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CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 1 UNIDAD 1 1.1 Principales factores que hacen necesaria la armonización de las NC La Globalizaciones Internacionalización de los mercados de capitales. Desarrollo de la tecnología (en especial en las telecomunicaciones). Cambios en los escenarios políticos y económicos; la integración de los países a los grandes conglomerados económicos (MERCOSUR-unión europea). Muchos mercados y comisiones de valores aceptan las cotizaciones de títulos de capital o de deuda por parte de empresas domiciliadas en otros países, las cuales están obligadas a presentar EC. Ídem con las entidades financieras y organizaciones gubernamentales que otorgan préstamos a entes de diversas nacionalidades. Se hace necesaria la preparación de EC usando un único juego de normas contables y una única unidad de medida Algunas soluciones propuestas a) Algunos países permiten la conciliación con las normas locales. Permiten que las empresas extranjeras que coticen en los mercados de valores presenten sus estados elaborados con las NC de su propio país ,a condición de que expongan también los importe determinados mediante la aplicación de NC locales de cierta partidas claves b) Conciliación con un juego de normas de referencia: A diferencia del anterior, las conciliaciones se hacen con un juego de NC que los mercados consideren aceptables .solo seria aplicable si existiese acuerdo en aceptar esas NC c) Armonización o convergencia de las NC locales: debería existir una juego de NC de alta calidad que pueda ser adoptado en los diversos países como base para el desarrollo de las correspondientes NC locales d) Unificación: su idea es que se apliquen las mismas normas para la emisión de EC sin importarles el domicilio propósito, actividad, tamaño, etc. De los entes .Seria la solución mas conveniente pero es muy difícil lograrlo. 1.2 Los atributos son cualidades que la información contenida en los EC debería reunir a los efectos de ser útiles a los usuarios 1.2.1 Atributos de la Información Contable enumerados según resolución técnica 16 punto 3.1 a) Atingencia o pertinencia : la información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios, por Ej. confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente (valor confirmatorio), o aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (valor predictivo) No todo la información atingente debe ser expuesta, la cuestión de la pertinencia, junto con la de integridad, debe evaluarse junto con la significación de la información (importancia >CCF pag. 19) b) Confiabilidad o credibilidad :La información debe ser creíble para que sus usuarios la acepten para tomar sus decisiones .Según FOWLER NEWTON, Solo cuando los usuarios consideren que la información es creíble aceptaran integrarla la conjunto de elementos sobre cuya base toman sus decisiones Para que la información la información sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximación a la realidad y verificabilidad. CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 2 Aproximación a la realidad :Para ser creíbles , los EC deben presentar descripciones y mediciones que guarden una correspondencia razonable con los fenómenos que pretenden describir, por lo cual no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones derigidad a beneficiar los intereses particulares del emisor o de otras personas. La aproximación a la realidad no implica exactitud .Esto debe a ciertas dificultades en la identificación de ciertas operaciones o hechos que el sistema contable debe medir y el hecho de que muchas operaciones requieren de estimaciones para su contabilización. Al practicar las estimaciones se debe actuar con prudencia pero sin caer en el conservadurismo. (leer ultimo párrafo del pto 3.1.2.1 RT 16) Para que la información se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de esencialidad, neutralidad e integridad. Esencialidad: (sustancia sobre la forma): Las operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse basándose en su sustancia y realidad económica. Debe darse preeminencia a la esencia económica cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejan adecuadamente los efectos económicos Ej. Cuando hay componentes financieros implícitos Neutralidad: la información no debe estar sesgada para favorecer al ente emisor o para influir la conducta del usuario (en general las partidas no deben sobre valuarse ni subvaluarse) Los EC no son neutrales si, a través de la selección o presentación de información influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio con el propósito de obtener un resultado predeterminado. Para estos los emisores de los EC deben actuar con objetividad, o sea, si varios observadores que tienen similar independencia de criterio y aplican diligentemente la mismas NC, arriban a conclusiones que difieren como nada entre si, se consideran que la información es objetiva Integridad: la representatividad de la información debe ser susceptible de comprobación por cualquier persona con pericia suficiente Verificabilidad: L a representatividad de la información debe ser susceptible de comprobación por cualquier persona con pericia suficiente. c) Sistematicidad: la información contable suministrada debe estar orgánicamente ordenada con base en las reglas contenidas en las NCP. d) Comparabilidad: la información contenida en los EC de un ente debe ser susceptible de comparación con otras informaciones: del mismo ente a la misma fecha o periodo del mismo ente a otras fechas o periodos de otros entes Para que los datos informados sean comparados entre si se requiere: Que todos ellos estén expresados en la misma unidad de medida Que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes Que cuando los EC incluyan información a mas de una fecha o periodo , todos sus datos estén preparados sobre las mismas bases La máxima comparabilidad entre sucesivos juegos de EC se lograría si: Se mantuviese la utilización de las mismas reglas Los periodos comparados fueran de igual duración y no estuviesen afectados por operaciones estaciónales No existen otras circunstancias que afecten las comparaciones ( incorporaciones o si continuación de actividades o líneas de producción , siniestros que afecten las operaciones En caso de no poder cumplir alguna de estas condiciones (o todas), los EC deben contener información que atenué los defectos de comparabilidad Cuando se compara EC de diversos entes se debe tener en cuenta que la comparabilidad se vería dificultada si no se aplican las mismas normas en todos los entes e) Claridad: La información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigüedades y que sea inteligible y fácil de comprender por los usuarios No se debe excluir información pertinente a las necesidades de sus usuarios tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga difícil comprensión para alguno o alguno de ellos CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 3 1.2.2 Restricciones para el logro de las condiciones a) Oportunidad: hace referencia al tiempo en que debe suministrar la información. Debe ser en tiempo y forma conveniente para los usuarios, de modo tal que tenga la posibilidad de influir en sus decisiones. Un retraso indebido en la presentación de la información puede hacer perder su pertinencia. Es necesario equilibrar los beneficios relativos de la oportunidad y la confiabilidad de la información contable. Para esto debería considerarse como se satisfacen mejor las necesidades de los usuarios tipos La oportunidad también esta en conflicto con la aproximación a la realidad ya que cuanto menor sea el plazopara la preparación de la información, menor tiempo habrá para afinar la presión de las mediciones y para que se despejen las incertidumbres que afecten las mediciones contables b) Equilibrio entre costo y beneficio :Los beneficios derivados de la disponibilidad de información debería exceder a los costos de producirlo La aplicación de este concepto a la preparación de EC es complicada porque: El costo de su preparación es afrontado únicamente en el ente emisor Los beneficios son aprovechados tanto por el ente emisor como por terceros ajenos a el, y es imposible medir el valor que tiene la información para cada uno de ellos. No pueden dejar de aplicarse las NC alegando razones de costo. Si pueden aplicarse procedimientos alternativos por los mismas razones cuando las normas lo permitan .Quienes establezcan NC deben cuidarse de no exagerar requiriendo criterios de medición muy costosos o un volumen exagerando de información cuando estos no conlleve aun mejora significativa de la calidad de EC. 1.3 Elementos que conforman los estados contables 1.3.1 ACTIVO (TEXTO DE LA RESOLUCION TECNICA 16 punto 4.1.1): Un ente tiene activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido controla los beneficios económicos que produce un bien. Objeto material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente. Se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa efectivo o equivalente de efectivo, o tiene aptitud para generar (por si o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo equivalentes de efectivo. Si esto no se cumple, no existe un activo para el ente La contribución del bien a los futuros flujos de fondo en efectivo debe estar asegurada con certeza o esperada con alto grado de probabilidad y puede ser directa o indirecta El carácter de activo no depende de su tangibilidad, ni de su forma de adquisición, ni de la posibilidad