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UNIVERSIDAD PREGRADO UESAN " Asignatura: Contabilidad Avanzada " Lectura: Warren, C. (2016). En: Contabilidad financiera. 14a ed. (pp. 104-118). México, D.F.: Cengage Learning. " Profesor Responsable: Carrasco Rivera, Consuelo Elsa El presente material se pone a disposición de manera gratuita, para uso exclusivo de los alumnos de pregrado de la Universidad ESAN y es sólo para fines académicos, de acuerdo con lo dispuesto por la legislación sobre los derechos de autor. Decreto Legislativo N? 822. En tal sentido, se deja constancia, que la difusión de este documento bibliográfico, está expresamente prohibida, por estar destinado únicamente para uso académico en el presente curso. Al concluir el estudio de este capítulo, usted podrá: Describir la naturaleza del proceso de ajuste. => American a“ Airlines aplica la contabilidad con base acumulada. Los ingresos se reconocen cuando los pasajeros hacen el viaje, no cuando realizan la reservación o pagan el boleto. Objetivos de aprendizaje Ejercicios de ejemplo Describir la naturaleza del proceso de ajuste. Naturaleza del proceso de ajuste El proceso de ajuste Tipos de cuenta que requieren ajustes. Registrar asientos de diario de las cuentas que requieren ajustes. Registro de los asientos de ajuste Gastos pagados por anticipado Ingresos cobrados por anticipado Ingresos devengados Gastos devengados Gastos por depreciación Resumir el proceso de ajuste. Resumen del proceso de ajuste Elaborar una balanza de comprobación ajustada. Balanza de comprobación ajustada Describir y ejemplificar cómo aplicar el análisis vertical para evaluar el desempeño y la situación financiera de una empresa. Análisis e interpretación de la información financiera: Análisis vertical Naturaleza del proceso de ajuste Cuando se elaboran estados financieros, la vida económica de un negocio o empresa se divide en periodos. Este concepto de periodo contable requiere que los ingresos y gastos se reporten en el periodo en que se llevan a cabo. Para determinar dicho periodo, los contadores aplican de manera habitual los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP), los cuales requieren usar la contabilidad con base acumulada. Con base en la contabilidad con base acumulada, los ingresos se reportan en el estado de resultados en el periodo en que se ganaron. Por ejemplo, se registran cuando se proporcionan los servicios a los clientes. Durante este periodo, el efectivo puede o no recibirse. El término contable que apoya el reporte de los ingresos se denomina concepto de reconocimiento de los ingresos. Bajo la base acumulada, los ingresos se reconocen cuando se proporcionan los servicios o se entrega el producto al cliente.! El ingreso se mide como activo recibido, como efectivo o cuentas por cobrar, a cambio de un producto o servicio. Este proceso de registro de ingresos se llama reconocimiento de los ingresos. El concepto contable que apoya el reporte en el mismo periodo de los ingresos y gastos relacionados se llama concepto de conciliación, o principio de conciliación. Al conciliar los ingresos y los gastos, se reportan de forma adecuada la utilidad o pérdida neta del periodo en el estado de resultados. Aunque los GAAP requieren una contabilidad con base acumulada, algunas empresas emplean la contabilidad con base en efectivo. Según este enfoque, los ingresos y gastos se reportan en el estado de resultados en el periodo en que se recibió o pagó efectivo. Por ejemplo, los honorarios se registran cuando se recibe el efectivo de los clientes. Asimismo, los sueldos se reportan cuando se paga el efectivo a los empleados. La utilidad (o la pérdida) neta es la dife- rencia entre el recibo de efectivo (ingresos) y los pagos de efectivo (gastos). Las empresas pequeñas de servicios pueden emplear la contabilidad con base en efectivo porque tienen pocas cuentas por cobrar y por pagar. Por ejemplo, los abogados, médicos y agentes de bienes raíces a menudo utilizan este sistema. Para ellos la base en efectivo ofrece estados financieros similares a los de la base acumulada. Sin embargo, para la mayoría de las ! Los ingresos pueden implicar contratos con clientes que tienen varios elementos o responsabilidades de desempeño, El registro de ingresos bajo estos contratos se describe y ejemplifica en el apéndice E, Reconocimiento de los ingresos. Capítulo 3 El proceso de ajuste 105 resas grandes la base en efectivo no aporta estados financieros exactos que satisfaga n emp . . : las necesidades de los usuarios. Por esta razón, en este libro se aplica la base acumulada. El proceso de ajuste Al final del periodo contable, muchos de los saldos de las cuentas del libro mayor se reportan sin cambios en los estados financieros. Por ejemplo, los saldos de las cuentas de efectivo y de terrenos son los importes que de manera normal se reportan en el balance general. Sin embargo, algunas cuentas deben actualizarse por las siguientes razones:* e Algunos gastos no se registran a diario. Por ejemplo, el uso cotidiano de artículos de oficina requeriría muchos asientos con importes pequeños. Asimismo, los gerentes no necesitan conocer cada día el importe de los artículos de oficina disponibles. e Algunos ingresos y gastos ocurren con el tiempo, en lugar de registrarse como transacciones independientes. Por ejemplo, las rentas cobradas por anticipado se vencen y convierten en un ingreso con el tiempo. Asimismo, un seguro pagado por anticipado se vence y convierte en un gasto con el tiempo. e Algunos ingresos y gastos pueden no registrarse. Por ejemplo, una empresa puede haber propor- cionado servicios a clientes que no ha podido facturar o registrar al final del periodo contable. Asimismo, tal vez no les pague a sus empleados sino hasta el siguiente periodo contable, aunque estos hayan ganado su