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RESUMEN DE INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD 2020 UNIDAD N° 1 LA CIENCIA. OBJETIVO DE ESTUDIO Y METODO DE INVESTIGACION Racional: está constituido por conceptos, juicios y raciocinios y no por sensaciones o simples imágenes. Sistemático: son ideas que pueden combinarse de acuerdo con algún conjunto de reglas lógicas Exacto: significa preciso, ciento, que no deja dudas Verificable: capaces de aprobar el examen de experiencia Falible: el conocimiento científico no es infalible (o sea, puede fallar) y solo puede sostenerse si no aparece una prueba empírica. -Según el objeto: Ciencias formales, son racionales, sistemáticas y verificables pero no dan explicaciones sobre la realidad, no se ocupan de hechos. Su objeto de estudio son las formas que existen solo en la mente (Matemática y lógica). Los desarrollos de las ciencias formales son utilizados por las ciencias fácticas. Ciencias fácticas, su objeto de estudio está formado por hechos de existencia real. Hay dos dimensiones de la realidad, la realidad natural (atiende a los hechos de la naturaleza, ej: física, química y biología) y la realidad social (comprende a las relaciones humanas entre sí, ej: historia, sociología, economía, psicología y geografía) Destacamos la CONTABILIDAD, es una ciencia aplicada. Su actividad es la registración, procesamiento, desarrolla sistemas, normas contables e investiga. Brinda información social y económica para múltiples cantidades de usuarios, que la utilizan para la toma de decisiones. Para García Casella también es factual y cultural, que se ocupa de explicar y normas las tareas de prescripción, cuantitativa, de la existencia y circulación de objetos, hechos y personas diversas en cada ente u organismo social y de la proyección de los mismos en vista al cumplimiento de metas organizacionales a través de sistemas basados en un conjunto de supuestos básicos. LA CONTABILIDAD, SU OBJETO DE ESTUDIO Y SU METODO DE INVESTIGACION La contabilidad está muy ligado a la aritmética porque nación de la práctica y porque a través de los números permitía al comerciante llevar las cuentas de los negocios. Los conceptos estructurantes de la contabilidad patrimonial se desarrollan alrededor de la denominada igualdad contable. El objeto de estudio: es económico por lo general. Muchos hacen énfasis en el contenido informativo y en la organización de sistemas de información. Para García Casella, el objeto de estudio de la contabilidad está formado por “las interrelaciones entre los componentes de los hechos informativos de todo tipo de ente u organización social”. En la actualidad la actividad contable no está destinada a calcular y medir, sino a brindar una amplia gama de información. Su objeto no es forma sino factico, porque estudia los hechos, “hechos informativos” con contenido social y económico. El método de investigación: es empírica, porque se trata de construir teoría verificando hipótesis por contrastación con la realidad circundante. La contabilidad dentro de las ciencias fácticas y sociales: si tanto el objeto de estudio de la contabilidad como sus métodos de investigación son facticos, se deberá acordar que la Contabilidad participa de las características de las ciencias fácticas. Los hechos informativos que estudia se sitúan dentro de las organizaciones sociales, los hechos informativos que estudia la contabilidad son económicos, por lo tanto justifican su inclusión dentro de las ciencias sociales por su relación con la Economía. SEGÚN SU OBJETO Y ACTIVIDADES En el campo de la indagación, ambos utilizan el método científico: Las ciencias puras su objeto es conocer la realidad, pero sin ningún interés de intervenir sobre ella para transformarla. La actividad que se realiza en este campo es la investigación con método científico, y los resultados son publicados a través de artículos en revistas científicas. Las ciencias aplicadas su fin es transformar la realidad, es decir, saber para transformar. } En el campo de la acción, responde al deseo y a la voluntad del hombre de transformar su entorno, es decir, el mundo que lo rodea, buscando nuevas y mejores formas de satisfacer sus necesidades y deseos. La técnica, su objetivo es la fabricación de bienes y brindar servicios, por lo tanto implica el conocimiento de las operaciones y el manejo de habilidades y herramientas. La tecnología, su propósito es resolver problemas técnicos con enfoques científicos y en relación con el entorno económico y social. Desarrollo de sistemas y procesos que permitan la resolución de problemas. RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS Relación con la Administración: El sistema de información contable produce información contable útil para la toma de decisiones y el control de gestión de las organizaciones. La administración organiza las actividades del ente y estable el movimiento de papeles e instrucciones internas, lo que facilita la tarea a la Contabilidad. El propósito principal de la contabilidad es brindar información que sea útil para las toma de decisiones; los estudios necesarios para establecer si una información es útil para la toma de decisiones son atinentes a la Administración; recién después de haberse determinado que una información es útil, cabría estudiar si su obtención por medio de la contabilidad es factible y si los beneficios de contar con ella justifican los costos de erogar para su preparación. Relación con la economía: En la microeconomía se estudian los elementos del mercado, los agentes individuales que realizan transacciones. Se estudia la relación entre la oferta y la demanda, los costos y la eficiencia en la producción, el comportamiento de los mercados, el rol del sector, etc. En la macroeconomía se estudian temas que afectan a la economía de todo un país o el mundo, como la inflación, el crecimiento económico, el desempleo, las políticas fiscales, la globalización, etc. La contabilidad se interrelaciona con la economía en sus dos ámbitos. Por un lado informa sobre hechos económicos producidos por el ente para los que utiliza criterios de medición basados en conceptos surgidos de la economía. La contabilidad contribuye a facilitar la información macro y microeconómica; aumentar la confianza entre ahorradores e inversores; hacer posible el correcto funcionamiento de los mercados, instituciones y unidades económicas y utilización racional de los recursos económicos de un país. Relación con el Derecho: Cuando los hechos económicos y jurídicos coinciden se da mutua convergencia entre las disciplinas (derecho y contabilidad). La contabilidad se basa en el Derecho en cuanto a las normas que regulan las relaciones entre personas entre si y entre personas y cosas, ocasionadas por las actividades económicas y sociales de los entes. Hay normas como la Ley de Sociedades Comerciales que regula aspectos relacionados con el capital, reservas, distribución de resultados, etc. El Código de Comercio Argentino regula sobre registros y documentación respaldatoria de las operaciones realizadas. Hay legislaciones que se refieren al carácter de miedo de prueba de los registros contables y de los comprobantes, así como también a las sanciones por el no cumplimiento de las normas. También la Contabilidad recurre al Derecho Laboral, en cuanto a las relaciones entre el ente y los trabajadores, al Derecho Tributario en lo que concierne a los tributos que alcanzan al ente por su actividad y/o por su patrimonio. Relación con la Matemática: La contabilidad hace uso de las cuantificaciones, por lo que utiliza el sistema numérico y el cálculo estudiados por la Matemática. Utiliza herramientas matemáticas para las registraciones y para cuantificar los hechos y actos asentados, su control y la valuación de los bienes que integran el patrimonio. Relación con la Estadística: La contabilidadse apoya en la estadística para realizar proyecciones, establecer tendencias e índices y analizar las variaciones entre las proyecciones y lo ejecutado. Los estudios estadísticos toman datos de la contabilidad que luego de ser procesados y analizados son útiles a otra disciplina. Relación con las Ciencias de la Comunicación y/o Información: Sistema de información contable a la serie de elementos que la contabilidad pone en juego para transformar los datos sobre hechos económicos-sociales que recibe, en información contable útil a distintos interesados. Relación con las Finanzas: Las Finanzas estudian las maneras de obtención y gestión de los fondos que necesitan las organizaciones sociales para cumplir sus objetivos, por lo que sus Finanzas Publicas, desarrolla conceptos utilizados por la Contabilidad Gubernamental o Pública, segmento contable que se desarrollará más adelante. Relación con otras disciplinas: El lenguaje, la ingeniería, la geología, la ecología, la sociología y psicología social. PARADIGMAS Paradigma del control o legalista: Su finalidad es rendir cuentas al propietario de su situación, los usuarios de la información contable son los propietarios. Paradigma de la verdad económica única: Su finalidad es medir con mayor exactitud la renta y la riqueza, los usuarios son los inversores y acreedores, también gerentes. Paradigma de la utilidad de los usuarios: Su finalidad es brindar información útil para la toma de decisiones, los usuarios son los gerentes, acreedores, proveedores, clientes, sindicatos, estado, la comunidad en general. LOS PARADIGMAS NO SE REEMPLAZAN, SE VAN COMPLETANDO CON EL CAMBIO DEL TIEMPO. Consecuencias adopción del PARADIGMA de Utilidad de