. realiza una venta de un departamento a crédito el 2/7, la cual es cobrada el 20/7. El registro en los libros contables se realiza el día 2/7, ya que es cuando se efectúo la firma del boleto de compraventa. Responde a: Principio de devengamiento. Principio de empresa en funcionamiento. Principio de uniformidad. Principio de prudencia. Principio de no compensación. Caputo. (2017). Estados financieros intermedios condensados al 30 de junio de 2017. Recuperado de http://www.caputo.com.ar/gdc/utilidades/objetos/documentos/Archivo_862.pdf se tomó el balance al 31/12/2016 Label, W. y León, J. de L. (2016). Contabilidad para no contadores: Una forma rápida y sencilla de entender la contabilidad (2.a ed.). Bogotá, CO: Ecoe. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE). (2000). Resolución Técnica N° 16. Marco conceptual de las normas contables profesionales. Recuperado de http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 LECCIÓN 3 de 3 Referencias
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