sueldo en el periodo actual. El análisis y la actualización de las cuentas al final del periodo antes de elaborar los estados financieros se conoce como proceso de ajuste. El registro en asientos de diario que actualizan las cuentas al final del periodo contable se llama asientos de ajuste. Todos los asientos de ajuste afectan por lo menos una cuenta del estado de resultados y una del balance general. Por Jo tanto, un asiento de ajuste siempre se relacionará con una cuenta de ingresos o de gastos y con una cuenta de activo o pasivo. Ejercicio de ejemplo 3-1 Cuentas que requieren ajuste > Indigue con un 5 o un No si cada una de las cuentas siguientes normalmente requiere un asiento de ajuste: a) Efectivo Cc) Gastos por sueldos e) Cuentas por cobrar b) Rentas pagadas por anticipado d) Terrenos : f) Rentas cobradas por anticipado Siga mi ejemplo 3-1 > a) No b) Sí c) Sí d) No e) Sí DS Ejercicios prácticos: EP 3-1A, EP 3-1B Tipos de cuentas que requieren ajuste A continuación se presentan cuatro tipos básicos de cuentas que requieren asientos de ajuste: * Gastos pagados por anticipado * Ingresos devengados * Ingresos cobrados por anticipado * Gastos devengados Gastos pagados por anticipado Los gastos pagados por anticipado son el pago adelantado de gastos futuros y se registran como activos cuando se paga el efectivo. Con el tiempo, o durante las operaciones normales, se convierten en gastos. Un ejemplo es la siguiente transacción de NetSolutions del capítulo 2: El 1 de diciembre, el pago de efectivo por $2,400 se registró como un cargo en Seguros pagados por anticipado y un abono en efectivo por $2,400. Al final de diciembre, se vence y se transforma en gasto el importe de $200 ($2,400 divididos entre 12 meses) de la prima del seguro. Los $2,200 restantes del seguro pagado por anticipado se convertirán en un gasto en 2 En la contabilidad basada en efectivo, las cuentas no requieren ajuste. Esto se debe a que sólo se registran transacciones cuando se recibe o paga efectivo. Por lo tanto, no se aplicael concepto de conciliación. 106 Capítulo 3 El proceso de ajuste los meses futuros. Por lo tanto, $200 es el gasto por concepto de seguro de diciembre y debe registrarse con un asiento de ajuste. Otros ejemplos de gastos pagados por anticipado son los artículos, la publicidad pagada por anticipado y los intereses pagados por anticipado. La figura 1 resume la naturaleza de los gastos pagados por anticipado. Transacción Análisis Asiento de diario Efecto en la ecuación contable Ajuste Análisis Asiento de ajuste en el libro diario Efecto en la ecuación contable Gastos pagados por anticipado El efectivo que se paga por anticipado se considera un gasto. Los pagos adelantados por gastos a futuro se registran como activos cuando se paga el efectivo. La transacción se registra como cargo en la cuenta de gastos pagados por anti- cipado y como abono en la cuenta de efectivo. Gastos pagados por anticipado XXX Efectivo Gastos pagados por anticipado. XXX Activo = Pasivo + Capital contable Efectivo | XX Gastos pagados por anticipado XXX Se necesita un ajuste al final del periodo para actualizar la cuenta de gastos pagados por anticipado. La cuenta de gastos pagados por anticipado disminuye (se registra un abono) con el im- porte del gasto pagado por anticipado que ha expirado o ha sido utilizado, y la cuenta de gastos relacionada se incrementa (se registra un cargo). Gastos XXX Gastos pagados por anticipado Ajuste por gastos pagados por anticipado. XXX Activo = Pasivo + Capital contable (Gastos) Gastos pagados por anticipado Gastos ON XXX Ingresos cobrados por anticipado Los ingresos cobrados por anticipado son el cobro an- ticipado de ingresos futuros y se registran como pasivos cuando se recibe el efectivo. Se convierten en ingresos ganados con el tiempo o durante las operaciones normales. Sirva de ejemplo la siguiente transacción del 1 de diciembre de NetSolutions: i de diciembre NetSolutions recibió $360 por la renta de un terreno durante 3 meses. El 1 ” diciembre se registró el cobro de efectivo de $360 como un cargo a Efectivo y un abono a Rentas cobradas por anticipado por $360. Al final de diciembre se han ganado $120 ($360 divididos entre 3 meses) de la renta cobrada por anticipado. Los $240 restantes se con- vertirán en ingresos por renta en los meses futuros. Así, los $120 son ingresos por renta de diciembre y deben registrarse con un asiento de ajuste. Otros ejemplos de ingresos cobrados por anticipado son los pagos recibidos por concepto de la enseñanza anticipada por una escuela, una iguala anual que recibe un abogado, las primas que recibe por anticipado una compañía de seguros y las suscripciones de revistas de una editorial. La figura 2 ejemplifica la naturaleza de los ingresos cobrados por anticipado. Capítulo 3 El proceso de ajuste 107 ” FIGURA 2 In gresos cobrados por antic ipado ge recibe efectivo por un ingreso cobrado por anticipado. Transacción La recepción anticipada de pagos por concepto de servicios futuros se registra como pasivo cuando se recibe el efectivo. La transacción se registra como cargo a la cuenta de efectivo Análisis y abono a la cuenta de ingresos cobrados por anticipado. Efectivo | O Ingresos cobrados por anticipado XX Asiento de | Efectivo recibido por ingresos cobrados por anticipado. | diario Activo Pasivo + Capital contable Efecto en Efectivo Ingresos cobrados por anticipado la ecuación e | | ó contable Se requiere un ajuste al final del periodo para actualizar la cuenta de ingresos cobrados por Ajuste anticipado. La cuenta de ingresos cobrados por anticipado disminuye (se registra un cargo) el importe Añánisas del ingreso que ha sido ganado, y la cuenta relacionada de ingresos se incrementa (se 5 q g — 5 registra un abono). Ingresos cobrados por anticipado XXX | Asiento de ajuste en el Jibro diario Ingresos | 