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¡A TENER EN CUENTA!!! EN PRIMER LUGAR, SE ACONSEJA LA REVISIÓN PREVIA DEL MATERIAL DE ESTUDIO (textos sugeridos, power point de esquemas de clase). Para conceptualizar Bienes de Uso vemos que dice la RT N° 9 Al igual que en los rubros anteriores de ACTIVO vemos que en punto la RT9 lo que hace es CCCAAARRRAAACCCTTTEEERRRIIIZZZAAARRR al Rubro de la siguiente manera: Se trata de: • Bienes tangibles • Destinados al uso en el curso de la actividad principal • Incluye a aquellos que se encuentran en: construcción tránsito montaje Se incluye además a los Anticipos a Proveedores, ya que si bien tienen la naturaleza de un crédito, la R.T. 9 determina que deben exponerse como Bienes de Uso. No se incluye a los bienes -distintos a las propiedades de inversión (inmuebles)- que están afectados a locación o arrendamiento ya que son inversiones, salvo que la empresa se dedique a esa actividad, en ese caso son bienes de uso. CCCOOONNNCCCEEEPPPTTTOOO Son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes, distintos a propiedades de Inversión, afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada (RT N° 9, Capitulo III, sección A.5). CCCOOOMMMPPPOOONNNEEENNNTTTEEESSS Inmuebles Herramientas y Equipos Maquinarias Rodados Muebles y Útiles Instalaciones Minas, Yacimientos, Canteras, Pozos Petroleros Hacienda Reproductora Bienes en tránsito, producción o montaje BBIIEENNEESS DDEE UUSSOO CONTABILIDAD BÁSICA UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARÍA 1 EJERCICIO Nro.30 La empresa MAR S.A. decide adquirir el rodado MBW 510, para ello anticipa el día 30/07/X la suma de $ 20.000 a cuenta del precio total del rodado (el anticipo no fija precio). La firma proveedora, entrega el 31/08/X la citada unidad con el siguiente detalle en la factura: DETALLE DE LA FACTURA Precio de lista Unidad MBW (ctdo.) 40.000 Fondo Nac. de Autopistas 1.000 Impuestos Internos 2.000 Servicios puesta en funcionamiento. 1.000 Seguros (incendios, terceros, anual) 3.000 Combustibles y Lubricantes 500 Total 47.500 El saldo es pagado en efectivo. Según el Manual de Servicios, para dicha unidad se establece una vida útil de 100.000 Km. y un valor de recupero de $ 4.000. La empresa cierra el ejercicio el 31/12/X y este rodado recorrió durante dicho período 23.000 Km. SE SOLICITA: Registrar secuencialmente las operaciones. RECORDEMOS ¿Cuál es el valor de incorporación de los Bienes de Uso? Depreciación Contable Registro periódico de la pérdida de valor de los bienes, teniendo en cuenta su capacidad de servicio. A modo de repaso de los aspectos teóricos te pregutamos ¿Cuáles pueden ser las causas de esta pérdida de valor? Diferenciar entre causas NORMALES y ANORMALES. Los Bienes de Uso son incorporados al COSTO, se rige por el Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado Costo: Precio de compra de contado más las erogaciones necesarias, NO RECURRENTES, hasta ponerlo en condiciones de ser usado. CONTABILIDAD BÁSICA UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARÍA 2 SOLUCIÓN SUGERIDA Registro contable: 30/07/X DEBE HABER Anticipo Acreedores Bienes de Uso 20000 Caja 20000 31/08/X Rodados 44000 Valor Incorporacion 47500 Seguros Pagados por Adelantado 3000 Seguro -3000 Combustibles y Lubricantes 500 Combustible -500 Anticipo Acreedores Bienes de Uso 20000 44000 Caja 27500 31/12/X Depreciacion Rodado Depreciación Acumulada Rodado 9200 9200 Depreciación – Según la posible producción del bien La producción puede ser medida en unidades, horas, kilómetros, etc. Cuota