de venderlo por separado, ni de la erogación previa de un costo ni del hecho de que el ente tenga la propiedad (FOWLER NEWTON agrega […] ni del hecho de que su propiedad este protegida legalmente ´´ y plantea el ejemplo de la formula de la coca cola que representa un activo para la empresa aunque no este registradas ´´ . Otros casos a considerar una investigación fracasada, aunque haya tenido un costo, no es activo, un bien recibido en donación, aunque no requirió un costo, tiene valor para el ente y por lo tanto es un activo. OBSERVACIONES: No siempre la propiedad formal de un bien implica control de sus beneficios La tenencia no implica propiedad Salvo en caso concretos de copropiedad, ningún bien integra el activo de más de un ente Los bienes de una sociedad no son activos de sus socios. Si los son sus participaciones en el patrimonio PASIVO (TEXTO DE LA RESOLUCION TECNICA 16 punto 4.1.2) Un ente tiene un pasivo cuando: CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 4 a) Debido a un hecho ya ocurrido , esta obligado a entregar activo o a prestar servicios a otra persona o es altamente probable que ello ocurra b) La cancelación de la obligación es ineludible o altamente probable , y deberá afectarse a fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales como a las asumidas voluntariamente, son las que resultan de comportamientos del ente que permite suponer que aceptara ciertas responsabilidades frente a terceros creando en ellos l a expectativa de que las mismas serán cumplidas. LOS PASIVOS QUE NO CUMPLAN CON ESTAS CONDICIONES SERAN EXCLUIDOS DE LOS ESTADOS CONTABLES PATRIMONIO NETO El PN de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación de resultados (RT 16) La diferencia entre activo y pasivo (doctrina general). A esto último se le resta la participación de otros accionistas en las sociedades controladas que no representan un pasivo para el grupo ni activo para la controlante Por su origen le PN puede segregarse: Aportes de los propietarios (capital suscripto + portes no capitalizados) Resultados no acumulados RESULTADOS: El resultado de un periodo es la variación patrimonial no atribuible a las transacciones con los propietarios (o sea, aportes y retiros) que resultan de la interacción de flujos de ingresos, gastos, ganancias y perdidas, y los impuestos que gravan la ganancias finales (RT16) 1.3.2 Contingencia concepto tratamiento contable La Contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancia existente, que implican certidumbre con respecto a posible ganancia o pérdida para la empresa, las que serán resueltas en definitiva cuando ocurra o deje de ocurrir uno o más eventos futuros Una contingencia se define como la posibilidad de qué un hecho suceda o no con respecto a una situación o circunstancia existente a la fecha de cierre de ejercicio dependiendo de dicha ocurrencias la existencia o no de un efecto positivo o negativo sobre el PN de un ente. Puntos clave de estas definiciones: a) Hecho o circunstancia, etc., existente a la fecha de cierre de los Estados Contables b) Carácter incierto : la concreción o no de un hecho futuro( ESE HECHO FUTURO que deriva de circunstancias existentes no debe ser controlable por el ente) puede generar un resultado (es mejor decir un efecto sobre el patrimonio del ente) c) Es posible resultado (o efecto) puede ser positivo o negativo Según los autores, el tratamiento contable depende del análisis del punto b), en lo relativo a la estimación de la probabilidad de ocurrencia del hecho Para la RT 17 punto 4.8 Los efectos patrimoniales que pudieren ocasionar la concreción o falta de concreción de un hecho futuro (no controlable por el ente) tendrá el siguiente tratamiento: Los favorables solo se reconocen en el costo de impuestos diferidos Los desfavorables se reconocerán cuando: a) deriven de una situación o circunstancia existente a la fecha de los EC b) la probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta c) sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada. CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 5 Las contingencias de ocurrencia remota no deben reconocerse contablemente, ni siquiera en las notas a los EC. 1.3.3 Los hecho posteriores al cierre de ejercicio clases tratamiento contable Los hechos posteriores al cierre ocurren entre la fecha de este y la de emisión de los EC. No constituyen motivo de ajuste a los mismos, pero afectan significativamente la situación patrimonial del ente, su rentabilidad o la evolución de su efectivo Puede tratarse de hechos, que brindan elementos de juicios adicionales sobre condiciones existentes a fecha de cierre, o hechos nuevos o relacionados con situaciones existentes a esa fecha La RT 17 punto 4.9, dice que deben considerarse los efectos de los hechos y circunstancias que […] proporciona evidencia confirmatoria de situaciones existentes a la fecha de los EC o permitan perfeccionar las estimaciones correspondientes a la información contenida .FOWLER NEWTON también menciona ´´ hechos que provean evidencia adicionales que permitan perfeccionar la medición del patrimonio a la fecha de los EC ´´, ejemplo ,las cobranzas de un crédito ocurrirá después del cierre , la resolución de un juicio por demanda debidas a hechos ya ocurridos a la fecha de los EC En la notas de los EC deben mencionarse los hechos nuevos que resulten de importancia par ala toma de decisiones por parte de los usuarios, por ejemplo, de estos hechos serian: acontecimientos que pongan en peligro la continuidad del ente, resultados por tenencia importantes atribuibles a hechos poco comunes, una emisión importante de capital, una fusión de empresas o una compra importante de activo fijo 1.3.4 Ajuste de ejercicios anteriores conceptotratamiento contable El AREA se practicara, según la RT17 Cuando deban corregirse errores en la medición de los resultados informados en EC de ejercicios anteriores Cuando se aplique una norma de medición contable destinta da la usada en el ejercicio anterior El tratamiento contable es corregir la medición contable de los resultados acumulados al inicio del nuevo ejercicio No corresponde aplicar AREA cuando cambian las estimaciones contables cuando cambien las condiciones preexistentes FOWLER NEWTON aclara que se trata de cambios en las normas y métodos contables, por que para aplicar una NC puede haber más de un método (Ej.: para valuar los bienes de cambio podría usarse el método PEPS, UEPS, etc.,) estos cambios deben estar justificados UNIDAD 2 2.1Definicion de Modelos Contables: Representación simplificada de la realidad diseñada con el propósito de comprender y estudiar la estimación y evolución patrimonial de los entes Conjuntos de criterios utilizados para confeccionar los estados contables Parámetros principales: a) Unidad de medida b) Capital a Mantener c) Criterios de Valuación (Todo lo relativo a estos conceptos generales de esta unidad está en teoría contable aplicada, Pág. 154- 155) Modelos contables puros: son los que resultan de combinar los elementos de cada uno de los parámetros (Ej. punto 2.2del programa) Modelos contables aplicables: surgen por la aplicación del valor limite e incorporado a un modelo contable puro, elementos de otro modelo contable (Ej. el modelo contable argentino que admite valuara los bienes de uso a valores históricos, cuando todas los demás paridas se valúan a valores corrientes) Resultados transaccionales: son generados por la actividad principal del ente CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 6 Resultado no transaccionales: No derivan de las operaciones habituales, sino por cambios en los precios específicos de los bienes, por incrementos o decrementos del poder adquisitivo de la moneda, por diferencia entre valuaciones de partida en distintos momentos, etc. 2.2 Análisis de los principales modelo contables 2.2.1 Costo Histórico Moneda Nominal Capital Financiero: Cuando se compran o fabrican bienes, se lo incorpora en el patrimonio a su costo de adquisición o producción (costo histórico o costo original ,es un valor del pasado)y se lo mantiene a ese valor hasta que salen de patrimonio Solo se reconoce ganancia cuando están realizadas (condición necesaria pero no suficiente) o sea que provienen de operaciones jurídicamente perfeccionadas. obviamente también deben estar devengadas Para reconocer perdidas solo es necesario que estén devengadas A cierre de ejercicio se realizan un recuento físico de lo bienes , ajustar , si es necesario , los saldos contables para adecuarlos a la realidad , y por ultimo comparar el importe de cada activo con su valor limite La regla de comparación con el valor límite es COSTO O MERCADO EL MENOR por aplicación del principio de prudencia. De esto surge que este modelo reconoce resultados por tenencia negativo La explicación es sencilla si se mantiene activo a un determinado CH y al compararlo con el valor de mercado se descubre que el CH es menor, no se hace nada, porque debe mantenerse a su CH por la aplicación de la ya citada regla (el costo es menor que el mercado). De lo contrario, si el valor de mercado fuera menor que el CH es necesario un asiento de ajuste para “reducir”el saldo de la cuenta de manera que quede valuada al valor de mercado o sea: Si CH < VM no se hacen ajustes (tampoco si CH = VM) Si CH > VM el valor registrado es mayor al de mercado, por lo tanto debe disminuir el saldo contable y surgen un resultado por tenencia negativo =>es una perdida devengada pero no realizada Las perdidas se contabilizan cuando se devengan y las ganancias