1 OX Ajuste por ingresos cobrados por anticipado, | Activo Pasivo + Capital contable (Ingresos) Efecto en Ingresos cobrados por anticipado ingresos la ecuación : contable XX ON riesgos a terceros mediante la entrega de un bien o proporcionar un servicio (esto es ya un ingreso). A la inversa es una adquisi- ción o servicio recibido, el adeudo existe por la situación de la transmisión del riesgo y no por la factura, aunque la factura es un mecanismo legal que mercantilmente obliga a pagar. Pero la obligación no se limita con la transmisión del riesgo. Fundamento en el marco conceptual internacional y NIF B-2 en las NIFM. NIF Hay que destacar una diferencia muy importante para la | A aplicación de normas internacionales en la información | “a | financiera. No facturar una operación no elimina el tema NIF del ingreso devengado, dado que la esencia es "ingresos" y la forma es que se facture, pero esto segundo no afecta el proceso contable; las entidades económicas deben realizar la contabilidad de sus ingresos y gastos, tengan o no la factura, de- bido a que la esencia se genera en el momento de transferir los Ingresos devengados Los ingresos devengados son ingresos no registrados que se han gana- do y por los cuales todavía no se recibe efectivo. Los honorarios por servicios que ha proporciona- do un abogado o un médico, pero que todavía no ha facturado, son ingresos devengados. El siguiente €s un ejemplo de NetSolutions y uno de sus clientes: 15 de diciembre NetSolutions firmó un acuerdo con Dankner Co. el 15 de diciembre según el cual le facturará a Dankner Co. el 15% día de cada mes los servicios proporcionados a un precio de $20 por hora. Del 16 al 31 de diciembre, NetSolutions proporcionó 25 horas de servicio a Dankner Co. Aunque se han ganado ingresos por $500 (25 horas x $20), no se facturarán hasta el 15 de enero. Asimismo, los $500 de efectivo no se recibirán hasta que Dankner pague su factura. Por 108 Capítulo 3 El proceso de ajuste lo tanto, los $500 de ingresos devengados y los $500 de honorarios ganados deben registrare. con un asiento de ajuste el 31 de diciembre. Otros ejemplos de ingresos devengados son los intereses devengados sobre los documento: por cobrar y la renta devengada sobre una propiedad que se les renta a otros. La figura 3 resume la naturaleza de los ingresos devengados. Transacción Análisis Asiento de diario Efecto en la ecuación contable Ajuste Análisis Asiento de ajuste en el Tibro diario Efecto en la ecuación contable Ingresos devengados Ingreso que se ba ganado pero que no ha sido registrado. Se han ganado ingresos, pero no se han registrado ni se ha recibido efectivo por ellos, o se ha registrado ningún asiento de diario aunque se hayan obtenido los ingresos. No se ha registrado ningún asiento. Activo = Pasivo + Capital contable Sin efecto, ya que el ingreso no ha sido registrado. Se requiere un ajuste al final del periodo para reconocer el ingreso devengado. Se incrementa la cuenta de activo (se registra como cargo) por el importe del ingreso que | se ha ganado y la cuenta de ingresos relacionada se incrementa (se registra como abono). El tipo de cuenta por cobrar a la que se registra el cargo depende del tipo de ingreso. Por ejemplo, las Cuentas por cobrar registran un cargo por honorarios devengados y los Intereses por cobrar también registran un cargo por intereses ganados. Activos (por cobrar) Ingresos Ajuste por ingreso devengado. = Pasivo + Gastos devengados Los gastos devengados son gastos no registrados que se han efectuado y por los cuales todavía no se ha pagado efectivo. Los sueldos que se adeudan a los empleados al final de un periodo, pero que todavía no se han pagado, son gastos devengados. El siguiente es un ejemplo relacionado con NetSolutions y sus empleados: 31 de diciembre NetSolutions debe a sus empleados sueldos de $250 por el lunes 30 y el martes 31 de diciembre. NetSolutions pagó sueldos por $950 el 13 de diciembre y por $1,200el 27 de diciembre de 2015. Estos pagos cubrieron los periodos de dos semanas que concluyeron en esas fechas. Al 31 de diciembre de 2015, NetSolutions adeuda a sus empleados sueldos de $250 por el lunes 30 y el martes 31 de diciembre. No obstante, los sueldos de $250 se pagarán el 10 de enero de 2016 y son gastos de diciembre. Por lo tanto, se deben registrar $250 de sueldos devengados con un asiento de ajuste el 31 de diciembre. Otros ejemplos de gastos devengados son los intereses devengados sobre los documentos por pagar, así como los impuestos devengados. La figura 4 resume la naturaleza de los gastos devengados. Capítulo 3 El proceso de ajuste 109 Gastos devengados Gastos en los que se ha incurrido pero aún no se registran. Transacción Er efectuó un gasto, pero aún no se ha registrado ni pagado. No se ha registrado ningún asiento de diario, aunque se incurrió en el gasto. Análisis No se ha registrado ningún asiento. | Asiento de | | diario | | Activo = Pasivo + Capital contable Efecto en No hay efecto porque el gasto no se ha registrado. la ecuaci ón contable Se requiere un ajuste al final del periodo para reconocer el gasto devengado. Ajuste Se incrementa la cuenta de gasto (registra cargo) en el importe del gasto en que se ha incurrido y la cuenta de pasivo relacionada se incrementa (registra abono). La cuenta de pasivo a la que se registra el abono depende del tipo de gasto. Por ejemplo, los Sueldos Análisis por pagar registrarían un abono por Gastos de sueldos. Los Intereses por pagar también registran un abono en Gastos por concepto de intereses. | lea o Asiento de | O; ajuste en el Pasivo (por pagar) J a E Ajuste por el gasto devengado. Tibro diario Activo = Pasivo “F Capital contable (Gastos) Efecto en r pagar Gastos .. Lc o Fe = la ecuación | 00 JON contable Acumulaciones contra diferimientos Como se ejemplificó en la figura 3, los ingresos