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RESUMEN DE INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD 2020 Resumen unidad 1: La ciencia puede caracterizarsecomo conocimiento racional, sistemático, exacto, verificable y falible: - Racional: está constituido por conceptos y no por sensaciones o simples imágenes. - Sistemático: ideas que pueden combinarse con de acuerdo con algún conjunto de reglas lógicas. - Exacto: preciso, cierto y que no deja dudas. - Verificable: las hipótesis deben ser comprobables. - Falible: solo puede sostenerse siempre que no aparezca una prueba empírica que lo contradiga. 1.1). Ciencias formales y las ciencias fácticas: Ciencias formales: Son racionales, sistemáticas y verificablespero no dan explicaciones sobre la realidad ya que existen solo en la mente como la matemática y la lógica, su objeto de estudio son los entes ideales y su método es el deductivo. Ciencias fácticas: su objeto de estudio son los hechos de la existencia real que se dividen en dos: la realidad natural (hechos de la naturaleza, ciencias naturales, se pueden hacer experimentos) y la realidad social (relaciones humanas, ciencias sociales). Los métodos de investigación son racionales y objetivos. 1.2).Según Casella y Rodríguez el objeto de estudio de la contabilidad esta formado por las interrelaciones entre los componentes de los hechos informativos de todo tipo de ente u organización social, concluyendo que la contabilidad se coincidiera parte de las ciencias fácticas porque estudia hechos con temas económicos y sociales. Método de estudio: En contabilidad generalmente se aplica el método empírico porque trata de construir teoría verificando hipótesis por contrastación con la realidad circundante. 1.3). En que se basaron ciertos autores para caracterizar la contabilidad como ciencia formal Se basaron en sus orígenes que fueron en la aritmética porque nació de la práctica. 1.4). ¿Cuáles son las distintas áreas que se presentan dentro de las ciencias fácticas de acuerdo a sus objetivos y actividades que se realizan? OBJETIVO ACT QUE REALIZA PRODUCTO RESULTANTE CIENCIA PURA Conocer y comprender la realidad sin deseos de transformarla. Investigación como método científico Investigaciones a travez de publicaciones científicas CIENCIA APLICADA Comprender y conocer la realidad con deseos de transformarla. Investigación científica- indisciplinaría Investigaciones a través de publicaciones científicas TECNOLOGIA Resolver problemas del entorno aplicando ciencia y técnica. Utiliza el conocimiento de distintas disiplinas y el conocimiento empírico para diseñar métodos y procesos Métodos y procesos TECNICA Fabricar bienes y servicios Bienes y servicios 1.5). Objetivos, actividades, y productos de la contabilidad objetivo: (fin, propósito, finalidad): brindar información para la toma de decisiones de usuarios internos y externos a la organización. Actividades: Técnicas: (registración, confeccion de balances, archivo de comprobantes, etc). Tecnológicas: (elaboración de normas contables, de sistemas contables, etc). Investigacion: (en las universidades, en los consejos). Producto resultante: (sistemas contables, informes contables). 1.7) ¿En que se basan los autores que caracterizan a la contabilidad como una ciencia aplicada? Se basan en que el fin de la contabilidad es suministrar sistemas de información de gestión satisfactoria para necesidades específicas a través de la información y por medio de una teoría instrumental. 1.10) ¿Con que aspecto de la administración se relaciona la contabilidad? Contabilidad y administración: comparten el estudio de las organizaciones en que se refiere a su conducción, para esta la contabilidad es la que le aporta información de índole cuantitativa y cualitativa para la toma de decisiones, lo que permite a las organizaciones medir el cumplimiento de sus objetivos y metas. 1.11). Relación de la contabilidad con la economía tanto en el ámbito macro como micro: Relación con la economía: el objeto de estudio de la economía difiere según el enfoque micro y macroeconomía. En la microeconomía se estudian los elementos enmarcados, la relación entre la oferta y demanda, los costos, etc. y en la macroeconomía se estudian temas que afectan a todo un país o al mundo, inflación, crecimiento económico, etc. La contabilidad se interrelaciona con la economía en sus dos ámbitos por un lado: informa sobre hechos económicos producidos por el ente, compras, ventas, etc. Por el otro: la contabilidad contribuye a facilitar la información macro y microeconómica, y aumentar la confianza entre ahorradores e inversores. 1.12). Explicar en qué casos se da convergencia entre la contabilidad y el derecho y en qué casos no. Cite normas jurídicas que regulan temas concernientes a la contabilidad. Cuando los hechos económicos coinciden se da mutua convergencia entre las disciplinas. La contabilidad se basa en el derecho en cuanto a las normas que regulan las relaciones entre personas entre si y entre personas y cosas, ocasionadas por las actividades económicas y sociales de los sectores. Hay normas como la ley de sociedades comerciales y el código de comercio. 1.13). Sintetice las relaciones de la contabilidad con matemática y estadística: Relación con la matemática: la contabilidad hace uso de las cuantificaciones, por lo que utiliza el sistema numérico y el cálculo estudiados por la matemática. Por otra parte la partida doble, que es el método de registración contable utilizado por la contabilidad patrimonial, tiene una base matemática. Relación con la estadística: la contabilidad se apoya en la estadística para realizar proyecciones. Por otro lado los estudios estadísticos toman datos de la contabilidad que luego de ser procesados y analizados son útiles a otras disciplinas. 1.14) ¿Por qué le parece que para ciertos autores, la relación más importante se da con las ciencias de la comunicación y/o información? Las ciencias de la comunicación se ocupan de estudiar los procesos de comunicación en sí mismos, y los medios que se emplean para llevarla a cabo. Se entiende como sistema de información contable a la serie de elementos que la contabilidad pone en juego para transformar los datos sobre hechos económico-sociales que recibe, en información contable útil a distintos interesados. 1.15) ¿De qué se ocupan las finanzas? ¿Qué aspecto de las finanzas es el sustento de la contabilidad gubernamental? Las finanzas estudian maneras de obtención y gestión de los fondos que necesitan las organizaciones sociales para cumplir sus objetivos. Una de sus ramas, las finanzas públicas, desarrolla conceptos utilizados por la contabilidad gubernamental. 2.1). Construya un eje histórico en el que se señalen los distintos periodos y las principales características de cada uno. Señale en el mismo eje los distintos paradigmas que sucedieron: Periodo de arte empírico en donde se encontraba el paradigma de registro legalista (registrar, dar cuenta al propietario de su situación) se da en 1494 con Luca Mazzioli (sistematiza en un tratado el método de la partida doble). Se caracteriza fundamentalmente porque lo que se conocía sobre temas contables era solamente lo que surgía de la experiencia. Periodo de divulgación del arte: fines del siglo XV y mediados del XVI esta caracterizado porque se empieza a divulgar el método de partida doble. Periodo crítico científico se da a fines del siglo XVII (1600), aparece la doctrina europea continental (contabilidad = ciencia). Periodo normativo en donde se encuentra el paradigma de la verdad y la ostentación del usuario, se da a principios del siglo XX (1900) primera guerra mundial, 1930 crisis económicas mundiales surge la escuela anglosajona, surgen los principios de la contabilidad aceptados. Periodo contemporáneo en donde se encuentra el paradigma de la utilidad se da a mediados del siglo XX (1945) segundaguerra mundial, 1960 surge la RSE, 1990 la globalización. Evolución de la normativa contable: se divide en tres periodos: - Periodo prerreglamentarista: anterior a los 60 caracterizado por el dictado de normas no sistemáticas. - Periodo de influencia de colegios de graduados en ciencias económicas donde se logra cierta uniformidad en las normas. - Periodo de influencia de los consejos profesionales en ciencias económicas donde se comienza a emitir resoluciones técnicas. 2.2). Identifique con que disciplinas se relaciona la contabilidad según cada una de las escuelas de la doctrina europeo continental. ITCP= Instituto técnico de contadores públicos, colegio de graduados, emitía dictámenes CECyT= Centro de estudio científicos y técnicos (investigadores) CENCyA= Consejo emisor de normas de contabilidad y auditoria; consejos profesionales de ciencias económicas FACPCE daban respuestas técnicas. 