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APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 1 La siguiente GUIA es un Aporte del compañero MATIAS SEBASTIAN ARMELLA, la cual sirve como “GUIA” o complemento para estudiar la materia, no es MATERIAL BIBLIOGRAFICO DE LA CATEDRA. Agradecemos de corazón al compañero por donar este material que será de utilidad para los estudiantes de la fce. APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 2 IMPUESTO DIFERIDO Concepto: Es una forma de registrar el impuesto a las ganancias respetando dos principios de la contabilidad: Principio de lo Devengado (RT 17 2.2): los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben registrarse en el ejercicio que ocurren con independencia del momento en que se producen los ingresos y gasto relacionados. Principio del apareamiento Ingreso-Gasto y Gasto-Ingreso (RT 16 4.2.2): establece los siguientes conceptos: o Ingresos: son aumentos en el patrimonio neto originados en la actividad principal del ente o también de actividades internas (crecimiento agrícola, extracción de gas). o Gastos: son las disminuciones en el patrimonio neto relacionadas con los ingresos. o Ganancias: son aumentos en el patrimonio neto que se originan en operaciones secundarias del ente, salvo las que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios. o Perdidas: son disminuciones en el patrimonio neto que se originan en operaciones secundarias del ente, salvo las que resulten de gastos de distribuciones a los propietarios. Mientras que los ingresos tienen gastos: Las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven). Las perdidas no están acompañadas por ingresos (pero pueden reducir las obligaciones impositivas). Tipos de Diferencias: APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 3 Las diferencias entre mediciones contables e impositivas se generan debido a que la ley del Impuesto a las Ganancias establece criterios de reconocimiento y medición distintos a los contables y porque las leyes tributarias dan tratamientos específicos para determinados hechos. Estas son: Temporarias: son partidas que se computan contable e impositivamente, pero en distintos periodos. Estas pueden ser: o Imponibles: son las que dan lugar a importes gravables. Dan lugar al PID (pagar mas IIGG en el futuro). o Deducibles: son las que dan lugar a importes deducibles. Dan lugar al AID (pagar menos IIGG en el futuro). Permanentes: son las que se computan contable y no impositivamente y viceversa. Ejemplo, reembolso de exportación e impuesto por terreno baldío. P.I.D. Activo Contable > Activo Fiscal Pasivo Contable < Pasivo Fiscal A.I.D. Activo Contable < Activo Fiscal Pasivo Contable > Pasivo Fiscal Alternativas del Método del Impuesto Diferido: Método del Diferido: considera a las diferencias temporarias como cargos o créditos diferidos que regularizan cuentas de resultado. No se ajusta por cambios de tasa. Método del Neto del Impuesto: considera que los importes del Impuesto Diferido se originan por mediciones de activos y pasivos, por lo tanto, los saldos de I.D. deben segregarse por componentes de acuerdo con los rubros que le dieron origen y tratarse como cuentas regularizadoras de esos rubros. No considera cambios de tasa. Método del Pasivo: considera que las diferencias temporarias como créditos o deudas por impuestos a derivar en el futuro, las cuales deben determinarse de acuerdo a la tasa impositiva que se espera que este vigente en el futuro. El cambio de tasa implica ajustes. Este puede ser: o Basado en el Estado de Resultados: considera las diferencias temporarias originadas en las cuentas de resultado, es decir, las diferencias existentes entre ingresos, gastos, perdidas y ganancias contables, consideradas para fines impositivos. APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 4 Depuración del EE.RR. Resultado Contable según el Estado de Resultados (MENOS) Ingresos Exentos (MAS) Gastos no deducibles (Por) tasa del IIGG Impuesto a las Ganancias Devengado o Basado en el Estado de Situación Patrimonial: considera las diferencias de Ingresos, Gastos, Ganancias y Perdidas como así también las existentes entre activos y pasivos. Previsión para Incobrables: la ley me da dos opciones: Mandar todo al estado de resultados para pagar menos impuesto en ese ejercicio. Constituir la previsión con los siguientes parámetros: o Verificación de los créditos en el concurso preventivo. o Declaración de la quiebra del deudor. o Desaparición