deven- gados son ingresos ganados no registrados. Los cobros de efectivo por este concepto normalmente se reciben en el siguiente periodo contable. Como lo muestra la figura 4, los gastos devengados son gastos efectuados, pero no registrados. Los pagos de efectivo por los gastos devengados normalmente se pagan en el siguiente periodo contable. Los gastos pagados por anticipado y los ingresos cobrados por anticipado también se conocen como diferimientos. Esto se debe a que el registro de los gastos o los ingresos relacionados se difiere para un periodo futuro. Los ingresos devengados y los gastos devengados también se denominan acumulaciones. Esto se debe a que los ingresos o los gastos relacionados deben registrarse o devengarse en el periodo actual. ercicio de ejemplo 3-7 Tipos de ajustes > Clasifique las partidas siguientes como: 1) gastos pagados por anticipado, 2) ingresos cobrados por anticipado, 3) gastos devengados y 4) ingresos devengados. a) Sueldos que se adeudan, pero que todavía no se pagan. c) Honorarios recibidos, pero todavía no ganados. b) Artículos de oficina disponibles. d) Honorarios devengados, pero que todavía no se reciben. ejemplo 3-2 > a) Gastos devengados e) Ingresos cobrados por anticipado b) Gastos pagados por anticipado d) Ingresos devengados Ejercicios prácticos: EP 3-2A, EP 3-2B 110 Capítulo 3 Registrar . asientos de diario de las cuentas que requieren ajuste. El proceso de ajuste Registro de los asientos de ajuste — Como ejemplo de asientos de ajuste, se emplea la balanza de comprobación no ajustada de NetSolutions del 31 de diciembre de 2015, que se presenta en la figura 5. La figura 6 muestra un catálogo de cuentas ampliado de la empresa. Las cuentas adicionales que se utilizan en este capítulo están resaltadas. Se aplican las reglas del cargo y el abono que se presentaron en E figura 3 del capítulo 2 para registrar los asientos de ajuste. Balanza de comprobación no ajustada de NetSolutions NetSolutions Balanza de comprobación no ajustada 31 de diciembre de 2015 Saldo Saldo deudores acreedores Efectivo 2,065 Cuentas por cobrar ...........e...esiveenecenriee reee ee e ec e RR RRA 2,220 Artículos:de:oficina" - .—. -—.- == ia va reo ie ene aaa os 2,000 Seguros pagados por anticipado 2,400 Terrenos 20,000 Eds ONCINa EN Nene ae nDo Mm eee ateo er le ee 1,800 CUERDO PAI A ha A ae de UTA Ae e e 900 | Renta cobrada por anticipado 360 | Capita de Ehtis Cero aaa 25,000 Retiro de Chris Clarks ..................e0ev0c00000eeecer.. 4,000 | Honorarios derendados -.. 2... 2. ah eee Oe Ne ele dee 16,340 Gastos por sueldos ..............e...r.c=ereveaorreanpeen ene e ee E 4,275 | Gastos por artículos de oficina 800 Gastos por rentas .............—.rereerrereorercecorrecrerec.. 1,6800 Gastos DONSEIVICIOS:. ae lee ee seee ono a ae. 985 Gastos diVersosu TO: ue ue To Tal ae Re rea o e CESE eee 455 42,600 42,500 Catálogo de cuentas ampliado de NetSolutions Debemos comprender también que en la contabilidad el concepto de partida “Gastos pagados por anticipado” tiene su definición como “Pagos anticipados”. Cuentas del balance general Cuentas del estado de resultados y 23 Rentas cobradas por anticipado 3. Capital contable 31 Capital de Chris Clark | 32 Retiro de Chris Clarks 1. Activo 4. Ingresos 11 Efectivo 41 Honorarios devengados | 12 Cuentas por cobrar 42 Ingresos por renta 14 Artículos de oficina 5. Gastos 15 Seguros pagados por anticipado 51 Gastos por sueldos 17 Terrenos 52 Gastos por artículos de oficina 18 Equipo de oficina 53 Gastos por rentas 19 Depreciación acumulada de equipo de oficina 54 Gastos por servicios | 2. Pasivo 55 Gastos de seguros | 21 Cuentas por pagar 56 Gastos por depreciación | | 22 Sueldos por pagar 59 Gastos diversos | Gastos pagados por anticipado Artículos de oficina El 31 de diciembre de 2015 la balanza de comprobación no ajustada de NetSolu- tions presenta un saldo en la cuenta de artículos de oficina de $2,000. Además, la cuenta de seguro pagado por anticipado tiene un saldo de $2,400. Cada una de estas cuentas requiere de un asiento de ajuste. El saldo en la cuenta de artículos de oficina de NetSolutions al 31 de diciembre es de $2,000. Algunos de estos artículos (CD, papel, sobres, etc.) se usaron durante diciembre, y otros todavía están disponibles (no se han usado). Si se conoce uno de los importes, es posible determinar el otro. Por lo general, es más fácil calcular el costo de los artículos de oficina disponibles al final del mes que registrar los que se usaron cada día. Al suponer que el 31 de diciembre el importe de los artículos de oficina disponibles asciende a $760, el importe que se transferirá de la cuenta de activo a la cuenta de gastos es de $1,240, calculado de este modo: Artículos de oficina disponibles durante diciembre (saldo de la cuenta) $2,000 Artículos de oficina disponibles, 31 de diciembre 760 Artículos que se consumieron (importe del ajuste) 51,240 Al final de diciembre, la cuenta de gastos por artículos de oficina debe haber aumentado (cargo) $1,240, y la cuenta de artículos de oficina debe haber disminuido (abono) $1,240 para registrar los artículos que se consumieron en diciembre. El siguiente es el asiento de ajuste en el libro diario y en las cuentas T de Artículos de oficina y Gastos por artículos de oficina: Libro diario Página 5 Ref. libro Fecha Descripción mayor | Debe * Haber 2015 Dic. 31 Gastos por artículos de oficina 52 1,240 | Artículos de oficina 14 | 1,240 Artículos utilizados (52,000 — $760). | | Activo = Pasivo + Capital contable (Gastos) Artículos de oficina 14 Gastos por artículos de ofina 52 “Saldo 2,000 | Dic. 31 1,240 Saldo 800 Saldo ajustado 760 Dic. 31 1,240 Saldo ajustado 2,040 El asiento de ajuste se presenta resaltado en las cuentas T para diferenciarlo de las otras transacciones. Después de que el asiento de ajuste se registra en