2.3). Enuncia cuales son los objetivos de la contabilidad y cuáles son los principales destinatarios de la información contable en cada uno de los paradigmas: PARADIGMA CONSECUENCIA O FINALIDAD USUARIOS O DESTINARIOS De registro o legalidad Dar cuenta al propietario su situación Los libros o registros servían como medio de prueba Propietarios De verdad económica única Medir con mayor exactitud las ventas y las riquezas Nacen los libros contables y los requisitos Gerentes, acreedores, inversores De la utilidad de los usuarios Brindar información útil para la toma de decisiones Propietarios, gerentes, acreedores, inversores,empleados,proveedores, sindicatos, etc. 2.4). Explique las consecuencias de la adopción del paradigma de utilidad de los usuarios. Cite ejemplos. La evolución del concepto de usuarios: el enfoque utilitarista hace que progresivamente se les preste atención creciente a los usuarios. Primer etapa se veía únicamente como usuarios a los propietarios, en la segunda se incluye a los gerentes y a los acreedores y en la tercera se incluyen a los inversores, y luego se amplía a toda la comunidad. La discusión de los objetivos de información: bajo el paradigma de utilidad, los conceptos de renta y patrimonio no son categorías absolutas sino tan solo conceptos que pueden interpretarse y llenarse de contenido de acuerdo de acuerdo a los objetivos de la información contable. Los requisitos de la información financiera: características cualitativas que debe tener la información para que sea útil. El incremento de información exigida a las empresas: al haber mayor cantidad de usuarios, las empresas deben poner a disposición de ellos mayor cantidad de datos en sus informes. El carácter científico de la contabilidad: al tomar conciencia de la necesidad de brindar información distinta según sus objetivos, se admite la posibilidad de que puedan generarse conjuntos de reglas diferentes orientados al cumplimiento de ciertos objetivos. De esa manera se pueden establecer tantos sistemas contables como objetivos puedan determinarse. Esto hace que se abra paso a la distinción entre una teoría general contable, que trataría de poner de manifiesto los rasgos comunes de todos los sistemas contables, y sus aplicaciones, que serían las reglas concretas para cada sistema contable específico. 3.1). El termino teoría tiene distintas acepciones según el contexto en que se utiliza explique a que se llama teoría en el lenguaje científico. Teoría es una explicación completa y fundamentada de algún aspecto de la realidad (ya sea natural o social) que incluye datos, leyes, inferencias e hipótesis fálsales y legitimadas al contractarse con esa la realidad. 3.2) ¿Cuál es la diferencia entre teoría contable y teoría general de la contabilidad? Teoría contable es una reflexión sobre cualquier tema contable pero la teoría general contable es un cuerpo de principios que sirve como fundamento a la disciplina contable y que son obtenidos aplicando el método científico. 3.3) ¿Aqué se llaman segmentos contables? Son partes de la teoría aplicables a sistemas específicos. 3.4) ¿Cuál es la relación entre sistema contable y segmento contable? Un sistema contable es un conjunto de reglas y elementos que tienen una finalidad concreta (cuentas, registros, métodos, informes, etc.) Mientras que los segmentos contables son la parte de la teoría general que sirven de fundamento para la elaboración de los sistemas contables. 3.5). Elabore un cuadro comparativo en el que se expongan las finalidades de cada segmento, los tipos de informes que se elaboran en cada uno de ellos y a quienes están destinados. SEGMENTO FINALIDADES INFORMES USUARIOS Patrimonial Informar sobre la situación patrimonial, informar sobre la evolución del patrimonio neto Estados contables, estados de situación patrimonial, estado de resultados. Inversores, acreedores, accionistas- la Afip, bancos, organismos de control Gubernamental Indicar si los recursos se utilizaron de acuerdo con el presupuesto Estado de ejecución presupuestaria de recursos y gastos, balance general, cuenta de ahorros Unidades de gobierno nacional, provincial y municipal y los contribuyentes Gerencial o directivo Brindar información interna, cuantitativa o cualitativa para lograr una eficiente gerencia empresaria Informes que surgen de todas las áreas de las empresas Gerentes de área, jefes, dueño Contabilidad social Computar los efectos o impactos de las organizaciones en lo social, en lo económico y en lo ambiental. Sobre los consumidores, trabajadores y el gobierno Informes sociales macroeconómicos a nivel nacional o provincial y los microeconómicos en la comunidad de informes social Proveedores, empleados, estado, propietarios, ONG Contabilidad económica nacional Ofrecer una representación completa cuantificada de la economía de un país y sus relaciones con otras economías. Informar sobre producción, distribución, consumo, inversión que sirva para el diseño de las políticas económicas. Cuenta de bienes y servicios, balanza de pagos, tablas de insumo, producto, oferta y demanda globales Funcionarios encargados del diseño de políticas publicas, investigadores del área económica, organismos internacionales de crédito 4.1) Dominio del discurso contable: Conjunto de sujetos y objetos sobre los que reflexiona la contabilidad. 4.2). Realice un esquema que relacione todos los elementos del dominio del discurso contable. Personas que la conforman: emisores, receptores, revisores, reguladores, que actúan sobre informes contables que son de uso interno, externo, gubernamentales, macroeconómicos, macro y micro sociales producidos por los sistemas contables particulares elaborados en base a regulaciones contables de organismos de profesionales contadores o regulaciones contables de leyes nacionales y regulaciones estatales. -Informes contables de uso interno: Destinados a los administradores o gerentes. Información útil a los fines de posibilitar que hagan realidad el crecimiento de la empresa. -Informes gubernamentales: Informes contables previstos por la ley de administración financiera y de los sistemas de control. -Macroeconómicos: elaborados a partir de criterios básicos de la macroeconomía. -Sociales y ambientales: Elaboran para rendir cuentas de sus impactos positivos y especialmente negativos. -Personas emisoras de los informes contables: Dar a conocer a terceros los informes contables de uso externo. -Personas revisoras de los informes contables: examinan los informes contables. -Personas destinatarias de la información contable: personas que utilizan la información para la toma de decisiones. -Personas reguladoras de la información contable: personas que dictan normas para la preparación de informes contables. -Sistemas contables macro y micro: conjunto de elementos de distinto tipo que se organizan a los fines derealizar la tarea contable. 5.1). Concepto general de modelo y uno particular de modelo contable Modelos son representaciones simplificadas de la realidad que intentan explicar el comportamiento de alguno de sus aspectos. Modelos contables: debe reconocer la existencia de cinco clases de ellos: contabilidad patrimonial, contabilidad gerencial, contabilidad gubernamental, contabilidad económica y contabilidad social. 5.2) ¿Cuál es la relación entre teoría contable y modelos contables? Los modelos son sistemas hipotéticos-deductivos que se diferencian de las teorías en tres aspectos: tienen un poder explicativo más reducido que las teorías, son representaciones muy idealizadas de la realidad y a diferencia de las teorías los modelos pueden contener leyes. 5.3) ¿Qué aspectos contemplan los modelos contables gerenciales, gubernamentales económicos y sociales? Modelo contable gerencial: se orientan a definir como mostrar información referida a los objetivos organizacionales. Tiene objetivos múltiples a cumplir, medición en unidades monetarias o no monetarias, etc. Modelos contable gubernamental: se orientan a definir criterios sobre la forma de utilización de los recursos obtenidos de la comunidad. gerenciamiento público, gerenciamiento macroeconómico. Modelos contables económicos: se orientan a definir criterios sobre medición de la renta nacional total y sus partes componentes. Modelos contables sociales: tiene por finalidad establecer guías o parámetros para la identificación recolección, procesamiento y posterior exposición de información sobre los impactos sociales económicos y medioambientales de las organizaciones, constituye un verdadero modelo contable, por ejemplo financieras, no gubernamentales, etc. 5.4). Mencione los distintos aspectos que tratan los modelos contables patrimoniales, y las posturas que deben elegirse en cada uno de ellos. * La unidad de medida o moneda de cuenta en que se expresan los Estados Contables: se utiliza para medir los diferentes bienes que componen el patrimonio. Es un patrón estable de valor. Sus posturas son: -Emitir los estados contables sin tenerlo en cuenta, seria heterogénea -Ajustar para corregir a moneda homogénea * El criterio de valuación o de medición de activos y pasivos a emplear, tiene dos posturas: -Utilizar valores históricos -Utilizar valores corrientes *El concepto de capital a mantener, considera el criterio de determinación de la ganancia, tiene dos posturas: -Define la ganancia como lo que excede la inversión inicial, se denomina mantenimiento del capital financiero. -Determina la ganancia como el excedente luego de considerar el costo de reposición de los bienes, se denomina mantenimiento del capital fisco. Campo de la técnica y de la tecnología La técnica: es el procedimiento que tiene como objetivo obtener un resultado determinado. Los objetivos son la fabricación de bienes o la provisión de servicios. La contabilidad como técnica: hacen énfasis en el procesamiento de la información. La tecnología: nace con la necesidad de resolver problemas técnicos con enfoques científicos y en relación con el entorno económico y social. Es el conjunto ordenado de conocimientos con objetivo de resolver problemas surgidos del entorno económico y social. La ciencia utiliza exclusivamente métodos científicos, en cambio la tecnología usa cualquier método mientras tenga éxito. Hay dos grandes ramas de la tecnología: duras y blandas Tecnologías duras: como la mecánica la electrónica y la biotecnología Tecnologías blandas o gestiónales: bienes y servicios. La contabilidad como tecnología: se ubica en el campo del conocimiento como una tecnología social intervinculada con la administración. El arte: virtud disposición y habilidad para hacer algo, conjunto de preceptos y reglas necesarios para hacer bien algo La contabilidad como arte: la caracterizan como técnica. Contabilidad