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Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 1 UNIDAD 1: NORMAS CONTABLES Las normas contables son las reglas para la preparación de la información contable para el uso de terceros, que son los EECC, las normas financieras le llaman estados financieros. Aspectos que regulan 1) De reconocimiento, que indica los momentos en que deben reconocerse (registrarse) los elementos de los informes contables activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos, gastos, ganancias, perdidas. Así como la baja de activos y pasivos. Reconocemos a los elementos desde el punto de vista cualitativo. 2) La medición, que es asignar medidas monetarias a los elementos. Para expresarlo en los EECC tomamos una unidad de medida homogénea. 3) De exposición, relativas al contenido y a la forma de los estados financieros. Ejemplo Compro mercaderías en efectivo En este caso reconocimiento es cuando se perfecciona la operación, y se perfecciona cuando existe la tradición de la mercadería, emitimos la orden de compra queda configurado y lo vemos cuando se entrega la mercadería entonces ese es el reconocimiento. Normalmente se reconoce al costo que es la medición inicial, es el precio de contado más los gastos necesarios para efectuar la compra. Al cierre de ejercicio Las mercaderías al cierre yo las valúo al costo de reposición que es la medición posterior. El CR es lo que me demandaría a mi hoy reponer esa mercadería, pueden haber variado los precios de los bienes independientemente de la inflación, puede haber otros factores macroeconómicos que incidan en los precios, el CR es la medición periódica. La mercadería al cierre seria de 150. Se expone dentro del rubro de bs de cambio, se clasifican en corrientes y no corrientes, colocamos en notas de los EECC las políticas contables empleadas. Las políticas contables empleadas son los criterios de medición o las bases de medición que vamos adoptando para cada uno de los elementos. Además, tenemos que poner que no debe superar al valor recuperable que es el mayor valor entre el VNR y el VUE. 10/12/2021 Mercaderías 100 A Caja 100 31/12/2021 Mercaderías 50 A RXT 50 Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 2 NECESIDAD DE CONTAR CON NORMAS CONTABLES Transparencia: es importante cuando preparemos las EECC tengamos normas o reglas para preparar los estados financieros o contables teniendo los mismos criterios, de lo contrario utilizaríamos los distintos criterios de medición, distintos criterios de exposición y esto tiene consecuencias. Consecuencias: 1) La falta de seguridad de quienes interpretan los estados financieros. No saben claramente qué criterios se emplearon para su preparación. El usuario de los EECC no va a recabar información, sino que lee los EECC y las notas y los anexos y eso tiene que dar claridad a los EECC. 2) Los mismos hechos económicos y sus resultados de una empresa, dan como resultado distintos valores del patrimonio y sus resultados según los criterios que se apliquen para su preparación. Unidad de medida: nominal y homogénea; medición: a costo o valores corrientes; capital a mantener: físico o financiero. Esto perjudica a los usuarios de los EECC y a la comparabilidad. Comparabilidad: los estados financieros no serían comparables entre los distintos ejercicios de una misma empresa, como los estados financieros de distintas empresas. Si utilizamos distintos criterios de medición no podríamos comparar los EECC de la propia empresa y mucho menos de la industria. Los estados financieros no podrían someterse a una auditoria externa, una auditoria es cuando una vez hechos los estados contables viene un contador independiente y tiene que realizar un informe, pero controla en base a parámetros, pero si no tengo normas contables no voy a tener parámetros. Por lo que las normas contables hacen a la existencia de la auditoría. NORMAS CONTABLES LEGALES Y PROFESIONALES Normas contables legales: Son las que emanan de leyes, decretos, resoluciones de organismos estatales. Son de carácter obligatorio y alcanzan a emisores que tienen determinada forma jurídica por ej. Una SA, o que tienen alguna actividad especial (financieras, seguros), financieras que quien define quien prepara los EECC es el banco central de la república argentina, con respecto a seguros la superintendencia de seguros. Se dice que son actividades que tienen mucha responsabilidad por cuanto manejan fondos de terceros. También tenemos a quienes hagan oferta pública de sus títulos de patrimonio y de deuda (CNV). Normas contables profesionales: Son las que emiten los organismos de la profesión, en nuestro caso la FACPCE que es una organización de segundo grado porque quienes ejercen control de la profesión son los consejos profesionales de cada provincia, por delegación y poniéndose de acuerdo todos los consejos profesionales delegan el dictado de las normas con la participación del consejo profesional a los efectos de lograr uniformidad en las normas y lograr la comparabilidad. También tenemos el IASB (consejo de normas internacionales de contabilidad). Actualmente está desapareciendo esta brecha entre normas legales y profesionales porque se están adoptando las normas internacionales. Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 3 ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LAS NC PROFESIONALES Como veremos tenemos distintas NC según su aplicación geográfica: Nacionales: las emitidas por los organismos de la profesión en la Argentina. Y regionales según los Consejos Provinciales que las emitan. (aún cuando en la actualidad los CPCE, han convenido la aplicación uniforme en todo el territorio) Otra Nacional Importante: son los US GAAP (principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos) son importantes porque las empresas que cotizan en bolsa de los EEUU, deben preparar sus Estados Financieros conforme a las mismas. Normas Internacionales: como las NIIFs, (Normas Internacionales de Información financiera) emitidas por el IASB, (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) cuyo objetivo es que se apliquen internacionalmente. Es decir, sean adoptadas por los países. Mediante la adopción directa o armonización. ANTES Es un mundo que ya superamos hace mucho tiempo, la mayoría de los negocios se realizaban en la región no había tanta globalización ni comunicación por internet, cada país contaba con sus propias normas contables sin que afectara mayormente a los negocios internacionales. Pero este mundo cambió, se globalizó justamente con el desarrollo de las comunicaciones y el crecimiento de las empresas internacionales. HOY Hoy el mundo cambio porque las operaciones se hacen muy rápidamente de manera electrónicamente, por internet, tenemos una serie de mercados de esta índole y cambia la necesidad de la información. Hay un crecimiento de las transacciones internacionales, hay una globalización de los negocios y los mercados de capitales. En Argentina la mayoría de las empresas extranjeras no son de nuestra casa matriz, sino que tenemos filiales extranjeras, pero con un enfoque de globalización. Con esto surge la necesidad de financiación internacional, nosotros como estado tenemos el FMI que nos exige como preparar la información financiera del estado así las empresas tienen necesidades de información, por lo que cambia las necesidades de información de usuarios para la toma de decisiones y el problema son las distintas regulaciones y prácticas contables. Lasolución es un proceso de cambio contable. PROCESO DE CAMBIO CONTABLE Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 4 Se abandona los sistemas nacionales, locales de contabilidad e información financiera para incorporarse a un sistema único. ¿POR QUÉ CONVERGENCIA Y ARMONIZACIÓN A NORMAS ÚNICAS? Por efecto de la globalización, se hace necesaria la comparabilidad de la información contable Necesidad de confianza para los inversionistas a nivel mundial, que se ve afectada al no existir un mismo lenguaje de información financiera Distintas normas locales impiden la comparabilidad internacional Necesidad de reconocimiento contable de herramientas financieras de uso corriente en el mercado (TIR, VR, coberturas, combinaciones de negocios, etc.) Otros factores: La radicación de empresas multinacionales y los negocios transnacionales, traen consigo principios contables y de auditoría de sus países de origen. Si las entidades preparan sus cuentas anuales usando los PRINCIPIOS CONTABLES DE SU PAÍS, cuando busquen financiación exterior, los mercados de capitales no serán capaces de evaluar dicha información contable. ARMONIZACIÓN DE LAS NORMAS CONTABLES En el contexto contable, la ARMONIZACIÓN es el ACTO de CONCILIAR LAS NORMAS EXISTENTES de los DISTINTOS PAÍSES para alcanzar una UNIFORMIDAD en la aplicación de los sistemas contables. Es lo que hicimos al aplicar las normas internacionales para las empresas que cotizan en bolsa, las demás son optativas, pero vamos armonizando nuestras normas las vamos modificando adecuándolas a las normas internacionales. Esto implica UNIR CRITERIOS Y NORMATIVAS CONTABLES para proporcionar una información de calidad y uniforme en los mercados de capitales. Se busca: un lenguaje contable (común, uniforme, comparable, de calidad, criterios homogéneos de reconocimiento y medición, represente la imagen fiel (razonable) de la situación de las empresas. En la actualidad, tenemos las siguientes normas contables profesionales aplicables en Argentina 1) Normas contables profesionales argentinas Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 5 2) Normas internacionales de información financiera para empresas que hacen oferta pública de sus instrumentos de patrimonio. 