el libro diario y se pasa al libromayor, la cuenta de artículos de oficina muestra un saldo deudor de $760. Este saldo es un activo que se convertirá en gasto en un periodo futuro. Seguros pagados por anticipado El saldo deudor de $2,400 en la cuenta de seguros pagados por anticipado de NetSolutions representa un pago anticipado el 1 de diciembre de un seguro por 12 meses. Al final de diciembre, la cuenta de gastos por seguros debe incrementarse (cargo) y la cuenta del seguros pagados por anticipado debe disminuir (abono) $200, por el seguro de un mes. El siguiente es el asiento de ajuste registrado en el libro diario y en las cuentas T del libro mayor de Seguros pagados por anticipado y Gastos por seguros: Dic. 31 Gastos por seguros 55 200 | Seguros pagados por anticipado 1er 200 Seguro vencido (52,400 +12). Activo == Pasivo + Capital contable (Gastos) Seguros pagados por anticipado 15 Gastos de seguros 55 Saldo 2,400 | Dic. 31 200 Dic. 31 200 Saldo ajustado 2,200 Después de que se registra el asiento de ajuste en el libro diario y se pasa al libro mayor, la cuenta de seguros pagados por anticipado tiene un saldo deudor de $2,200. Este saldo es un activo que se volverá un gasto en periodos futuros. Esta cuenta de gastos de seguros tiene un saldo deudor de $200, los cuales son un gasto en el periodo actual. Si no se registran los ajustes anteriores por artículos de oficina ($1,240) y por el seguro ($200), los estados financieros elaborarados al 31 de diciembre serán incorrectos. En el estado de Capítulo 3 El proceso de ajuste 111 Asiento de ajuste en el Tibro diario == Efecto en la ecuación contable Asiento de ajuste en el libro diario Efecto en la ecuación contable 112 Capítulo 3 El proceso de ajuste resultados, los Gastos por artículos de oficina y los Gastos por seguros tendrán una subvaluación por un total de $1,440 ($1,240 + $200), y la utilidad neta tendrá una sobrevaluación de $1,440, En el balance general, los Artículos de oficina y los Seguros pagados por anticipado tendrán una sobrevaluación de $1,440. Como la utilidad neta incrementa el capital contable, Capital de Chris Clark también tendrá una sobrevaluación de $1,440 en el balance general. Los siguientes son los efectos de omitir estos asientos de ajuste en el estado de resultados y el balance general: Importe incorrecto Estado de resultados Ingresos manifestados correctamente $ XXX Gastos subvaluados por (1,440) Utilidad neta sobrevaluada por (1) $1,440 Balance general Activos sobrevaluados por $1,440 (2) Pasivos manifestados correctamente $ XXX Capital contable sobrevaluado por 1,440 Pasivo y capital contable totales sobrevaluados por $51,440 La flecha (1) indica el efecto de los gastos subvaluados sobre el activo. La flecha (2) señala el efecto de la utilidad neta sobrevaluada sobre el capital contable. A veces se llevan a cabo los pagos de los gastos pagados por anticipado al inicio del pe- riodo en el que se utilizarán o consumirán por completo. El siguiente es un ejemplo de una 1 de diciembre NetSolutions pagó una renta de $800 por el mes. El 1 de diciembre, el pago de renta por $800 representa una renta pagada por anticipado. Sin embargo, ésta vence diario, y al final de diciembre no quedará nada de ese activo. En tales casos, el pago de $800 se registra como gastos por renta y no como renta pagada por antici- pado. De este modo, no se requiere un asiento de ajuste al final del periodo > Ejercicio de ejemplo 3-3 Ajuste de un gasto pagado por anticipado > La cuenta de seguros pagados por anticipado tenía un saldo inicial de $6,400 y un cargo por $3,600 de primas pagadas durante el año. Registre en asientos de diario el ajuste que se requiere al final del año y suponga que el importe del seguro no vencido relacionado con periodos futuros asciende a $3,250. Siga mi ejemplo 3-3 > Gastos porseguros=<...-. e E 6,750 Seguros pagados por anticipado...................r2e.0sr00eieerer eee 6,750 Seguro vencido ($6,400 + $3,600 — $3,250). USO LIBRE A menudo los empleados usan los artículos de oficina bajo — que estos recursos se obtengan con facilidad no significa que un esquema de “uso libre". Esto significa que no deben “fir- — se puedan emplear para uso personal. Existen muchos casos mar” por la distribución de artículos de oficina, sino que los — enlos cuales los empleados han sido despedidos por llevarse pueden obtener del área de almacén local. No obstante, el — los artículos a casa para su uso particular. 3 Puede encontrar una forma diferente de registrar el costo de los artículos de oficina, la renta y otros pagos realizados por anticipado en el apéndice descargable del sitio web (Wwww.cengagebrain.com) Capítulo 3 El proceso de ajuste Ingresos cobrados por anticipado La balanza de comprobación no ajustada al 31 de diciembre de NetSolutions indica un saldo en la cuenta de rentas cobradas por anticipado de $360. Este saldo representa el cobro de tres meses de renta el 1 de diciembre, que cubre diciembre, enero y febrero. Al final de diciembre, se ha ganado un mes de renta. Por lo tanto, la cuenta de rentas cobradas por anticipado debe disminuir (cargo) $120, mientras que la cuenta de ingresos por renta debe aumentar (abono) $120. Los $120 representan los ingresos por renta de un mes ($360 + 3). El siguiente es el asiento de ajuste en el libro diario y las cuentas de mayor: Dic. 131 | Renta cobrada por anticipado Ingresos por renta Renta devengada (5360 3). Activo Pasivo Capital contable (Ingresos) Rentas cobradas por anticipado 23 Dic. 31 120 | Saldo 360 Saldo ajustado 240 Ingreso por renta Dic. 31 Después de que el asiento de ajuste se registra en el libro diario y se pasa al libro mayor, la cuenta de rentas cobradas por anticipado tiene un saldo acreedor de $240. Este saldo es un pasivo que se convertirá en un ingreso en un periodo futuro. Ingresos por renta tiene un saldo de $120, el cual es un ingreso del periodo actual.