es el arte de registras, clasificar y resumir de una manera significativa y en términos monetarios. UNIDAD 2: Las Organizaciones: son agrupaciones deliberadas de personas para el logro de algún propósito específico. Sus características: Propósito distintivo: se propone a alcanzar metas. Con metas se refieren a periodos menores que los comprendidos en los objetivos. Se entiende como fines de la organización al propósito o finalidad. Los objetivos sirven de guía para las decisiones y son cuantificables. Personas: se necesitan de dos o más personas para alcanzar las metas. Estructura deliberadora: para que sus miembros puedan llevar a cabo su trabajo. Puede tratarse de una estructura abierta y flexible. Newton agrega que la organización necesita: Cierta actividad para lograr la consecución de metas y objetivos Recursos para el logro de los fines Las organizaciones pueden clasificarse como sistemas (un conjunto de partes interrelacionadas e interdependientes, dispuestas de modo que producen un todo unificado) hay dos tipos: Sistemas cerrados: no interactúan con su ambiente ni son influidos por el Sistemas abiertos: existe una interacción dinámica del sistema con su ambiente. Los grupos de interés: todo individuo o grupo que influye o es influido por la organización. Estos grupos se pueden clasificar como: Grupos primarios sociales: intereses directos e impactan en forma directa Grupos secundarios sociales: menor relación directa pero gran capacidad de influencia sobre ella. Grupos primarios no sociales. Grupos secundarios no sociales. Organizaciones. Elementos que la componen: 1. Recursos humanos: personal, dueño, socios. 2. Recursos materiales: materias primas, inmuebles, edificios. 3. Recursos naturales y energéticos: tierra, agua, aire, luz. 4. Ideas, conocimientos e información: son clave para el desarrollo y la evolución. 5. Recursos tecnológicos Las organizaciones y los entes: Las unidades sociales se han denominado ―organizaciones‖, como ―entes‖. En filosofía, se considera ente a todo lo que es, existe o puede existir. Según nuestro Código Civil, los entes susceptibles de adquirir derechos y contraer obligaciones son denominados personas; pueden ser personas jurídicas o personas físicas. Personas: todos los entes susceptibles de adquirir derechos y contraer obligaciones (de existencia visibles). Personas jurídicas: aquellas susceptibles de adquirir derechos y contraer obligaciones y que no son personas de existencia visible, sino de existencia ideal. Las personas jurídicas tienen carácter público y carácter privado. Las personas jurídicas de carácter público son entidades de existencia necesaria para la organización de un país. Las personas jurídicas de carácter privado son entidades de existencia posible y comprende entre otras: las sociedades civiles y comerciales. Clasificaciones: a. En función a los fines u objetivos perseguidos Con fines de lucro: son empresas unipersonales o sociedades reguladas por la ley de sociedades comerciales excepto la ―sociedad civil‖. Sin fines de lucro: Asociaciones o fundaciones con objetivos y un bien común. Otras Organizaciones de la Sociedad Civil (OSC) y los Organismos Públicos. b. Según su forma jurídica: Unipersonal: único propietario, no tiene socios. Colegiada o institucionalizada: Sociedad de Hecho Dos o más personas se obligan a realizar aportes para desarrollar alguna actividad comercial. Se suelen concretar de palabra. Sociedad Colectiva Los socios contraen responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria. Responsabilidad subsidiaria: la sociedad cumplir con sus compromisos. Si no puede hacerlo le corresponderá a los socios. La responsabilidad de ellos es ilimitada ya que arriesgan sus bienes particulares. Responsabilidad solidaria: los socios deben ayudarse mutuamente. Sociedad en Comandita Simple Dos tipos de socios: comanditados (responden por las obligacionessociales) y los comanditarios (solo con el capital). Sociedad de Capital e Industria Dos tipos de socios: los capitalistas (responden de los resultados de las obligaciones sociales) y los industriales (aportan trabajo). Sociedad de Responsabilidad Ilimitada Capital dividido y los socios limitan su responsabilidad. Máximo 50 socios. Capital debe suscribirse en el acto de constitución de la sociedad. Los aportes en especie deben integrarse totalmente. Sociedad Anónima Capital representado de igual valor y socios limitan su responsabilidad. Distintas clases de acciones, que otorgan derechos diferentes. Capital debe suscribirse en su totalidad al momento de la celebración del contrato. Sociedad Anónima con Participación Estatal Mayoritaria Sociedades anónimas el Estado o los organismos estatales legalmente autorizados son propietarios de acciones por lo menos del 51%. En Comandita por Acciones Los socios comanditados responden por las obligaciones sociales y los comanditarios limitan su responsabilidad al capital que suscriben, sus aportes se representan por acciones. Sociedad Accidental o en Participación Su objeto es la realización de operaciones determinadas y transitorias a cumplirse mediante aportaciones comunes y a nombre personal del socio gestor. Contratos de Colaboración Empresaria Los empresarios, mediante un contrato de agrupación, establecen una organización común, con la finalidad de facilitar o desarrollar determinadas fases de la actividad empresarial. No constituyen sociedades ni son sujetos de derecho. Sociedades Civiles Sociedades que tienen fines de lucro y se constituyen para realizar actividades propias de las personas que las integran. Un estudio contable se rige por un Código Civil. Se podrían clasificar según otros atributos: Según la forma de integración del capital:Privadas, Estatales, Mixtas Según el origen de su capital:Nacional, Extranjera, Mixta Según se tamaño:Grandes, Medianas, Pequeñas La información: conocimiento que se requiere y utiliza para adoptar decisiones y permitir, así, el logro de objetivos o metas definidos. Sus características: Quita o disminuye la incertidumbre. Desconocida por quien la recibe. Mediante ellas se comunica el conocimiento. Puede referirse al que debe decidir o al contexto en el que actúa. Se representa bajo una forma comunicable. Clases de información: Información no programable: Es información accidental, comprende aspectos extraordinarios y no muy comunes. En general es información relativa al contexto que afecta a la organización. Esta suele no estar sistematizada. Información programable: aparece con regularidad dos tipos: a) Información prospectiva, dirigidos a futuro. Permite anticiparse a los hechos presupuestos y programas que tienen a satisfacer la necesidad de prever el futuro para actuar en consecuencia requiere información rápida y exacta. b) Información descriptiva, la que comprende situaciones pasadas: Información histórica: brinda la contabilidad patrimonial y se basa en hechos que pasaron. (Estados contables) Información concomitante: se refiere a hechos cotidianos que hacen a la operatoria de la empresa y se registran de inmediato. Relación con la comunicación La comunicación es la transferencia y la comprensión de significados. La comunicación perfecta existirá cuando el receptor recibe y además entiende el pensamiento o idea que quiso transmitir el emisor. El proceso comunicativoes el fenómeno a través del cual se posibilita la transmisión de información entre un emisor y un receptor. Permite interrelacionar, interactuar, desarrollar, comportamientos, supervisar y tomar decisiones. Componentes: Emisor: punto de partida Codificación: es previa a la emisión Mensaje: en la forma física que adopta la información Canal: método elegido para transmitir el mensaje Receptor: persona que recibe el mensaje y lo traduce en información para generar una acción Decodificación: proceso mediante el cual el receptor interpreta el mensaje Ruido: interferencia en la comunicación consiste en alteraciones que interfieren en la transmisión recepción o retroalimentación de mensaje Retroalimentación: comprueba la ejecución del mensaje y si la información fue debidamente interpretada y aplicada. La comunicación organizacional puede ser formal e informal Formal: se fundamenta en los acuerdos laborales preexistentes Informal: no está definido por la estructura jerárquica de la organización Dirección del flujo de la comunicación Hacia abajo: los gerentes definen las metas a cumplir a sus empleados Hacia arriba: reportes presentados por empleados a sus gerentes Horizontal: entre los empleados de un mismo nivel Diagonal: en la que atraviesa las áreas de trabajo y los niveles organizacionales Toma de decisiones La toma de decisiones es un proceso que se da en todos los niveles diarias de las organizaciones, pero también se da en el ámbito personal serie de pasos. * Detectar situaciones que requieren la adopción de alguna decisión * Identificar recursos posibles de acción * Estimar los posibles efectos de cada uno de los cursos de acción * Seleccionar un curso de acción * Actuar de acuerdo con lo decidido * Captar los resultados reales de lo actuado *Comparar los resultados reales con los esperados, establecer si hubo desviaciones importantes y en ese caso: analiza y tenerlas en cuenta cuando deban tomarse nuevas decisiones La responsabilidad social organizacional a los tradicionales criterios de eficacia y eficiencia debe airearse el de responsabilidad social Eficacia: lograr los objetivos propuestos Eficiencia: y lograr los objetivos propuestos con productividad y o economicidad Responsabilidad social: comprende tres dimensiones economía social y ambiental El profesional en ciencias económicas y la comunicación de información El contador público es la administrador del sistema de información y trabajará en colaboración con el administrador de la organización actuando como predecididor y postdecididor. Función de predecididor: anterior a la decisión aportando herramientas e información para lograr una toma de decisiones eficaz eficiente y sustentabilidad Función de postdecididor: posterior a la decisión sugiriendo correcciones sobre las decisiones tomadas, evaluando, eficacia, eficiencia y sustentabilidad 3). Sistema de información contable La teoría general de la contabilidad se le agrega distintos segmentos criados en función de determinados objetivos. Estos sistemas contables particulares están orientados por los segmentos teóricos y regulados por las normas contables legales y profesionales En consecuencia organizar contables implica el dominio de la teoría contable específica pero también el conocimiento de la normativa contable. Se entiende por sistema de información al conjunto de técnicas y herramientas y procedimientos que se instrumentan para recoger datos procesarlos y convertirlo en información Información contable depende de la corriente de pensamiento elegía ya que limitan su contenido a aquellos datos de naturaleza escitamente financiera o patrimonial. 