los Usuarios - La evolución del concepto de los “usuarios”: preste una atención creciente a los usuarios de la información contable. Primera etapa (legalista) se concebía como usuarios únicamente a los propietarios, segunda (verdad económica única) se amplía la visión y se incluye a los gerentes y acreedores, en la tercera etapa se incluyen a los inversionistas pero luego se amplía a toda la comunidad. - La discusión de los objetivos de la información: bajo el paradigma de la utilidad, los conceptos de renta y patrimonio así como otros que se manejan en contabilidad, pueden interpretarse y llenarse de contenido de acuerdo a los objetivos de la información contable. - Los requisitos de la información financiera: características cualitativas que debe tener la información para que sea útil de acuerdo a los distintos objetivos y a los distintos usuarios. - El carácter científico de la contabilidad: brindar información distinta según sus objetivos, se admite la posibilidad de que puedan generarse conjuntos de reglas diferentes orientadas al cumplimiento de esos objetivos. CONCETOS DE TEORIA Y TEORIA CONTABLE. TEORIA GENERAL DE LA CONTABILIDAD. LOS DISTINTOS SEGMENTOS CONTABLES. TEORIA es una explicación completa y fundamentada de algún aspecto de la realidad (ya sea natural o social) que incluye datos, leyes, inferencias (conclusión) e hipótesis falsables (se puede demostrar y llegar a una conclusión) y legitimas (concuerda con la realidad). TEORÍA CONTABLE es un pensamiento humano crítico (explica y argumento críticamente), referido a la contabilidad, su realidad, sus formas y sus propuestas. La teoría contable se la puede definir como “pensamiento humano crítico” implica suponer que surge de un proceso de pensamiento racional, realizado con metodología científica. SISTEMAS CONTABLES macro abarca la normativa o las reglas de un lugar geográfico determinado. En sentido micro, para denominar al sistema propio de un ente, el que se crea en base a reglas y mediante la organización de componentes materiales y humanos. Los sistemas contables micro cumples diferentes funciones para el ente y aun así, en los mismos principios básicos (fundamentos conceptuales en los que se apoya un sistema contable) La contabilidad tiene las características de ser una disciplina empírica y normativa porque comprende: -Una teoría general que describe los rasgos esenciales y comunes a todos los sistemas contables, lo que le da el carácter empírico. - Conjuntos de sistemas contables que se crean en función de los objetivos que pretenden cada uno de ellos. LOS DISTINTOS SEGMENTOS CONTABLES Teoría General de la Contabilidad, conjunto de elementos y conceptos comunes a todo sistema contable, es aplicable a todas situaciones, se le agregan partes específicas compuestas por modelos, hipótesis y leyes que orientan a sistemas contables particulares. Segmentos contables son partes de la teoría contable aplicable a sistemas contables específicos. A la teoría de la contabilidad se le agregan diferentes SEGMENTOS, puesto que la información contable puede basarse en datos y no necesariamente transacciones. Segmento contable no es sinónimo de sistema contable, porque se refiere a partes de teoría contable, sistema contable es un conjunto de reglas orientadas con una finalidad concreta. Los elementos materiales que componen los sistemas contables son: registros contables, métodos de registración, medios de registración, plan de cuentas, manual de cuentas, archivos de comprobantes, control interno o seguridad y nómina de informes a emitir. Esos conjuntos integran también los sistemas de información contable, cuyo objetivo es transformar la información contable útil los datos ingresados mediante los comprobantes. Los componentes materiales de los sistemas contables derivan también de los segmentos contables. - Segmento de la Contabilidad Patrimonial o Financiera. Se refiere a la información sobre el Patrimonio de un ente (el conjunto de los recursos económicos y las obligaciones). La contabilidad patrimonial o financiera está orientada a los individuos ajenos al ente (inversores de riesgo: accionistas y acreedores) - Segmento de la Contabilidad Gerencial o Directiva. Se refiere al cumplimiento de los objetivos organizacionales, no exclusivamente económicos. Es un segmento con características propias y tiene sus propios modelos, hipótesis y leyes y se orienta a servir los intereses de los decididores internos de las organizaciones. - Segmento de la Contabilidad Gubernamental o Pública. Comprende aspectos patrimoniales y aspectos de cumplimiento de objetivos legales. La Contabilidad Gubernamental es parte de la Contabilidad, y a partir de sus hipótesis define modelos conceptuales sobre los cuales se dictan normas en una estructura legal, el diseño de los sistemas de información destinados a captar, registrar, resumir y exponer. - Segmento de la Contabilidad Económica o Nacional. Conocido como Segmento Macroeconómico, se refiere a la situación de los grandes agregados económicos y responde a teorías económicas. Describe las características y el resultado de un sistema económico a través de un conjunto de cuentas, que ofrecen una representación numérica sistemática de la actividad económica realizada, durante un periodo determinado. Para elaborar los informes sobre la actividad económica de los grandes agregados, recurre a distintas fuentes básicas de información: Estados contables, índices de precios y/o cantidades, estudios específicos, encuestas, etc. - Segmento de la Contabilidad Social y Ambiental. Tiene por objetivo brindar información sobre los impactos de las organizaciones en lo social, en lo económico y ambiental. Las organizaciones tienen el deber de responsabilizarse de las consecuencias de su accionar y trabajar en alianza con políticas públicas que reafirme este compromiso social, económico y ambiental. DOMINIO Conjunto de sujetos y objetos sobre los que la contabilidad desarrolla su reflexión. El estudio del Dominio del discurso contable es fundamental para la elaboración de una teoría general de la contabilidad.Informe contable de uso externo a la entidad emisora. Es el principal medio utilizado para informar sobre la situación patrimonial o financiera de las empresas. Proveen de información sobre activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos incluyendo ganancias y pérdidas y flujo de fondos de caja. Dichos informes, denominados estados contables básicos, detallan: La situación patrimonial. La variación del patrimonio. La evolución del patrimonio neto o propio. Las variaciones de fondos y sus causas. INFORMES CONTABLES DE USO INTERNO: Están destinados a los administradores o gerentes. Es información útil a los fines de posibilitar que estos hagan realidad el crecimiento de la empresa. - Informe sobre la situación económica, financiera y patrimonial. - Situación del personal. - Situación comercial. - Situación de la producción. INFORMES CONTABLES GUBERNAMENTALES: Son informes contables previstos por la Ley de Administración Financiera y de los sistemas de control del sector público nacional. - Informe contables macroeconómicos - Informes contables sociales y ambientales - Personas emisoras de los informes contables - Personas revisoras de los informes contables - Personas destinatarias de la información contable - Personas reguladoras de la información contable - Sistemas macro y micro - Regulaciones contables de los organismos profesionales de contadores - Regulaciones contables de leyes nacionales y otras regulaciones estatales MODELOS CONTABLES. RELACION CON LA TEORIA CONTABLE - Modelos Contables Patrimoniales - Modelos Contables Gerenciales - Modelos Contables Gubernamentales - Modelos Contables Económicos - Modelos Contables Sociales Definiciones Básicas de cada Modelo: Dentro del segmento Contabilidad Patrimonial, se han desarrollado modelos orientados a definir las variables relevantes de los estados contables (informes sobre la situación y evolución del patrimonio de los entes) y se los llama Modelos Contables Patrimoniales. Dentro del segmento Contabilidad Gerencial, los modelos contables se orientan a definir como mostrar información referida a los objetivos organizacionales, sin importar si esta información tiene o no repercusión patrimonial. Se denomina Modelos Contables Gerenciales y sus variables se refieren a objetivos múltiples a cumplir, medición en unidades monetarias o no monetarias, criterios de medición no económico, etc. En el segmento de la Contabilidad Gubernamental los modelos se orientan a definir criterios sobre cómo responder sobre el destino y forma de utilización de los recursos obtenidos de la comunidad. Se denominan Modelos Contables Gubernamentales, se dedican a evitar excesos de gastos y vigilar el cumplimiento de normas legales y reglamentarias, se le deben sumar los de responsabilidad, gerenciamiento público, gerenciamiento macroeconómico. En el segmento Contabilidad Económica los modelos denominados Modelos Contables Económicos o Modelos Contables Macroeconómicos se orientan a definir criterios sobre medición de la renta nacional total y sus partes componentes. El segmento Contabilidad Social, tiene por finalidad establecer guías o parámetros para la identificación, recolección, procesamiento y posterior exposición de información sobre los impactos sociales, económicos y medioambientales de las organizaciones, constituye un verdadero modelo contable. MODELO CONTABLE PATRIMONIAL - La unidad de medida o moneda de cuenta en que se expresan los Estados Contables. Se utiliza la moneda como