“ Si el ajuste de una renta cobrada por anticipado y los ingresos por renta anteriores no se registran, los estados financieros preparados el 31 de diciembre serán incorrectos. En el estado de resultados, los Ingresos por renta y la Utilidad neta serán subvaluados por $120. En el ba- lance general, Rentas cobradas por anticipado será sobrevaluada por $120, y Capital de Chris Clark será subvaluado por $120. Los efectos de omitir este asiento de ajuste son los siguientes: Importe erróneo Estado de resultados Ingresos subvaluados por Gastos manifestados correctamente Utilidad neta subvaluada por $ (120) XXX $ (120) Balance general Activos manifestados correctamente $ XXX Pasivos sobrevaluados por $ 120 Capital contable subvaluado por (120) Pasivos y capital contable totales manifestados correctamente $ XX Ejercicio de ejemplo 34 Ajuste por ingresos cobrados por anticipado El saldo en la cuenta de honorarios cobrados por anticipado, antes del ajuste al final del año, es de $44,900. Registre en el libro diario el asiento de ajuste que se requiere si el importe de los honorarios no ganados al final del año es de $22,300. Siga mi ejemplo 3-4 | > Honorarios cobrados por anticipado ......................1.v00500000 0000. Honorarios devengados... ue. --....e-. e... ren nete al Ne ae> Honorarios devengados ($44,900 — $22,300). 22,600 Asiento de ajuste en el libro diario Efecto en la ecuación contable Best Buy ofrece contratos con una garantía extendida de entre 12 y 36 meses. Los cobros por las ventas de estos contratos se reportan como ingresos no ganados en el balance general. Los ingresos se registran cuan- do se vencen los contratos. > 22,600 Ejercicios prácticos: EP 3-4A, EP 3-4B =: ” - + Po EE Ps -. £ . Pr Una forma diferente de registrar los ingresos recibidos antes de haber sido ganados se analiza en un apéndice que puede descargarse del sitio web que acompaña el libro (www.cengagebrain.com).114 Capítulo 3 El proceso de ajuste NATIONAL FITNESS CENTER: CUOTAS POR ADELANTADO El National Fitness Center cobra una cuota no reembolsable por adelantado en algunas de sus membresías multianuales al club. ¿Debe reconocerse esta cuota como ingreso cuando la cobra el club? La cuota por adelantado es como un pago anticipado que realizan los clientes por usar las instalaciones del club. La empresa gana estas cuotas alo largo del tiempo cuando los clientes se ejercitan y usan sus instalaciones. Por lo tanto, la cuota inicial es cobrada por anticipado cuando el club la cobra y se convierte en un ingreso devengado con el tiempo Como resultado, cada mes el club registra ingresos por tarifas pagadas mensualmente, así como la porción de cuotas pagadas por anticipado. Radio- Shack Corpo- ration se dedica a la venta al detalle o al menudeo de artículos electrónicos. RadioShack acumula ingresos por cobros financieros, cobros tardíos y comisiones por cheques devueltos relacionados con sus operaciones de abono. Asiento de ajuste en el libro diario Efecto en la ecuación contable Ingresos devengados Durante un periodo contable, algunos ingresos se registran sólo cuando se recibe efectivo. Por lo tanto, al final de algún periodo pueden existir ingresos que se han ganado pero que no han sido registrados. En tales casos, los ingresos deben reportarse al incrementar (cargo) una cuenta de activo e incrementar (abono) una cuenta de ingresos. Por ejemplo, suponga que NetsSolutions firmó un acuerdo con Dankner Co. el 15 de diciem- bre, el cual contempla que la empresa responderá preguntas sobre computadoras y ofrecerá ayuda a los empleados de Dankner Co. Los servicios serán facturados a Dankner Co. el 15% día de cada mes a una tarifa de $20 por hora. Al 31 de diciembre, NetSolutions ha proporcionado 25 horas de asistencia a su cliente. Los ingresos de $500 (25 horas x $20) serán facturados el 15 de enero, Sin embargo, NetSolutions ganó los ingresos en diciembre. El reclamo contra un cliente por el pago de los $500 es una cuenta por cobrar (un activo). Por lo tanto, la cuenta de cuentas por cobrar debe aumentar (cargo) $500 y la cuenta de ho- norarios ganados debe incrementarse (abono) $500. El siguiente es el asiento de ajuste en el libro diario y las cuentas de mayor: Dic. 31| Cuentas por cobrar 12 500 Honorarios devengados 41 500 | Honorarios devengados (25 hrs. X $20). | Activo = Pasivo + Capital contable (Ingresos) Cuentas por cobrar 12 Honorarios devengados M1 Saldo 2,220 Saldo 16,340 Dic. 31 500| <— ——| Dic. 31 500 Saldo ajustado 2,720 Saldo ajustado + 16,840 Si no se registra el ajuste por los ingresos devengados ($500), los honorarios devengados y la utilidad neta estarán subvaluados por $500 en el estado de resultados. En el balance general, Cuentas por cobrar y Capital de Chris Clark serán subvaluadas por $500. Los efectos de omitir este asiento de ajuste se presentan enseguida. Importe erróneo Estado de resultados Ingresos subvaluados por $ (500) Gastos manifestados correctamente XXX Utilidad neta subvaluada por $ (500) Balance general Activos subvaluados por $ (500) Pasivos manifestados correctamente $ IC Capital contable subvaluado por (500) Pasivos y capital contable totales subvaluados por $ (500) * Anteproyecto de exposición de FASB Reconocimiento de ingresos (Tema 605). 24 de junio de 2010, párrafos. 1G29-1G32. Capítulo 3 El proceso de ajuste 115 devengados Al final del año en curso se han ganado $13,680 de honorarios, pero no se han facturado a los clientes. Registre en asientos de diario el ajuste para registrar los honorarios devengados. Siga mi ejemplo 3-5 > Cuentas por cobrar .......-.....-...