de Depreciación = Valor depreciable x unidades producidas, recorridas, extraídas, etc. Unidades totales estimadas ¿Por qué estos dos conceptos no forman parte del costo de incorporación del bien? CONTABILIDAD BÁSICA UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARÍA 3 Cálculos la cuota de depreciación: Cuota Depreciación Valor Incorporación 44000 40000 Valor Recupero -4000 100000 Valor Amortizable 40000 0,40 Por Km. Recorrido Año X = 23000* 0,40 = 9200 A la hora de depreciar un bien debemos tener en cuenta lo siguiente: Métodos El total del valor depreciable del bien debe ser distribuido entre los períodos (ejercicios económicos) durante los cuales el bien preste servicios. • Según la vida útil esperada (medida en tiempo): es la duración que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Se adopta en bienes no afectados directamente a tareas productivas. • Según la posible producción del bien: es útil para los bienes sujetos a agotamiento (industria extractiva) y los que tienen vida física limitada en función de su producción. Según la vida útil esperada: ◦ Lineal, de la línea recta o de cuota constante Cuota de Depreciación = Valor depreciable Vida útil total (N) ◦ Creciente por suma de dígitos o Cole Creciente Cuota de Depreciación=Valor depreciable x n (n= 1,2,......,N) 1+2+........+ N ◦ Decreciente por suma de dígitos o Cole Decreciente Cuota de Depreciación =Valor depreciable x n (n= N, N-1, ......,1) 1+2+........+ N Para la resolución de los ejercicios 31 y 32, considerar lo siguiente: CONTABILIDAD BÁSICA UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARÍA 4 EJERCICIO Nro. 31 MAQUINARIA X Origen: 01-10-X Vida Útil: 10 Años Valor de Origen: $10.100 Determine las cuotas anuales de depreciación bajo el supuesto que: a) Utiliza Método Lineal. b) Utiliza Cole Creciente. c) Utiliza Cole Decreciente. d) Utiliza depreciación por unidades de producción, estimándose un total al largo de su vida útil de 163.000 unidades y que en los primeros cinco años se produjeron 7.200 unidades por año y en los últimos 6.800 unidades por año. SE SOLICITA. Registre los asientos pertinentes. Determine en cada caso los valores residuales al final de cada año. SOLUCIÓN SUGERIDA Según la posible producción del bien: La producción puede ser medida en unidades, horas, kilómetros, etc. Cuota de Depreciación = Valor depreciable x unidades producidas, recorridas, extraídas, etc. Unidades totales estimadas CONTABILIDAD BÁSICA UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARÍA 5 Método Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 Año 9 Año 10 Lineal VO 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 Am. Ej. 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 Am. Acum. 1010 2020 3030 4040 5050 6060 7070 8080 9090 10100 V. Res. 9090 8080 7070 6060 5050 4040 3030 2020 1010 0 Cole Crec. VO 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 Am. Ej. 183,63 367,27 550,91 734,54 918,18 1101,82 1285,45 1469,09 1652,73 1836,38 Am. Acum. 183,63 550,90 1101,81 1836,35 2754,53 3856,35 5141,80 6610,89 8263,62 10100,00 V. Res. 9916,37 9549,10 8998,19 8263,65 7345,47 6243,65 4958,20 3489,11 1836,38 0,00 Cole Decrec. VO 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 Am. Ej. 1836,38 1652,73 1469,09 1285,45 1101,82 918,18 734,54 550,91 367,27 183,63 Am. Acum. 1836,38 3489,11 4958,20 6243,65 7345,47 8263,65 8998,19 9549,10 9916,37 10100,00 V. Res. 8263,62 6610,89 5141,80 3856,35 2754,53 1836,35 1101,81 550,90 183,63 0,00 Unidad Prod. VO 