3) NIIfs para pymes. (2 y 3) de aplicación obligatoria para las empresas que hagan oferta pública de sus instrumentos de deuda y de patrimonio y optativa para otras empresas que quieran aplicar las NIIF y las NIIF para pymes. Las normas contables profesionales argentinas, se modifican, adaptándose a los estándares internacionales del IASB UNIDAD 2: NIIFS CRITERIOS GENERALES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN CONTABLE MARCO CONCEPTUAL ASPECTOS PREVIOS A LA EMISIÓN DE LAS NORMAS CONTABLES Para emitir un juego armónico de normas contables se debe considerar previamente: Definir un conjunto de postulados (proposiciones) cuya verdad se admite pero no es absoluta pueden variar y son necesarias para ulteriores razonamientos de tal manera que permitan: 1) Que, las normas contables que se emitan sean coherentes entre sí, y 2) Permitan un desarrollo lógico de las normas 3) Sirvan para la interpretación de las normas y la resolución no previstas en las mismas. Estas cuestiones se denominan “Marco Conceptual” de un conjunto o juego de normas contables. El marco conceptual del IASB no es una norma solo es marco conceptual. CONTENIDO DEL MARCO CONCEPTUAL 1) Objetivo y alcance del marco conceptual 2) Objetivo de los estados financieros 3) La caracterización de los usuarios tipo 4) Sus necesidades de información 5) Requisitos y cualidades de la información 6) Los objetos susceptibles de medición contable (activos, pasivos) 7) Modelo contable a) Los criterios de medición de los objetos de reconocimiento contable b) El capital a mantener. c) La unidad de medida d) Si existe conjunto económico, el tipo de información a presentar, del grupo e individualmente Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 6 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NC PROFESIONALES DISTINTAS REFERIDAS EN LA RT 26 Es distinta a la RT 26, porque la RT 26 es la que adopta las normas internacionales y el marco conceptual del IASB lo adopta para ser aplicado obligatoriamente en las empresas que cotizan en bolsa como así también aquellos que quieran emplearlas cuando no estén obligados a hacerlo. Está referido a la presentación de la información financiera (contable) para uso de terceros Para empresas en marcha, que se espera subsistirán sus actividades comerciales en el tiempo CONTENIDO: Propósito e introducción Objetivo de los estados contables Define a los usuarios tipo Requisitos de la información contenida en los EECC Elementos de los EECC Reconocimiento y medición de los elementos de los EECC Modelo contable Desviaciones aceptables y significación PRÓPOSITO E INTRODUCCIÓN DE LA RT 16 Establece un conjunto de conceptos fundamentales que deberán servir: a) A esta federación, para definir el contenido de las futuras resoluciones técnicas sobre normas contables profesionales b) A los emisores y auditores de estados contables, para resolver las situaciones que no estuvieren expresamente contempladas por las normas contables profesionales; c) A los analistas y otros usuarios para interpretar más adecuadamente las normas contables profesionales. Los estados contables a los que se refiere este documento son los informes contables preparados para uso de terceros ajenos al ente que los emite. MC DEL IASB OBJETIVO Y ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL El propósito del MC es ayudar: 1) A desarrollar futuras NIIFS y revisar las existentes 2) Promover la armonización de las normas, regulaciones para la reducción del número de tratamientos contables alternativos 3) A los organismos nacionales en el desarrollo de normas nacionales 4) Ayuda a los usuarios a la preparación de los estados financieros e interpretar aspectos que aún no han sido considerado en las NIIFS 5) A los auditores en el proceso de formación de una opinión sobre los estados financieros 6) A los usuarios, a interpretar la información contenida en los EF 7) El marco conceptual no constituye una NIIF, no define reglas para el tratamiento de una cuestión en particular y nada que prevalezca sobre cualquier NIIF Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 7 8) En caso de discordancia, prevalecen los criterios establecidos en las NIIFS. USUARIOS TIPO RT 16 Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco conceptual se considerarán como usuarios tipo: a) Cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo tanto a los actuales como a los potenciales b) Adicionalmente: 1) En los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o podrían suministrar recursos (por ejemplo, los socios de una asociación civil) 2) En los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos legislativos y de fiscalización. USUARIOS TIPO MARCO CONCEPTUAL DEL IASB El objetivo de la información financiera con propósito generales: Proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Estas decisiones implican, a su vez: La compra, venta o mantenimiento de instrumentosde patrimonio y de deuda (compra o venta de acciones en la bolsa o veo si no son proyectables) El suministro o cancelación de préstamos y otras formas de crédito; o El ejercicio del derecho a votar u otras formas de influir en las acciones de la gerencia que afectan el uso de los recursos económicos de la entidad. La única posibilidad que tiene el accionista de cambiar el giro de la empresa en como utiliza sus recursos económicos es mediante el voto. La composición del accionista puede estar atomizada o concentrada, si está concentrada no hay problema por el voto puede definir o cambiar las políticas de la gerencia cuando no está de acuerdo, en el caso de que este atomizado se llama la sindicación de acciones y accionistas, es decir, se reúnen en grupos de accionistas para adoptar una decisión. INFORMACION CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES RT 16 a) Su situación patrimonial a la fecha de dichos estados. Es una foto del activo, pasivo y PN b) La evolución de su patrimonio durante el periodo, incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso c) La evolución de su situación financiera por el mismo periodo, expuesta de modo que permita conocer los efectos de las actividades operativas, de inversión y financiación que hubieren tenido lugar. Aquí nos referimos el estado de flujos de efectivo. d) Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos conceptos (por ejemplo, dividendos, intereses) Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 8 Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su caso, deberían suministrar información que les permita demostrar que sus recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos aprobados. En cualquier caso, los emisores de los estados contables deberían incluir explicaciones e interpretaciones que ayuden a la mejor comprensión de la información que éstos incluyen. El estado de flujo de efectivo es cuando nos interesa conocer las actividades de operación, las actividades de financiación y las actividades de inversión, pero con el manejo de efectivo nada más, nosotros tenemos que demostrar el origen y la aplicación del efectivo tenemos que obtener el monto al cierre del efectivo. En el caso de bs de cambio por ejemplo cuando hay un aumento quiere decir que hemos aplicado fondos para mantener los bs de cambio es decir para comprar bs de cambio, esta es una aplicación. Con las deudas comerciales también decidí pagar se saca una diferencia usamos un flujo de efectivo. INFORMACIÓN QUE BRINDAN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL IASB (1,12) Los informes financieros con propósito general proporcionan información sobre la situación financiera de una entidad que informa, que es información sobre los recursos económicos de la entidad y los derechos de los acreedores contra la entidad que informa. Los informes financieros también proporcionan información sobre los efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que informa. Ambos tipos de información suministran datos de entrada útiles a la hora de tomar decisiones relacionadas con el suministro de recursos a una entidad. Aquí nos estamos refiriendo al ESP y al ER. (1,15) Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores de la entidad que informa proceden del rendimiento financiero (ER) de esa entidad (véanse los párrafos 1.17 a 1.20) y de otros sucesos o transacciones, tales como la emisión de deuda o instrumentos de patrimonio, es decir yo tengo financiamiento con la emisión de deuda obligaciones negociables cuando son acciones cuando aumento el capital (véase el párrafo 1.21). Para evaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo netos futuros de la entidad que informa y la administración realizada por la gerencia de los recursos económicos de la entidad, los usuarios necesitan ser capaces de identificar esos dos tipos de cambios, es decir el cambio de la situación patrimonial y el del resultado. ATRIBUTOS DE LA INF CONTABLE RT 16 Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 9 3.1.1. Pertinencia (atingencia): La información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas o anteriormente (tiene un valor confirmatorio) o pronosticar correctamente las consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo). 