—eveserreerconesr aecea acen ana ee. 13,680 Honorarios devengados Honorarios devengados. Gastos devengados Algunos servicios que se usan para obtener ingresos se pagan después de que el servicio se >, 1 ha realizado. Por ejemplo, el gasto por sueldos se utiliza hora tras hora, pero sólo se paga por ul | día, por semana, por dos semanas o por mes. Al final del periodo contable, el importe de tales Callaway Golf partidas devengadas pero no pagadas es un gasto y un p asivo. me Por ejemplo, si el último día del periodo de pago de los empleados no coincide con el último — uh fabricante de día del periodo contable, debe registrarse un gasto devengado (gastos por sueldos) y el pasivo — palos de golftan relacionado (sueldos por pagar) mediante un asiento de ajuste. Este es necesario para que los — innovadores como gastos concilien de manera adecuada en el periodo en el cual se utilizaron para ganar ingresos. — El "RAZR Hawk y - . dl + reporta gastos por Por ejemplo, NetSolutions paga a sus empleados cada dos semanas. Durante diciembre pagó arantía d d sueldos por $950 el día 13, y por $1,200 el día 27. Estos importes cubrieron los periodos de - sil blanes o pago que concluían en esos días, como se aprecia en la figura 7. general. Diciembre Sueldos devengados L M M0 Ss D : Ó Figura “ dinámica 1 2 3 Le 5 6 7 Gasto por sueldos pagados g 9 10111 | 12) 13 |14 del 2 al 13 de diciembre, $950 15 | 16 | 17 18 | 19/ 20 121 'Gast ld a Gastos de de e 22 123 124 |25 1 261 27 l28 del 16 2127 de diciembre, $1,200 dede Gasto de sueldos di d 29 /30 [31 |-— del 30y31 de diciembre, $250 Enero Gastos por sueldos pagados L M M J v Ss D del 30 y 31 de diciembre, $250 1 2 3 4 Gasto por sueldos pagados 5 6 7 8 9 10 111 del 1 al 10 de enero, $1,025 AA+ ALA A e Sueldos totales pagados en enero 10, $1,275** 782,400 = $950 + $1,200 + $250 _ $1,275 = $250 + $1,025 Al 31 de diciembre, NetSolutions les debe a los empleados $250 de sueldos por el lunes 30 y el martes 31 de diciembre. Por lo tanto, la cuenta de gastos por sueldos debe aumentar (cargo) $250 y la cuenta de sueldos por pagar debe aumentar (abono) $250. El siguiente es el asiento de ajuste de diario y las cuentas de mayor: 116 Capítulo 3 El proceso de ajuste Asiento de Dic. |31| Gastos por sueldos 51 250 ajuste en el Sueldos por pagar 22 250 Libro diario Sueldos devengados. Activo = Pasivo + Capital contable (Gastos) L Efecto En Sueldos por pagar 22 Gastos por sueldos 51 Lo Dic. 31 250 <- Saldo 4,275 contable Dic. 31 250 Saldo ajustado 4,525 Después de que el asiento de ajuste se registra en el libro diario y se pasa al libro mayor, el saldo deudor de la cuenta de gastos por sueldos es de $4,525, que corresponde a los gastos por sueldos de dos meses: noviembre y diciembre. El saldo acreedor de $250 en sueldos por pagar es el pasivo por los sueldos que se adeudan al 31 de diciembre. Como se observa en la figura 7, NetSolutions pagó sueldos de $1,275 el 10 de enero. Este pago incluye los $250 de sueldos devengados registrados el 31 de diciembre. Por lo tanto, el 10 de enero, la cuenta de sueldos por pagar debe disminuir (cargo) $250. Asimismo, la cuenta de gastos por sueldos debe aumentar (cargo) $1,025 ($1,275 — $250), que son los gastos por sueldos del 1 al 10 de enero. Por último, la cuenta de efectivo disminuye (abono) $1,275. A continuación se muestra el asiento de diario del pago de sueldos el 10 de enero:* Enero | 10 Gastos por sueldos | 51 | 1,025 | Sueldos por pagar 27 250 | Efectivo | 1,275 "| Si no se registra el ajuste por sueldos ($250), los Gastos por sueldos se declaran con una subvaluación de $250, y la utilidad neta se sobrevaluaría por $250 en el estado de resultados. En el balance general, sueldos por pagar se subvaluarán por $250 y Capital de Chris Clark se sobrevaluará por $250. Los efectos de omitir el asiento de ajuste se muestran a continuación: Importe erróneo Estado de resultados Ingresos manifestados correctamente $ XXX Gastos subvaluados por (250) Utilidad neta sobrevaluada por $ 250 Balance general Activos manifestados correctamente XXX Pasivos subvaluados por $ (250) Capital contablesobrevaluado por 250 Pasivo y capital contable total manifestados correctamente $ XXX 1 0 de ejemplo 3-6 Ajuste por gastos devengados Sanregret Realty Co. paga sueldos semanales de $12,500 el viernes por una semana laboral de cinco días que concluye ese día. Registre en el libro diario el asiento de ajuste necesario al final del periodo contable, y suponga que el periodo concluye el jueves. Siga mi ejemplo 3-6 > Gastos por sueldos. .................rew.wesesmereracareecece e. Sueldos por pagar Sueldos devengados [($12,500 + 5 días) x 4 días]. Ejercicios prácticos: EP 3-6A, EP 3-6B * Para simplificar el registro de las transacciones del periodo siguiente, algunos contadores usan lo que se conoce como asientos de reversión de ciertos tipos de ajustes. Se analizan y se ofrecen ejemplos de los asientos de reversión en el apéndice B del libro. Gastos por depreciación Los activos fijos, o activos de planta, son los recursos físicos que posee y usa un negocio o empresa, y que son permanentes o tienen una vida prolongada. Algunos ejemplos son el terreno, los edificios y el equipo. En cierto sentido, los activos fijos son un tipo de gasto pagado por anticipado a largo plazo. Debido a su naturaleza única y larga vida, se analizan independien- remente de otros gastos pagados por anticipado. Los activos fijos (como el equipo de oficina) se utilizan para generar ingresos, así como los artículos de oficina sirven para el mismo fin. Sin embargo, a diferencia de estos, no existe una reducción visible en la cantidad de equipo. En su lugar, a medida que pasa el tiempo, el equipo pierde su capacidad para ofrecer servicios útiles. Esta reducción de la capacidad para ofrecer servicios útiles se denomina depreciación. Todos los activos fijos, excepto el terreno, pierden su capacidad para ofrecer un servicio útil y, por lo tanto, se dice que se deprecian. Como un activo fijo se deprecia mientras se usa para generar