solo cuando están realizadas La contrapartida puede ser la misma cuenta en cuestión (con la cual se disminuiría efectivamente su valor) o una cuenta regularizadora, ajuste de valuación de (activo que corresponda) de manera tal que el activo en cuestión sea valuando a su costo histórico en el ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL, pero afectado por esta cuenta reguladora .Además, de esta manera se pone de manifiesto que la perdida aun no esta realizada No es correcto usar como contrapartida una previsión, porque esta solo cubre contingencia y esta perdida es un hecho cierto que ya tuvo lugar No debe confundirse con lo mencionado arriba (ajustar si es necesario los saldos para adecuarlos a la realidad). Si se produce un resultado positivo en esta instancia se deberá a un error de contabilización (Ej.: si se registrara en ingreso de 100 unidades de mercaderías y al efectuar el inventario y suponiendo que no se realizaron operaciones, se encuentran 110unidades) o a otras causas (como la diferencia de arqueo de caja), pero no a los cambios en los valores de los bienes, por lo cual no constituirá resultados por tenencia Para los pasivos se aplican los mismos consideraciones, excepto que la regla, también por aplicación del principio de prudencia (costo o mercado el mayor) y al acreditar la cuenta como contrapartida del resultados por tenencia sus saldo aumentan, no disminuye (y lo mismo ocurre con la regularizadora) Por este motivo si CH < VM se ajusta, si CH > VM se deja como esta (IDEM SI CH =VM) 2.2.2 Costo Histórico Moneda Nominal Capital Financiero: Con los límites de mercado y valor recuperable Se siguen los mismo lineamientos que el que el modelo previo, pero la gran diferencia es el reconocimiento de los efectos del cambio en el poder adquisitivo, algo que no se hacia en el anterior. La regla del valor limite seria " costo reexpresado o mercado de ambos el menor" o en su caso , costo reexpresado o VR, el menor (esta expresión no aparece en ningún lado pero sale nomo generalización del criterio de que debe seleccionarse el menor valor entre el valor primario y el valor limite ) Al revés para los pasivos como ya se vio Reexpresar es uniformar la unidad de medida para que todas las partidas queden expresadas en moneda de un mismo poder adquisitivo. NO ES LO MISMO QUE VALUAR. La ventaja es que en un contexto de mucha inflación, trabajar con MN, no tendría sentido sobre todo en lo referido a la comparación con el valor limite (los valores de mercado tendrían que superar a los costos históricos) En este modelo no ocurre lo mismo, lo cual queda evidenciado en los bienes cuyo precio nominal aumenta en menor medida que la inflación CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 7 Un punto de no mucha importancia es que el monto del R × T puede variar dependiendo del criterio del VL que se emplee (ya que el VM y el VR no siempre coinciden) .Lo que si es importante es que, al igual que el otro modelo, este solo reconoce R×T negativo. El RECPAM puede ser positivo o negativo, y si bien se lo considera un R×T de activos y pasivos monetarios no debe confundirse, es una partida separada. 2.2.3 Valor Corriente Moneda Nominal Capital Financiero con valor recuperable como limite En estos modelo los bienes deben ser mantenidos a su valor corriente (valor al momento de la medición) en vez de a su costo histórico. Esto causa que: Para calcula r los resultados por negociación deba compararse el ingreso por las venta con el costo corriente de la mercadería, no con su costo histórico de adquisición Se abandone el postulado de que las ganancias se reconozcan cuando están realizadas, también se reconozcan resultados positivos cuando un activo incorporado previamente en el patrimonio presenta un valor mayor que el original (o un pasivo, un valor menor), o sea, un Resultado por Tenencia positivo, n reconoce en los otros modelos El criterio de prudencia tradicional se formula cuando se debe establecer la valuación primaria, ya que no debe asignarseel menor valor al activo: la medición base es su VC, sin importar que sea mayor el Costo Histórico (reafirmando lo de los R×T positivos).Ahora bien, si se observa el criterio de prudencia cuando, una vez establecido el valor corriente, se lo compara con el VR (limite). Ahí se debe optarse por el menor. Como a fin de ejercicios los activos y pasivos quedan valuados a valores corrientes, que es el valor presente, no es necesario su reexpresión para exponer el estado de situación patrimonial, pero de todas maneras debe practicarse le reexpresión a los efectos de determinar los resultados por tenencia en moneda de cierre. El resultado por tenencia de mercaderías, cuando hay rentas durante el ejemplo, debe calcularse sobre lo vendido, y sobre las existencias finales. El RECPAM obtenido de este modelo será exactamente igual al calculado en el modelo anterior, por que la inflación afecta solo a las partidas monetarias, cuyo valor permanece igual en ambos modelos. Lo que cambia es la valuación de algunas partidas no monetarias, y por ende puede cambiar el acumulado del mayor del RECPAM, pero su valor final será el mismo. Por ultimo, cabe destacar que valuar a valores corrientes causara que el total de la activo sea mayor que los anteriores. 2.2.4 VC MN CE (capital económico = capital físico) con valor recuperable como limite. Las diferencias operativas en este modelo se deben únicamente al mantenimiento del capital físico, representado por un valor corriente de los activos necesarios para mantener la capacidad operativa de la empresa, razón por la cual este capital no es compatible con la valuación al costo. El funcionamiento se lo vera en detalle en la unidad 3, ahora solo se vera como influye en los resultados que reconoce el modelo. Los principales postulados son que: a) los cambios en el valor de los bienes afectados al giro del negocio, o sea, los que conforman la capacidad operativa, no son resultados, sino que incrementan o disminuyen el valor del capital. b) Las modificaciones del valor de los activos que no conforman la capacidad operativa se trata como resultados por tenencia, sean positivos o negativos. Lo expuesto en a), se aplica siempre y cuando los bienes referidos se encuentran en existencia. Si fueron vendidos y su valor aumenta antes de reponerlos, se incrementa el capital, pero la contrapartida es un resultado monetario., que se origina a l conservar en partidas monetarias importes necesarios para el mantenimiento de la capacidad operativa No debe confundirse con el RECPAM. El resultad monetario se aplica en modelo con MN , no tienen origen en la tasa de inflación sino en los cambios específicos en el costo de ciertos activos La comparación del VL es exactamente igual. A diferencia del otro modelo a VC, en este el monto del capital puede ser distinto, y como consecuencia también lo serán los resultados. UNIDAD 3 3.1 En la empresas, el capital es la parte patrimonio que ha sido suministrado por sus Propietarios. CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 8 Influencia sobre los resultados: como se sabe el PN esta compuesto por el capital propiamente dicho y los resultados acumulados. El monto del PN es independiente del criterio de adopción del capital, pero sus componentes si se ven afectados. Dados que dicho montos es un valor fijo (determinados por A-P), a mayor importe asignado al capital, menor magnitud de los resultados y viceversa. 3.1.1 El concepto de capital financiero es aplicado en forma casi unánime. Según esta postura, se considera capital a las cifras efectivamente invertidas por los propietarios, así como las ganancias capitalizadas en la medida que provengan en incrementos patrimoniales genuinos En economía inflacionaria es necesario reexpresar los aportes en función de la evolución del nivel general de precios El importe ajustado es el adecuado para su mantenimiento en términos del concepto de capital financiero Desde este enfoque, ganancia es todo patrimonio que no provenga de nuevos aportes de los propietarios. Lo fundamental de esto es que el empresario, si bien tiene interés en el tipo de bienes y servicios a producir, por consiguiente como objetivo fundamental es obtener un aumento en el dinero que, como portador de valor, ha invertido originalmente. Ejemplo: se utiliza una cantidad de capital (K) para adquirir insumos necesarios para elaborar un determinado producto Se establece el precio de venta (L) (ver Contabilidad Básica) que incluye un margen de ganancia que se desea obtener (G = L-K) y que efectivamente se obtendrá al producirse la venta Para épocas de inflación, como ya se dijo. Lo que se debe mantener es un importe de capital equivalente al poder de compra originalmente aportado (No siempre se cumple lo que se dice después en el libro, de que por consecuencia de la inflación el capital invertido será mayor a la ganancia (será menor).O sea, el capital obviamente será mayor, pero no necesariamente los resultados van a disminuir) 3.1.2 En esta concepción el capital se identifica no con el dinero aportado, sino con el valor de los bienes físicos, necesarios para mantener la capacidad operativa .es por eso que se lo denomina capital físico u operativo Este ha sido definido como la capacidad productiva de la empresa referida a una determinada producción en un periodo. Por lo tanto existirá ganancia si la capacidad productiva de la empresa al final del periodo excedente la capacidad operativa de Inicio, previa deducción de los aportes o retiros de los propietarios durante el mismo. Ejemplo: partiendo del mismo supuesto que en le punto anterior, en este caso K representa las N unidades necesarias. Cuando se produce la venta, ya estaríamos en condiciones d determinar la ganancia en el otro modelo, pero en este caso se debe esperar a reconstruir las N unidades necesarias para obtener la misma cantidad de producto. Dado que se valúan a VALORES CORRIENTES, es de esperar que esas N unidades valgan mas que antes una valor que se denominan T, la ganancia, entonces no surgen de L-K, si no de L-T .