común denominador, para medir los diferentes bienes que componen el patrimonio. Hay dos alternativas, 1) emitir estados contables con una unidad de medida heterogénea o 2) ajustar para corregir a moneda homogénea. - El criterio de valuación o de medición de activos y pasivos a emplear. Utiliza los valores de origen (valores históricos) o valores de los bienes al momento de realizar la medición (valores corrientes) - El concepto de capital a mantener. La que define la ganancia como lo que excede la inversión inicial realizada por los propietarios medida en dinero, es decir, mantenimiento del capital financiero La que determina la ganancia como excedente luego de considerar el costo de reposición de los bienes que conformaban la capacidad operativa o productiva de la inversión inicial de los propietarios, es decir, mantenimiento del capital físico. UNIDAD N° 2 LAS ORGANIZACIONES Y EL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE LAS ORGANIZACIONES. CONCEPTO. CLASIFICACION Concepto. Características. Elementos que lo componen. Una organización es una agrupación deliberada de personas para el logro de algún propósito específico. Las características que diferencian a las organizaciones de otros grupos son: - Propositito distintivo - Personas - Estructura deliberada - Necesita cierta actividad para lograr la consecución de metas y objetivos, a cargo de participantes y 3ros. - Recursos para el logro de los fines La organización como sistema, entendiendo como sistema a “un conjunto de partes interrelacionadas e interdependientes, dispuestas de modo que producen un todo unificado” Hay dos tipos de sistemas: 1) Sistemas cerrados: no interactúan con su ambiente ni son influidos por él. 2) Sistemas abiertos: existe una interacción dinámica del sistema con su ambiente. Los grupos de interés: todo individuo o grupo que influye o es influido por la organización. De manera que las organizaciones son influidas por el contexto y estas, a su vez, influyen en los grupos de interés. - Grupos primarios sociales: tienen intereses directos en la organización e impactan en forma directa. - Grupos secundarios sociales: tienen menor relación directa con la organización pero gran capacidad de influencia sobre ella - Grupos primarios no sociales: naturaleza, especies no humanas, generaciones futuras. - Grupos secundarios no sociales: grupos de presión ecologistas, asociaciones en defensa de animales. Organización. Elementos que la componen: 1) Recursos humanos 2) Recursos materiales 3) Recursos naturales y energéticos 4) Ideas, conocimiento e información 5) Recursos tecnológicos 6) Nombre, prestigio, símbolos, marcas, etc. Las organizaciones y los entes: Según nuestro Código Civil, los entes susceptibles de adquirir derechos y contraer obligaciones son denominados PERSONAS pueden ser de existencia ideal (personas jurídicas pueden adquirir los derechos y contraer las obligaciones que les concedan o les niegue las leyes) o de existencia visible (personas físicas). CLASIFICACIONES (página 39, 40, 41,42) LA INFORMACION. SU RELACION CON LA COMUNICACIÓN. LA INFORMACION Y LAS DIFERENTES ETAPAS DE LA TOMA DE DECISIONES. La información. Concepto. Características La información “conocimiento que se requiere y utiliza para adoptar decisiones y permitir, asi, el logro de objetivos o metas definidos” Características: - Quita o disminuye la incertidumbre - Debe ser desconocida por quien la recibe, éste debe comprenderla y darle un valor de uso - Mediante ella se comunica el conocimiento - Es un ingrediente básico y fundamental en el proceso de adopción de decisiones - Puede referirse al que debe decidir o al contexto en el que actúa - Se presenta bajo una forma comunicable Clases de la información - Información programable: es información accidental, esto quiere decir que comprende aspectos extraordinarios y no muy comunes, que pueden necesitarse esporádicamente. - Información programable: aparece con regularidad, por lo que es posible sistematizarla, se puede distinguir A) Información prospectiva, está es información que permite anticiparse a los hechos, se traduce en presupuestos y programas que tienden a satisfacer la necesidad de prever el futuro para actuar en consecuencia. B) Información descriptiva, puede ser histórica(brinda la contabilidad patrimonial, y se basa en ese relato cronológico de los hechos que ya pasaron) o concomitante (se refiere a hechos cotidianos que hacen a la operatoria de la empresa y se registran de inmediato. Hay una mecánica establecida para que porcentajes, índices, montos, cantidades, etc se registren apenas conocidos y sean pasados a la gerencia en el momento de ocurrir los hechos) Relacion con la comunicación El proceso comunicativo es el fenómeno a través del cual se posibilita la ransmision de información entre emisor y receptor. Componentes: un emisor que envía un mensaje a través de diferentes medios y un receptor que le responde mediante una acción. Emisor: Punto de partida. Puede ser una persona, un grupo o una organización Codificacion: es previa a la emisión. Consiste en símbolos a ser interpretados por el receptor. Mensaje: es la forma física que adopta la inforacion (oral, escrito, gestual, etc) Canal: método elegido para transmitir el mensaje (teléfono, informes, cartas, correo electrónico) Receptor: persona que recibe el mensaje y lo traduce en información Decodificacion: proceso mediante el cual el receptor interpreta el mensaje Ruido: interferencia en la comunicación que afecta la calidad de la misma Retroalimentacion: proceso complementario al de la comunicación original. LA COMUNICACIÓN ORGANIZACIONAL: A) Formal: se fundamenta en los acuerdos laborales preexistentes. B) Informal: no está definida por la estructura jerárquica de la organización. DIRECCION DE FLUJO: A) Hacia abajo: se produce cuando un miembro de nivel más alto comunica algo a un miembro de nivel inferior. B) Hacia arriba: se da cuando un miembro de nivel inferior eleva un informe a uno de nivel superior. C) Horizontal: se da entre miembros de un mismo nivel organizacional para facilitar la coordinación. D) Diagonal: es la que atraviesa las áreas de trabajo y los niveles organizacionales. Debido a su eficiencia y velocidad puede ser muy útil. REDES DE COMUNICACIÓN: A) Tipo cadena: de acuerdo con la cadena formal de mando B) Tipo rueda: es la que se produce entre un líder y otras personas en un grupo o un equipo de trabajo. El líder es el eje a través del cual pasa toda la comunicación. C) Tipo todo canal: cuando la comunicación fluye libremente entre todos los miembros de un equipo de trabajo. EL PROCESO DECISORIO: La toma de decisiones es un proceso que se da en todos los niveles y áreas de las organizaciones - Detectar situaciones que requieren la adopción de alguna decisión. - Identificar cursos posibles de acción. - Estimar los posibles efectos de cada uno de los cursos de acción. - Seleccionar un curso de acción. - Actuar de acuerdo con lo decidido. - Captar los resultados reales de lo actuado. - Comparar los resultados reales con los esperados. RESPONSABILIDAD SOCIAL Y TOMA DE DECISIONES: Eficacia: lograr los objetivos propuestos. Eficiencia: lograr los objetivos propuestos con productividad y/o economicidad. Responsabilidad social: comprende tres dimensiones (económica, social y ambiental). EL PROFESIONAL EN CIENCIAS ECONOMICAS Y LA COMUNICACIÓN DE INFORMACION: Según Ostengo, el contador público es el administrador del sistema de información y trabajara con el administrador de la organización. Plantea una distribución óptima de tareas dentro de la organización: - El propietario o inversor integrando los órganos de dirección superior - Licenciado en administración a cargo de la administración de la organización. - El CP colaborando en la administración y actuando como predecididor y postdecididor dentro de las etapas del proceso decisorio. EL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE A la teoría general de la contabilidad se le agregan distintos segmentos. Estos sistemas contables particulares están orientados por los segmentos teóricos y regulados por las normas contables legales y profesionales que les corresponden. Contienen una serie de componentes necesarios para el tratamiento de la información. Organizar sistemas contables implica el dominio de la teoría contable pero también el conocimiento de la normativa contable elaborada por los organismos profesionales. El sistema de información: conjunto de técnicas, herramientas y procedimientos que se instrumentan para recoger datos, procesarlos y convertirlos en información. La información contable ya no se limita exclusivamente a los datos financieros o monetarios, sino que incluye otros, expresados en otras unidades de medida. Se puede pensar en sistemas de información contable integrados que reúna y administre la información pertinente al segmento de la contabilidad patrimonial, al segmento de la contabilidad gerencial y al segmento de la contabilidad social y ambiental, y que permitan brindar información que supere lo financiero, lo directivo y lo social y/o medioambiental mediante la elaboración de informes integrados. Se denomina SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE al conjunto de elementos (técnicas, instrumentos, procesos y herramientas) que recogen datos de origen interno y externo, los procesa y los convierte en información útil para la toma de decisiones y el control de la organización y su entorno. RECURSOS. Algunos de esos recursos, reciben el nombre de ACTIVOS: A) Recursos materiales e inmateriales B) Derechos contra