3.1.2. Confiabilidad (credibilidad): Debe ser creíble para sus usuarios. 3.1.2.1. Aproximación a la realidad: los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que guarden una correspondencia razonable con los fenómenos que se pretenden describir. 3.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre la forma): Para que la información se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse basándose en su sustancia y realidad económica. 3.1.2.1.2. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgo): No debe estar sesgada, deformada para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna dirección en particular. 3.1.2.1.3. Integridad: La omisión de información pertinente y significativa puede convertir a la información presentada en falsa o conducente a error y por lo tanto no confiable. 3.1.2.2. Verificabilidad: Su representatividad debería ser susceptible de comprobación por cualquier persona con pericia suficiente. 3.1.3. Sistematicidad: La información contable debe estar orgánicamente ordenada, con base a reglas contenidas en las normas contables profesionales. Debe ir de lo más líquido a lo menos líquido. 3.1.4. Comparabilidad: Con otras informaciones: a) del mismo ente a la misma fecha o período; b) del mismo ente a otras fechas o períodos; c) de otros entes. 3.1.5. Claridad: La información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigüedades y que sea inteligible y fácil de comprender por los usuarios que estén dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de las actividades económicas. Los estados contables no deben excluir información pertinente a las necesidades de sus usuarios tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga de difícil comprensión para alguno o algunos de ellos. RESTRICCIONES 3.2.1. Oportunidad: La información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentación de la información puede hacerle perder su pertinencia. 3.2.2. Equilibrio entre costo y beneficio: Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la disponibilidad de información deberían exceder a los costos de proporcionarla. Las normas contables profesionales no podrán dejar de aplicarse por razones de costo, pero estas podrán ser consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razón, se apliquen determinados procedimientos alternativos 3.2.3. Impracticabilidad: La aplicación de una norma o criterio contable será impracticable cuando el ente no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Sobre el criterio de impracticabilidad se proporcionarán exenciones específicas en las Resoluciones Técnicas e Interpretaciones al aplicar requerimientos particulares. CARACTERISTICAS DE LA INF FINANCIERA ÚTIL MC DEL IASB (2.4) Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la información financiera se mejora sies comparable, verificable, oportuna y comprensible. CARACTERISTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 10 (2.6) RELEVANCIA: la información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores por otras fuentes. (2.7) la info financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos. La relevancia se sustenta en la (2.11) materialidad o con importancia relativa: es un aspecto de la relevancia especifico de la entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad individual (2.12) REPRESENTACIÓN FIEL: Para ser útil la info financiera debe representar de forma fiel la esencia de los fenómenos que pretende representar. En muchas circunstancias, la esencia de un fenómeno económico y en su forma legal son los mismos. Si no lo son el suministro de información solo sobre la forma legal no representaría de forma fiel el fenómeno económico Se le critica el termino representación fiel porque representación fiel nos da la idea de que es exacta y la contabilidad no es exacta, pero en su redacción dice que en la mayoría de los casos dice que no puede ser exacta sino aproximada. (2-13) Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres características. Sería completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la perfección es rara vez alcanzable. (2.14) Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un usuario comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias (2.15) Una descripción neutral es la que no contiene sesgo en la selección o presentación de la información financiera. Una descripción neutral no está sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de alguna otra forma. (2.18) Libre de error significa que no haya errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que el proceso utilizado para producir la información presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores. Estos tres complementan a la representación fiel. CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA (2.23) La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son características cualitativas que mejoran la utilidad de la información que es relevante y facilitan una representación fiel de lo que pretende representar. (2.24) Comparabilidad: Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo, vender o mantener una inversión, o invertir en una entidad que informa o en otra. La comparabilidad no está relacionada con una única partida. Para comparar tenemos que tener normas o criterios. (2-30) Verificabilidad: Significa que observadores independientes y diferentes, debidamente informados, podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo en la interpretación de los fenómenos que se informa (2.33) Oportunidad: Significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto más antigua es la información menos útil resulta. (2.34) Comprensibilidad: Requiere la clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y concisa. (2.36) Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, y que revisan y analizan la información con diligencia. La comprensibilidad está relacionada con la verificabilidad, por lo que son muy importantes. Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 11 LA RESTRICCIÓN DEL COSTO SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL. Al obtener la información es muy costosa el beneficio que brinda no es tanto no significa que no la vamos a aplicar. ELEMENTOS DE LOS EECC RT 16 Se refiere, en forma sintética, a los elementos que la contabilidad debe considerar para poder brindar información sobre estos aspectos de los entes emisores de estados contables: 4.1 Situación patrimonial a la fecha de dichos estados: a) Los activos b) Los pasivos c) El patrimonio neto d) Las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas, en el caso de estados contables consolidados 4.2. Evolución patrimonial: la cuantía del patrimonio neto de un ente varía como consecuencia de: a) Transacciones con los propietarios (o sus equivalentes, en los entes sin fines de lucro); b) El resultado de un período, que es la variación patrimonial no atribuible a las transacciones con los propietarios y que resulta de la interacción de: 1) Flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas; 2) Los impuestos que gravan las ganancias finales; 3) En los grupos económicos, la participación de los accionistas no controlantes (si los hubiere) sobre los resultados de las entidades controladas. Estado de resultado: 1) Flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas; 2) Los impuestos que gravan las ganancias finales; 3) En los grupos económicos, la participación de los accionistas no controlantes (si los hubiere) sobre los resultados de las entidades controladas. El resultado del período se denomina ganancia o superávit cuando aumenta el patrimonio y pérdida o déficit en el caso contrario. 