3.3 Los datos de la información contable ya no se limitan exclusivamente a los datos financieros o monetarios sino que incluyen otros expresados en otras unidades de medida este tipo de información suele llamarse no financiera o cualitativa por no estar cuantificada en términos monetarios. 3.4Se denomina sistema de información contable al conjunto de elementos que recogen datos de origen interno y externo. Esta tiene como objetivo convertir en informes útiles los datos que recibe y realiza esa transformación mediante un proceso determinado. Este sistema se organiza para cumplir el objetivo de informar sobre el patrimonio mediante la elaboración de estados contables, los amaremos sistema de información contable patrimonial. Recurso de los entesTodo ente u organización para poder desarrollar sus actividades necesita diversos tipos de recursos Activos * Recurso material e inmaterial * Derecho contra terceros Se denomina bienes económicos a lo que reúnen las siguientes características: Ser accesible; ser útiles; debe existir en cantidad limitada; ser transferible o permutable; ser onerosos y mensurables en moneda de cuenta. Características: Debe tener utilidad económica para el ente, o sea tener valor de cambio o valor de uso o ambos. Cuando existe posibilidad de canjearlo por dinero o por otro activo, utilizarlo para cancelar una obligación, distribuirlo a los propietarios del ente Poseer expectativas de generar ingresos futuros para el ente El ente debe tener el control del acceso a los beneficios futuros Se debe haber originado en hechos anteriores Se pueden clasificar en: Forma de adquisición: Bienes comprados, producidos, obtenidos por crecimiento, extraídos, obtenidos gracias a gerenciamientos exitosos (clientes) o obtenidos gratuitamente (donaciones) Sustancia física: bienes tangibles o intangibles Destino final: para la venta o para el uso Posibilidad de venderlos por separado: cuya comercialización no requiere esfuerzos significativos o cuya venta es inseparable de la entidad o de un segmento de ella De permanecía en el patrimonio: Rápida movilidad (dinero) o permanentes (inmuebles) Fuentes de financiación Obtiene los recursos necesarios para desarrollar las actividades de una organización. Se clasifican según su origen y podemos clasificarlas en: Fuentes propias: Aporte de los propietarios, constitución el capital y los resultados obtenidos de las operaciones que realice el Ente. (Ganancia reservas o como resultados no asignados) constituyen el patrimonio neto. Fuentes de terceros: Deudas contraídas para la adquisición de bienes a crédito. se las llama fuentes de terceros por contraprestación y préstamos obtenidos de otras personas físicas o jurídicas denominadas fuente de 3º por prestación. Se le da el nombre de pasivos Patrimonio y patrimonio neto El término patrimonio significa ―lo recibió por línea paterna‖ si hablamos en termino jurídico. En término económico los elementos negativos se consideran también integrantes del patrimonio, (este sigue la contabilidad) En síntesis, desde lo contable se denomina Patrimonio al conjunto de los elementos pertenecientes al ente: Bienes, derechos y sus obligaciones. Es el conjunto del activo y el pasivo. Patrimonio Neto: equivale a la diferencia entre el activo y el pasivo A-P=PN Este no es un concepto ideal. CAPITAL Equivale al compromiso e integración de aportes realizados por los propietarios, ya sea en el momento de constitución del entre o en caso de posteriores aumentos de capital. 6.1 Características de los activos: la característica principal de un bien para ser activo no es que el ente posea su propiedad sino su probabilidad de aportar beneficios económicos futuros a la empresa. Se denomina activo en general a todos los recursos que utiliza el ente o sobre los cuales puede ejercer sus derechos. Para ser activo debe: - Debe tener valor de cambio o uso para el ente (utilidad económica) - Poseer expectativas de generar ingresos futuros para el ente. - El ente debe tener control del acceso a los beneficios futuros. - Se debe haber originado en hechos anteriores. Pasivos Representa el total de las obligaciones o deudas de un ente a favor de terceros. Desde el punto de vista jurídico son: De dar: Pagar en efectivo una deuda De hacer: se contrae la obligación de prestar un servicio De no hacer: obligación de no vender ni alquilar el bien recibido en comodato. Desde el punto de vista contable: constituido por deudas ciertas y contingentes. Características: El compromiso hacia otros entes siempre implica un sacrificio de recursos. La posibilidad de evitar el futuro sacrificio de recursos para cancelar un pasivo no esta sujeta a la voluntad del ente ya sea derivado de relaciones jurídicas o no. Se debe haber originado en hechos anteriores para financiar recursos que generan ingresos Cancelación de un pasivo: La entrega de dinero u otro activo La prestación de un servicio El reemplazo de la obligación por otro pasivo La conversión de la deuda en capital Los pasivos se clasifican en: Obligaciones CIERTAS: debe ser canceladas Obligaciones CONTINGENTES: se registran contablemente si cumplen dos condiciones: que la misma sea altamente probable y que se puedan cuantificar sus efectos en términos monetarios Los resultados: ingresos, ganancias, gastos y pérdidas Resultados de un periodo de tiempo determinado resulta de la interacción de los siguientes flujos. INGRESOS: son los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente. Resultan de la venta de bienes y servicios. Gastos: son las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos. Son todos los costos incurridos para obtener los ingresos. se relacionan con el Activo porque resultan de la salida de algún bien Ganancias: son los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones periféricas o en otras transacciones y no implican la generación de un gasto. En cambio los ingresos se generan por la actividad del ente y siempre son ocacionados por algún gasto Perdidas: son las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones periféricas o incidentales o en otras transacciones, se originan en hechos que están fuera del control del ente. Igualdad contable ACTIVO= PASIVO + CAPITAL (Esta igualdad se denomina ―estática‖ y ―sintética‖) Activo= Pasivo + Capital + resultados positivos – resultados negativos (resultados acumulados) Los positivos están formados por los ingresos y las ganancias y los negativos por gastos y pérdidas. Activo= Pasivo + Capital + Ingresos + Ganancias – Gastos – Perdidas 8.1 Igualdad contable estética expresa la conformación del activo pasivo y patrimonio neto a un momento determinado. 8.2 Igualdad contable dinámica permite representar las variaciones del patrimonio neto causadas por los resultados. Determinación de los resultados: Por diferencia patrimonial La diferencia entre el patrimonio inicial menos el final Resultado del periodo= PN final – (PN inicial + aportes – retiros) Por cuentas de resultado Confrontando los resultados positivos con los negativos Resultados= Resultados positivos – Resultados negativos Cuentas El debe se registra El haber se registra Activos Aumentan Disminuyen Pasivos Disminuyen Aumentan Patrimonio Neto Disminuyen Aumentan Resultados Positivos Disminuyen Aumentan Resultados Negativos Aumentan Disminuyen Saldos: Deudor: débitos superiores Acreedor: Créditos superiores Saldada o nulo: Coinciden UNIDAD 3: SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE PATRIMONIAL Se denomina sistema de información contable al conjunto de elementos que recogen datos de origen interno y externo, los procesa y los convierte en información útil para la toma de decisiones y el control de la organización y su entorno. Cuando esta se limita a la composición y variaciones del patrimonio de los entes, el sistema de información a implementar recoge datos referidos a las operaciones y hechos económicos que este realiza, los procesa y elabora informes destinados fundamentalmente a terceros ajenos al entre la estructura de todo sistema de información está basada en 1.1 tres etapas: Entrada, proceso y salida Entrada: primera etapa se captan los datos que surgen de la realización del ente con terceros, o del contexto que influye al mismo Proceso: segunda etapa, se realiza la clasificación de los datos, así como su análisis, calculo, registración y archivo. La clasificación de los datos pre-establecidos en el diseño delsistema es considerado un proceso de síntesis. Estamos frente a una pre-registración. La registración consiste en la anotación de documentos en los registros legales y auxiliares mediante la utilización de las cuentas. Salida: tercera etapa, se realiza la preparación y ordenamiento de la información procesada, y se confeccionan los informes contables sobre el patrimonio del ente y su evolución en un determinado periodo, llamados estados Contables. 