terceros (de recibir bienes o servicios) CARACTERISTICAS: - Ser accesible - Ser útil - Ser escaso o no ser superabundante - Ser transferible o permutable - Ser oneroso y mensurables en moneda de cuenta FUENTES DE FINANCIACIÓN - Fuentes propias: A) Aportes de los propietarios, abarca tanto el aporte inicial que ellos realizan al comenzar la vida del ente, como los que surgen posteriormente, constituyen el capital del ente. B) Los resultados obtenidos de las operaciones que realice el ente. Estos resultados se van acumulando como ganancia reservadas o como resultados no asignados, si aún no se han distribuido y se está a la espera de que los socios decidan cuál será su destino. - Fuentes de terceros: A) Deudas contraídas para la adquisición de bienes a crédito B) Préstamos obtenidos de otras personas físicas o jurídicas. Las fuentes de financiación de terceros constituyen obligaciones o deudas a favor de terceros y le permiten al ente poseer algunos de los recursos que utiliza, es decir, PASIVO porque contribuyen pasivamente al logro de sus objetivos. Las fuentes de financiación propias constituyen el PATRIMONIO NETO Teniendo en cuenta los plazos de cancelación: - Permanentes o estables: son las fuentes propias, ya que su devolución a los propietarios solo se realizara en el momento de la disolución del ente, del retiro de alguno de los socios o de la reducción del capital aportado. - Transitorias o temporarias: son las fuentes de terceros, las deudas que el ente deberá cancelar en un plazo corto o largo, según lo acordado en el momento de contraer esa deuda por compra de bienes o por préstamos obtenidos. PATRIMONIO La Real Academia Española, define el término PATRIMONIO: - Son los bienes propios, adquiridos a cualquier título. - Bienes propios que cada uno posee, sea cual fuere el origen de su procedencia. - Conjunto de bienes, derechos y cargas de una persona. Desde el punto de vista contable se denomina PATRIMONIO a - Bienes y derechos (componentes activos o positivos del patrimonio) - Obligaciones (componentes pasivos o negativos del patrimonio) PATRIMONIO es el conjunto del ACTIVO y PASIVO pertenecientes al ente. PATRIMONIO NETO El PATRIMONIO NETO equivale a la diferencia entre activo y pasivo. (A-P=PN) El patrimonio neto es la parte del activo que pertenece a los propietarios de la organización, una vez deducidas las obligaciones. El patrimonio neto es un concepto ideal, no es factible su apreciación cualitativa. El patrimonioneto representa la fuente de financiación propia, y por lo tanto está constituido por los aportes de los propietarios del ente (capital) más los resultados acumulados que se van generando a medida que el ente desarrolla sus actividades. EL CAPITAL Equivale al compromiso e integración de aportes realizados por los propietarios, ya sea en el momento de la constitución del ente o en caso de posteriores aumentos de capital. Es una parte integrante del patrimonio neto. El capital coincide con el patrimonio neto solo en el momento de la constitución del ente. CARACTERISTICAS DE LOS ACTIVOS Los recursos que utiliza el ente o sobre los cuales puede ejercer sus derechos. 1) Debe tener utilidad económica para el ente, o sea tener valor de cambio o valor de uso o ambos. 2) Poseer expectativas de generar ingresos futuros para el ente. 3) El ente debe tener control del acceso a los beneficios futuros 4) Se debe haber originado en hechos anteriores. Para reconocer contablemente un activo debe ser posible asignarle un importe en moneda sobre bases objetivas y verificables. CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS (página 54) CARACTERIZACION DE LOS PASIVOS Los pasivos constituyen fuentes de financiación de 3ros, ya que permiten al ente poseer parte de los recursos que utiliza. El pasivo representa el total de las obligaciones o deudas de un ente a favor de 3ros, en un determinado momento. Desde el punto de vista jurídico las obligaciones son de dar, de hacer o de no hacer: - De dar: puede ser dar dinero o bienes, como por ejemplo pagar en efectivo una deuda, o transferirle un vehículo, entregar mercaderías, etc. - De hacer: se contrae la obligación de prestar un servicio (servicio profesional, de reparación, de mantenimiento) - De no hacer: en los contratos de comodato, por ejemplo en los que se asume una obligación de no vender ni alquilar el bien recibido en comodato. Desde el punto de vista contable, el pasivo esta constituidos por deudas ciertas (compromisos sobre los que hay certeza acerca de las obligación de cancelarlos, como pueden ser de dar o de hacer) y contingentes (dependen de que se concrete en el futuro algún hecho que origine una obligación, y cuya posibilidad de ocurrencia de ese hecho es alta) Características: 1) El compromiso hacia otros entes siempre implica un sacrificio de recursos (de dar, hacer o no hacer) 2) La posibilidad de evitar el futuro sacrificio de recursos para cancelar un pasivo no está sujeta a la voluntad del ente ya sea derivado de relaciones jurídicas o no. 3) Se debe haber originado en hechos anteriores, producidos por el ente para financiar recurso que generan ingresos u otros conceptos, o por hechos del contexto. La cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante: - La entrega de dinero u otro activo - La prestación de un servicio - El reemplazo de una obligación por otro pasivo - La conversión de la deuda en capital Un pasivo pueda también quedar cancelado debido a la renuncia o pérdida de los derechos por parte del acreedor. Clasificación de los pasivos: El pasivo está constituido por distinto tipo de obligaciones - Obligaciones ciertas, las que indefectiblemente debe ser canceladas (deudas a pagar, prestamos, impuestos) - Obligaciones contingentes, se trata de compromisos eventuales en los que la obligación depende de que se concrete o no en el futuro un determinado hecho. Ver cuadro página 57 LOS RESULTADOS: INGRESOS, GANANCIAS, GASTOS Y PÉRDIDAS. INGRESOS: Son los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente. Los ingresos resultan de la venta de bienes y servicios. Se llama venta de bienes a la venta de mercaderías adquiridas para revender y de los productos elaborados y/o producidos por la empresa. Venta de servicios se refiere a la realizada por ciertas empresas que se dedican a brindar algún servicio, y que en eso consiste su actividad principal. Los ingresos también pueden resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de activos en una explotación agropecuaria. En terminología contable, ingresos no es lo mismo que entrada de fondos GASTOS Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con el ingreso.Se consideran gastos a todos los costos incurridos para obtener ingresos, nunca puede haber un ingreso sin que hayan ocasionado gastos para su obtención, así como tampoco habrá gastos sin haberse generado ingresos. - Costo, seguido de una descripción del ingreso relacionado directamente con él. - Gasto, seguido la referencia a una actividad. GANANCIAS Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones periféricas o incidentales o en o tras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios. Las ganancias pueden tener impuestos que las graven, pero eso es un hecho posterior que no tiene que ver con la generación de la ganancia. La diferencia entre GANANCIAS e INGRESOS: - Las ganancias se originan en operaciones periféricas, incidentales y otras que afectan al ente pero están fuera de su control, en cambio los ingresos se generan por la actividad realizada por el ente. - Las ganancias no implican la generación de un gasto, por el contrario los ingresos siempre han ocasionado algún costo. PERDIDAS: Son pérdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones periféricas o incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de gastos o distribuciones a los propietarios. Las pérdidas al igual que las ganancias, se originan en hechos que están fuera del control del ente. Las pérdidas pueden reducir las obligaciones impositivas. IGUALDAD CONTABLE. El patrimonio neto equivale a la diferencia entre el activo y el pasivo. Activo – Pasivo = Patrimonio Neto El patrimonio neto es la parte del activo que pertenece a los propietarios, una vez deducidas las obligaciones. Activo = Pasivo + Patrimonio Neto En el caso de un ente que inicia sus actividades, ósea que todavía no realizó ninguna operación, el patrimonio neto es igual al capital inicial. Activo = Pasivo + Capital Igualdad contable básica, también llamada estática porque expresa la conformación del activo, pasivo y patrimonio neto a un momento determinado, y sintética porque sus componentes se presentan sin detallar. Igualdad contable dinámica, porque permite representar las variaciones del patrimonio neto causadas por los resultados, y analítica porque permite discriminar los resultados positivos y negativos: Activo = Pasivo + Capital +/- Resultados acumulados Activo = Pasivo + Capital + Resultados Positivos – Resultados Negativos Activo = Pasivo + Capital + Ingresos + Ganancias – Gastos – Pérdidas Si se transfieren los términos negativos al primer miembro de la igualdad se obtiene: Activo + Gastos + Pérdidas = Pasivo + Capital + Ingresos + Ganancias DETERMINACION DEL RESULTADO DE UN PERÍODO. GANANCIA Y PERDIDA EN SENTIDO AMPLIO. El resultado de un periodo es la variación que se produjo en el patrimonio de un ente. Se denomina ganancia cuando la interacción de resultados positivos (ingresos y ganancias) y negativos (gastos y perdidas) resulta un saldo positivo que aumenta el patrimonio, y perdida en el caso contario. El resultado