4.3 Evolución financiera: Al respecto, debe tenerse en cuenta que: a) Uno de los objetivos de los estados contables es permitir que los usuarios evalúen la capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y, en su caso, distribuir ganancias; b) La mayoría de los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en efectivo; c) Las inversiones de alta liquidez que son fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetas a riesgos insignificantes de cambios de valor también pueden considerarse recursos financieros. En consecuencia, el concepto de recursos financieros a ser utilizado como base para la preparación de las informaciones contables referidas a la evolución financiera debería integrarse con: efectivo, y equivalentes de efectivo (fácilmente convertibles en efectivo: cheques o depósitos en banco) Este estado nos brinda información sobre lo percibido, a pesar de que estemos aplicando el devengado. ELEMENTOS DE LA INF FINANCIERA MARCO CONCEPTUAL DEL IASB (3.2) El objetivo de los estados financieros es proporcionar información sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la entidad que informa que es útil a los usuarios de los estados Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 12 financieros para evaluar las perspectivas de entradas de efectivo netas futuras a la entidad que informa y la administración de la gestión de los recursos económicos de la entidad. (3.3) Esa información se proporciona: 1) En el estado de situación financiera, reconociendo activos, pasivos y patrimonio; 2) En el estado (o estados) del rendimiento financiero (estados de resultados integrales), reconociendo ingresos y gastos; y 3) En otros estados y notas, presentando y revelando información sobre: a) Activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos reconocidos (véase el párrafo 5.1), incluyendo información sobre su naturaleza y sobre los riesgos que surgen de esos activos y pasivos reconocidos (Contingencias) b) Activos y pasivos que no han sido reconocidos (véase el párrafo 5.6) incluyendo información sobre su naturaleza y sobre los riesgos que surjan de ellos, c) Losmétodos, suposiciones y juicios utilizados al estimar los importes presentados o revelados y los cambios en ellos 4) Estado flujos de efectivo; (NIC 1 punto 10) 5) Estado de evolución del PN, aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio y distribuciones a ellos; y variaciones por los resultados del ejercicio RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS EECC RT 16 ACTIVOS Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente). Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de: a) canjearlo por efectivo o por otro activo; b) utilizarlo para cancelar una obligación; o c) distribuirlo a los propietarios del ente Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos. En cualquier caso, se considera que un bien tiene valor para un ente cuando: a) represente efectivo o equivalente de efectivo o b) tiene aptitud para generar (por sí o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. De no cumplirse este requisito, no existe un activo para el ente en cuestión. La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad. La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad. Por ejemplo, resultar de: a) su conversión directa en efectivo; b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la venta; c) su canje por otro activo; Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 13 d) su utilización para la cancelación de una obligación; e) su distribución a los propietarios. El carácter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la forma de su adquisición (compra, producción propia, donación u otra) ni de la posibilidad de venderlo por separado ni de la erogación previa de un costo ni del hecho de que el ente tenga la propiedad. Medición inicial: Al costo incurrido en la adquisición. Precio de contado más gastos incurridos en la compra. OCURRE QUE NO SIEMPLE SE ADQUIERE MEDIANTE LA CONTRAPRESTACIÓN EN DINERO En tal caso no existe costo incurrido, o de lo contrario no es representativo: - Donaciones: se reconoce por su valor económico más representativo. El valor corriente. - Trueques: la medición original de estos bienes se efectuará a su costo de reposición a la fecha de incorporación, de acuerdo con la sección 4.3.3 (Determinación de costos de reposición), reconociendo el correspondiente resultado por tenencia del activo entregado. - Aportes en especie: al valor acordado por las partes, sin que supere su valor corriente PASIVOS Un ente tiene un pasivo cuando: a) Debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra b) La cancelación de la obligación: 1) Es ineludible o altamente probable 2) Deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los contratos) como a las asumidas voluntariamente. La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento de su formalización. La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar por si al nacimiento de un pasivo. Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante: a) La entrega de efectivo u otro activo b) La prestación de un servicio c) El reemplazo de la obligación por otro pasivo d) La conversión de deuda en capital Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor. PATRIMONIO NETO Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 14 El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación de resultados. En los estados contables que presentan la situación individual de un ente, es: Patrimonio neto = Activo – Pasivo APORTE DE LOS PROPIETARIOS: conjunto de los aportes de los propietarios, incluyendo 1. tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a aportar) 2. como a los aportes no capitalizados. 3. Los anticipos para futuras suscripciones de acciones sólo constituyen aportes no capitalizados cuando tienen el carácter de irrevocables y han sido efectivamente integrados. 4. Participación de accionistas no controlantes en los Estados Contables consolidados (pendiente) EVOLUCION PATRIMONIAL La cuantía del patrimonio neto de un ente varía como consecuencia de: a) transacciones con los propietarios (o sus equivalentes, en los entes sin fines de lucro); b) el resultado de un período, que es la variación patrimonial no atribuible a las transacciones con los propietarios LOS RESULTADOS SURGEN DE LA INTERACCIÓN DE: 1) flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas; 2) los impuestos que gravan las ganancias finales; 3) en los grupos económicos, la participación de los accionistas no controlantes (si los hubiere) sobre los resultados de las entidades controladas. (pendiente) El resultado del período se denomina ganancia o superávit cuando aumenta el patrimonio y pérdida o déficit en el caso contrario RESULTADOS INGRESOS: Son los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente. Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios, pero también pueden resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas en esta industria. GASTOS: Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos. GANANCIAS: Son los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones secundarias o accesorias PÉRDIDAS: Son pérdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones secundarias o accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente Mientas que los ingresos tienen gastos, las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que los graven) y las pérdidas no están acompañadas por ingresos. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LA INF FINANCIERA MC DEL IASB ACTIVO (4.3) Un activo es un recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados. (4.4) Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de producir beneficios económicos. (4.12) Conceptualmente, el recurso económico es el conjunto de derechos, no el objeto físico. (O no físico). No obstante, la descripción del objeto físico como el conjunto de derechos proporcionará, a menudo, una representación fiel de esos derechos de la forma más concisa y comprensible. Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 15 (4.17) Aunque un recurso económico debe su valor a su potencial presente para producir beneficios económicos futuros, el recurso económico es el derecho presente que contiene ese potencial, no los beneficios económicos futuros que el derecho puede producir. (4.11) En principio, cada uno de los derechos de una entidad es un activo separado. Sin embargo, a efectos contables, los derechos relacionados se tratan a menudo como unaúnica unidad de cuenta que es un activo único (véanse los párrafos 4.48 a 4.55). Por ejemplo, la propiedad legal de un objeto físico puede dar lugar a varios derechos, incluyendo: a) el derecho a utilizar el objeto; b) el derecho a vender derechos sobre el objeto; c) el derecho a pignorar (dar o dejar) derechos sobre el objeto; y d) otros derechos no mencionados en (a)–(c) (4.6) Los derechos que tienen el potencial de producir beneficios toman diversas formas, incluyendo: derechos que se corresponden con una obligación de un tercero (véase el párrafo 4.39), por ejemplo: Derechos a recibir efectivo Derechos a recibir bienes o servicios Derechos a intercambiar recursos económicos con terceros en condiciones favorables. Estos derechos incluyen, por ejemplo, un contrato a término para comprar un recurso económico en términos que son actualmente favorables o una opción para comprar un recurso económico. Derechos que no se corresponden con una obligación de un tercero, por ejemplo: Derechos sobre objetos físicos, tales como propiedades, planta y equipo o inventarios. Ejemplos de estos derechos son un derecho a usar un objeto físico o un derecho a beneficios procedentes del valor residual de un objeto arrendado. Derecho sobre objetos o bienes no físicos: a utilizar propiedad intelectual PASIVO (4.26) Un pasivo es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico como resultado de sucesos pasados. (4.27) Para que exista un pasivo, deben satisfacerse los tres criterios siguientes: 1) la entidad tiene una obligación 2) la obligación es transferir un recurso económico; y 3) la obligación es una obligación presente que existe como resultado de sucesos pasados. (4.35) En algunos casos, hay incertidumbre sobre si existe una obligación. Por ejemplo, si un tercero pretende una compensación por un acto de una entidad denunciado por irregularidades, puede haber incertidumbre sobre si ocurrió o no el acto, sobre si la entidad lo cometió o sobre cómo se aplica la ley. Hasta que esa incertidumbre sobre la existencia se resuelva (por ejemplo, mediante sentencia judicial) existirá incertidumbre sobre si la entidad tiene una obligación con el tercero que pretende una compensación y, por consiguiente, si existe un pasivo. (El párrafo 5.14 analiza el reconocimiento de pasivos sobre cuya existencia hay incertidumbre.) (5.14) El párrafo 4.13 y 4.35 analizan los casos en los que es incierto si existe un activo o pasivo. En algunos casos, esa incertidumbre, posiblemente combinada con una baja probabilidad de entradas o salidas de beneficios económicos y un excepcionalmente amplio rango de posibles desenlaces, puede significar que el reconocimiento de un activo o pasivo, necesariamente medido por un importe único, no proporcionaría información relevante (caso de contingencia relevante). Se reconozca o no el activo o Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 16 pasivo, puede ser necesario proporcionar en los estados financieros información explicativa sobre las incertidumbres asociadas con ello. (4.31) Muchas obligaciones se establecen por contrato, legislación. Las obligaciones pueden también surgir, de las prácticas tradicionales de una entidad, políticas publicadas o declaraciones específicas. Obligaciones implícitas. (4.39) Las obligaciones de transferir un recurso económico incluyen, por ejemplo: 1) Obligaciones de pagar efectivo. 2) Obligaciones de entregar bienes o prestar servicios. 3) Obligaciones a intercambiar recursos económicos con terceros en condiciones desfavorables. Estas obligaciones incluyen, por ejemplo, un contrato a término para vender un recurso económico en condiciones que son actualmente desfavorables, o una opción que da derecho a un tercero a comprar un recurso económico de la entidad. 4) Obligaciones de transferir un recurso económico si ocurre un determinado suceso futuro incierto. 5) Obligaciones de emitir un instrumento financiero que obligará a la entidad a transferir un recurso económico PATRIMONIO NETO (4.63) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. (4.64) Los derechos sobre el patrimonio son derechos sobre la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. En otras palabras, son derechos frente a la entidad que no cumplen la definición de pasivo e incluyen (en la medida en que no cumplen la definición de pasivo): acciones de varios tipos emitidas por la entidad y algunas obligaciones para la entidad de emitir otros derechos sobre el patrimonio. RESULTADOS (4.68) Ingresos son incrementos en los activos o disminuciones en los pasivos que dan lugar a incrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio. (4.69) Gastos son disminuciones en los activos o incrementos en los pasivos que dan lugar a disminuciones en el patrimonio, distintos de los relacionados con distribuciones a los tenedores de derechos sobre el patrimonio. (4.70) De estas definiciones de ingresos y gastos se deduce que las aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio no son ingresos, y las distribuciones a los tenedores de derechos sobre el patrimonio no son gastos. (4.71) Los ingresos y gastos son los elementos de los estados financieros que se relacionan con el rendimiento financiero de una entidad. Los usuarios de los estados financieros necesitan información sobre la situación financiera de una entidad y su rendimiento financiero. Por ello, aunque los ingresos y gastos se definen en términos de cambios en los activos y pasivos, la información sobre ingresos y gastos es tan importante como la información sobre activos y pasivos. (4.72) Diferentes transacciones y otros sucesos generan ingresos y gastos con distintas características. El suministro de información por separado de ingresos y gastos con características diferentes puede ayudar a los usuarios de los estados financieros a comprender el rendimiento financiero de la entidad. Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 17 RECONOCIMIENTO Y BAJA RT 16 RECONOCIMIENTO En los EECC deberán reconocerse los elementos que cumplan con las definiciones presentadas en el capitulo 4 elementos de los EECC y tengan atributos a los cuales puedan asignárseles mediciones contables que permitan cumplir el requisito de la confiabilidad descripto en la sección 3.1.2 (confiabilidad, credibilidad). El reconocimiento contable de un elemento debe efectuarse cuando se cumplan con todas las condiciones indicadas. BAJA Los A y P que dejen de cumplir con las definiciones referidas serán excluidos de los EECC. Deja de tener utilidad económica en el futuro. CONTINGENCIAS El hecho de que un elemento no se reconozca por la imposibilidad de asignarle mediciones contables confiables deberá ser informado en los EECC. La asignación periódica de mediciones contables a los elementos reconocidos se basa en los atributos que se enuncian de la información contable. RECONOCIMIENTO Y BAJA MC DEL IASB RECONOCIMIENTO (5.1) El reconocimiento es el proceso de captar, para su inclusión en el estado de situación financiera o en el estado (o RESULTADOS) del rendimiento financiero, una partida que cumple la definición de uno de los elementos de los estados financieros (un activo, un pasivo, patrimonio, ingresos o gastos). El reconocimiento involucra la representación del elemento en uno de los estados—solo o como parte de otras partidas en palabras y mediante un importe monetario (5.4) Los estados están vinculados porque el reconocimiento de un elemento (o un cambio en su importe en libros) requiere elreconocimiento o baja en cuentas de uno o más de los otros elementos (o cambios en el importe en libros de uno o más de otros elementos). Por ejemplo: el reconocimiento de ingresos tiene lugar al mismo tiempo que: el reconocimiento inicial de un activo, o un incremento en el importe en libros de un activo; o la baja en cuentas de un pasivo, o una disminución en el importe en libros de un pasivo. el reconocimiento de gastos tiene lugar al mismo tiempo que: el reconocimiento inicial de un pasivo, o un incremento en el importe en libros de un pasivo; o la baja en cuentas de un activo, o una disminución en el importe en libros de un activo. Criterio de reconocimiento: (5.6) Sin embargo, no todas las partidas que cumplen la definición de alguno de los elementos se reconocen. (5.7) En algunas circunstancias, el reconocimiento de algunas partidas que cumplen la definición de uno de los elementos no proporcionaría información útil. Un activo o pasivo se reconoce solo si el reconocimiento de ese activo o pasivo y de cualquier ingreso, gasto o cambios en el patrimonio resultante proporciona a los usuarios de los estados financieros información que es útil, es decir con: 1. información relevante sobre el activo o pasivo y sobre los ingresos, gastos o cambios en el patrimonio (véanse los Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 18 párrafos 5.12 a 5.17); y 2. una representación fiel del activo o pasivo y de los ingresos gastos o cambios en el patrimonio (véanse los párrafos 5.18 y 5.25) BAJA (5.26) La baja en cuentas es la eliminación, total o parcial, de un activo o un pasivo reconocidos del estado de situación financiera de una entidad. Normalmente, la baja en cuentas tiene lugar cuando esa partida no cumple ya la definición de un activo o de un pasivo: Para un activo, la baja en cuentas normalmente ocurre cuando la entidad pierde el control de todo o parte del activo reconocido; y para un pasivo la baja en cuentas normalmente ocurre cuando la entidad deja de tener una obligación presente por la totalidad o parte del pasivo reconocido (5.27) Los requerimientos de contabilización para la baja en cuentas pretenden representar fielmente: 1. los activos y pasivos que se conserven después de la transacción u otro suceso que conduzca a la baja en cuentas (incluyendo cualquier activo o pasivo adquirido, incurrido o creado como parte de la transacción u otro suceso); y 2. el cambio en los activos y pasivos de la entidad como resultado de esa transacción u otro suceso MODELO CONTABLE RT 16 RT 16.6.1 Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal. RT. 17.3.1. Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal. Un contexto de inflación viene indicado por las características del entorno económico del país, con lo siguiente: a) la tasa acumulada de inflación en tres años, considerando el índice de precios internos al por mayor, del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos, alcanza o sobrepasa el 100%; b) corrección generalizada de los precios y/o de los salarios; c) los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para mantener su poder adquisitivo; d) la brecha existente entre la tasa de interés por las colocaciones realizadas en moneda argentina y en una moneda extranjera, es muy relevante; y e) la población en general prefiere mantener su riqueza en activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable. La expresión de los estados contables en moneda homogénea cumple la exigencia legal de confeccionarlos en moneda constante. De acuerdo con lo indicado en la sección 4.1.3 (El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas), se considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda). 4.1.3 El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación de resultados. En los estados contables que presentan la situación individual de un ente, es: Patrimonio neto = Activo - Pasivo MODELO CONTABLE DEL IASB Unidad de medida: MC NO LO CONTEMPLA Criterios de medición: MC IASB CAP. 5 Capital a mantener: MC IASB No es apto para un criterio puede ser el financiero o el operativo CAPITAL A MANTENER Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 19 (8.1) La mayoría de las entidades adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus estados financieros. Bajo esta concepción del capital, que se traduce en la consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinónimo de activos netos o patrimonio de la entidad. Si, por el contrario, se adopta un concepto físico del capital, que se traduce en la consideración de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la entidad basada, por ejemplo, en el número de unidades producidas diariamente. (8.2) La selección del concepto apropiado del capital, por parte de una entidad, debe estar basada en las necesidades de los usuarios de los estados financieros. Por lo tanto, debe adoptarse una concepción financiera del capital si a los usuarios les interesa fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido. Si, por el contrario, la preocupación principal de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la entidad, debe usarse la concepción física del capital. El concepto elegido indicará el objetivo que se espera obtener al determinar el resultado, incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de medición al aplicar, en la práctica, el concepto elegido. BASES DE MEDICIÓN 6.1 Los elementos reconocidos en los estados financieros se cuantifican en términos monetarios. Esto requiere la selección de una base de medición. Tanto para activos como pasivos y cuentas de ingresos y gastos relacionados. Es decir tenemos que seleccionar una base de medición estas pueden ser: Para activos y pasivos: Costo histórico Valores corrientes - Valor razonable - Valor de uso o cumplimiento para pasivos - Costo corriente (CR) No obstante, el VNR también esta tratado, pero en la NIC 2 que es de inventarios que trata todo lo relativo a bienes de cambio no está tratado como medición principal. 6.49 La relevancia de la información proporcionada por una base de medición para un activo o pasivo y para los ingresos y gastos relacionados se ve afectada por: 1) Las características del activo o pasivo. Pueden ser AF o no financieros que son no monetarios. 2) La forma en que el activo o pasivo contribuye a los flujos de efectivo futuro. En el caso de los créditos o cualquier AF que se traduce en cobro de efectivo o el cambio de otro AF. 3) Y su sensibilidad a factores de mercados u otros riesgos. Por ejemplo, en un período de inflación que hay una distorsión enorme en relación a los precios. COSTO HISTÓRICO (6.4) Las medidas basadas en el costo histórico proporcionan información monetaria sobre activos, pasivos e ingresos y gastos relacionados, utilizando información procedente, al menos en parte, del precio de la transacción u otro suceso que dio lugar a ellos. (6.5) El costo histórico de un activo cuando se adquiere o crea, es el valor de los costos incurridos en su adquisición o creación, que comprende la contraprestación pagada para adquirir o crear el activo, más los costos de transacción. Esto nos habla el MC y hace referenciaal ingreso por costo en el caso de compras, compra de bs para reventa, materiales para procesarlos, etc. Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 20 El costo histórico de un pasivo cuando se incurre en él o es tomado, es el valor de la contraprestación recibida para incurrir o tomarlo, menos los costos de la transacción. Aquí se trata de PF de la emisión de deuda por lo general tengo gastos como descuentos de emisión o gastos necesarios del escribano. Los costos de transacción son un costo necesario para asumir un pasivo o para adquirir un activo. (6.6) Costo atribuido Costo atribuido del activo: cuando se adquiere un activo que no surge de una transacción de mercado, es posible que no se identifique el costo, o no sea el adecuado, se usa en estos casos el valor corriente como costo atribuido en el reconocimiento inicial. Por ejemplo los aportes de los propietarios como donaciones o trueques son transacciones distintas a las del mercado y nuestras normas dicen que tenemos que medirlos al VC, pero hay un problema en lo legal porque el valor de incorporación el que prevalece es el pactado por las partes en la medida que no perjudique a los acreedores, es decir yo no puedo hacer un aporte y consensuar con el resto de los socios por un valor superior a su valor pactado entonces la norma me dice que todos los aportes lo tengo que reconocer a su VC y las diferencias las tenemos que tratar como activos o pasivos según sea menor o mayor a favor o en contra de los accionistas que están integrando esos aportes. Pero también puede darse el caso de grupos económicos en donde pretenden favorecer a un integrante del grupo por ejemplo venderle mercaderías a un valor mucho más alto que el VC se está haciendo una transferencia de recursos de la empresa que compra a la empresa que vende porque cuando paga lo hace a un valor superior al VC del bien. Costo atribuido del pasivo: Cuando se incurre o asume un pasivo como resultado de un suceso que no es una transacción en términos de mercado, puede no ser posible identificar un costo, o el costo puede no proporcionar información relevante sobre el pasivo. En ese caso se usa el valor corriente del pasivo, como costo atribuido. En reconocimiento inicial Se habla en términos de mercado cuando yo voy y compro, no solo habla de un mercado organizado transparente también de uno común por ejemplo cuando compro un electrodoméstico que tienen un VC. Esto es típico cuando se realizan prestamos financieros entre empresas de grupos en donde la tasa de interés pactada es muy superior o inferior a la de mercado, nosotros tenemos que reflejar razonablemente la realidad económica cumpliendo los requisitos de la información contable. El costo histórico de un A o un P es el VC del mismo, en el momento de la transacción, cuando la operación se efectúa entre partes independientes. Pero puede ocurrir: que el precio de la transacción puede verse afectado por las relaciones entre las partes o por problemas financieros u otra forma de presión de una de las partes; transacciones entre empresas vinculadas a un costo diferente al que pactarían entre partes independientes (compras o ventas) o (prestamos tomados y otorgados con subsidios de tasa distintas) - bs incorporados por aportes o donaciones - bs incorporados por trueques - un pasivo puede imponerse por legislación o regulación (impuestos a las ganancias), el impuesto se liquida según la ley de impuestos a las ganancias y no en todos los casos coincide con el criterio contable entonces tenemos que analizar el impuesto a las ganancias y el Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 21 resultado del ejercicio y cargamos el impuesto a las ganancias que correspondería a nuestros resultados y no a resultados que arrojen los impuestos a las ganancias. Medición periódica al CH: Cuando proporciona información útil (pertinente-relevante) (6.51) Si el valor de un activo o pasivo es sensible a factores de mercado u otros riesgos, su costo histórico puede diferir de forma significativa de su valor corriente. Por consiguiente, el costo histórico puede no proporcionar información relevante si la información sobre cambios en el