ingresos, una parte de lo que se invierte en ellos debe registrarse como un gasto. Este importe periódico se llama gastos por depreciación. El asiento de ajuste para registrar los gastos por depreciación es similar al asiento de ajuste para los artículos consumidos. La cuenta de gastos por depreciación incrementa (cargo) para el importe de depreciación. Sin embargo, la cuenta de activo fijo no disminuye (abono). Esto se debe a que tanto la inversión original en un activo fijo como la depreciación registrada desde su compra normalmente se reportan en el balance general. En lugar de ello, aumenta (abono) una cuenta llamada depreciación acumulada. Las cuentas por depreciación acumulada se llaman cuentas complementarias o cuentas complementarias de activo. Esto se debe a que se deducen de sus cuentas de activo fijo re- lacionadas en el balance general. El saldo normal de una cuenta complementaria es opuesto a la cuenta de la cual se deduce. Dado que el saldo normal de una cuenta de activo fijo es un cargo, el saldo normal de una cuenta por depreciación acumulada es un abono. Los siguientes son los nombres comunes de las cuentas de activo fijo y sus cuentas com- plementarias de activo: Cuenta de activo fijo Cuenta complementaria de activo Terreno Ninguna: el terreno no se deprecia Edificios Depreciación acumulada de edificios Equipo de tienda Depreciación acumulada de equipo de tienda Equipo de oficina Depreciación acumulada de equipo de oficina El 31 de diciembre de 2015 la balanza de comprobación no ajustada de NetSolutions (figura 5) indica que la empresa posee dos activos fijos: terreno y equipo de oficina. El terreno no se deprecia; sin embargo, debe registrarse un asiento de ajuste de la depreciación del equipo de oficina durante diciembre. Se supone aquí que este último se depreció $50 durante diciembre. Por lo tanto, la cuenta de gastos por depreciación debe aumentar (cargo) $50 y la cuenta de depreciación acumulada de equipo de oficina debe aumentar (abono) $50.7 A continuación se presenta el asiento de ajuste en el libro diario y en las cuentas de mayor: 2 EA | Dic. |31| Gastos por depreciación | 56 50 | | Depreciación acumulada del equipo de oficina | 19 50 Depreciación del equipo de oficina. ; Activo = Pasivo + Capital contable (Gastos) Equipo de oficina 18 Gastos por depreciación 56 Saldo 1,800 | Dic. 31 50 | Depreciación acumulada del equipo de oficina 19 | Dic. 31 50 A Después de que el asiento de ajuste de diario se registra y se pasa al libro mayor, la cuenta de equipo de oficina todavía tiene un saldo deudor de $1,800. Esta suma representa la inversión *En el capítulo 10 se describen y se dan ejemplos de métodos para calcular los gastos por depreciación. Capítulo 3 El proceso de ajuste 117 == Lowe's “£ Com- — panñies, Inc. reportó terrenos, edificios y equipo de tienda con un valor superior a los 34,332 millones de dólares y una depreciación acumulada de más de 12,362 millones de dólares. Asiento de ajuste en el Tibro diario Efecto en Ja ecuación contable 118 Capítulo 3 El proceso de ajuste original en este equipo comprado el 4 de diciembre. La cuenta de depreciación acumulada de equipo de oficina tiene un saldo acreedor de $50. La diferencia entre estos dos saldos es el costo del equipo que todavía no se deprecia. Este importe de $1,750 se llama valor en libros: del activo (o valor en libros neto) y se calcula de la siguiente manera: Valor en libros del activo = Costo del activo - Depreciación acumulada del activo Valor en libros del equipo de oficina = Costo del equipo de oficina - Depreciación acumulada del equipo de oficina = 51,800 - $50 =$1,750 El equipo de oficina y su depreciación acumulada relacionada se reportan en el balance general del 31 de diciembre de 2015 como se muestra a continuación: Equipo de oficina $1,800 Menos depreciación acumulada 50 $1,750 El valor de mercado de un activo fijo suele ser diferente al de su valor en libros. Esto se debe a que la depreciación es un método de asignación, no un método de valuación. Es de- cir, la depreciación asigna el costo de un activo fijo a los gastos durante su vida estimada. La depreciación no mide los cambios en los valores del mercado, los cuales varían de un año a otro. Por lo tanto, el 31 de diciembre de 2015 el valor de mercado del equipo de oficina de NetSolutions podría ser mayor o menor que $1,750. Si no se registra el ajuste por depreciación ($50), los gastos por depreciación en el estado de resultados serán subvaluados por $50, y la utilidad neta será sobrevaluada por $50. En el balance general, el valor en libros de equipo de oficina y Capital de Chris Clark serán sobreva- luados por $50. Los efectos de omitir el ajuste por depreciación son los siguientes: Importe erróneo Estado de resultados Ingresos manifestados correctamente $ XX Gastos subvaluados por — (59) Utilidad neta sobrevaluada por $ 50 Balance general Activos sobrevaluados por $ 50 Pasivos manifestados correctamente $ XX Capital contable sobrevaluado por _—50 Pasivos y capital contable totales sobrevaluados por $ 50 >O El importe estimado de la depreciación del equipo durante el año en curso es de $4,250. Registre en el libro diario un asiento de ajuste para registrar la depreciación. Siga mi ejemplo 3-7 > Gastos por depreciación ........................ OU 4,250 Depreciación acumulada de equipo Depreciación del equipo. ) de ejemplo 3-7 Ajuste por depreciación Ejercicios prácticos: EP 3-7A, EP 3-75 Resumir el proceso de Resumen del proceso de ajuste La figura 8 muestra un resumen de los tipos básicos de asientos de ajuste. Los asientos de ajuste de NetSolutions se presentan en la figura 9. Estos contienen la fecha del último día del periodo. Sin embargo, debido a que la recolección de la información de ajuste requiere tiempo, ajuste.
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