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 1010010100 Am. Ej. 446,11 446,11 446,11 446,11 446,11 421,33 421,33 421,33 421,33 421,33 Am. Acum. 446,11 892,22 1338,33 1784,44 2230,55 2651,88 3073,21 3494,54 3915,87 4337,20 V. Res. 9653,89 9207,78 8761,67 8315,56 7869,45 7448,12 7026,79 6605,46 6184,13 5762,80 ¡¡¡CALCULOS!!! Cuota Sistema Lineal 10100 10 Cuota Cole Creciente (ó Suma de Dígitos) 1° año 1/55*10100 183,63 Cuota Cole Decreciente 1° año 10/55*10100 1836,38 Unidades Producidas 10100 163000 1° año 7200*0,06196 446,11 2° año 7200*0,06196 446,11 3° año 7200*0,06196 446,11 4° año 7200*0,06196 446,11 5° año 7200*0,06196 446,11 6° año 6800*0,06196 421,33 7° año 6800*0,06196 421,33 8° año 6800*0,06196 421,33 9° año 6800*0,06196 421,33 10º año 6800*0,06196 421,33 1010 0,06196 CONTABILIDAD BÁSICA UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARÍA 6 Registro contable según el método: EJERCICIO Nro.32 Partiendo del caso anterior, suponga que se estima un valor de recupero de $ 2.500 al final de su vida útil. SE SOLICITA. Desarrolle la consigna del caso anterior, exceptuando el método de depreciación por unidades de producción. SOLUCIÓN SUGERIDA Método Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 Año 9 Año 10 Lineal VO 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 Am. Ej. 760 760 760 760 760 760 760 760 760 760 Am. Acum. 760 1520 2280 3040 3800 4560 5320 6080 6840 7600 V. Res. 9340 8580 7820 7060 6300 5540 4780 4020 3260 2500 Cole Crec. VO 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 Am. Ej. 138,18 276,36 414,55 552,73 690,91 829,09 967,27 1105,45 1243,64 1381,82 Am. Acum. 138,18 414,55 829,09 1381,82 2072,73 2901,82 3869,09 4974,55 6218,18 7600,00 V. Res. 9961,82 9685,45 9270,91 8718,18 8027,27 7198,18 6230,91 5125,45 3881,82 2500,00 Cole Decrec. VO 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 10100 Am. Ej. 1381,82 1243,64 1105,45 967,27 829,09 690,91 552,73 414,55 276,36 138,18 Am. Acum. 1381,82 2625,45 3730,91 4698,18 5527,27 6218,18 6770,91 7185,45 7461,82 7600,00 V. Res. 8718,18 7474,55 6369,09 5401,82 4572,73 3881,82 3329,09 2914,55 2638,18 2500,00 CONTABILIDAD BÁSICA UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARÍA 7 Cálculos la cuota de depreciación: Valor Depreciable Valor de Origen 10100 Valor de Recupero -2500 7600 Cuota Sistema Lineal 7600 10 Cuota Cole Creciente (ó Suma de Dígitos) 1° año 1/55*7600 138,18 Cuota Cole Decreciente 1° año 10/55*7600 1381,82 760 Registro contable según el método: Dep. 1° año Depreciación Maquinarias 760 138,18 1381,82 Dep. Acum. Maquinarias 760 138,18 1381,82 Lineal Cole Creciente Cole Decreciente Antes de resolver el ejercicio siguiente Recordemos CCCOOONNNCCCEEEPPPTTTOOO DDDEEE “““MMMEEEJJJOOORRRAAASSS””” CONTABILIDAD BÁSICA UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARÍA 8 Existen otras erogaciones que la empresa puede realizar como las REPARACIONES y MANTENIMIENTOS. ¿Qué representan cada una? ¿Se les da el mismo tratamiento contable que a las MEJORAS? ¿por qué?. EJERCICIO Nro. 33 La empresa ARGENTAL S.A. adquiere el 31/05/X un rodado M.B. 100. El precio de compra de contado es de $ 10.000. La forma de pago es la siguiente: Dos documentos de $ 5.000 cada uno, que vencen los días 30/06/X y 31/07/X respectivamente, devengando un interés a pagar por cada documento del 2% mensual, sobre el precio de lista de MB 100 Otros datos: La depreciación se calcula de acuerdo a los Km. recorridos. La estimación de Km. totales a recorrer es de 100.000. Hasta el 31/12/X, recorre 20.000 Km. (sin