de un período se puede determinar de dos maneras: Por diferencia patrimonial: Resultado del período = PN (final) – [PN (inicial) + Aportes – Retiros] Por cuentas de resultado: Resultado = Resultados Positivos – Resultados Negativos TEORIA DEL DEBITO Y DEL CRÉDITO. EL MÉTODO DE LA PARTIDA DOBLE Partir de la igualdad contable fundamental expresadacon todos sus términos positivos Activo + gastos + perdidas = pasivo + capital + ingresos + ganancias Asociar, arbitrariamente, el lado izquierdo de la igualdad con el DEBE y el lado derecho con el HABER Mantener esta igualdad con una doble serie de anotaciones: Las que se realizan en el DEBE, denominadas débitos. Las que se anotan en el HABER, denominadas créditos. UNIDAD N° 3 SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE PATRIMONIAL El sistema de información contable patrimonial permite transformar los datos provenientes de los hechos económicos que afectan al patrimonio de los entes, en información útil para la toma de decisiones. ETAPAS: El sistema de información contable es conjunto de elementos que recogen datos de origen interno y externo, los procesa y los convierte en información útil para la toma de decisiones y el control de la organización y su entorno. - Entrada: se captan los datos que surgen de la relación del ente con 3ros, dentro del mismo ente, o del contexto que influye al mismo. La herramienta utilizada es el comprobante, que posee los datos sobre los hechos mencionados. - Proceso: se realiza la clasificación de los datos, así como su análisis, calculo, registración y archivo. La clasificación de los datos estará pre-establecida en el diseño de los sistemas es considerado un proceso de síntesis, así la pre-registración donde además la clasificación de los datos se hará una selección de la documentación respaldatoria de los movimientos patrimoniales acontecidos que deberán ser ingresados en el sistema cualquiera sea la cantidad o monto involucrado. - Salida: preparación y ordenamiento de la información procesada, se confeccionan los informes contables sobre el patrimonio del ente y su evolución en un período, llamado estados contables. El sistema de información contable debe contar un diseño previo que consiste en: - La clara definición de las cuentas y su significado. - La determinación de los procesos que permitirán transformar los datos en nueva información contable. - La estructura de los informes contables que se suministrarán. - Tareas a llevadas a cabo por cada persona que interviene en el sistema contable. - Medios materiales a emplear para el registro contable. - Software a utilizar para las tareas principales y auxiliares. - Cantidad y características de los registros a emplear. - Circuito de comprobantes para arribar al sector contable. - Secuencia en que se efectúan las anotaciones contables. - Algoritmos a utilizar en determinadas tareas. CICLO OPERATIVO NORMAL - Comprar, adquirir materia prima, materiales o insumos para la fabricación o provisión de servicios; o comprar bienes para vender sin modificar. - Gastar, son actos económicos necesarios para el desarrollo de la actividad. - Pagar, acción financiera de abonar con egresos de fondos lo comprado o gastado. - Transformar, consiste en elaborar productos con los insumos adquiridos. - Comercializar, vender los bienes comprados, los bienes fabricados o los servicios. - Cobrar, acción financiera que implica el ingreso de fondos provenientes de los créditos originados en ventas. CICLO CONTABLE. Ejercicio Económico: permite captar su movimiento y medir su patrimonio y evolución en mementos determinados, es necesario definir su duración del periodo de tiempo al que se referirá la información suministrada. Ese periodo de tiempo (doce meses) se denomina EJERCICIO ECONOMICO. LA ENTRADA DE DATOS: DOCUMENTACIÓN - Según su origen: A) Fuera de la organización: comprende los provenientes del contexto y por transacciones con 3ros. B) Dentro de la organización: comprende datos surgidos de hechos internos a la misma y por transacciones con 3ros. - Según su contenido: A) Cualitativo: son no registrables, pues no modifican la igualdad contable patrimonial. B) Cualitativo y cuantitativo: son registrables, dado que permiten medir, en términos de unidad de medida, la variación en la igualdad contable - Según su ingreso al proceso contable: A) Vía oral: tiene deficiencias ya que permite que cada transmisor comunique un hecho en particular de manera distinta y no deja físicamente documentado el origen del mismo. B) Vía escrita: es el medio más apto que responde a la necesidad de instrumentación de la información que ingresa al proceso contable. CONCEPTO DE FORMULARIO Ostengo señala 4 conceptos: - Origen de los datos: lugar y momento en que se producen. - Comunicación al sistema contable: hacer llegar a dicho sistema contable información procesable y no procesable vinculada a la organización. - Operaciones repetitivas: se utilizará el mismo tipo de formulario para un mismo tipo de acto o hecho económico frecuente. - Uniformar la información: la calidad de datos que el sistema de información requerirá serán siempre los mismos, los aptos y suficientes para generar información. CLASIFICACIÓN DE COMPROBANTES RESPALDATORIOS - Según quien lo emite Comprobantes propios: Confeccionados por la organización en formularios propios. Comprobantes de 3ros: confeccionados fuera de la organización, pero referidos a hechos económicos que vinculan a ambos, la organización y los terceros. - Según su uso: Uso interno: son aquellos que comunican hechos ocurridos y concluidos dentro de la organización. Uso externo: transcienden su ámbito y sirven para comunicar información tanto al sistema de información de la organización como al sistema de información de 3ros. - Según la forma de confección: Incompletos (a completar): son aquellos con la obligación de ser completados dentro de la organización o por el tercero receptor del mismo. Completos: son aquellos que no requieren ningún tipo de tarea adicional sobre los mismos. FUNCIONES - Función contable. Para los registrables: comunican información procesable de manera uniforme y estandarizada al proceso contable, actuando como fuente de información de dicho proceso. Para los no registrables: comunican información no procesable de manera uniforme y estandarizada a todo el sistema integrado de información de la organización, permitiendo comunicar datos vinculados con la información procesable y procesada, ampliándola y aclarándola. - Función legal: el Código de Comercio establece: “todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la que resulte un cuadro verídico de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registración contable. Las constancias contables deben complementarse con la documentación respectiva” CARACTERIZACION DE ALGUNOS COMPROBANTES - Pedido interno de compras: emitido por las distintas áreas de la organización para solicitar la provisión de artículos. (Propio, interno, completo, no registrable) - Solicitud de cotización: es confeccionado por el departamento encargado de las compras solicitando precio, plazo de entrega y financiación. (Propio, externo, a completar, no registrable) - Orden de compra: para solicitar el envió del articulo cotizado bajo ciertas condiciones de pago y de entrega. (Propio, externo, completo, no registrable) - Nota de venta: tiene las mismas consecuencias que la orden de compra. En ella se detalla con exactitud todos los datos de la compraventa. (De 3ros, a completar, externo, no registrable) - Nota de recepción o guía: administra el departamento almacenes y confecciona el encargado de la sección recepción de bienes, con los datos relativos. (Propio, interno, completo, no registrable) - Remito: lo emite y utiliza la parte vendedora para ejecutar la entrega o remisión de los bienes vendidos al domicilio indicado por el comprador. Es útil para la parte vendedora como compradora. (Propio, externo, a completar, no registrable) Original: emitidopor el vendedor se entrega al comprador. Duplicado: mediante la firma del comprador, queda en poder del vendedor y se destina a Contaduría. Triplicado: se entrega al transportista como prueba de la operación realizada. - Factura: sirve como detalle de lo vendido, como liquidación de su precio y como notificación o comunicación de la deuda y del plazo que debe pagarse según la condición de la venta. (3ros, externo, completo, registrable) Original: queda en poder del comprador. Duplicado: queda para el vendedor. Este comprobante también es utilizado para documentar la prestación de servicios. - Nota de débito: es una notificación de aumento de la deuda por el motivo que en ella se indica. (3ros, externo, completo, registrable) - Nota de crédito: lo emite la parte vendedora a sus clientes deudores en la cta cte para notificarle la disminución de su deuda por el motivo que en ella se indica. - Recibo: es la constancia en que el emisor y firmante declara haber recibido de otra persona una suma determinada de dinero u otros bienes. (3ros, externo, completo, registrable) Original: para la persona que hace la entrega. Duplicado: para quien cobra o recibe. - Recibo de pagaré: es una variante del recibo. (propio, interno, completo, no registrable) Original: para la persona que hace la entrega. Duplicado: para quien cobra o recibe. - Orden de pago: se autoriza un pago por cualquier concepto. Consiste en la solicitud de emisión de cheques o transferencia bancaria que efectúa por este medio un sector del ente al responsable del manejo de fondos.