1.2 Aspectos que deberían contemplarse para que el diseño de un sistema de información contable sea eficiente: - Clara definición de las cuentas y su significado - Determinación de los procesos que permitirán transformar los datos en nueva información contable. - La estructura de los informes contables que se suministraran. CICLO OPERATIVO Y CICLO CONTABLE Los actos o hechos económicos son todas aquellas actividades realizadas por el ente u organización con carácter de operaciones mensurables, medibles en una unidad monetaria predeterminada y en relación a una actividad elegida. 2.1 Ciclo operativo: actos o hechos económicos básicos, conforman una secuencia, integrado por operaciones que debe realizar la organización para lograr los objetivos y metas propuestos. Este depende de la actividad de cada organización. Los pasos del Ciclo Operativo normal consisten en: comprar, es adquirir materia prima, materiales o insumos para la fabricación Gastar, son actos económicos necesarios para el desarrollo de la actividad Pagar, acción financiera de abonar con egresos de fondos lo comprado o gastado Transformar, paso alternativo que sucede en las organizaciones en las cuales la actividad es fabricar Comercializar, vender los bienes comprobados o los bienes fabricados Cobrar, acción financiera que implica el ingreso de fondos proveniente de los créditos originados en venta Ciclo contable. Ejercicio económico: el sistema de información contable de una empresa en marcha permite captar su movimiento y medir su patrimonio evolución en momentos determinados, para lo cual es necesario definir la duración del periodo de tiempo al que se referirá la información suministrada. Normalmente se fija en un año completo (ese periodo de doce meses se denomina ejercicio económico). El cierre de un ejercicio económico se constituye en el inicio del ejercicio siguiente. La fecha de cierre se elige de acuerdo a la actividad que el ente realiza o a tipo de producto que comercializa porque es importante que el ejercicio económico contenga el ciclo natural del negocio. 2.3 EFECTOS DE LOS HECHOS ECONOMICOS SOBRE EL PATRIMONIO DE LOS ENTES Según el efecto que tengan sobre la estructura económica-financiera, los hechos económicos pueden ser registrables o no registrables. Los hechos económicos registrables son los que afectan a los elementos que componen la igualdad patrimonial. Hay operaciones que deberían ser registrables pero termina siendo no registrables por alguna imposibilidad. Los hechos económicos son no registrables cando no producen ningún cambio en la composición del patrimonio. LA ENTRADA DE DATOS: LA DOCUMENTACION El dato es una unidad de información bruta, lo clasifica de la siguiente manera: Según su origen: Fuera de la organización: comprende los provenientes del contexto y por transacciones con terceros dentro de la organización: comprende los datos surgidos de hechos internos a la misma y por transacciones con terceros Según su contenido: Cualitativo: son no registrables o no procesables, no modifican la igualdad contable Cualitativo y cuantitativo: son registrables, dado que permite medir, en términos de unidad de medida, la variación en la igualdad contable. Ambos tipos de datos son necesarios y relevantes Según su ingreso al proceso contable: Vía oral: tienen la desventaja de poseer importantes deficiencias ya que permite que cada transmisor comunique un determinado hecho en particular de manera distinta y no deja físicamente documentado o instrumentado el origen del mundo Vía escrita: es el medio más apto que responde a la necesidad de instrumentación de la información que ingresa al proceso contable. Esta vía también posee sus limitaciones, ya que quien tiene la responsabilidad de escribir o transcribir el dato al papel puede hacerlo sin tener presente cuales conceptos son o no relevantes para la organización, es necesario uniformar la información a través de un soporte de entrada ―formulario‖ 3.1 CONCEPTO DE FORMULARIO Es una de las herramientas que la técnica contable dispone con el propósito de uniformar y facilitar el proceso contable. ―es el medio impreso apto para contener y simplificar los datos que se originan en el curso de los actos o hechos económicos repetitivos, permitiendo que sean comunicados al sistema de información contable de manera uniforme.‖ Origen de los datos: lugar y momento en que se producen Comunicación al sistema contable: hacer llegar a dicho sistema información procesable y no procesable vinculada Operaciones repetitivas: Se utilizara el mismo tipo de formulario para un mismo tipo de acto o hecho economico frecuente. Por ejemplo: Ventas, pagos, depósitos bancarios, pagos de sueldos, etc. ACTOS O HECHOS REPETITIVOS Justifica el uso de formularios específicos diseñados por la organización ACTOS O HECHOS NO REPETITIVOS No justifica el uso de formularios específicos Uniformar la información: la calidad de datos que el sistema de información requerirá serán siempre los mismos, los aptos y suficientes para generar información. CONCEPTO Y CLASIFICACION DE LOS COMPROBANTES RESPALDATORIOS El comprobante es básicamente una fuente de datos o documentación fuente. La característica de fuente del comprobante está dada por el hecho de ser el instrumento material que revela la existencia de un acto o hecho económico que puede ser un hecho registrable o no registrable. Cuando el hecho es registrable el comprobante actúa como soporte de entrada al proceso contable para el cálculo, clasificación y registración de las operaciones económica-financiera. Cuando el hecho es no registrable, el comprobante será documentación fuente para aquellos actos o hechos económicos de carácter informativo o aclaratorio. En este caso la información no afecta cuantitativa ni cualitativamente la igualdad contable. 3.4 Según quien lo emita: - Comprobantes propios: confeccionados por la organización en formularios propios. - Comprobantes de terceros: confeccionados fuera de la organización, pero referidos a hechos económicos que vinculan a ambos, la organización y terceros. Según su uso: - Uso interno: aquellos que comunican hechos ocurridos y concluidos dentro de la organización. - Uso externo: transcienden su ámbito y sirven para comunicar información tanto al sistema de información de la organización como al sistema de información de tercero. Según la forma de confección: - Incompletos: aquellos comprobantes con la obligación de ser completados dentro de la organización o por el tercero receptor del mismo. - Completos: aquellos que no requieren tipo de tarea adicional sobre los mismos. 3.5 FUNCIONES Los comprobantes tienen dos funciones la primera denominada fuente, se da cuando el comprobante como soporte de entrada de la información se incorpora al sistema. Su función como documentación fuente cesa automáticamente para convertirse en documentación respaldatoria de la información procesada y de hechos económicos informados. Función contable: - Para los registrables: comunican información procesable de manera uniforme y estandarizada al proceso contable, actuando fuente de información de dicho proceso. La información queda registrada en las cuentas y los registros. También respaldan la información contenida en los soportes de salida de la información. - Para lo no registrables: comunican información no procesable de manera uniformey entandarizada a todo el sistema integrado de información de la organización, permitiendo comunicar datos vinculados con la información procesable y procesada, ampliándola y aclarándola. En otros casos es simplemente para que la organización tome conocimiento y este informada de un determinado hecho económico. Función legal: La legislación vigente se orienta a dar validez plena a las constancias en los libros de comercio. ―Todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme‖. El comerciante deberá llevar los libros registrados y la documentación contable que correspondan a una adecuada integración de un sistema de contabilidad. Toda cuenta debe ser conforme a los asientos de los libros de quien la rinde, y debe ser acompañada de los respectivos comprobantes. El comprobante es el medio de prueba escrita de las operaciones realizadas y sus correspondientes registraciones en los libros de contabilidad. CARACTERIZACION DE ALGUNOS COMPROBANTES: Pedido interno de compras: emitido internamente para solicitar la provisión de artículos, luego deberá ser completado. Solicitud de cotización: confeccionado por el departamento encargado de las compras solicitando precios, plazo de entrega y financiación a potenciales proveedores. Orden de compra o nota de pedido: seleccionado el proveedor para solicitar el envio del artículo. Original: se envía al vendedor y le sirve para poder preparar el pedido. Duplicado: queda para el comprador como constancia. Nota de venta: El vendedor después de haber convenido verbalmente con el comprador las condiciones en que se celebrara la compraventa, tratara de asegurar la operación, a cuyo efecto emitirá la nota de venta que tiene las mismas consecuencias que la nota de compra. Original: para el vendedor. Duplicado: para el comprador. Guía o nota de recepción: de uso interno, la confecciona el encargado de la selección recepción de bienes. Es una herramienta de control. Remito: utiliza la parte vendedora para ejecutar la entrega de los bienes vendidos al domicilio indicado por el comprador. Para la parte vendedora: - permite controlar las salidas