valor de recupero). Durante el Ejercicio X+1 recorre 40.000 Km. El día 01/01/X+2, se realiza una mejora de $ 18.000 con un valor de recupero de $3.000, sin aumentar su vida útil. El 01/01//X+3, habiendo recorrido al 31/12/X+2 20.000 Km., se entrega a cambio del rodado MZ 200. El precio de compra de MZ 200 es de $ 25.000. El importe que se reconoce por MZ 100 es de $12.800, el saldo se cancela en efectivo. Se pueden presentar dos casos: 1. Que la mejora no modifique la vida útil restante La nueva cuota se calcula: Valor residual contable – Valor de recupero + Mejora Vida Útil Restante 2. Que la mejora modifique la vida útil restante (Aumento). La nueva cuota se calcula: Valor residual contable – Valor de recupero + Mejora Vida Útil Restante + Incremento de vida útil CONTABILIDAD BÁSICA UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARÍA 9 SE SOLICITA: Registrar secuencialmente las operaciones teniendo en cuenta que el ejercicio económico de la empresa de cierra el 31/12. SOLUCIÓN SUGERIDA 31/05/X DEBE HABER Rodados 10000 Los intereses no estan incluidos en el documento Intereses (-) a Devengar 300 5000 5000 Intereses a Pagar 300 (2%) 100 (4%) 200 Documentos a Pagar 10000 5100 5200 30/06/X Intereses a Pagar 100 Documentos a Pagar 5000 Intereses (-) 200 ($100 1° Doc, y $100 2° Doc) Intereses (-) a Devengar 200 Caja 5100 31/07/X Intereses a Pagar 200 Documentos a Pagar 5000 Intereses (-) 100 Intereses (-) a Devengar 100 Caja 5200 31/12/X Depreciación Rodados 2000 10000 Depreciación Acum. Rodados 2000 100000 31/12/X+1 20000 Km * 0,10 = 2000 Depreciación Rodados 4000 Depreciación Acum. Rodados 4000 40000 Km * 0,10 = 4000 01/01/X+2 Rodados 18000 Caja 18000 31/12/X+2 VO - Dep. Ac. V. Residual Depreciación Rodados 9500 10000 - 6000 4000 Depreciación Acum. Rodados 9500 01/01/X+3 19000 Rodados 25000 Depreciación Acum. Rodados 15500 19000 Rodados 28000 (100000-60000) Resultado Venta Rodados 300 Vida Útil Restante Caja 12200 20000*0,475 9500 25000 - 12800 12200 12800-12500 300 0,10 4000 + (18000-3000) 0,475 Mayorizamos Calculamos su Valor Residual 10000 2000 18000 4000 28000 9500 15500 Rodados Dep. Acum. Rodados Valor Residual 28000 -15500 12500 CONTABILIDAD BÁSICA UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARÍA 10 Veamos algunos ejemplos de aplicación de estas operaciones de venta y reemplazo de bienes de uso. Partiendo en todos los casos del siguiente dato: MAQUINARIA ZX: Origen: 01-10-X Vida. Útil: 10 AÑOS Valor de Origen: $ 19.500 Método: Lineal Se amortiza año de alta (Compra) Fecha de cierre de ejercicio 31/12 EJERCICIO Nro. 34 10-05-X+2: Se vende la maquinaria en $ 15.000 en efectivo. SOLUCIÓN SUGERIDA 10/05/X+2 DEBE HABER Caja 15000 VO 19500 Depreciación Acum. Maquinaria 3900 Dep. Acum (1950*2) -3900 Resultado Venta Maquinaria 600 15600 Maquinaria 19500 Resultado Venta (15000-15600) -600 VENTA Cuando un bien de uso se vende se dan de baja contablemente: la cuenta que representa su valor de incorporación y la que refleja las depreciaciones acumuladas. Generalmente se origina un resultado por la venta que se determina de comparar el precio de venta con el valor residual al momento de la venta. REEMPLAZO Si el bien se reemplaza por otro, el precio de venta es el valor que nos reconocen, o tasan, el bien que se entrega. VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES DE USO. ¿Qué representa el Rtdo Vta Maquinaria? CONTABILIDAD BÁSICA UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARÍA 11 EJERCICIO Nro. 35 10-05-X+2: se vende la maquinaria en $ 18.000 