(Propio o 3ros, interno o externo, completo, registrable) - Minuta contable: se utiliza para registrar y respaldar las operaciones que no tienen un comprobante específico. (Propia, interno, completa, registrable) DISPOSICIONES LEGALES Los comprobantes en algunos casos son documentos formales y deben respetarse las normas prescriptas por: - Los usos comerciales - Las leyes - Las disposiciones de los organismos de fiscalización y control. ARCHIVO DE COMPROBANTES. DISTINTOS TIPOS El comprobante, para cumplir con su función respaldatoria, debe ser conservado durante cierto periodo de tiempo. Esta conservación solo es posible si se dispone de un archivo adecuado. Archivo = lugar donde se guardan los comprobantes. FORMAS DE ARCHIVAR - Qué documentos deben ser conservados. Todos aquellos que sirven como documentación respaldatoria de hechos económicos cuantificables registrables y registrados y de hechos económicos no registrables. - Cuanto tiempo deben ser conservados los documentos: aquellos documentos que representan títulos de propiedad o las facturas y recibos de activos físicos y/o inversiones a largo plazo, deben ser mantenidos infinitivamente para proteger su propiedad. - Como ordenar los comprobantes, podemos clasificar los archivos bajo dos criterios: 1. Objetivo, consisten en tabular a los comprobantes en función del objeto, hecho económico o tipo de operación que representan. 2. Subjetivo, consiste en agrupar las documentación en función al sujeto interviniente en la o las operaciones, sin importar qué tipo de documentos se trate. Un sistema de archivos ideal es llevar una combinación de ambos archivos. CUENTAS. CONCEPTO Y CLASIFICACIONES. PLAN DE CUENTAS Y MANUALES DE CUENTAS. CONCEPTO Una cuenta es un conjunto de anotaciones (es la información estandarizada) referidas a un objeto determinado (la cuenta ha de llevar un título o nombre que hace referencia), indicando: su magnitud inicial, las variaciones que sufre en un periodo de tiempo determinado y su magnitud final. CLASIFICACIONES DE LAS CUENTAS Según su naturaleza: - Cuentas patrimoniales: hacen referencia a los elementos componentes del patrimonio. Cuentas de activo, pasivo, patrimonio neto, regularizadoras de activo, regularizadoras de pasivo y regularizadoras de patrimonio neto. - Cuentas de resultado: hacen referencia a las cuentas de resultados positivos (ingresos y ganancias) y a las cuentas de resultados negativos (gastos y pérdidas) Las cuentas regularizadoras de activo, pasivo y patrimonio neto, son también llamadas partidas de ajuste de valuación. Estas se deducen y adicionan, según corresponda. - Cuentas de orden: no afecta al patrimonio del ente, puede llegar hacerlo en el futuro. Las cuentas de orden se usan de apares, no se mezclan con las cuentas patrimoniales ni las de resultado. - Cuentas de movimiento: acumulan importes para después ser trasladados a otra cuenta, refundirlas. Según sea la extensión o amplitud: - Cuentas analíticas: representa un elemento indivisible (Ej.: mercaderías, proveedores) - Cuentas sintéticas: agrupa cuentas analíticas homogéneas (Ej.: art x, art z, etc.) Según la composición de sus lados - Cuentas residuales: el saldo surge por diferencia entre los débitos y créditos. Todas las cuentas patrimoniales de activo y pasivo, son cuentas residuales ya que reciben movimientos tanto en él debe como en el haber. - Cuentas acumulativas: el saldo se compone de la acumulación de movimientos en un solo sentido. Estas cuentas solo se debitan, o bien solo se acreditan. Ej.: ventas, cmv, gastos comerciales. En general todas las cuentas de resultados positivos y negativos son cuentas acumulativas. Según su utilización con algún específico, se puede presentar: - Cuentas puente: se utilizan en aquellos casos en que dentro del mismo ente existe más de un registro sobre el mismo tema. Se cancelan entre sí, o sea que sus saldos se eliminan. - Cuentas de control: se utilizan con la finalidad de hacer alguna verificación. PLAN DE CUENTAS Es un listado de todas las cuentas, con sus respectivos códigos. Fowler Nweton lo define “como el ordenamiento metódico de todas las cuentas de las que se sirve el procesamiento contable para el logro de sus fines” Ostengo “el plan de cuentas es el soporte auxiliar que provee al sistema de información contable la estructura más racional posible, facilitando el reconocimiento de las cuentas disponibles y su ubicación dentro de esa estructura” ASPECTOS ATENER EN CUENTA EN SU PREPARACION - La organización legal del ente: según se trate de una persona física o de una sociedad legamente constituida. - El tipo de actividad que realiza - Si existe diversidad geográfica - La estructura administrativa con que cuenta - Las normas legales y profesionales que alcanzan al ente en cuestión - Las necesidades de información de usuarios internos y externos CODIFICACION Es asignar un símbolo a cada cuenta, tal que permita identificar con exactitud y precisión la cuenta de que se trata. La codificación numérica puede adoptar distintas formas: - Numeración correlativa de las cuentas - Numérica por grupo - Numérica segmentada por grupos - Numérica decimal MANUAL DE CUENTAS Contiene al plan de cuentas del ente más un análisis individual de cada una de las cuentas indicando cuándo y por qué debe debitarse, cuándo y por qué debe acreditarse, que representa el saldo de la cuenta y las operaciones más frecuentes en que se utiliza dicha cuenta. REGISTRO CONTABLES. DISPOSICIONES LEGALES. METODOS Y MEDIOS DE REGISTRACION CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES Los registros contables son los elementos donde se anotan los datos contables y se almacena la información para la elaboración de los informes contables. - Libro diario: contiene la totalidad de la información de los hechos económicos registrables que se producen en la organización por lo cual es un registro principal. Los hechos se anotan de forma cronológica y sucesiva. Luego, almacena información heterogénea. En él se registran asientos que se componen de una o más cuentas debitadas y acreditadas. - Libro mayor: no es obligatorio desde el punto de vista legal. Es utilizado para una buena organización del sistema contable y para la elaboraciónde los informes contables. Almacena información homogénea. - Mayores auxiliares: son la desagregación del mayor general según sean las necesidades de información por parte de los usuarios. Cuando se utilizan cuentas colectivas y analíticas es necesaria la apertura de mayores auxiliares. - Libro de inventarios y balances: es un registro heterogéneo, no tabulado por conceptos análogos y también es cronológico porque se registran sucesivamente los inventarios y balances de los ejercicios a medida que se van produciendo, sin alterar su secuencia en el tiempo. CLASIFICACIONES DE LOS REGISTROS CONTABLES - Según la calidad de la información contenida - Según la cantidad de información contenida - Según la exigencias del Código de Comercio - Según la fuente de información - Según el diseño de los registros Los registros contables se pueden clasificar en: - Cronológicos: las operaciones se registran siguiendo el orden del tiempo (libro diario). Registro inmediato: ventas, compras, pagos, etc. Registro diferido: reconocimiento de intereses, depreciaciones (amortizaciones) - Sistemáticos: las registraciones siguen el orden del tiempo pero clasificadas por cuentas (libro mayor) METODOS DE REGISTRACION - Directa: consiste en el registro cronológico en el libro diario de todas las operaciones realizadas a partir de cada uno de los comprobantes respaldatorios de las mismas Se producen los hechos económicos registrables Se obtienen los comprobantes-documentación fuente Se registra operación por operación en el libro diario en forma cronológica Se registran en el libro mayor las cuentas utilizadas en los asientos - Indirecta: utiliza subdarios para las operaciones repetitivas del ente Se producen los hechos económicos registrables Se obtienen los comprobantes-documentación fuente Se clasifican según sean operaciones repetitivas o no Las operaciones repetitivas, se registran en los subdiarios correspondientes Las operaciones no repetitivas se registran en el libro diario y luego se vuelcan al libro mayor las cuentas utilizadas en dichos asientos MEDIOS DE REGISTRACION - Manuales: las operaciones son volcadas a los registros contables en forma manuscrita por que se encuentra a cargo de dicha tarea. Puede ser que utilice elementos auxiliares como calculadoras. La desventaja es el tiempo insumido en el procesamiento. - Semimecanica: incorporan la simultaneidad en la registración a través del uso del papel carbónico. - Mecánica directa sin electrónica: se trataba de máquinas de contabilidad que eran una combinación de máquinas de escribir y calculadoras. - Mecánica directa con electrónica - Mecánica indirecta - Electrónica CONTROLES DE LA ENTRADA DE DATOS, PROCESO Y DE LA SALIDA DEL SISTEMA CONTABLE - Controles de entrada: se efectúan previos al procesamiento de cualquier comprobante - Controles de proceso: una vez realizados los controles de entrada y superados los mismos, los hechos documentados pueden ser registrados, dando cumplimiento a las políticas contables establecidas por la organización. - Controles de salida: cuando se están preparando los informes contables, los controles de salida están dirigidos a que los saldos de las cuentas reflejen la realidad económica financiera del ente a un momento determinado. Se pueden realizar manualmente o de manera automatizada. UNDIAD N° 4 RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES PERMUTATIVAS Y