de las mercaderías - permite al encargado del transporte conocer, organizar y controlar las entregas. - es prueba de haber entregado lo vendido. Para la parte compradora: - permite controlar lo recibido con lo pedido Original: se entrega al comprador; Duplicado: queda en poder del vendedor; Triplicado: se entrega al transportista. Factura: exterioriza la materialización de las compraventas, emitida por la parte vendedora. Sirve como detalle de lo vendido, como liquidación de su precio y como notificación. Original: queda en poder del comprador; Duplicado: queda para el vendedor. Factura electrónica: documento electrónico que cumple con los mismos requisitos legales que las facturas tradicionales, pero se diferencia de la factura en papel por la manera en que se gestiona, valida y envía. Ticket: La emiten los vendedores. Debe contener: fecha de emisión, numeración consecutiva y progresiva, apellido y nombre o razón social, domicilio comercial y cuit del emisor, la leyenda a consumidor final, importes parciales y monto total de la operación. Ticket factura: es un comprobante del mismo valor fiscal, con formato similar al ticket pero en el que se puede discriminar el impuesto al valor agregado y detallar los datos del comprador. Nota de débito: notificación de aumento de deuda. La emite y manda la parte vendedora a sus clientes deudores con motivo de pago de un gasto por cuenta del cliente, facturación de menos por error, cargo de intereses por falta de pago. Original: se manda al deudor y duplicado queda para quien lo emite. Nota de crédito: emite la parte vendedora para notificarle la disminución de su deuda. Original: se manda al deudor. Duplicado: queda para quien la emite. Recibo: es la constancia escrita en la que el emisor firmante declara haber recibido de otra persona una suma determinada de dinero u otros valores o bienes. Original: para la persona que hace la entrega. Duplicado: para quien reciba cobra. Recibo de pagare: deja plasmado por escrito su compromiso de pagarle cierta suma de dinero, en una fecha establecida. Original: para la persona que hace la entrega. Duplicado: para quien reciba la promesa de pago. Orden de pago: de uso interno, consiste en la solicitud de la emisión de cheques o transferencias bancarias que efectúa por este medio un sector. Minuta contable: comprobante interno para registrar operaciones que no tienen un comprobante contable específico. ARCHIVO DE COMPROBANTES: 4.1 Archivo: es el lugar donde se guardan los comprobantes y revisten especial importancia por si en algún caso existiese alguna duda respecto a cierta información contable. 4.2 Para instrumentar un sistema de archivos se deben tener presente ciertas pautas: - que comprobantes deben ser archivados - durante cuánto tiempo deben ser conservados - como deben ser acomodados - analizar el espacio disponible para la guarda de comprobantes 4.3 Se deben archivar: - Deben ser conservados todos aquellos que sirven como documentación respaldatoria de hechos económicos cuantificables registrables u no registrables. - Aquellos documentos que representen títulos de propiedad o las facturas y recibos de activos físicos e inversiones a largo plazo, deben ser mantenidos indefinidamente. En cuanto al resto de los documentos se los debe conservar 10 años. - Acomodarlos bajo dos criterios: 1). Objetivo: tabular a los comprobantes en función del hecho económico. Todos los comprobantes iguales deben archivarse juntos. 2). Subjetivo: distinguir al sujeto que interviene en la operación, independientemente del tipo de comprobante. Un sistema de archivo ideal es llevar una combinación de ambos archivos. HERRAMIENTAS PARA EL PROCESAMIENTO Son los elementos con los cuales se cuenta para llevar a cabo la operación de anotar los hechos económico-financieros del ente, tal que sea posible la obtención de información útil para la toma de decisiones de los usuarios del sistema. Cuentas, concepto y clasificación. Plan de cuentas y manuales de cuentas. 5.1Una cuenta es un conjunto de anotaciones referidas a un objeto determinado, indicando: su magnitud inicial, las variaciones que sufre en un periodo de tiempo determinado y su magnitud final. Con las palabras ―magnitud inicial‖ se indica la primera anotación de importe o saldo inicial de la cuenta. ―Variaciones‖ se refiere a los aumentos y/o disminuciones sufridas. Y ―magnitud final‖ significa el saldo final de la cuenta. A las cuentas se accede para obtener información cualitativa y cuantitativa en forma esquemática y sintetizada referida al objeto determinado en cuestión. Cumplen la función de almacenamiento de datos. - Datos cualitativos subjetivos: los referidos a los datos de las personas o entidades que interaccionan con la organización y reflejan las relaciones o vínculos que surgirán de dicha interacción. Se denomina materia subjetiva. - Datos cualitativos objetivos: la descripción de los bienes tangibles e intangibles, objetos o cosas, derechos u obligaciones, etc., vinculados con la operación económica-financiera que se está procesando y se denomina materia objetiva. - Datos cuantitativos o valoratorios: la cuantificación en moneda, de las variaciones operadas en los comprobantes de la igualdad contable y se denomina materia valoratoria. 5.2 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS: 1). Según su naturaleza podemos hacer una primera clasificación: Cuentas patrimoniales: hacen referencia a los elementos componentes del patrimonio del ente, a saber: cuentas de activo, pasivo, patrimonio neto, regularizadores de activo, regularizadoras de pasivo y regularizadoras de patrimonio neto. Las cuentas de resultado: hacen referenciaa las cuentas de resultados positivos (ingresos y ganancias) y de resultados negativos (gastos y pérdidas). El saldo final de las cuentas patrimoniales transciende el ejercicio, es decir que el saldo a fecha de cierre de cada cuenta de Activo, Pasivo, Patrimonio neto y las regularizadoras correspondientes, es el saldo inicial de las mismas en el ejercicio que comienza. En cambio, al cierre del ejercicio, los saldos de las cuentas de resultado se cancelan o cierran contra una cuenta patrimonial del patrimonio neto para obtener asi el resultado del ejercicio que cierra, configurando la ganancia final o perdida final del ejercicio, sin relación alguna con los resultados del próximo periodo. Las cuentas regularizadoras: de activo, de pasivo y de patrimonio neto, son también llamadas partidas de ajuste de valuación. Estas se deducen o adicionan, según corresponda, directamente de las cuentas patrimoniales respectivas, para lograr informar el saldo de la cuenta ajustada mas razonable. Cuando se da de baja a la partida principal también debe quedar saldada la cuenta regularizadora correspondiente. Cuentas de orden: Tienen por objetivo producir un efecto rescordatorio referido a una situación que, si bien en el presente no afecta al patrimonio del ente, puede llegar a hacerlo en el futuro. Las cuentas de orden se usan ―de a pares‖ no se mezclan con las cuentas patrimoniales ni de resultados. La empresa puede optar por informar a los usuarios del riesgo asumido a través de ―notas complementarias‖ y no usar cuentas de orden. Cuentas de movimiento: Acumulan importes para después ser trasladados a otra cuenta, refundirlas. Son temporarias y a la fecha de cierre no poseen saldo. 2). Según sea la extensión o amplitud de los conceptos homogéneos que abarca la cuenta, se clasifican en: - Una cuenta analítica representa un elemento indivisible - Una cuenta sintética agrupa cuentas analíticas homogéneas. En todo momento la sumatoria de los saldos de las cuentas analíticas debe ser igual al saldo de la cuenta colectiva correspondiente, de ahí que a las cuentas sintéticas también se las llama ―cuenta control‖. 3). Según la composición de sus saldos, las mismas se clasifican en: Cuentas residuales: el saldo surge de la diferencia entre los débitos y los créditos. Son cuentas residuales ya que reciben movimientos tanto en él debe como en el haber. Cuentas acumulativas: el saldo se compone de la acumulación de movimientos en un solo sentido. Estas cuentas solo se debitan o bien solo se acreditan. 4). Según su utilización con algún fin específico: Cuentas puentes: se utilizan en aquellos casos que dentro del mismo ente existe más de un registro sobre el mismo tema. Se cancelan entre si, osea que sus saldos se eliminan. Cuentas de control: Se utilizan con la finalidad de hacer alguna verificación. El contenido de las mismas está formado por los totales de uno o de varios tipos de operaciones, cuyo detalle analítico se muestra en un submayor. El saldo de esta cuenta deberá ser equivalente a la sumatoria de los saldos de las cuentas submayor. Plan de cuentas: 5.3 Un plan de cuentas es un listado de todas las cuentas con sus respectivos códigos, utilizadas por el ente. Newton lo define ―como el ordenamiento metódico de todas las cuentas de las que se sirve el procesamiento contable para el logro de sus fines‖. Ostento: El plan de cuentas es el soporte auxiliar que provee al sistema de información contable la estructura y su ubicación dentro de esa estructura. Cada empresa posee su propio plan de cuentas, el cual podrá ser modificado en caso de que se verifiquen nuevas necesidades de información contable para los usuarios. 5.4 Para poder definir que cuentas debe incluir en el plan de cuentas de un ente, es necesario analizar: la organización legal del ente, el tipo de actividad que realiza, si existe diversidad geográfica en el ente, la estructura administrativa con que cuenta, las normas legales y profesionales que alcanzan al ente en cuestión, las necesidades de inform de usuarios internos y externos, etc. Al confeccionar el Plan de cuentas se debe seguir algún criterio a fin de establecer el ordenamiento de las cuentas. Para ello se adopta el criterio de lo máslíquido a lo menos líquido. La totalidad de las cuentas han de listarse con su código asociado, por lo tanto, es necesario previamente, codificar las cuentas. 