fehaciente del deudor. o Iniciación de acciones legales tendientes al cobro. o Paralización manifiesta del deudor. o Prescripción. Quebrantos Fiscales: Los quebrantos fiscales son una especia de AID que, según Jorge Gil, se originan cuando el resultado fiscal es negativo. Para que se puedan deducir se deben cumplir ciertas condiciones enumeradas en la RT 17, capitulo 5, sección 19.6.3.1: Fueron provocados por causas identificables cuya repetición es improbable. Las disposiciones legales fijen un limite temporal para su utilización. Evaluar la probabilidad de generar ganancias suficientes para cubrir las pérdidas ocasionadas. Registración: o Si es recuperable: se registra como AID. o Si no es recuperable: no se registra y se realiza una nota a los EE.CC. Medición Periódica de los AID y los PID: APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 5 Según RT 17 5.3: los AID van a Otros Créditos al valor nominal o valor descontado. Según RT 17 5.17: los PID van a Otras Deudas al valor nominal o valor descontado. Los AID y los PID son no corriente. Estos no responden a las condiciones de activos y pasivos por lo cual no se puede otorgar un destino probable, ni reclamar el pago obligatorio. Interpretación N°3: Dice que cuando exista diferencia entre el valor contable del bien de uso ajustado por inflación y su valor fiscal, su diferencia generaría un PID y se registraría según el método. Si el ente no reconoce esta diferencia deberá hacer una nota informando esta situación en donde establezca: Valor del PID. Plazo para reversión y el importe correspondiente. Valor descontado del AID y PID. Efecto impositivo. Resolución 539/18: Los entes que preparen sus estados contables en base al método del Impuesto Diferido podrán no reconocer la diferencia surgida de la aplicación de la RT 6 en los terrenos sobre las que sea improbable que las diferencias temporarias se reviertan en el futuro previsible (no se vende en el futuro) y deberán informar las mismas en notas. APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 6 Resolución 553/19: Incorpora la opción de no presentar la conciliación entre el Impuesto a las Ganancias incluido en el Estado de Resultados y el Impuesto a las Ganancias “teórico” (para los entes no incluidos en la RT 41 – Entes Grandes). Esto es el resultante de multiplicar el Resultado del Ejercicio antes del impuesto por la tasa vigente. Corrientes del Método: Corriente Tradicional: o Carga al resultado el importe a pagar de la DD.JJ. o Se basa en lo percibido. Corriente Moderna: o Carga al resultado el tributo que corresponde al resultado neto de diferencias permanentes y temporarias. o Se basa en lo devengado. APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 7 ACTIVIDAD AGROPECUARIA Conceptos: Actividad Agropecuaria: consiste en producir bienes económicos a partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la naturaleza para favorecer la actividad biológica de plantas y animales. Activos Biológicos: es una planta o animal vivo utilizado en la actividad biológica. Puede estar en desarrollo, producción o terminado. Act. Bio. En Desarrollo: son aquellos que no han terminado su proceso de desarrollo hasta ser considerados en producción, consumible o terminado. Act. Bio. En Producción: son aquellos cuyo proceso de desarrollo les permite estar en condiciones de producir sus frutos. Act. Bio. Terminados: son aquellos que han concluido su proceso de desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidas, transformadas o utilizadas. Animales Reproductores: son aquellos animales machos o hembras destinados a la procreación de nuevos individuos de su especie desde su recategorización como tales por la entidad hasta que dejan de estarlo. Plantas Productoras: son aquellas plantas vivas que permiten obtener productos agrícolas, se esperan que produzcan durante mas de un periodo y su posibilidad de ser vendidas como producto agrícola es remota. Desarrollo Biológico: comprende los procesos de crecimiento, deterioro, producción y procreación que produce cambios cuantitativos y cualitativos en los activos biológicos. o Etapa Inicial: abarca las tareas previas preparatorias al desarrollo biológico propiamente dicho hasta el momento que se evidencie un crecimiento biológico. o Etapa Posterior: abarca desde el momento que se evidencia un crecimiento biológico que permita realizar una medición confiable y verificable, hasta que se transforme en producto agropecuario Gastos Estimados en el