MODIFICATIVAS (cuadernillo) REGISTRACION CONTABLE DE LAS OPERACIONES MÁS COMUNES DE UNA EMPRESA COMERCIAL - Aportes de capital: son efectuados por los propietarios, pueden satisfacer mediante la entrega de efectivo, bienes y en algunos casos cesión de deudas. - Operaciones de compraventa de bienes: estas operaciones pueden realizarse al contado o a crédito, en este último caso en cuenta corriente mercantil o documentado. - Operaciones que reflejan manejo de fondos: se refieren a los movimientos de fondos que originan las cobranzas y los pagos, con estas operaciones se completa el ciclo operativo del ente. Se denominan cobranzas a las entradas de dinero en efectivo o cheques. Lo obtenido de las cobranzas puede ser depositado en forma parcial o total en las cuentas corrientes bancarias abiertas, que posee el ente. MOMENTOS DE LA REGISTRACION - Registración inmediata: es la que puede realizarse inmediatamente de conocerse el hecho económico. - Registración diferida: es la que realiza luego de finalizado un lapso de tiempo, para reflejar el desarrollo de procesos de tipo continuo, que sería imposible contabilizar a medida que se van produciendo. UNIDAD 5 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS CONTABLES Su objetivo es proveer información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el periodo que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas. La situación y evolución patrimonial de un ente interesa a: • Inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo inherente a su inversión en la probabilidad de que la empresa pague dividendos y en otros datos necesarios para tomar decisiones de comprar, retener o vender sus participaciones. • Empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores, y su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsionales. • Acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente podrá pagar sus obligaciones cuando ellas venzan. • Clientes, cuando tienen dependencia comercial del ente, tienen interés en evaluar su estabilidad y rentabilidad. • El estado, interesado en la información para determinar los tributos, para fines de políticas fiscal y social como para la preparación de estadísticas globales sobre el funcionamiento de la economía. Usuarios tipo • Inversores y acreedores (actuales y potenciales) • Entidades sin fines de lucro no gubernamentales (quienes le proveen o podrían suministrar recursos) • Entidades gubernamentales (Cuerpos legislativos y de fiscalización). La información debe referirse a: • La situación patrimonial del ente a la fecha de dichos estados. • La evolución de su patrimonio durante el periodo, incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso. • La evolución de su situación financiera, por el mismo periodo. • Otros hechos que ayuden a evaluar montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente, por distintos conceptos. Requisitos de la información contable Para cumplir con su finalidad debe reunir: Atributos 1.1) Pertinencia (atingencia) Debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo. Esto ocurre con la información que permite confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente (valor confirmatorio) o bien ayuda a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (valor predictivo). 1.2) Confiabilidad Debe ser creíble para sus usuarios. Para que la información sea confiable debe reunir los requisitos: 1.2.1) Aproximación a la realidad: Los estados contables deben presentar descripciones y mediciones, que guarden una correspondencia razonable con los fenómenos que pretenden describir. Aunque la búsqueda de aproximación a la realidad es imperativa es normal que la información sea inexacta debido que la identificación de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables deben medir, no están exentos de dificultades, y además un numero importante de acontecimientos y circunstancias involucran incertidumbre, sobre hechos futuros, las cuales obligan a efectuar estimaciones que se refieren a el grado de probabilidad, de que el ente vaya a recibir o se vea obligado a entregar bienes y serviciosy las mediciones contables a asignar a esos bienes o servicios. Para que la información se aproxime a la realidad debe cumplir con: - Esencialidad: las operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse, basándose en su sustancia y realidades económicas. - Neutralidad: No debe estar sesgada, deformada, para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna dirección en particular. Para que los estados contables, sean neutrales sus preparadores deben actuar con objetividad. - Integridad: información contenida debe ser completa. La omisión de información pertinente y significativa, puede convertir a la información presentada en no confiable. 1.2.2) Verificabilidad: para que la información contable sea confiable, su representatividad debería ser susceptible de comprobación por cualquier persona con pericia suficiente. 1.2.3) Sistematicidad: la información suministrada debe estar ordenada, con base en las reglas contenidas en las normas contables profesionales. 1.2.4) Comparabilidad: la información contenida en los estados contables, debe ser susceptible de comparación con otras informaciones del mismo ente, a la misma fecha o periodo; del mismo ente a otras fechas o periodos; de otros entes. Para que los datos informados por un ente sean comprables entre si deben estar expresados en la misma unidad de medida, los criterios usados para cuantificar los datos relacionados deben ser coherentes, y que cuando los estados contables incluyan información a mas de una fecha o periodo todos los datos estén preparados sobre las mismas bases. 1.2.5) Claridad: la información debe prepararse, utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigüedades y que sea fácil de comprender para los usuarios. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos: • Oportunidad: la información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentación de la información puede hacerle perder su pertinencia • Equilibrio entre costos y beneficios: los beneficios derivados de la disponibilidad de información deberían exceder a los costos de proporcionarla. Usuarios de la información contable: 1) Según su vinculación con el ente Usuarios internos: Son todos aquellos que utilizan información del mismo ente al cual pertenecen (propietarios, directores, gerentes, etc.) Usuarios externos: Son aquellos que solicitan información correspondiente a entes a los que no pertenecen, a pesar de lo cual necesitan tomar decisiones relacionadas con los mismos (proveedores, clientes, prestamistas, etc.) 2) Según el tipo de empleo (uso que se le va a dar la información) Usuarios finales: estos son los administradores, propietarios y terceros. Los administradores la usaran para la toma de decisiones. Los propietarios y terceros la utilizaran debido a que mantienen algún tipo de relación económica con el ente en cuestión. Controladores: Son aquellos interesados que utilizan información con el objeto de verificar, los hechos económicos sucedidos en un determinado ente, o bien de determinar la corrección en cuanto a la forma de preparación de la información contable (auditores internos y externos, DGI, Bco. central, CNV, etc.). 3) Según su ubicación geográfica Nacionales: la confección de información contable debe estar regida por normas legales y profesionales del país. Internacionales: estos usuarios pueden requerir información elaborada de acuerdo con las regulaciones de sus propias naciones o con normas de alcance internacional. Estado de situación patrimonial (balance general): es el informe financiero o estado contable que refleja la situación del patrimonio de una empresa en un momento determinado. Formas de ordenamiento - Forma de relación: Muestra una sucesión vertical de partidas. Aparece primero el activo, después el pasivo y por diferencia el PN. - Forma de cuenta: Ubica a la izquierda el activo y a la derecha el pasivo con el PN. Ordenamiento de los distintos rubros del patrimonio: Activo: bienes y derechos de propiedad del ente. Pasivo: Deudas ciertas o contingentes a la fecha que se refiere el estado. PN: Diferencia entre activo y pasivo. Clasificación en corriente y no corriente Activo corriente: cuando se estima que su realización (conversión en dinero o equivalente) se producirá dentro de los 12 meses de la fecha del balance, o si ya lo es a esa fecha. Activo no corriente: Se espera que su realización sea un plazo mayor a los 12 meses cerrado el balance. Pasivo corriente: La cancelación de la deuda cierta va a tener lugar dentro de los 12 meses cerrado el balance Pasivo No corriente: La cancelación de la deuda cierta va a tener lugar en un plazo mayor a los 12 meses cerrado el balance. Presentación de los rubros del activo Activos corrientes: su ordenamiento se hace de acuerdo con su grado decreciente de liquidez, de lo mas liquido a lo menos liquido. Los rubros son: • Disponibilidades o Caja y bancos: poseen poder cancelatorio legal ilimitado. Incluyen: dinero en caja o banco, cheques giros y valores similares a caja, caja de ahorros. • Inversiones temporarias: Son colocaciones efectuadas con ánimo de obtener una renta u otro beneficio que sean de fácil realización y no formen parte de la estructura comercial o industrial de la empresa. Incluyen acciones con cotización, títulos y valores, depósitos a plazo fijo, documentos financieros, y préstamos. • Créditos: derechos que la empresa tiene contra 3ros, para recibir sumas en dinero u otros bienes o servicios (no incluyen disponibilidades o