5.5 Codificar es asignar un símbolo a cada cuenta, tal que permita identificar con exactitud y precisión la cuenta de que se trata, como así también su ubicación en los estados contables. Las formas de codificación son: alfabéticamente, numérica y alfanumérica, según se asignen a las cuentas una o varias letras del abecedario, uno o varios números. Para cumplir con su objetivo, la codificación debe ser simple, flexible, breve, coherente y fácil de recordación. 5.6 Manual de cuentas: Contiene el plan de cuentas del ente más un análisis individual de cada una de las cuentas indicando cuando y porque debe debitarse, acreditarse, que representa el saldo de la cuenta y las operaciones más frecuentes en que se utiliza dicha cuenta. Prieto: ―Cuanto mayor sea el alcance del manual de cuentas, mayor será la probabilidad de que la información contable producida por el sistema contable cumple con el requerimiento de normalización de la información. ―Los registros contables son los elementos donde se anotan los datos contables y se almacena la información para la elaboración de los informes contables. LIBRO DIARIO: Este registro contable contiene la totalidad de la información de los hechos económicos registrables que se producen en la organización por lo cual es un registro principal. Los hechos son anotados en forma cronológica y sucesiva, almacena información heterogénea, se registra sin importar que tipo de operación es, priorizando registrar la totalidad de las operaciones del ente en orden cronológico. Los registros contables obligatorios deben estar encuadernados, foliados y rubricados. En el libro diario se registran ―asientos‖ que se componen de una o mas cuentas debilitadas y de una o mas cuentas acreditadas, según el método balanceante de la partida doble. Este libro no informa acerca de los saldos de cada una de las cuentas que intervienen en la registración. Si el comercializante lleva un subdiario de caja no es necesario que asiente en el libro diario general los cobros o pagos realizados en efectivo, considerando al subdiario de caja una parte integrante del libro diario. El libro diario podrá llevarse con asientos globales que no comprenden periodos mayores de un mes. Estos asientos implican: Registrar cada una de las operaciones repetitivas del ente como compras, ventas en subdiarios específicos. Al cabo de un periodo que no puede superar un mes hacer asientos resúmenes y volcarlos en el libro diario. LIBRO MAYOR: No es un libro obligatorio desde el punto de vista legal. No obstante es necesario para una buena organización del sistema contable y para la elaboración de informes contables necesarios para el proceso decisorio. La diferencia con el libro diario está en que la información en el libro mayor se almacena en forma homogénea. Mayorizar es pasar del libro diario al libro mayor, por ello se dice que el libro mayor es de segunda entrada. Mayores auxiliares: Son la desagregación del mayor general según sean las necesidades de información por parte de los usuarios. Cuando se utilizan cuentas colectivas y analíticas es necesario la apertura de mayores auxiliares para cada una de las cuentas analíticas que tendrán en la cuenta del mayor general su cuenta control. El mayor general se usara para las cuentas colectivas y para las cuentas simples como caja, que es de mayor general. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Obligatorio junto con el libro diario, es un registro principal porque contiene la totalidad deinformación referida a las operaciones del ente aunque en forma sintética. Es un registro heterogéneo no tabulado por conceptos análogos, y también es cronológico porque se registran sucesivamente los inventarios y balances de los ejercicios a medida que se van produciendo, sin alterar su secuencia en el tiempo. El libro de inventarios y balances se abre con una descripción exacta del patrimonio del ente al momento de iniciar su giro comercial, y luego al cierre de cada ejercicio a transcribirse el listado de clientes, proveedores, mercaderías, etc., junto con los estados contables correspondientes. El libro de inventarios y balances es un simple registro de transcripción, se copia la información contable de presentación obligatoria y un detalle pormenorizado de los activos y pasivos que pueda ser usado como fuente de información resumida y de prueba. Clasificación de los registros contables: 1). Según la calidad de información contenida: registros heterogéneos y registros homogéneos. 2). Según la cantidad de información contenida: registros que poseen la totalidad de la información del ente y registros con información parcializada. 3). Según las exigencias del código de comercio: registros obligatorios y registros no obligatorios. 4). Según la fuente de la información: registros de primera entrada y registros de segunda entrada. 5). Según el diseño de los registros: registros encuadernados y registros de hojas móviles. Prioto: Cronológicos: siguen el orden del tiempo (libro diario) - Registros inmediatos: compras, ventas - Registros diferido: reconocimiento de intereses, depreciaciones Sistemáticos: siguen el orden del tiempo pero se registran en cuentas (libro mayor) Libros complementarios son registros que no están vinculados directamente al registro contable propiamente dicho, o a la secuencia del procesamiento de datos. METODOS DE REGISTRACION: La posibilidad de desagregar el libro diario a través de la utilización de diarios auxiliares o subdiarios, el ente debe realizar asientos resúmenes o globales de cada uno de ellos en el libro diario general por periodos que no pueden exceder el mes: según se adopte o no esta opción de uso de subdiarios, los métodos de registración pueden ser: a). Método de registración directa: partiendo de la documentación, registrar en el libro diario cada una de las operaciones, en el orden en que se fueron dando. Luego de cada asiento en el libro diario mayorizar el movimiento de cada cuenta utilizada. La secuencia es la siguiente: - Se producen hechos económicos registrados - Se obtienen los comprobantes-documentación fuente - Se registra operación por operación en el libro diario en forma cronológica - Se registran en el libro mayor cuentas utilizadas en los asientos. b). Métodos de registración indirecta: utiliza subdiarios para las operaciones repetitivas del ente: compras, pagos, ventas, cobranzas. La secuencia es la siguiente: - Se producen los hechos económicos registrables - Se obtienen comprobantes- documentación fuente. - Se clasifican según sean ―operaciones repetitivas‖ o no repetitivas - Las operaciones repetitivas, a partir de los comprobantes, se registran en los subdiarios correspondientes. - Las operaciones ―no repetitivas‖ se registran en el libro diario y luego se vuelcan al libro mayor las cuentas utilizadas en dichos asientos. Medios de registración: Son los elementos materiales y técnicos que se utilizan para efectuar las anotaciones en los registros contables. Cada ente ha de contar con ―medios‖ para volcar en los registros contables las distintas operaciones económico-financieras. Estos medios se han ido desarrollando y ya no están vigentes. Por orden de aparición, los medios de registración fueron: 1). Medios manuales: una empresa utiliza medios manuales de registración cuando las operaciones son volcadas a los registros contables en forma manuscrita por quien se encuentra a cargo de dicha tarea. La gran desventaja de este medio es el tiempo insumido en el procesamiento lo que lleva atrasos en los registros y a la imposibilidad real de llevarlos al día. Otra desventaja es la alta probabilidad de cometer errores, por lo cual deberán agudizarse los controles. 2). Medios de registración semimetálica: no son de aplicación en la actualidad. Incorporaron la simultaneidad en la registración a través del uso del papel carbónico. 3). Medios de registración mecánica directa sin electrónica: no son de aplicación en la actualidad. Se trataba de ―máquinas de contabilidad‖ que eran una combinación de ―máquinas de escribir‖ y ―calculadoras‖. Tenían transcripción carbónica entre registros. Esta simultaneidad eliminaba los ―errores de copiado‖ de un registro a otro. 4). Medios de registración mecánica directa con electrónica: no son de aplicación en la actualidad. Las máquinas de contabilidad ahora también procesan los datos que introducía el operador. Tenían un mejor nivel de control en la obtención de saldos por las calculadoras incorporadas además de la simultaneidad en la actualización de registros. 5). Medios de registración mecánica indirecta: no son de aplicación en la actualidad. Necesario codificar y decodificar. Las ventajas se daban en la comisión de errores. 6). Medios de registración electrónica: En fruto de los avances tecnológicos más recientes. Utiliza equipos de computación basados en la electrónica que procesan la información en tiempo real. Se realiza en función de programas elaborados por especialistas. Es posible disponer de estos medios a un costo no muy elevado. 