Punto de Venta: son los gastos directos relacionados con la venta en que incurre el vendedor desde el momento que los bienes se encuentran en condiciones de ser vendido hasta que se transfieren. APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 8 Mercado Activo: para ser un mercado activo, tiene que cumplir con lo siguiente requisitos: o Bienes que se comercializan homogéneas. o Transacciones cercanas a la fecha de medición. o Precios conocidos entre las partes. Obtención de Productos Agropecuarios: es la separación de los frutos de un activo biológico o la interrupción de su proceso vital. Producción: es el incremento de valor en los activos biológicos por cambios cuantitativos o cualitativos como consecuencia de su transformación biológica. Valor Razonable: es el precio que se recibiría por la venta de un activo en el mercado principal. Medición: Medición Inicial y Periódica de los bienes destinados a la venta o a su consumo en el curso normal de la actividad: Activos Biológicos con Mercado Activo: o Medición Inicial: Valor Residual – Gastos Estimados en Punto de Venta. o Medición Periódica: Valor Residual – Gastos Estimados en Punto de Venta. Productos Agropecuarios: o M.I.: V.R. – G.E.P.V. o M.P.: V.R. – G.E.P.V. Activos Biológicos sin Mercado Activo en su Condición Actual, pero si en Etapas Posteriores: o M.I.: Costo Original. o M.P.: Etapa Inicial: Costo de Reposición. Costo Original. Etapa Posterior: V.R. – G.E.P.V. Activos Biológicos sin Mercado Activo en su Condición Actual ni Posteriores: o M.I.: Costo Original. o M.P.: V.R. – G.E.P.V. APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 9 Costo Original. Criterio de medición de la R.T. 22 modificada de Bienes de Uso, destinadas a ser utilizados como factor de producción en el curso normal de la actividad: Animales Reproductores: o Si existe Mercado Activo en su Condición Actual: costo de reposición. o No existe Mercado Activo en su Condición Actual: costo de reposición de un bien similar. o No existe Mercado Activo en Ninguna Condición: Valor Razonable. Costo Original (admite revaluación). Plantas Productoras: o Etapa Inicial y de Producción: Costo Original (modelo de Revaluación). Depreciaciones: Valor Original – Valor Residual Estimado * Producción Obtenida Producción Total Variaciones Producidas: o Cambios en la medición residual: Resultado por Tenencia. o Volúmenes de Producción: Costo de Producción del bien que produce frutos. Exposición: Ingreso por Producción: o Es el proceso de acrecentamiento. o Es la valorización de los activos biológicos, es decir su variación ocasionada por la transformación del mismo, desde su etapa posterior al desarrollo hasta la medición al cierre si es una etapa anterior al momento de cosecha, faena o recolección. o Es la valorización de productos agropecuarios obtenidas al momento de la recolección, cosecha o faena a su V.R. – G.E.P.V. Resultados por Producción Agropecuaria: se encuentra luego del resultado bruto por la venta y antes de valuación de bienes de cambio a su VNR. Estos resultados incluyen: APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 10 o Valorizaciones de productos agropecuarios. o Valorizaciones y desvalorizaciones de activos biológicos. o Costos incurridos en la transformación biológica. Bienes de Cambio según RT 17 5.5: Bienes de cambios fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo: VNR. Bienes de cambios sobre las que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales aseguran la efectiva concreción de la venta y la ganancia: VNR. Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado: VNR de acuerdo al grado de avance, si: o Recibieron anticipos que fijan precio. o Condiciones contractuales aseguran la venta y la ganancia. o Capacidad financiera para finalizar la obra. Bienes de cambio en general, exceptuando a los activos biológicos: costo de reposición a la fecha APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 11 ARRENDAMIENTO FINANCIERO Concepto Legal (Art. 1227 CCC): El arrendamiento financiero es un contrato de leasing donde el dador conviene transferir al tomador la tenencia de un bien cierto y determinado para su uso y goce, contra el pago de un canon y le confiere la opción de compra por un precio. Dador: confiere uso y goce del bien. Tomador: paga un canon y tiene la opción de compra. Marco Contable (RT 18): El arrendamiento es un acuerdo mediando el cual una persona (arrendador) le cede a otra (arrendatario) el derecho de uso de un activo