Ó sea que la utilidad se determinan por el excedente monetario que se obtiene una vez que se repone los activos consumidos en la producción de los bienes y servicios. Pero el mantenimiento del capital físico tiene una importante falencia que hace imposible la comparación entre E R de distinta empresa, debido a que su capital utiliza como unidad d4 medida los propios bienes de cada una También trajo problemas la definición de la capacidad operativa, A lo largo del tiempo se la definió de 3 formas: a) valor al cierre de los mismos activos poseídos al inicio b) valor de los activos que permiten producir en el futuro el mismo volumen de los bienes y servicios que la inversión inicial c) capacidad para producir en el futuro el mismo valor de bienes y servicios que en el presente La primera teoría tenía como problema el hecho de que no es posible reponer exactamente los mismos bienes a lo largo del tiempo. Esto motivó la aparición de la segunda, pero tampoco era precisa por cuanto la capacidad de servicios varía como consecuencia de, entre otros factores, las altas y bajas de artículos en la línea de producción. Se elaboro entonces la tercera teoría, pero su propia a postura reconoció al instante que su aplicación es muy dificultosa En definitiva es más adecuada al mantenimiento del capital financiero, puesto que permite una mayor flexibilidad y adaptación CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 9 La RT 16 en el último párrafo de la sección 4.1.3, establece la adopción de l criterio de mantenimiento de capital financiero, ratifico por el punto 6.3 de la misma norma y el punto 6 de la RT 17 UNIDAD 4 4.1 La inestabilidad monetaria hace referencia a la situación que se da cuando el poderadquisitivo de la moneda no se mantiene constante. Es decir, un contexto inflacionario o deflacionario 4.2 En general, se denomina inflación al aumento notable de los precios en una economía. Se requiere que ese aumento sea continuo (prolongada en el tiempo) y generalizado (que afecte a muchos bienes y servicios) Si embargo en contabilidad no interesa que el aumento de precios se notable, continuo y generalizado, no sus efectos sobre la economía del país .la inflación importa cualquier aumento en el nivel general de precios y la deflación importa una disminución del mismo nivel (CCF Pág. 275) Otra forma de definir la inflación: ´´ Es la pérdida persistente del poder adquisitivo de la moneda Ósea hace falta cada vez mas dinero para comprar las mismas cosas, lo que va de la mano con el aumento de precios mencionado pero debe tenerse en cuenta que no todos los precios aumentan en la misma proporción. Por eso para medir la inflación debe calcularse el aumento promedio de lo precios de los distintos bienes y servicios 4.3 Efectos de la inflación cobre los Estados Contables confeccionados en M N Sobre los saldos de las cuentas: Estas van acumulando importes que, para poder sumarse, deberían expresarse en una misma unidad de medida, en moneda del mismo poder adquisitivo Sobre totales de los EE CC: Por extensión del concepto previo .el total del activo surgirá de sumar varios importes expresados en distinta unidades de medida, al igual que el total del PN Sobre los resultados de venta: Como surgirán de la diferencia entre el ingreso de la venta y el costo de adquisición, cuanto mas antigua sean las mercaderías que se vendan el resultado se sobrevalúa cada vez mas, porque el costo es inferior al Valor Corriente vigente a ese instante de manera tal la mayor utilidad que supuestamente se obtiene es absorbida por el COSTO DE REPOSICION O VALOR NETO DE REALIZACION (dependiendo de la mercadería) cuando se vuelva a adquirir el volumen que se vendió Sobre las amortizaciones: Como los BU permanecen mucho tiempo en el patrimonio, es de esperar que en el transcurso de su vida útil haya inflación. Si no se ajusta, las amortizaciones seguirán calculando sobre el COSTO Históricos no permitirán retener los fondos necesarios para reponer los activos cuando expire su vida útil Sobre la comparabilidad: Esto es por demás evidente, ya que es imposible comparar dos juegos de EE CC si están expresados en distinta unidad de medida. 4.4 Partida son monetarias son aquellas que no tienen un valor cierta en moneda legal. Por lo tanto, si haya inflación o deflación, su precio puede subir o bajar , pero en una magnitud distinta a los cambios de poder adquisitivo de la moneda , por lo tanto : a) suelen no sufrir plenamente el impacto de las desvalorizaciones monetarias b) en periodos de inestabilidad monetaria no se conoce con exactitud cual será su costo o precio futuro. Por el contrario las partidas monetarias si poseen un valor cierto en moneda legal, y puede predecirse con precisión el curso que tendrá el importe futuro de la misma. Ej.: mercaderías, maquinarias, intangibles (partidas no monetarias), efectivo, créditos y deudas en pesos sin cláusula de de ajuste o indexaciones (partidas monetaria) Téngase presente que los créditos y deudas con tasa de interés fijo son partidas monetarias, porque puede calcularse el importe a pagar o a cobrar al vencimiento mediante la aplicación de la tasa pactada. En general, salvo excepciones s, la tenencia de activos monetarios en épocas inflacionarias genera perdida y la tenencia de pasivos monetarios genera ganancia. Ej. : Contraemos una deuda sin intereses a pagar en 60 días. Hay inflación durante ese periodo. Como consecuencia, al vencimiento se entrega una cantidad de dinero con el mismo valor nominal que la que se debía, pero con menor poder adquisitivo. O sea que nuestro acreedor salio perjudicado y nosotros beneficiados CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 10 Tratamiento al cierre: se deben reexpresar las partidas no monetarias, no así las monetarias porque, por ejemplo, un billete de $ 100 vale lo mismo nominalmente , pero se puede comprar menos cosas con el , y esto no es motivo para cambiar su medida contable (además el hecho de que seria una contradicción a la norma ) Un detalle importante es que no siempre es necesario reexpresar todas las partidas no monetarias .Lo que determina que sea necesario reexpresar es que el poder adquisitivo de la moneda en que este registrado el bien sea de un momento anterior al cierre de ejercicio . Si un bien fue adquirido en el mes de cierre no hace falta reexpresar: su poder adquisitivo ya corresponde al cierre 4.5.1 La norma Argentina sobre ajuste por inflación fue altamente discrepante. El Art. 62 de la LS.C. establece que los EE CC deben ser elaborados en moneda constante (HOMOGENEA).Sin embargo, las NCP Argentinas requieren sucesivamente: Ajustar en todos los caso (RT 6) Ajuste obligatorio cuando la tasa de inflación supera el 8% anual, y optativo en caso contrario (Res 140/96) Ajuste solo cuando el contexto es de inestabilidad de precios (RT 17, Pts 3.1) Para este ultimo caso, la responsabilidad por la evaluación del contexto para determinar la estabilidad o inestabilidad corresponde a la FACPCE .Esta considera los siguientes hechos (RT17, pto 3.1) Para este ultimo caso, la responsabilidad por la evaluación del contexto para determinar la estabilidad o inestabilidad corresponde a la FACPCE. Esta considerara los siguientes los siguientes hechos (RT17, Pts 3.1): a) Corrección generalizada de los precios y o de los salarios b) Los fondos en moneda Argentina son invertidas inmediatamente para mantener su poder adquisitivo c) La brecha existente entre la tasa de interés por la colocaciones en moneda nacional y extranjera es muy relevante d) La población en general prefiere mantener su riqueza en activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable Basándose en este análisis, la FACPCE establecido por medio de la resolución 240/02 que a partir del 01/01/02 se consideraba un contexto de inestabilidad monetaria. Los EC cerrados a partir del 31/03/02 debían reexpresarse, al igual que los cerrados en enero o febrero del mismo año, no emitidos a la fecha de la Resolución Estas disposiciones quedaron derogadas por la resolución 287/03, que estableció que a partir del 01/10/03 no existe contexto de inestabilidad, y por ende los EC deben exponerse en moneda nominal. 