6.2 CONTROLES DE LA ENTRADA DE DATOS, DEL PROCESO DEL SISTEMA CONTABLE. El sistema de información contable patrimonial, es susceptible de caer en errores. Considerando estas debemos hablar de controles de entrada, del proceso, controles de salida y periódicos. Los controles de entrada; se efectúan previos al procesamiento de cualquier comprobante. Los medios informativos que en la actualidad, les permite programar controles automáticos que disminuyen el riesgo de que no ingrese el sistema la totalidad de datos. Controles del proceso: En caso de que la registración sea manual, el control debería realizarlo una persona independientemente a quien realizo las tareas de registración. Cuando el registro es mecánico o computarizado estos sistemas tienen previstos controles automáticos que reducen la posibilidad de errores en el proceso. Los errores de imputación y asignación de valores suelenescapar a esos controles, ya que son realizados por las personas encargadas de su ejecución. Controles de salida: están dirigidos a que saldos de las cuentas reflejan la realidad económica financiera del ente a un momento determinado. Estos controles pueden realizar manualmente o de manera automatizada. Unidad 4 1- Reconocimiento de las variaciones patrimoniales permutativa y modificativas: La empresa lleva a cabo operaciones, en forma permanente. Puede prevenir de: - Operaciones con terceros: ventas y compras de mercadería - Hechos ajenos al ente: cambio de la moneda extranjera - Operaciones extranjeras: transformaciones de la materia prima en productos elaborados - Decisiones de los propietarios: aumentos y retiro de capital En la igualdad patrimonial los dos tipos de variaciones son: - Cualitativas: se producen cambios en el activo, pasivo o ambos. No modifica el patrimonio neto. Estas son las variaciones patrimoniales permutativas. - Cuantitativa: aumentos o disminuciones en el monto del patrimonio neto. Estas son las patrimoniales modificativas. Ejemplos: 1- Aumento y disminución del activo esto es exclusiva del activo. (+A/-A) 2- Variación permutativa intersectorial. (+A/-P) 3- Patrimonial permutativa intersectorial donde se producen disminuciones del activo y pasivo equivalente. ( -A/-P) 4- Variación patrimonial permutativa exclusiva del pasivo. (+P/-P) 5- Variación patrimonialmodificativa negativa. (+A/+PN) 6- Variación patrimonial modificativa negativa. (-A/-PN) 7- Variación patrimonial permutativa exclusiva del patrimonio neto. (+PN/-PN) 1.3Variaciones Permutativas: Son aquellas que no producen modificaciones en el monto del patrimonio neto del ente. Se producen cuando: (+A/-A), (+P/-P), (+PN/-PN), (+A/+P) o ( -A/-P) Variaciones Modificativas: Son aquellas que generan un cambio en el monto del patrimonio neto. (-A/-PN) o (+A/+PN) Registración contable de las operaciones más comunes de una empresa comercial. Aportes de Capital: Los aportes efectuados por los propietarios Operaciones de compraventa de bienes: La compraventa mercantil es una sola, al hablar de compra o de venta pueden realizarse al contado o a crédito. Operaciones que reflejan manejo de fondos: Movimientos de fondos que originan las cobranzas y los pagos, se denominan cobranzas a las entradas de dinero en efectivo o en cheques. 3.3 Momentos de la registración Registración Inmediata: Inmediatamente de conocerse el hecho económico. (compras, ventas, pagos, cobros, depósitos, etc.) Registración Diferida: se realiza luego de finalizado un lapso o periodo de tiempo, para reflejar el desarrollo de procesos de tipo continuo. Reconocimiento de los resultados Reconocimiento de los resultados de un periodo: se considera que el resultado de un periodo es la variación que se produjo en ese lapso en el patrimonio neto de un ente Bases contables de reconocimiento: Base de lo percibido, efectivo o caja: se toma en cuenta los movimientos de fondos, se reconocen los resultados solo cuando se han cobrado o pagado. Por ejemplo si se ha abandonado un alquiler el 10 de mayo se considerada que es un resultado negativo de dicho mes sin interesar al mes que corresponde el alquiler que se esta pagando. Base de lo devengado: En la base de lo devengado se considera los resultados que competen al ejercicio, sin entrar a considerar si se han pagado o cobrado. De esta manera se lograra una correlacion entre los ingresos y gastos que competen al mismo ejercicio económico. Por ejemplo, se registra el pago el 10 de mayo pero el resultado debe reconocerse al mes que corresponda dicho alquiler. Si ese alquiler correspondía al mes siguiente se considera que se pago por adelantado. 4.2 Reconocimientos de resultados positivos bajo la base de lo devengado (ingresos y ganancias): Los ingresos deberán reconocerse en las siguientes pautas: - El hecho sustancial que genera el resultado debe haberse producido en el periodo - Se debe medir con la mayor objetividad posible y esa medición debe verificarse - Se deben haber ponderado prudentemente los riesgos 4.3Reconocimientos de resultados negativos bajo la base de lo devengado (gastos y pérdidas): Los gastos se reconocen en las siguientes pautas: - Si el gasto está relacionado con un ingreso, se imputara en el mismo periodo en que se devengo el ingreso - Si el gasto no corresponde con un tiempo, su devengamiento se produce a medida que transcurre el tiempo. - Si el gasto no se relaciona con un ingreso ni con un tiempo, el mismo se imputara al momento en que haya tenido lugar. Las pérdidas se consideran devengadas cuando se producen o bien cuando se conoce el hecho. 8. Controles periódicos Una vez procesados los datos ingresados al sistema contable y acumulados en los distintos registros que utilice el ente, se debe proceder a lo que se denomina: Cierre del proceso contable: La información registrada en el libro diario y acumulada en forma sistematica en el mayor general durante un periodo será utilizada para la confeccion de los informes contables periódicamente deben ejecutarse ciertas tareas de control: a) Verificar que las sumas de los deudores y acreedores de las cuentas del mayor general sean iguales entre si b) Comprobar que la suma de los saldos de las cuentas que integran cada mayor auxiliar coincida con el saldo de la pertinente cuenta control c) Comparar los saldos contables con los informados por terceros, y en caso de discrepancia conciliarlos d) Comparar los datos contables con los resultantes de recuentos de bienes físicos y de elementos representativos de intangibles e) Evaluar la razonabilidad de la composición de los saldos de cuentas representativas de créditos y deudas De la realización de tales actividades pueden suerguir asientos de ajuste Balance de saldos del mayor general Al final de cada periodo se prepara una planilla de trabajo listado todas las cuentas con sus respectivos saldos deudores o acreedores. La finalidad de los balances de saldos es comprobar la igualdad entre los importes debitados y acreditados en las cuentas del mayor. No puede comprobarse errores como: Omisiones, errores en débitos o créditos, uso incorrecto de cuentas. Tambien puede listarse de cada cuenta los totales debitados y acreditados. Su fin es verificar el total de las sumas del debe y haber. Balance de saldos de mayores auxiliares Un balance de saldos de un mayor auxiliar es una lista de los saldos de las cuentas individuales incluidas en el, cuyo total debe coincidir con el saldo de la correspondiente cuenta de mayor. Estos balances se preparan para: - Controlar el cumplimiento del principio - Servir como base principal para la preparación de algunos informes contables - Permitir el cumplimiento de las disposiciones legales que requieren la conservación de detalles de la composición de cuentas del activo o del pasivo Asientos de ajuste A los efectos de lograr una adecuada apropiación es necesario realizar correcciones y ajustes a algunas circunstancias: - Por errores u omisiones - Por una inadecuada utilización de la base de lo devengado - Por la existencia de operaciones de registración diferida - Repetidas, mal cuantificados Deben registrarse en el Diario general y obtener nuevamente un balance de comprobación de saldos. Tareas periódicas y de cierre de ejercicio Las tareas más comunes que puede realizar una empresa comercial: Saldo de la cuenta: - Poder cancelatorio - Posibilidad inmediata de su utilización La tarea de control a realizar sobre esta cuenta se denomina Arqueo de caja Es la operación de verificación que lo que surgue del recuento coincida con el saldo contable a una fecha determinada. Se realiza el recuento físico de la existencia de dinero en efectivo, cheques recibidos de clientes y valores asimilables a dinero. Su objetivo es comporbar que los saldos que muestran los registros contables coinciden con la tenencia real de la empresa a una fecha determinada El resultado de dicho recuento se compara con el saldo contable de la cuenta caja que surge del mayor general Al observar una diferencia entre el vlaor contable y el recuento físico, se debe verificar cual es la razón de la no coinidencia. Se debara: a) Controlar las registraciones contables con la documentación respaldatoria: - Controlar los debitos a la cuenta caja - Controlar los créditos b) Después de efectuado el control anterior podrán surgir ajustes por errores y puede quedar alguna diferencia no determinada Ambos importes deberían coincidir, si esto no ocurre exite una diferencia de Caja, y puede ser: - Faltante de caja: el saldo real es menor al saldo contable - Sobrante de caja: el saldo real es mayor al saldo contable Ante esta situación se debe proceder a la registración contable del ajuste correspondiente Saldos en cuentas corrientes: La tarea a realizar para esta cuenta se denomina Conciliacion bancaria Es un recurso técnico que permite controlar yh validar el saldo de ciertas cuentas, comparando la información del mayor del ente con la de otros entes con intereses opuestos y detectar las diferencias. Consiste en comparar los moviemientos registrados en el mayor auxiliar de una determinada cuenta bancaria con el resumen que el banco emite a la empresa, ambos a la misma fecha. Los pasos a seguir son: - Punteo de las
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