durante un tiempo determinado a cambio de una o mas sumas de dinero (cuotas). Arrendador: Dador. Arrendatario: Tomador. Arrendamiento Financiero: Es un tipo de arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado, cuya titularidad puede ser transferida o no. En contraprestación, el arrendatario se obliga a efectuar uno o mas pagos que cubren el valor corriente del activo y las cargas financieras del activo. Condiciones para que sea Arrendamiento Financiero: Transferencia del bien al final del contrato. Valor de compra < Valor Corriente. Plazo cubre la parte principal de la vida económica del bien. Valor corriente es equivalente al valor descontado. Utilizarlo sin mayores modificaciones. Operación financiera (contrato). Gastos por parte del arrendatario. Posibilidad de prorrogar el contrato. Contabilidad del Arrendatario: Será tratada como una compra financiada, tomando como precio de transferencia del bien al menor entre: El precio establecido por la compra del bien de contado. APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 12 La suma de los valores descontados a partir de la tasa implícita del contrato de las cuotas mínimas. Contabilidad del Arrendador: Deberá reconocerse como cuentas a cobrar, por un importe igual al valor descontado de la suma de: Cuotas mínimas. Valor Residual no Garantizado: es el valor residual del activo arrendado cuya realización no está asegurada. Es el valor residual al finalizar el contrato. La medición del valor residual no garantizado se revisará periódicamente. De producirse sudesvalorización permanente, se revisará la distribución de los resultados financieros a lo largo del plazo de arrendamiento y se reconocerá un resultado por cualquier diferencia entre: La medición original más los resultados financieros devengados, calculados considerando el valor residual anteriormente determinado. La medición original mas los resultados financieros devengados, calculados considerando el nuevo valor residual. La operación es un préstamo que el arrendador realiza al arrendatario, con el activo como garantía. Se mantendrá el activo en la contabilidad del arrendatario y no se reconocerá ningún resultado por la operación de la venta. El precio de venta del bien arrendado es distinto al importe total de las cuotas mínimas debido al costo financiero que estas poseen. Arrendamiento Operativo: Es cualquier arrendamiento que no sea financiero. Según la RT 18 4.6.2.: cuando el arrendamiento sea operativo, primero se determinará si la medición contable del bien a la fecha de la transacción es superior a su valor corriente, en cuyo caso se reconocerá una desvalorización. Relación con el Concepto de Activo: Según RT 16: un ente tiene activo cuando debido a un hecho ya ocurrido controla los beneficios económicos que produce un bien. Cuando adquirimos un activo mediante esta forma de financiamiento, jurídicamente no tenemos la propiedad del bien, pero hablando económicamente si tenemos el control sobre los flujos de efectivo que el bien produce. APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 13 Es importante destacar que los flujos de efectivo deben ser positivos porque sino no hay activo por mas que tenga un valor de cambio. Medición Inicial y Depreciación: Medición Inicial: se elige el menor valor entre: o Valor actual de las cuotas. o Valor de contado del bien. Depreciaciones: se deberá analizar si la obtención de la propiedad: o No es segura: el menor entre: Depreciar totalmente a lo largo del plazo del contrato. Depreciar según la capacidad de servicio. o Si es segura: se deprecia según la vida útil del bien. Terrenos: El arrendamiento de terrenos se presume operativo sin admitir prueba en contrario, cuando el contrato no prevé que la titularidad del activo pase al arrendatario a su vigencia o vencimiento. APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 14 INSTRUMENTOS DERIVADOS Definición Legal (Decreto 1.130/97): Son aquellos cuyo contenido depende de los valores de otras variables subyacentes básicas, que le dan contenido económico al contrato, por ejemplo, tasas de interés, tipo de cambio de divisas, precios de los productos, etc. Definición Contable (RT 18 2.1): Es un instrumento financiero cuyo valor cambia frente a los cambios en las variables subyacentes que se liquidara en fecha futura, que requiere, al principio una inversión neta pequeña o nula, en relación con otros tipos de contratos. Contratos a término: consiste en la compra de bienes en una fecha