4.5.2 El ajuste integral tiene como objetivo lograr que todas las cifras de los EC queden expresados en una misma unidad de medida, que a tales fines es la moneda de poder adquisitivo correspondiente al momento del cierre. El mecanismo gral. De reexpresión consta de dos pasos: a) Determinación de la fecha origen de las partidas, En general, la fecha de origen es aquella en la cual una partida afecto o incidió en el patrimonio o en los resultados. Para los Bs. Adquiridos, la fecha de origen es la compra. La mayoría de las Cta.: de resultado tienen como fecha de origen la de su devengamiento Las partidas de resultados que originan la absorción o amortización de los activos (depredación de BV, CMV, cargos diferidos, etc.) tienen como fecha de origen la de incorporación al patrimonio de los respectivos activos. Hay complicaciones en la determinación de la fecha de origen de los Bs. producidos y las partidas del PN. b) Reexpresión de los importes originales: Norma vigente RT 16 Pts 6.1 RT 17 Pts 3.1 RT 6 CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 11 Importe reexpresado = Importe original × Coeficiente corrector Surge de los mayores Mide la inflación producida entre la FD de la partida y la fecha de cierre. Aquí adquiere relevancia la anticuación. Coeficiente corrector = índicede precios de cierre de ejercicio Índice de precios de la fecha de origen Este cociente, a su vez, es igual a la tasa de inflación mas uno. El INDEC provee dos grupos de índices IPC (índice de precios al consumidor) Sistema de índices de precios mayoristas Este último es el más apropiado para los efectos contables, por ser el mercado donde se desenvuelven las empresas. El sistema comprende tres indicadores: Índices de precios internos al por mayor (IPIM) Índices de precios mayoristas Índices de precios internos básicos al por mayor Índices de precios básicos del productor El más conveniente es el nivel general del IPIM. 4.5.3 Esto fue explicado en la unidad II. En modelos a CH, la comparación se hace entre el costo reexpresado y el valor límite directamente. En modelos a CH, la comparación de hace entre el valor corriente y el VR. En este caso el costo reexpresado juega un papel muy secundario, la única utilidad que tiene es para obtener los R×T reexpresados. 4.5.4 RECPAM: Se lo puede definir como un resultado por tenencia de partidas monetarias en épocas de inestabilidad monetaria. La cuantificación del RECPAM se hace aplicando al valor nominal de la partida la tasa de inflación correspondiente al periodo durante el cual se la mantuvo. Capital monetario: Diferencia entre activo monetario y pasivo monetario (AM –PM) SI AM > PM RECPAM (-) SI AM < PM RECPAM (+) Determinación del RECPAM por el método directo: Consiste en obtener su monto a partir de las partidas monetarias, que son las que en definitiva lo generan (por eso es directo) .Puede obtenerse de muy diversos maneras, por ejemplo, mediante la " reexpresión" de las partidas monetarias, o a través del estado de cambio en el capital monetario. 1) Para el primer caso se sigue el mecanismo general de reexpresión, aplicándoselo a los movimientos registrados en cada partida monetaria. El RECPAM surgirá de la sumatoria de las diferencias entre los movimientos reexpresados y los reales de cada cuenta .Para obviarse esto ultimo si, en vez de multiplicar cada movimiento por el coeficiente corrector , se lo multiplica por la tasa de inflación correspondiente (o , lo que es lo mismo , por el coeficiente menos uno ) En tal caso solo deben sumarse los importes obtenidos 2) Para el segundo método deben seguirse los siguientes pasos : Determinar el capital monetario al cierre del ejercicio anterior (o al inicio del corriente) y aplicarle la tasa de inflación hasta el cierre del periodo. Establecer al final de cada mes los cambios operados en el capital monetario y aplicarles la tasa de inflación desde los respectivos fines de mes hasta el cierre de ejercicio CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 12 Efectuar la suma algebraica del RECPAM derivada del capital monetario al inicio más o menos los RECPAM derivados de las sucesivas modificaciones mensuales. El resultado final será el RECPAM del ejercicio Tener en cuenta que no surge ningún asiento de ajuste por la aplicación del método directo, debido a lo ya mencionado (4.4 tratamiento al cierre de partidas monetarias y no monetaria).Solo se comprueba el monto del RECPAM Determinación del RECPAM por método indirecto .No es ni más ni menos que la reexpresión de todas las partidas no monetarias. El RECPAM de cada partida surgirá como contrapartida de las reexpresión. Así, las partidas con saldos deudores generaran como contrapartida un RECPAM positivo y viceversa en un contexto inflacionario Puede utilizarse en cuadro como el siguiente: Partidas Fecha de origen Valor Histórico Coeficiente Valor Reexpresado RECPAM de la partida (Valor Reexpresado – VA) ………. ……… ………… …………. …………… …………………………… De este cuadro si surgen asientos, pero no debe suponerse por ello que el RECPAM surgirá por el ajuste de las partidas no monetarias. Laos asientos que se realizan son un artificio para reconocer contablemente el RECPAM así como para registrar el aumento que sufren los saldos de las cuentas debido al ajuste por inflación. Resumen: Método directo A través de la desvalorización de las partidas monetarias Método indirecto Contra partida de reexpresar las partidas no monetarias. CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 13 UNIDAD 5 5.1 según RT 16 Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de canjearlo por efectivo u otro activo, de utilizarlo par cancelar una obligación, o de distribuirlo a los propietarios del ente Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos 5.2 RT 17: En general la medición original de los bienes incorporados y de los servicios adquiridos se practicara sobre la base de su costo. El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendidos o utilizarlo. Otra definición: Es el sacrifico que debe afrontar para adquirir o producir un bien Incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello, además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración, preparación o montaje. La asignación de los costos indirectos debe practicarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del bien o servicio adquirido o producido y la forma que sus costos se han generado Si se adquiere dos o más bienes de un mismo proveedor y existen costos comunes a todos ellos, deben asignarse sobre una base razonable a cada uno de los artículos. RT 17 adopta el modelo de costeo completo (factores de comportamiento variable + factores de comportamiento fijo) 5.2.1 Bienes y Servicios adquiridos: Su costo es igual a la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado de la pertinente porción asignable de los costos de compra y control de calidad (RT 17, punto 4.2.2) En general COSTO = PNG de contado + Imp. No recuperable +Gastos directos de compra y recepción) Si no se conoce el precio de contado se lo estimara en base al valor descontado ( a la fecha se usara una tasa de interés que refleje las evaluaciones que hace el mercado del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación , correspondiente al momento de la medición Los intereses implícitos son costos financieros y deben ser segregados El mayor costo de un bien no implica una menor ganancias hacer que los gastos directos formen parte del costo, en vez de imputar los directamente como resultado negativo, se los esta trasladando al valor del bien y se los mantiene en el activo hasta que se venden, recién entonces pasan al Estado de Resultado como CMV. Bines Producidos: Comprende los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción, sus costos de conversión (mano de obra, servicios y otros cargos) variables y fijos, los costos financieros que pueden asignárseles .No deben incluirse los costos ocasionados por: Improductividades: Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales, mano de obra u otros costos de conversión, razonablemente de determinables y que distorsionan el costo de los bienes producidos, se tratan como resultados negativos Capacidad ociosa producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originados en la no utilización de la capacidad de planta a su nivel de actividad normal. Es el que corresponde a la producción que se espera alcanzar como promedio de varios periodos bajo las circunstancia previstas. El numero de periodos a considerar se determina teniendo en cuenta la naturaleza de lo negocios del ente, los efectos de la actividad, los ciclos de vida de los productos elaborados y la precisión de los presupuestos En algunos casos para los bienesde uso es necesario un proceso de puesta en marcha de duración variable, durante el cual se lo somete a pruebas hasta que las mismas indiquen que se encuentra en condiciones de operar dentro de los parámetros de consumo y producción especificados y considerados necesarios para su viabilidad económica .En estos casos: a) los costos normal es asociados con dicho proceso se sumara al costo del bien b) cualquier ingreso que se obtiene por la venta de producciones que tengan valor comercial deberán tratarse como reducción de los costos recién mencionados Cuando el bien alcance las condiciones de operación prevista, estos costos dejaran de activarse. No se prolongara si posteriormente el bien es utilizado por debajo de su capacidad normal o generara perdida operativa o ganancia menores que las proyectadas Bienes incorporados por aportes y donaciones: Su medición se efectuara a sus VC a la fecha de incorporación. Bienes incorporados por trueques: La RT 17 dispone que la medición de los mismo se efectuara a su costo de adquisición a la fecha de incorporación, reconociendo el correspondiente R×T del bien entregado CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 14 Cuando se truequen un BU que tenga una utilización similar en una misma actividad y sus C R sean similares, no se reconocerán resultados y la medición original de los bienes incorporados se hará a la medición contable del bien entregado Medición inicial de Créditos y Pasivos Originados en la compra o venta de bienes y servicios: Se los medirá de acuerdo a los precios para operaciones de contado, si existieran operaciones efectivamente basados en ellos. De lo contrario se realizaran una estimación basada