inversiones temporarias). Deben exponerse separadamente: aquellos que provienen de prestaciones que constituyen actividades principales de la empresa; aquellos que provienen de otras operaciones. Incluye los montos a favor de la empresa relacionados con, accionistas o socios, directores y personal, anticipo a proveedores. • Bienes de cambio: son bienes tenidos para la venta, pueden encontrarse en proceso de producción para dicha venta o resultan consumidos en la producción o comercialización de los bienes o servicios que se destinan a la venta. Incluye: materias primas, producción en proceso, productos terminados, mercadería de reventa, materiales e insumos. Activos no corrientes: se efectúa partiendo desde lo mas cercano mas cercano a lo corriente hacia lo mas permanente. Los rubros son: • Créditos no corrientes: Créditos que van a tener lugar fuera de los 12 meses de cierre de balance. • Bienes de cambio no corriente: Fuera de los 12 meses de cierre de balance. • Bienes de uso: bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa, deben tener vida útil mayor a 1 año y no estar destinados a la venta. También se consideran algunos en bienes en construcción, que reúnen tales características. Deben exponerse por separado el monto de las depreciaciones acumuladas y el valor neto de los bienes. • Inversiones Permanentes: colocadas a plazo mayor que 12 meses. Incluyen: títulos y valores, participaciones en otras empresas (mostrándose por separado aquellas en sociedades controlantes, controladas y vinculadas), préstamo, inmuebles y propiedades. Tienen como finalidad controlar otra u otras empresas, aun conociendo que no se obtendrá renta en un mediano plazo. Por ejemplo: los bienes que una empresa otorga en usufructo a un UTE (Unión transitoria de empresas), por ejemplo bienes de uso (maquinarias) que deberán ser amortizados por la empresa participante. • Bienes intangibles: aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, o que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidadfutura de producir ganancias. Incluye: derecho de propiedad intelectual, patente, marca, licencia, etc. • Otros activos: Son los activos no encuadrados en ninguna de las categorías anteriores, brindándose información adicional, de acuerdo con su significación. Presentación de los rubros del pasivo Pasivos corrientes: son aquellos que son exigibles al cierre del periodo contable, cuyo vencimiento o exigibilidad de producirá en los 12 meses siguientes a la fecha de cierre del balance. Las previsiones constituidas, para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en ciertas y exigibles dentro de periodo del cierre de balance. Su ordenamiento debe efectuarse en función del grado de certidumbre de su existencia, es decir el grado decreciente de exigibilidad. Los rubros son: • Deudas: Son aquellas obligaciones ciertas. Los subrubros que se utilizan son: Proveedores, bancos y otros acreedores financieros, remuneraciones y cargas sociales, impuestos, dividendos, cobros anticipados. • Previsiones: Incluyen las constituidas para hacer frente a: Indemnizaciones por despidos, garantías contra defectos de producción, responsabilidad hacia 3ros. Pasivos No corrientes: Proveedores, bancos, acreedores financieros, remuneraciones o cargas sociales, impuestos. Estado de resultados: brinda detalles de las causas que dieron origen al resultado del ejercicio. Distintas formas de representación • En forma de relación: muestra una sucesión vertical de partidas. Empieza con ventas, luego se deduce el costo de ventas y se obtienen los resultados brutos; a continuación se restan los gastos y se logra el resultado neto. El costo de ventas se relaciona con la producción, adquisición de bienes o generación de servicios destinados para la venta. Los gastos son el resto de los egresos. • En forma de cuenta: el saldo de las cuentas de resultado positivo se ubica a la derecha, y el saldo de las cuentas de resultado negativo, a la izquierda. Estructura del Estado de Resultados Clasificación de los resultados: a) Según su naturaleza pueden ser: • Atribuibles al período o ejercicio económico • Ajustes de resultados de ejercicios anteriores. b) Los resultados atribuibles al período pueden ser: • Resultados ordinarios: son recurrentes, están relacionados o no con la actividad principal de la empresa, atribuibles al período. • Resultados extraordinarios: atípicos y excepcionales pero identificados con el período en el que se registran. c) Resultados positivos y negativos: positivos y negativos de naturaleza análoga deben ser expuestos separadamente. Cuando su compensación resulte aconsejable, deberá brindarse información sobre los montos compensados. Exposición del Estado de Resultados: • Ordenamiento de partidas: los resultados ordinarios se clasifican de acuerdo con su naturaleza - Ingresos provenientes de las principales actividades del ente. - Ingresos diversos. - Costo de los bienes vendidos o de los servicios brindados. - Gastos de comercialización. - Gastos de administración. - Gastos diversos. - Resultados financieros. • Impuesto a las ganancias: se conocen en un período dado, pero originados en correcciones u omisiones producidos en ejercicios anteriores; o en correcciones que provengan de ajustes en el balance inicial, resultantes de cambios en la aplicación de principios con el propósito de uniformar los criterios de valuación del patrimonio al comienzo y al final del ejercicio. Los ajustes de ejercicios anteriores se exponen en el estado de evolución del PN. Concepto de las clasificaciones del Estado de resultados: • Resultados operativos: provienen de las ventas de bienes o prestaciones de servicios que hacen a las actividades principales de la empresa. Se debe exponer el valor neto de los referidos ingresos, para lo cual deben deducirse de su valor bruto todos los descuentos por pronto pago y las bonificaciones que se produzcan sobre la venta de los bienes o servicios. Los descuentos se exponen en los resultados financieros y las bonificaciones en cuentas regularizadoras de la ganancia derivada de la venta. • Ingresos diversos: se originan en actividades de importancia menor, separadas de aquellas que hacen a los objetos principales de la empresa. • Costo de los bienes vendidos o servicios prestados: conjunto de costos atribuible a la producción de los bienes o a la prestación de servicios cuya venta da origen a los ingresos. • Gastos de comercialización: son los realizados por la empresa en relación directa con la venta de sus productos o de los servicios que presta. • Gastos de administración: son los realizados por la empresa en razón de las actividades principales de la misma. • Gastos diversos: se originan en actividades de importancia menor. • Resultados financieros: provienen de descuentos por pronto pago, intereses y gastos conexos, variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, diferencias de cambio, etc. Estos resultados deben ser expuestos por separado. Estado de evolución del patrimonio neto: informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante el período presentado en los rubros que lo integran. Agrupamiento del patrimonio neto: las partidas del PN deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen: • Aportes de los propietarios: - Capital: compuesto por el capital suscripto y los aportes irrevocables efectuados por los propietarios y por las ganancias capitalizadas. Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste por inflación. - Prima de emisión: se expone por su valor reexpresado. • Resultados acumulados: - Ganancias reservadas: ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias u otras. Su composición debe informarse adecuadamente. - Resultados no asignados: ganancias o pérdidas acumulados sin asignación específica. - Revalúos técnicos: cuando el ente realice un revalúo técnico, el mayor valor resultante (en su caso) se presentará de acuerdo con lo dispuesto por las normas contables profesionales. Rubros que lo integran: • Capital social: valor legal del capital emitido por la empresa, de acuerdo con su tipificación jurídica (acciones, cuotas, etc.). Debe brindarse información sobre las distintas clases de acciones. • Aportes no capitalizados: aportes al patrimonio por lo que no se ha incrementado el capital social. Incluyen primas de emisión y adelantos irrevocables a cuenta de futuras suscripciones. • Ajustes al patrimonio: son el resultado de correcciones a la expresión monetaria del PN. Deben distinguirse los resultantes de: - Reevaluaciones de activos determinados por ley. - Revaluaciones de activos resueltas por la voluntad social. - Ajustes integrales de los estados contables para reflejar las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda (de ser posible, se recomienda atribuir la parte correspondiente de los ajustes a cada uno de los pertinentes rubros del PN y suprimir este rubro). Estado de flujo de efectivo: debe informar la variación en la suma del efectivo (incluyendo los depósitos a la vista) y los equivalentes de efectivo (es decir, los que se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo más que con fines de inversión u otros propósitos). Una inversión es equivalencia de efectivo cuando su liquidez es alta, es fácilmente convertible en importes conocidos de efectivo y está sujeta a riesgos insignificantes de cambios de valor. Además debe tener un plazo de vencimiento. En la información complementaria se deberá exponer la conciliación entre el efectivo y sus equivalentes (del estado de flujo) y las partidas correspondientes informadas en el