futura determinada a un precio pactado en la fecha de firma del contrato. Contratos de futuro: son similares a las anteriores, con la diferencia que se concretan con la intervención de una bolsa de valores. Mediciones: Firma del Contrato: o Vendedor: Valor actual de las sumas de dinero a recibir (A). Valor corriente de los bienes a entregar (P). o Comprador: Valor actual del dinero a entregar (P). Valor corriente de los bienes a recibir (A). Vigencia del Contrato: o Vendedor y Comprador: Intereses devengados. Resultados por tenencia. Final de contrato: o Vendedor y Comprador: Se da de baja lo del inicio. Características: Hay comprador y vendedor con derechos y obligaciones. Hay dinero y bienes de por medio. Es endosable. APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 15 Es dependiente de un activo subyacente. Las operaciones son a plazo, o sea que hay liquidación futura. Relación con la actividad agropecuaria: Está ligado con la contabilidad agropecuaria porque la mayoría de los productores agropecuarios venden la cosecha antes de tenerla físicamente y quien compra la cosecha lo hace a futuro, es decir, se fija por anticipado al momento de la firma del contrato. APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 16 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Concepto: Es una transacción entre entes independientes que da lugar a la aparición de un nuevo ente económico, debido a que uno de los entes se une con el otro u obtiene el control sobre los activos netos y las actividades del mismo. Esto puede implicar: Compra de activos netos o títulos representativos de acciones. Constitución de un nuevo ente. Transferencia de activos netos. Disolución o reducción de capital. Las combinaciones de negocios pueden ser: Transitorias Permanentes (por compra de activos o de acciones). Marco Legal (LGS): Art. 31 – Participación en otras sociedades – limitaciones: ninguna sociedad, excepto aquellas cuyo objeto sea exclusivamente financiero o de inversión, puede tomar o mantener participación en otra u otras sociedades, por un monto superior a sus reservas libres y a la mitad de su capital y de las reservas legales, excepto el caso en que el exceso resulte por el pago de dividendos en acciones o capitalización de reservas. o Sanción: las participaciones que excedan serán enajenadas dentro de los 6 meses siguientes a la aprobación del balance general. Esto genera una perdida de los derechos de votos y las utilidades por la participación. Art. 32 – Participaciones reciprocas – nulidad: es nula la constitución de sociedades o el aumento de su capital mediante participaciones reciprocas. o Sanción: hace responsable en forma ilimitada y solidaria a fundadores, administradores, directores y síndicos. También le da a la sociedad 3 meses para la reducción del capital reciproco, caso contrario quedara disuelta. Art. 33 – Sociedades controladas: se consideran sociedades controladas a aquellas en que otra sociedad en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada: o Posee participación por cualquier titulo que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias. APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 17 o Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de interés poseído. Sociedades Vinculadas: se consideran sociedades vinculadas cuando una participe en mas del 10% del capital de otra. Aplicación del Art. 62: deberán presentar como información complementaria estados contables anuales consolidados, confeccionados con arreglos a los PCGA y a las normas que establezcan la autoridad de contralor. % de votos Tipo de Control Medición 20% al 50% Influencia Significativa Método del VPP con el % de acciones Mas del 50% Control Metodo del VPP con el % de acciones EE. CC. consolidados El porcentaje de votos que adquiere la empresa inversora me determina si hay Control, Control Conjunto o Influencia Significativa. En cambio, el porcentaje de acciones que adquiere la empresa inversora es a la que le tengo que aplicar el VPP. Marco contable: RT 17 5.9 – Participaciones permanentes en otras sociedades: cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa la medición se hará utilizando el método de VPP, en los restantes casos se hará a su costo. RT 21 1. – Definiciones: o Control: es el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de una empresa. Existe control cuando: Posee mas del 50% de los votos necesarios para formar la voluntad social de manera directa o indirecta. En virtud