en el valor descontada del futuro importe a percibir o a entregar, de la misma manera que para los bienes adquiridos Originados en transacciones financieras: Se medirán de acuerdo con la suma de dinero entregado o recibido (en este último caso, neta de los costos demandados por la transacción) Si fuera sin interés, o con una tasa muy inferir a la de mercado, se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar o pagar Originados en refinanciaciones: Cuando un crédito o deuda entre partes independiente sea sustituido por otro cuya condiciones sean sustancialmente distintas de las originales se dará de baja la cuenta preexistente y se reconocerá un nuevo crédito o deuda, cuya medición se hará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar o cobrar. Otros créditos pasivos en moneda. Se medirán en base a la mejor estimación de la suma a cobrar pagar .Para esto se deben considerar los hechos futuros que puedan afectarla si existe evidencia objetiva de que ocurrirá. Cuando no pueda determinarla objetivamente el momento en que se cobrara o pagar, se considerara el plazo más probable y si ninguna estimación de plazo es la más probable, se tomara la de mayor plazo para los créditos y el menor plazo para los pasivos Si las características del contexto económico y en particular del mercado financiero, plantea dificultades para encontrar una tasa de interés de mercado, se admite que la medición se realice al valor nominal de los flujos de fondo previsto. De usarse esta opción, en la información complementaria debe informarse esto, además de los montos y los plazos en que realizaran (otros créditos) o cancelaran (otros pasivos) Créditos y pasivos especies: Los créditos se medirán de acuerdo con la medición contable inicial que se les asignaría a los bienes a recibir. Los pasivos si fueron asumidos contra la recepción de dinero (Ejemplo. anticipos de clientes) se medirán de acuerdo con el importe recibido, en los restantes casos, se los registrara al valor corriente (a la fecha de la transacción) de los bienes o servicios a entregar. 5.2.2 Son costos financieros los causados por la financiación de actividades .La RT 17 considera como tales los intereses explícitos e implícitos, actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización de capital ajeno Tratamiento preferido: los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del periodo en que se devengan Tratamiento alternativo permitido: puede activarse los costos financieros al costo de los activos cuando cumplan las siguientes condiciones: a) se encuentra en producción, construcción, montaje o terminación y tales procesos, en razón de su naturaleza, sean de duración prolongada. b) Los mismos no se encuentran interrumpidos , o en caso de estarlo , se debe a demoras temporarias , necesarias para preparar el activo para su uso o venta c) El periodo de producción , construcción , etc. , no exceda del técnicamente requerido d) Las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de ser usado o vendido , no se encuentra sustancialmente completos e) El activo no esta en condiciones de ser vendido , usado en la producción de otros bienes o puesto en marcha f) El tratamiento debe aplicarse para todos los costos financieros en la RT y con todos los activos que cumplan las condiciones. Lo mencionado en el punto e)debe evaluarse par a cada activo en particular , si la producción , construcción , montaje o terminación forme parte de la de un grupo mayor de activación de los costos financieros deben limitarse a cada parte, una vez terminada Las condiciones serán sustancialmente distintas si el VD del nuevo crédito o deuda difiere al menos un 10% del VD del refinanciado Procedimiento: La imputación de los costos financieros se hará mensualmente .Puede usarse periodos más largos, siempre y cuando no se produzca distorsiones significativas Del total de los costos financieros, primero se activaran los que se hayan incurridos para financiar total o parcialmente y en forma especifica a los activos que cumplen las condiciones, siempre que tal financiación especifica sea demostrable. Previamente se deducirá los ingresos financieros generados por las colocaciones transitorias de fondos provenientes de préstamos destinados a la financiación específica Para los activos que no hayan sido financiados específicamente, se procederá de la siguiente manera: CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 15 a) Del total de deudas se excluirán las que tengan identificación con los activos financieros específicamente b) Se calculara una tasa promedio mensual de los costos financieros correspondientes a las deudas indicadas anteriormente c) Se determinara los montos promedio mensuales de los activos que se encuentren en producción, construcción ,montaje o terminación ,excluidos aquellos que hayan recibido costos financieros por haber contado con financiación especifica d) Se aplicara los activos determinados en c) a la tasa determinada en b) Si existiesen activos parcialmente financiados en forma específica, el procedimiento anterior se calculara sobre la porción no financiada específicamente Los costos financieros activados (o en su caso, deducidos) no deben exceder a los incurridos durante el periodo 5.3 Existen dos posturas extremas para valuar los activos al cierre de ejercicio: a) Utilizar los costos de adquisición o producción originales, o sea, utilizar valores históricos b) Aplicar valores corrientes, o sea que se le asigna lo que costaría reponerlo al momento de la medición 5.3.1La valuación primaria es el valor que se le asigna en primera instancia a cada activo o pasivo al cierre de ejercicio .El mismo debe confrontarse con el valor límite y debe seleccionarse al menor de ellos para exponer cada activo o pasivo en el ESP(en el caso de los pasivos , el mayor) Criterios (RT16 punto 6.2); Para los activos: COSTO HISTORICO COSTO DE REPOSICION VALOR NETO DE REALIZACION Importes descontados del futuro flujo de fondo a percibir (VALOR ACTUAL = VA), también llamado VALOR DESCONTADO Porcentaje de participaciónsobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio Para los pasivos: Importe original Costo de cancelación Importe descontado del flujo neto de fondo a desembolsar Porcentaje de participación sobre las mediciones contables de pasivos Los criterios a utilizar deben basarse en los atributos mas adecuados para alcanzar los requisitos de la información contable, y teniendo en cuenta el destino mas probable de los activos y la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos 5.3.1.1 a) El CH se el costo original del activo, incluye, como ya se vio, el PNG de compra mas los gastos directos base de los precios vigentes al momento de la medición. Se usa para bienes destinados a la venta, cuando la misma requiera un esfuerzo para concretarla .Deban usarse precios de contado correspondiente a los volúmenes habituales de compra o volúmenes similares a los adquiridos Los precios en MONEDA Extranjera deben convertirse en peso al tipo de cambio del momento de la medición. En lo posible, lo precios deben ser cercanos a la fecha de cierre y deben ser obtenidos de fuentes confiables directos (costo o lista de precios de proveedor, ordenes de compra colocadas y pendiente de recepción, etc.) c) VNR =precio de venta del menos los gastos directos que requerirán la misma. Resulta apropiado para los activos que no requieran esfuerzo de comercialización La RT 17 dice que para determinar los VNR se deben considerar: Los precios de contado correspondiente a transacciones no forzadas entre partes independientes en las condiciones habituales de negociación Los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiación, que la venta generare por si (EJ: Reembolso de exportación) Los costos que serán ocasionados por la venta (comisiones, impuestos a los ingresos brutos) El VA es el valor de hoy de un importe a percibir en futuro. Para llegar a estos se deduce de la suma a percibir o entregar en el futuro, los intereses por el periodo que media hasta su liquidación .Es de aplicación a créditos y deudas. Reconoce el valor tiempo del dinero, que hace que dos sumas nominalmente iguales tengan valores distintos, según los momentos en que puedan ser cobrados o deban ser pagados. Se emplea una formula de matemática financiera CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 16 5.3.1.2 a) El importe original del pasivo es la suma que en principio se le adeuda al acreedor b) El costo de cancelación de una obligación es la suma de todos los costos necesarios para liberarse de ella (RT 17) .Resulta de sumar los VC de los activos que el ente debería emplear para liberarse de su obligación .Los costos de cancelación solo debería tomarse como criterio primario por razones de consistencia con los criterios primarios empleados para la medición de activos .Pero en general no debería adoptarse el CC como medida primaria. Ej.: Si la medición de las mercaderías en existencia tuviera que hacerse a su CR, debe usarse el mismo criterio para la medición de los anticipos de clientes (CCF, páginas 266-267). d) La aplicación de VA fue explicada mas arriba. 