recibiendo un documento a 60 días, por $18.500 (la diferencia interés) SOLUCIÓN SUGERIDA 15/05/X+2 DEBE HABER Documento a Cobrar 18500 Depreciación Acum. Maquinaria 3900 Maquinaria 19500 Resultado Venta Maquinaria 2400 Resultado Venta (18000-15600) 2400 Intereses (+) a Devengar 500 EJERCICIO Nro. 36 10-05-X+2: se cambia la maquinaria por otra valuada en $ 20.000, nos reconocen por la vieja $15.800 y el resto mediante documento de $4.500 (incluye intereses).SOLUCIÓN SUGERIDA 15/05/X+2 DEBE HABER Resultado Venta (15800-15600) 200 Maquinaria 20000 Depreciación Acum. Maquinaria 3900 Pago 20000 Intereses (-) a Devengar 300 -15800 Maquinaria 19500 4200 Resultado Venta Maquinaria 200 Obligaciones a Pagar 4500 (4500-4200) 300 Intereses EJERCICIO Nro. 37 10-05-X+2: se cambia la maquinaria por otra valuada en $23.000, nos reconocen por la antigua máquina $ 12.800 y el resto en efectivo. SE SOLICITA: En todos los casos registre lo derivado de la operación del 10-05/X+2. CONTABILIDAD BÁSICA UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARÍA 12 SOLUCIÓN SUGERIDA 15/05/X+2 DEBE HABER Resultado Venta (12800-15600) -2800 Maquinaria 23000 Depreciación Acum. Maquinaria 3900 Pago 23000 Resultado Venta Maquinaria 2800 -12800 Maquinaria 19500 10200 Caja 10200 EJERCICIO Nro. 38 01-01-X Se adquiere maquinaria. Valor facturado $24.000 (incluye I.V.A. 21% $ 4.165,29, siendo la empresa Responsable Inscripta), precio de contado $ 17.000, el resto corresponde a intereses. Se firma garantía prendaria. La operación es a 24 meses. Se gastan, además, en efectivo: $1.700 por montaje $ 320 por pintura 31-12-X Se deprecia en un 10% anual, estimando un valor de recupero de $1.000, considerando año de compra y no de venta. 15-01-X+1 Se le efectúa una mejora por $3.000 en efectivo, que se traducirá en mayor capacidad operativa y en un incremento de la vida útil restante, en 2 años, y el valor de recupero pasará a ser de $2.000. 31-12-X+1 Depreciación del bien. SE SOLICITA. 1- Registre la incorporación, las mejoras y la depreciación de la máquina. 2- Muestre al 31-12-X+1 su Valor Residual. Antes de resolver el ejercicio te invitamos a responder las siguientes preguntas de repaso: 1. ¿A qué valor se debe incorporar la maquinaria? ¿qué conceptos de los descriptos en el enunciado forman parte del costo y cuáles no? ¿por qué? 2. ¿Qué representa el valor de recupero de un bien? 3. ¿Por qué causas un bien puede perder valor? ¿cómo se reconoce contablemente esa pérdida de valor? En este ejercicio ¿cuál es la causa de la depreciación? 4. ¿Qué es una mejora? ¿qué condiciones debe cumplir la erogación (gasto) para ser reconocida como tal (mejora)? 5. En este caso, en que la mejora no sólo aumenta la capacidad de servicio sino también la vida útil y su valor de recupero, ¿cómo se calcula la nueva cuota de depreciación? CONTABILIDAD BÁSICA UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARÍA 13 SOLUCIÓN SUGERIDA 01/01/X DEBE HABER Maquinaria 17000 Intereses (-) a Devengar 2834,71 IVA Crédito Fiscal 4165,29 Acreedores Prendarios 24000 01/01/X Maquinaria 1700 Gastos de Pintura 320 Caja 2020 31/12/X Depreciación Maquinaria 1770 (18700-1000) Depreciación Acum. Maquinaria 1770 10 15/01/X+1 Maquinaria 3000 Valor Residual 31/12 16930 Caja 3000 31/12/X+1 Depreciación Maquinaria 1630 (16930+3000-2000) Depreciación Acum. Maquinaria 1630 (9+2) Valor Resudual 17000 1770 VO 21700 1700 1630 Dep. Acum. -3400 3000 3400 18300 21700 1770 1630 Maquinaria Dep. Acum. Maquinaria
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