de acuerdos escritos con otros accionistas, tiene poder sobre la mayoría de los derechosde voto. o Control Conjunto: existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayoría de votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de una empresa. APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 18 o Influencia Significativa: es intervenir en las decisiones políticas operativas de la empresa, pero sin llegar a controlarla. Llave de Negocio: El patrimonio neto publicado difiere del patrimonio neto contable debido a las normas que utilizan. Por dicho motivo se debe entender los siguientes conceptos: Activos Identificables: son los activos de la empresa emisora tomados en su totalidad a valores corrientes. Diferirán con los registrados por lo dispuesto en las normas relacionadas Pasivos Identificables: son los pasivos de la empresa emisora tomados en su totalidad a valores corrientes (costo estimado de cancelación). Activos Netos Identificables: es la diferencia entre ambas. Llave Negativa: Puede suceder que el costo de adquisición sea inferior a los activos netos identificables, por distintos motivos: Posibilidad de un buen negocio. Posibilidad de que perdidas futuras produzcan una disminución del valor de la inversión. Y de acuerdo a nuestras normas contables argentinas, tenemos que “purificar” esta llave de negocio negativa, pasando por las 5 piedras (filtros) que son: Primera piedra (filtro): la parte relacionada con expectativas de gastos o perdidas futuras que no haya correspondido considerar como pasivos por parte de la empresa emisora, y que se puedan ser determinadas de manera confiable, se reconocerán en el periodo en que se produzcan o imputen tales gastos. EN OTRAS PALABRAS, LA LLAVE AMORTIGUA LA CAGADA FUTURA. Segunda piedra (filtro) la parte no relacionada con expectativas de gastos o perdidas futuras, tendrá el siguiente tratamiento: o El monto que no exceda la participación de la empresa emisora sobre los valores corrientes de los activos no monetarios identificables de la empresa emisora, se reconocerán resultados. o El monto que exceda los valores corrientes de los activos no monetarios identificables de la empresa emisora se reconocerán en resultados al momento de la compra. APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 19 Tercera piedra (filtro): es un límite que pone la doctrina contable, se trata de una piedra invisible y que según Carson subyace de la norma. Esta es: Inversión Neta (Inversión Bruta – Llave Negativa) nunca puede ser inferior al VPP monetario. Cuarta piedra (filtro): si los activos identificables incluyeron un activo intangible, el mismo se registrará como tal si cumple con: o Capacidad de generar ingresos futuros beneficiosos. o Su costo puede ser determinado sobre bases confiables. Incluso si no había sido objeto de reconocimiento previo en los libros de la empresa emisora, si su valor corriente no puede medirse sobre bases confiables, no debe reconocerse como activo independiente, pero si formara parte del valor llave. En ningún caso, el valor corriente por el que se reconocerá inicialmente un activo intangible puede dar lugar a una llave negativa o aumentar su saldo en el momento de la compra. Si hay activos intangibles, este se vuelve el primer filtro. Quinta piedra (filtro): se refiere a la contemplación como un resultado a cualquier diferencia que no se haya justificado como Llave Negativa. Por lo cual para llegar a esta piedra primero hay que pasar por todas las demás. Resultados No Trascendidos a Terceros: Si yo empresa dominante tengo vinculación con empresa dominada y aplico VPP soy participe de los resultados positivos y negativos, pero si se realizan operaciones entre ambos entonces hay un tratamiento especial. Son resultados que se dan entre las empresas de in mismo grupo económico. En el Estado de Resultados de la empresa dominante se incluirá la proporción que corresponda de la empresa dominada neto de eliminaciones de RNT3. A efectos de eliminación: En los casos de Control y Control Conjunto, los resultados de las operaciones se eliminan totalmente. En los casos de Influencia Significativa se eliminarán en proporción a la participación. En el caso de que la empresa dominante le venda a dominada y esta última realice lo siguiente: Si mide a Valores Corrientes con un Tercero Independiente: dejan de ser Resultados No Trascendidos a Terceros. Si vende todo: deja de ser un RNT3 y se lo computa normalmente. APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 