5.3.1.3 Se permiten desviaciones a lo previsto en las NCP siempre que no distorsionen significativamente la información presentada en los EC. O sea, no deben inducir a los usuarios a tomar decisiones distintas a las que probablemente tomarían si los EC hubieran sido preparados aplicando estrictamente las NCP. Los problemas que deben evaluarse respecto de la significación son: La emisión injustificada de cualquier información requerida por las NCP. La aplicación de criterios de medición distintos a los requeridos por las NCP. La comisión de errores en la aplicación de los criterios previstos por las NCP (RT 16 pto 7) En EC que correspondan a períodos intermedios, la evaluación de la significación: Se hará con referencia a la incidencia, en el período que abarcan y no a la que podrían tener sobre el ejemplo completo. Deberá dar consideración al hecho de que la medición presentada en estados intermedios se basa en estimaciones en mayor medida que los EC de ejercicio (RT 17 pto 2.5). 5.3.1.4 Cuando un activo o pasivo deje de pertenecer a una categoría para cuya medición contable deban usarse importes históricos, para pasar a otra cuya medición contable deban emplearse valores corrientes o costos de cancelación (o sea: CH VC/CC), la diferencia entre las mediciones contables nueva y anterior (calculada a la fecha de la reclasificación) se imputará al resultado del ejercicio. En el caso inverso (o sea VC/CC CH) la medición contable a la fecha de reclasificación a considerarse como una medición original a los fines de aplicar las normas contables correspondientes a la nueva categoría. Cuando un activo o un pasivo deje de cumplir las condiciones requeridas para su reconocimiento (ver RT17 pto 2.1) se lo dará de baja, reconociéndose simultáneamente los nuevos activos o pasivos que correspondiere e imputándose al resultado del correspondiente período la diferencia entre las mediciones contables netas de los nuevos activos o pasivos y los que fueron dados de baja. 5.3.2.1 El valor recuperable de la idea de un valor de salida del patrimonio, la cifra de dinero que se podría obtener o recuperar vendiendo o usando un bien. Hay dos criterios para seleccionar el VR: El criterio de la alternativa más rentable, según el cual el VR es el mayor valor entre el VNR y el VUE (valor de utilización económica), que es el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y su disposición al final de la vida útil. Este enfoque es establecido por la RT 17. El criterio del destino más probable, según el cual el VR será el VNR para los activos destinados a la venta, y el VUE para los restantes. Fowler Newton defiende este enfoque y critica el otro, aduciendo entre otras cosas que la decisión de mantener un activo o grupo de activos no depende exclusivamente del resultado de la comparación entre VNR y VUE. Los siguientes activos serán comparados con su VR cada vez que se preparen Estados Contables: -Bienes de cambio. -Cuentas a cobrar, incluyendo depósitos a plazo fijo y títulos. -Instrumentos derivados sin cotización. -Intangibles no usados en la producción o la venta, que generen un flujo de fondos propio e identificable. -Bienes. Tangibles o intangibles que ya no estén disponibles para el uso. -Participaciones permanentes en otras sociedades, valuadas al costo. CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 17 -Bienes destinados a alquiler. Los siguientes, cuando incluyan cualquier intangible empleado en la producción o la venta, o un valor llave, o exista algún indicio de que su valor haya variado en más o en menos: Bienes de uso Intangibles empleados en la producción o venta Otros intangibles que no generan un flujo de fondo propio Participación permanente valuados a VPP Niveles de comparación: El criterio general es que la comparación se hará al nivel de cada bien o de cada grupo homogéneo de bienes. Esto quiere decir cada bien debe compararse con su VR Para los Bienes de cambio debe considerarse la forma de utilización o comercialización de los mismos (Ej. RT 17 pto 4.4.3.2) Para BU o Intangibles empleados en la actividad principal, si no puede realizarse la comparación al nivel de cada bien (imposibilidad que debe estar basada en fundamentos objetivos), se hará al nivel de" cada activo generadora de efectivo” Se considera ACTIVO GENERADOR DE EFECTIVO a los actividades o líneas de negocios identificables, cuyo desarrollo por parte del ente genera entrada de fondo independiente de otras actividades o líneas de negocio .En la información complementaria deben exponerse los criterios empleados para su definición En principio se definirá AGE que no incluyan a la llave de negocio (si existe) y a losactivos generales que son los que contribuyen a la obtención de flujos de efectivos futuros en todos las AGE existentes (ej. Edificios de la administración general) Aclarando estos conceptos se presenta el siguiente esquema de definiciones de AGE y comparación con su VR. Definición de AGE (Exceptuando activos y llave de negocio) Asignación de activos generales y llave de negocio a las AGE definidas o a grupo de ella Dos comparaciones Al nivel del grupo más pequeño de AGE a la cual puedan asignarse los activos generales y la llave sobre una base consistente y razonable A nivel de cada AGE que no incluirá ninguna porción asignada) Es posible Comparación a nivel de cada AGE Cuya medición contable incluirá la porción asignada de los activos generales y llave de negocio CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 18 Las AGE definidos deben usarse consistentemente, salvo que un cambio en su definición mejore el cumplimiento de los requerimientos de la información contable 5.3.2.2 RT 17 texto derogado del punto 4.2.8 El COSTO de CANCELACION de una obligación monetaria es la suma de dinero que el acreedor aceptaría a la fecha de la medición para liberar al ente de su obligación. Si no se conociera esta suma, o se trata de una obligación no vencida cuyo pago anticipado no causase la reducción de la suma a pagar al vencimiento, se estimara el costo de cancelación mediante el descuento de los pagos convenidos futuros Costo de Cancelación en especies: De entregar bienes existentes: es la suma de la medición contable asignada a los mismos y de los costos adicionales necesarios para ponerlos a disposición del acreedor De entregar bienes adquiribles en el mercado: Es la suma de su costo de adquisición a la fecha de la medición y de los costos adicionales necesarios para ponerlos a disposición del acreedor De entregar bienes a producir: suma de su costo de producción a la fecha de la medición y de los costos adicionales necesarios para ponerlos a disposición del acreedor De prestar servicios: Costo de producción a la fecha de la medición UNIDAD 6 6.1 Valores Primarios de los Activos, Límites y efecto de la Inflación Caja Banco: se valúan a su valor nominal, solo en este caso coincide la medición inicial, primaria y limite .Por ser partidas monetarias no deben ser reexpresadas Inversiones de bienes de fácil comercialización con cotización en uno o mas mercados activos: se valúan inicialmente a su costo de adquisición (valor de cotización + comisiones). Se valuación primaria es el VNR, al igual que su limite .Son partidas no monetarias. Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidas hasta su vencimiento :Valor inicial :costo de adquisición .Su Valor Primario se determinara por su Valor Descontado , considerando la medición inicial del activo , la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y el importe a cobrar a su vencimiento y las cobranzas efectuadas. Cuentas a Cobrar en moneda :( mediciones iniciales , ver 5.2.1) Si existe la intención y posibilidad de negociarlo , transferirlo cederlo o cancelarlos anticipadamente , se valúan a su VNR, determinado por su Valor Descontado usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos de la operación , menos los gastos relacionados .En los restantes caso se consideraran los factores vistos en el caso anterior (inversiones en titulo de deuda) Otros Créditos en moneda : salvo que en los restantes casos la medición se efectuara sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar Créditos en Especies :Deben aplicarse las reglas de medición contable correspondiente a los bienes o servicios a recibir Bienes de Cambio con mercado transparente y comercialización sin esfuerzos significativo :se medirá a VNR Bienes de Cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijen precios y la venta y la ganancia estén aseguradas : se miden a VNR Bienes de cambio en construcción o producción en proceso prolongado: cuando se haya recibido anticipos, se tenga asegurado la venta y la ganancia, y se tenga capital financiero para finalizar la obra, se usara el VNR proporcional al grado de avance .En los restantes casos se usara el Costo de Reposición de los bienes con similar grado de avance .De no ser posible, se usara el costo de Producción. En última instancia, se usara el costo original. Bienes de cambio en general :Se usara el Costo de Reposición o en caso de ser imposible su determinación , el costo original Bienes de uso y bienes destinados a alquiler : Su medición se efectuara al costo original menos la depreciación acumulada Bienes de Uso destinados a la venta :su medición se efectuara a su VNR si existe un mercado para la negociación que permita determinar el VNR y el precio de venta este asegurado por contrato ,de no ser así , la medición se efectuara al costo original o al ultimo Valor Corriente que CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 19 se hubiere contabilizado , menos la depreciación acumulada .En el caos de inmueble en construcción se aplicaran las normas aplicables a los Bienes de Cambio en proceso prolongado Intangibles : Costo original menos depreciación acumulada En todos los casos, de existir importes en moneda extranjera, deben convertirse a moneda nacional ala tasa de cambio comprador a la fecha de los Estados