valor es importante para los usuarios de los estados financieros (6.52) los cambios en el valor se presentan no cuando ese valor cambia, sino cuando tiene lugar un suceso tal como la disposición, deterioro de valor o cumplimiento. Y no cuando se va generando el cambio de valor. Esto es importante sobre todo en aquellos activos que generan flujo de fondo directo si yo tengo acciones que cotizan, bonos que cotizan, oro o cualquier activo cotizable en bolsa lo mejor es reflejar su valor en VC e ir determinando los resultados que generan porque esos activos de fácil realización no determinan una utilidad bruta importante casi es negativa si utilizamos el VNR porque cuando compramos sumos los costos de la transacción y cuando vendemos si lo vendemos rápidos lo hacemos a valor de cotización y pagamos el agente de bolsa por lo cual el valor de cotización va a ser menor que el costo contabilizado. VALOR RAZONABLE (6.12) Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado, en la fecha de la medición (NIIF 13). Es el valor justo. (6.13) El valor razonable refleja la perspectiva de los participantes del mercado—participantes en un mercado al que tiene acceso la entidad. Si la empresa tiene títulos de deuda que cotizan en bolsa tiene acceso al mercado de la bolsa de valores (6.16) Puesto que el valor razonable no procede, ni siquiera en parte, del precio de la transacción o de otro suceso que dio lugar al activo o pasivo, el valor razonable no se incrementa ni se deduce por los costos de transacción incurridos al adquirir el activo y no disminuye por los costos de transacción tenidos cuando se incurrió o asumió el pasivo. Además, el valor razonable no refleja los costos de transacción en los que se incurriría en la disposición final del activo o en la transferencia o liquidación del pasivo Digamos que omite los costos de transacción, si yo mido a VR la compra de acciones por cotización y tengo gastos como las comisiones de agentes de bolsa eso lo voy a contabilizar como gasto, es decir que los costos de las transacciones no son considerados porque son poco significativas y además no es el precio del mercado. Cuando hablamos de VR no es igual que el VNR, es el valor que nos da el mercado con independencia de los costos de transacción. Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 22 VALOR RAZONABLE NIIF 13 En el año 97 antes de que se hablen de las NIIF nosotros ya teníamos la RT 10 que era medición a VC, a VR tanto activos como pasivos y se decía que era una contabilidad para la gestión para la toma de decisiones y se hace una crítica donde gano la ortodoxia pura. OBJETIVO Esta NIIF: a) define valor razonable b) establece en una sola NIIF un marco para la medición del VR; y c) requiere información a revelar (exponer) sobre las mediciones del VR Unifica en una sola forma en que vamos a ir determinando el VR en cada una de las normas internacionales que la requieran, pero no toca el VR en algunas. La definición de VR se centra en los activos y pasivos porque son un objeto principal de la medición en contabilidad ya que tienen una incidencia directa en los ingresos o gastos. Además, esta NIIF se aplicará a instrumentos de patrimonio propios de una entidad medidos a VR. Los instrumentos de patrimonio son las accionesy las mido a VR cuando incorporo activo como consecuencia de obtener la participación permanente de otra sociedad, tiene que ver con los activos netos que estamos incorporando por el VPP o por incorporación o fusión con otra empresa. ALCANCE Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 23 Los requerimientos sobre medición e información a revelar de esta NIIF no se aplicarán a los elementos siguientes: (a) transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del alcance de la NIIF 2 Pagos basados en Acciones; (b) transacciones de arrendamiento contabilizados de acuerdo con la NIIF 16 Arrendamientos; y (c) mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no sean valor razonable, tales como el VNR de la NIC 2 Inventarios o el valor en uso de la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos en general. La NIC 2 trata todo de bs de cambio habla de CR y de VNR. SE APLICA: Si el VR se requiere o permite por otras NIIF, el marco de medición del VR descrito en esta NIIF se aplicará a la medición inicial y posterior. La NIIF 13 se aplica a todas las NIIF que requieren una medición a valores razonables con excepción de las indicadas ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS Efectivo, equivalente en efectivo Aquellos que generan flujos directos de efectivo o egresos de efectivo CREDITOS Y PASIVOS COMERCIALES Y FINANCIEROS. (INSTRUMENTOS FINANCIEROS SIMPLES) Inversiones corrientes, tales como acciones, bonos de deuda y cualquier otro tipo de instrumento de deuda. Instrumentos financieros complejos como derivados Activos cotizados (metales preciosos) Instrumentos del patrimonio. ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS NO FINANCIEROS Cuya medición a valores razonables es la más adecuada. Por ejemplo, BIENES DE USO, cuando se emplea el método de revaluación. Podría ser aplicable a bs de cambio si no existieran normas particulares que se contradicen con el VR. JERARQUIA DEL VR La NIIF 13 establece una jerarquía del VR que clasifica en tres niveles los datos de entrada de técnicas de valoración utilizadas para medir el VR. La jerarquía del VR concede la prioridad más alta a los precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos y pasivos idénticos (datos de entrada de nivel 1) y la prioridad más baja a los datos de entrada no observables (datos de entrada de nivel 3). Jerarquía en el nivel 1: Son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos y pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de medición. Un precio cotizado en un mercado proporciona la evidencia más fiable del VR y se utilizará sin ajuste para medir el VR siempre que estén disponibles. Al calcular el VR no tenemos en cuenta los costos de transacción. (mercado activo todo lo que tenga valor cotizable, es la más segura y es fácilmente comprobable) Jerarquía nivel 2: en este caso no existe un mercado activo para el bien que este en las misma condiciones pero si tenemos para un bien similar, son datos aplicados en forma general. Los datos de entrada de nivel 2 son distintos de los precios cotizados incluidos en el nivel 1 que son observables para los activos y pasivos directa o indirectamente. Los datos son observables, pero no nos dan la garantía de la jerarquía 1. Por ejemplo, quiero valuar a VR porque he utilizado el Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 24 método de revaluación de los bs de uso entonces puedo tener bs usados y tengo que buscar primero el valor del precio del usado de la misma marca, modelo, etc. y si no lo tengo, tengo que recurrir a un valor nuevo y aplicarle las amortizaciones además tengo que tener en consideración la plaza donde lo podría comprar y los gastos en que habría incurrido en el momento de la compra para equiparar los valores. Jerarquía nivel 3: Los datos de entrada de nivel 3 son datos de entrada no observables para el activo o pasivo, los datos de entrada no observables reflejaran los supuestos que los participantes del mercado utilizarían para fijar el precio del activo o pasivo incluyendo supuestos sobre el riesgo. Es la menos segura y la que más explicaciones tenemos que dar en nota a los EECC sobre como hemos llegado a ese VR, los datos son no observables, es decir, no tenemos un mercado de valores o mercado de cereales, tampoco tenemos precios para comparar de nivel 2 de bs de características similares solo son datos no observables que todo lo tenemos que estimar, en ese caso tenemos que definir los criterios que vamos a seguir para estimar estos datos de entrada que no son observables, aquí nos estamos refiriendo al valor descontado de futuros flujos de fondos netos que esperamos recibir durante toda la vida útil del bien o de un grupo de bienes, tenemos que tener en cuenta el valor descontado, la tasa de interés esperada, el riesgo de la operación, etc. En función de los 3 niveles se elabora los enfoques en que vamos a medir: Enfoque de mercado: Enfoque del nivel 1, que utiliza los precios y otra información relevante generada por transacciones de mercado que involucra activos, pasivos o grupos de activos y pasivos idénticos o comparables tales como un negocio. Algunas técnicas de valoración coherentes con el enfoque de mercado utilizan a menudo múltiplos de mercado procedentes de un conjunto de comparables. La matriz para fijar el precio es una técnica matemática utilizada para valorar algunos tipos de instrumentos financieros. Es el valor de cotización, valor de salida. Enfoque del costo: Enfoque del nivel 2. Refleja el importe que se requeriría en el momento presente para sustituir la capacidad de servicio de un activo (conocido como CR corriente). En muchos casos el CR corriente se utiliza para medir el VR de los activos intangibles. Lo que me costaría a mi sustituir la capacidad de servicio de un activo en el caso de bs de uso revaluados. (en el ejemplo es cuanto me demandaría hoy a mi construir un edificio como el que tengo, los materiales necesarios, la mano de obra, el margen constructor menos una depreciación técnica que es por el que yo tengo el bien de uso donde le aplico una amortización y esto es el valor razonable). Enfoque del ingreso: Enfoque de nivel 3. Convierte los importes futuros como flujos de efectivo o ingresos y gastos en un importe presente único es decir un valor descontado, la medición del VR refleja las expectativas del mercado presente sobre esos importes futuros, digamos que tenemos que basarnos en algo para determinar el enfoque en función de los ingresos. Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 25 Costos de transporte Cuando yo calculo el VR yo omito los costos de transacción, pero si considero los costos de transporte, tengo que deducir los costos del transporte. Si la localización es una característica del activo (como puede ser el caso, por ejemplo, de una materia prima cotizada), el precio en el mercado principal (o más ventajoso) se ajustará por los costos, si los hubiera, en los que se incurriría para transportar el activo desde su ubicación presente a ese mercado. El uso de un activo en combinación con otros activos o con otros activos y pasivos puede incorporarse en la medición del valor razonable a través de ajustes al valor del activo utilizado de forma independiente. Ese puede ser el caso si el activo es una máquina y la medición del valor razonable se determina utilizando un precio observado [Referencia: párrafo 67] para una máquina similar (no instalada o configurada de otra forma para su uso), ajustado por el transporte [Referencia: párrafo 26] y los costos de instalación, de formaque la medición del valor razonable reflejará las condiciones y localización presentes de la máquina (instalada y configurada para su uso). Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 26 UNIDAD 3: INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIIF 9, NIC 32, NIIF 7 Un instrumento financiero es cualquier contrato que dan lugar simultáneamente a un activo financiero (en la entidad inversora o sujeto acreedor) y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio (en la entidad emisora o sujeto deudor del contrato). Tenemos una empresa A (superavitarias) que tiene excedentes financieros o vende a créditos y la empresa B (deficitarias) que necesita financiación, esto se hace a través de instrumentos financieros que es un activo para una empresa y un pasivo para la otra empresa pueden estar vinculados. Hablando de financiamiento puros, tengo un pasivo y la empresa que me presta tiene un activo que están relacionados, pero hay casos que no, pero integran una unidad de cuenta como inversiones, instrumentos de deuda. Hay distintas clases de instrumentos financieros los tradicionales como por ejemplo créditos por ventas, créditos por préstamos, inversiones de fácil comercialización como así también los pasivos por compra de mercaderías, o por haber pedido un préstamo. Después tenemos los derivados que son los complejos son a futuro, fowards, opciones y swaps, todos estos son créditos o pasivos que están vinculados con un subyacente que es el que fija el precio del crédito, por ejemplo, un crédito a futuro para Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 27 la compra de cereal se va a medir a valor razonable va a depender de la variación del precio del cereal, estos instrumentos son utilizados a fines especulativos o bien como cobertura de riesgos, por ejemplo un pasivo en dólares contrato un seguro en dólares me garantice que cuando venza el pasivo pague al mismo tipo de cambio con el que asumí inicialmente tiene un tope de cobertura. Los instrumentos financieros tradicionales son aquellos que se cancelan en efectivo o con otro instrumento financiero, pero siempre tienen que ver con un flujo de efectivo, partiendo de esa base y si doy un anticipo al proveedor y me tiene que pagar en especie no es un instrumento financiero porque no me va a entregar pesos. “Es cualquier contrato que dé lugar a un AF en una entidad y un PF o un IP en otra entidad” El contrato se celebra entre las dos empresas, entidad 1 tiene un activo financiero y la entidad 2 contrae con la entidad un pasivo financiero o un instrumento de deuda o un instrumento de patrimonio. En estos casos dentro del pasivo financiero la entidad 2 puede tener un instrumento de deuda que es un pasivo o de patrimonio que normalmente son las acciones. La empresa 1 va a invertir y va a comprar acciones de la entidad 2 pero que no configuren lo que llamamos combinación de negocios, sino que invierten a los fines de inversión a corto plazo también pueden ser a largo plazo. El pasivo financiero emite títulos de deuda que le llamamos obligaciones negociables que la suscribe la entidad 1 que es acreedora de ese pasivo financiero. En este contrato no necesariamente tienen que existir las dos, por ejemplo, créditos por ventas puedo haber vendido a un montón, existe un pasivo en la otra, pero pueden ser varias empresas o bien personas individuales lo que tenemos que tener en claro es que algunas operaciones se vinculan necesariamente y otras no. Si hay un crédito necesariamente hay alguien que me deba y lo mismo con un pasivo va a haber alguien a quien le deba. NIC 32.13 En esta Norma, los términos “contrato” y “contractual” hacen referencia a un acuerdo entre dos o más partes, que les produce claras consecuencias económicas que ellas tienen poca o ninguna capacidad de evitar, por ser el cumplimiento del acuerdo legalmente exigible. Los contratos, y por tanto los instrumentos financieros asociados, pueden adoptar una gran variedad de formas y no precisan ser fijados por escrito. Siempre hay un contrato aun cuando sea un contrato verbal, cada vez que yo vendo no hago un contrato explicito, el contrato existe, pero no está escrito en papel. ACTIVOS FINANCIEROS NIC 32.11 Un activo financiero es cualquier activo que posea una de las siguientes formas: a) efectivo; b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad; aquí yo invierto compro acciones de otra empresa c) Un derecho contractual: 1- a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o Contabilidad Superior 2 | Mica Reinaga APORTE: MICAELA REINAGA Banco de Apuntes Conciencia 28 2- a intercambiar activos o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o tenemos todos los créditos en general d) un contrato que será liquidado o podrá serlo utilizando los instrumentos de patrimonio propios de la entidad, y que es: 1- un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o puede estar obligada a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o 2- un instrumento derivado que será liquidado o podrá serlo mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo o de otro activo financiero por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad; a estos efectos no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propios de la entidad aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propios de la entidad. PASIVOS FINANCIEROS NIC 32.11 Un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas: a) Una obligación contractual: 1- de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o 2- de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; acciones, títulos públicos, obligaciones negociables b) Un contrato que será liquidado o podrá serlo utilizando los instrumentos de patrimonio propios de la entidad, y que es: 1- un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o puede estar obligada a entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propio, o 2- un instrumento derivado que será liquidado o podrá serlo mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo o de otro activo financiero por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad; a estos efectos no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propios de la entidad aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Si es un pasivo a cumplir en especie no es un pasivo financiero. Obligación contractual de entregar un activo financiero a otra entidad, en este caso es de entregar otro activo financiero que no sea un efectivo, por ejemplo, un título de deuda en el caso que emitan obligaciones negociables o bien el compromiso de la entidad en caso de las opciones cuando compro opción en que la otra empresa me entregue un instrumento de patrimonio (una inversión). INSTRUMENTO DE PATRIMONIO NIC 32.11 Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos. Es decir que tenemos las acciones y todo tipo de acciones porque es un enfoque residual A-P, pero no es la misma que tenemos en la RT 16 ya que ahí dice que tenemos el patrimonio como el aporte de los propietarios más los resultados acumulados en cambio en normas
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