20 Si no vende todo: queda como un RNT3 el remanente y tendrá que ser depurado. APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 21 PATRIMONIO NETO Concepto: Es la porción del activo que le corresponde a los dueños o titulares de la empresa que surge de la ecuación contable A = P + PN. Está compuesto por: Aportes de los Propietarios: o Capital Suscripto. o Ajuste de Capital. o Aportes Irrevocables. o Primas de Emisión. Resultados Acumulados: o Ganancias Reservadas: Reserva Legal Reserva Estatutaria. Reserva Facultativa. o Resultados Diferidos. o Resultados No Asignados. Aportes de los Propietarios: Acciones: en una S.A. el capital se representa por acciones y los socios reciben títulos representativos de estas. Valor Nominal: importe legal, valor escrito en las mismas y sirve de base para que sus accionistas ejerzan sus derechos económicos. Valor de Cotización: precio en el cual coinciden comprador y vendedor y depende de un fin de factores. Emisión de Acciones: nuevas acciones se lanzan en circulación como consecuencia de un aumento de capital. Esta emisión puede ser: A la par: precio a cobrar coincide con el valor nominal. En caso de financiarse el cobro, según el art. 187 se debe pagar en efectivo el 25%. Sobre la par: el precio a cobrar es mayor al valor nominal generándose la prima de emisión. o Prima de emisión: solo existe cuando hay un aumento de capital. Mantiene la equidad entre aporte de igual valor nominal, pero en distintos periodos. APORTE MATIAS SEBASTIAN ARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 22 Bajo la par: el precio a cobrar es menor al valor nominal, originando descuentos de emisión. o Descuentos de emisión: permite a la sociedad obtener fondos emanados de accionistas aun cuando la cotización es menor al valor nominal. Para realizarlo se debe cumplir los siguientes requisitos: Cotizan sus acciones en bolsas nacionales. Integración de acciones solo en efectivo. Acciones a emitir no podrán ser superior al 40% del capital, reservas y revalúo técnicos. Autorización de la Comisión Nacional de Valores. Publicación durante 1 día en cuanto al derecho de preferencia. Imputar la diferencia a: Reservas Libres. Revalúo Contables. Reducción del Capital: La reducción del capital esta sustentado en 2 criterios: Proporcionalidad entre accionistas. Imposibilidad de perjudicar acreedores. Se clasifican de la siguiente manera: Para absorber perdidas sin reembolso a los accionistas: o Voluntaria: Lo resuelve la asamblea extraordinaria en razón de perdidas sufridas para restablecer el equilibrio entre el capital y el patrimonio del ente. No modifica el importe del patrimonio neto, se reclasifican las partidas. No se modifica el valor nominal del capital. o Obligatorias: sucede cuando las perdidas son igual al 50% del capital y las reservas, considerando dentro del capital a los importes de primas de emisión y aportes irrevocables. Reducción con reembolso a los accionistas: o Por cancelación de acciones. o Por cancelación, pero sin disminuir las acciones en circulación. La asamblea fija el importe y demás condiciones. APORTE MATIAS SEBASTIANARMELLA – BANCO DE APUNTES Conciencia 2021 23 Por amortización de acciones: la norma considera como una disminución del capital. o Requisitos: Acciones totalmente integradas. Amortización con ganancias liquidas y realizadas. Resolución previa de la asamblea. Bonos de goce a favor de los titulares. o Alternativas de registración: Crear una reserva especial. Desagregar en 2 a las ganancias retenidas. Utilizar las cuentas: Bonos de goce. Ajuste de bonos de goce. No efectuar registración. Exposición ulterior del Patrimonio Neto. Acciones Propias en Cartera: El art. 220 de la LGS establece que una sociedad puede adquirir sus acciones en los siguientes casos: Para cancelarlas con previo acuerdo de reducción del capital. Excepcionalmente con ganancias realizadas y liquidas o reservas libres, cuando estuvieran completamente integradas y para evitar un daño grave, lo que será justificado en la próxima asamblea: o Daño grave: un primer aspecto que se plantea es si ese daño grave que se intenta evitar debe estar dirigido a la sociedad o a los administradores. El peligro de daño grave debe ser concreto y real. Son situaciones en la que los patrimonios se ven perjudicados principalmente por situaciones relacionadas a los mercados accionarios. Por integrar el haber de un establecimiento que adquiere o de una sociedad que incorpora.