Contables 6.2 Medición de Pasivos Cancelables en moneda: Si el ente no estuviera en condiciones de cancelarlo con anticipación o no estuvieran intención de hacerlo, para su medición se considerara la medición original, la proporción devengada de las diferencias entre está y el importe a pagar al vencimiento y los pagos efectuados. Esto podrá obtenerse mediante el cálculo del Valor Descontado de los flujos de fondo que originase el pasivo Si el ente estuviese en condiciones de cancelarlo anticipadamente, la medición se efectuara al Valor Descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor aceptaría para su pago anticipado Las mediciones de los pasivos pagaderos en moneda extranjera deben efectuarse en la misma, y los importes obtenidos se convertirán a moneda nacional al tipo de cambio vendedor a la fecha de los Estados Contables Cancelables en especies: dependerá del tipo de bienes en que consista la obligación Bienes existentes: se computara por la suma de la medición contable asignada a los mismos y los costos adicionales para ponerlos a disposición del acreedor a la fecha de la medición Bienes adquiribles: suma de su costo de adquisición a la fecha de medición y costos adicionales para ponerlos a disposición del acreedor Bienes que deban ser producidos: se tomara el mayor importe entre las sumas recibidas y la suma de su costo de producción a la fecha de la medición y de los costos necesarios para ponerlos a disposición del acreedor Servicios: se tomara el mayor importe entre las sumas recibidas y su costo de producción a la fecha de la medición Proceso secuencial de ajuste por inflación: pasos según la RT 6 a) determinar el activo y pasivo al inicio del periodo reexpresado en moneda de dicha fecha (Ao , Po) b) determinar el PN al inicio del periodo en la misma moneda, por diferencia entre los importes anteriores (PNO= AO-PO) c) determinar el activo y pasivo al final del periodo en moneda de cierre (An, Pn ) d) determinar el PN al final del periodo en moneda de cierre por diferencia entre los importes anteriores (PNn=An-Pn) e) determinar el PN en moneda de cierre al final del periodo, excluido el resultado .Para esto se reexpresara PNo en moneda de cierre, agregando o deduciendo las variaciones experimentadas (excepto los resultados), reexpresado en monedade cierre. f) Determinar el resultado final del periodo en moneda de cierre por diferencia entre los importes obtenidos en d) y e) g) determinación del resultado final (excluidos el RECPAM) mediante la reexpresión de las partidas del Estado de Resultado h) Determinación del RECPAM por diferencia entre los últimos dos importes. CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 20 Algunas cuestiones derivadas de preguntas del final NOVIEMBRE 05 1ro Indicios a considerar para determinar desvalorizaciones o sus reversiones a los efectos de aplicar el punto 4.4.2 de la RT 17 (frecuencia de las comparaciones con VR para bienes de uso y otros) a) de origen externo : Disminuciones o aumentos en los valores de mercado de los bienes que sean mayores a las esperables por el transcurso del tiempo Cambios importantes ocurridos o que se espera que ocurrirá próximamente en los mercados y en los contextos tecnológicos, económicos y legal en los que opera el ente, que puedan afectarlo adversa o favorablemente Aumentos o disminuciones en las tasas de interés que afecten la tasa de descuento usado para estimar el VU del bien, disminuyendo o aumentando significativamente su VR Disminuciones o aumentos del valor total de las acciones del ente no atribuible a las variaciones de su patrimonio b) de origen interno : Evidencias de obsolescencia o daño físico del activo Cambios ocurridos o que ocurrirán en la manera en que los bienes son o serán usados (planes de discontinuación o reestructuración de actividades, decisión de vender el bien antes de la fecha prevista, mejoras que incrementen las prestaciones de los bienes) Evidencias de que las prestaciones de los bienes son peores o mejores que las anteriores previstas Expectativas (o desaparición de ellas) de perdidas operativas futuras c) Brechas observadas en anteriores comparaciones de las mediciones primarias con los VR 2do Condiciones para reconocer intangibles (RT17 5.13.1) Que pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios económicos futuros Su costo debe poder determinarse sobre confiables No pueden considerarse como intangibles los costos de investigaciones, de publicidad, promoción, reubicación o reorganización, de entrenamiento y destinados al desarrollo interno de la llave, marca, lista de cliente, etc. Si cumplen los dos primeros incisos, pueden considerarse como intangibles: Costo de organización: sirven para lograr la constitución de un nuevo ente y darle forma legal Costos preparativos: son aquellos en los que un ente debe incurrir previamente al inicio de una nueva actividad. CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 21 CUADRO RESUMEN DE MEDICIONES PRIMARIAS Rubro Casos a considerar y condiciones necesarias Criterio de valuación primaria Efectivo y caja en Bancos Se tiene la libre disponibilidad. No se incluyen PF ni caja de ahorro En moneda argentina de curso legal. En moneda extranjera Valor Nominal Valor de cotización (TC Comprador) Créditos en Moneda Incluya PF y caja de ahorro. No incluye Títulos con Cotización Con intención o factibilidad de negociarlos o cancelarlos anticipadamente. Condiciones: Э mercado p/ la realización anticipada del activo Q hechos previos o posteriores al cierre revelan su conducta Restantes casos En moneda extranjera Con Cláusulas de Actualización VNR determinado por: VD - Gastos Relacionados (Calculados con una tasa del momento de la medición , Tn) VD calculado con la tasa del momento de la medición inicial (Ti) considerando: Med. Orig.+ Porción devengada de las diferencias – Cobros efectuados Los cálculos necesarios deben efectuarse en ella y los importes obtenidos se convierten a $ al TC Comprador Vigente. Según lo Pactado Otros Créditos Con Intención y Factibilidad de cancelarlos anticipadamente. Restantes Casos En moneda extranjera Ídem al anterior. Mejor estimación de la suma a cobrar usando Ti o la tasa que hubiera correspondido usar si el des. Inicial no se hubiera efectuado. Si no puede encontrarse una tasa se admite valuarlos a su VN. Ídem al anterior Créditos en Especie -------.-------- Medición Contable Correspondiente a los Bs. o Ss. a recibir. Bs. de Cambio Fungibles, con mercados transparente y sin esfuerzo de venta. VNR CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 22 Con anticipos que fijan precio y condiciones contractuales q aseguren la efectiva concreción de la venta y la ganancia. En Producción o construcción con proceso prolongado: Con anticipos q fijen precio Cond. Contractuales q aseguren la venta. Capacidad Financiera para concluir la obra. Certidumbre de concreción de la ganancia. Ídem al anterior pero sin cumplir con condiciones. Bs. de Cambio en General VNR VNR proporcionado al proceso de producción o construcción. Costo de Reposición Proporcional y de no ser posible entonces Costo de Reproducción Proporcional y en última instancia Costo Histórico Re- expresado. (Se permite activar int de capitales de 3ros invertidos). C Reposición de no ser posible, CH Re-expresado. Inversiones Corrientes En Bs. de Fácil. Comercialización con cotización en 1 o más mercados activos. Sin Cotización (caso poco habitual según Gelso) VNR Si están en M Extranjera los convertirá en $ al TCC vigente. CH Re-Expresado Inversiones NO Corrientes Participación en otras sociedades sin significación, con cotización. Ídem pero sin cotización Titulo de la deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento. El emisor no debe poder cancelarlos x 1 importe significativamente inferior a : Med. Inicial por parte del tenedor - Pagos de capital + porción imputada a Rtados. de cualquier dif – Desvalorizaciones ya contabilizadas El tenedor debe adquirirlos c/ propósito distinto al de cobertura de pasivos, debe haber decidido conservarlos hasta su venc. y Valor de Cotización Costo Original Re-Expresado VD con Ti. Se considera: Medición original + Porción devengada de las diferencias – Cobranzas efectuadas Si están en ME se realizan los cálculos en ella y los importes resultantes se convierten a $ al TC Comprador vigente. CONTABILIDAD SUPERIOR 1-LAVOZ 23 tener capacidad financiera p/ hacerlo y no debe contratar Inst. derivados sobre ellos. Bienes de Uso Bs. de Uso en Gral. Y destinados alquiler Bs. de Uso destinados a la venta y retirados de servicio. Si existe З un mercado activo p/ su negociación y el precio esta asegurado por contrato. Ídem pero cuando no se dan estas condiciones. En proceso prolongado NO destinados a la venta. Ídem pero destinados a la venta Costo Original Re-Expresado – Depreciación acum. (equivale a decir VResidual Re-Expresado) VNR CH( o ultimo VC) – depreciaciones Montos convertibles en la obra Re- Expresados. Se permite activar costos financieros. Se aplica la sección 5.53 RT17 Intangibles Llave de negocio En Gral. CH – Depreciaciones acum. – desvalorizaciones (RT 18) CH – Depreciaciones Acum. Pasivos en Moneda Originado sen compra de Bs. y Ss., refinanciaciones y transacciones financieras Con condiciones Financieras para cancelarlo anticipadamente. Restantes casos En Moneda Extranjera VD calculado con tasa que acepte el acreedor. VD con Ti considerando: Med. Inicial + Porción devengada de las diferencias – Pagos efectuados
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