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MINISTERIO DE SALUD PÚBLICA MANUAL DE CONTABILIDAD MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 1 ___________________________________________________________________ INDICE Capítulo Contenido 1 Introducción 2 NECAP-2 “Gastos Presupuestados” 3 NECAP-3 “Ingresos Presupuestados” 4 Cuentas autorizadas a las Unidades Presupuestadas 5 Uso y contenido de las cuentas 6 Nomenclador de cuentas MINSAP 7 Clasificador por Objeto de Gasto 8 Clasificador Gastos Corrientes 9 NECAP-1 “Presentación Estados Financieros 10 Control de Recursos Presupuestarios 11 Ejemplos Ilustrativos MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 2 ___________________________________________________________________ INTRODUCCION El Ministerio de Finanzas y Precios a través de su Comité de Normas Cubanas de Contabilidad ha establecido las normas que regirán todas las acciones de la contabilidad en nuestro país, este documento tiene como objetivo presentar a los contadores del Sistema Nacional de Salud aquellas que en la fecha de la emisión del mismo se encuentran en vigor y que serán actualizada de forma periódica. PROLOGO A LAS NORMAS CUBANAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 1. La Contabilidad registra, clasifica y resume, en términos monetarios, las operaciones económicas que acontecen en una entidad y por medio de ella se interpretan los resultados obtenidos, representando un medio efectivo para la dirección de la entidad. 2. Constituye un servicio de excepcional importancia para, entre otros aspectos, facilitar: a) La toma de decisiones gerenciales, ya que constituye una eficaz herramienta de dirección b) La planeación y el control de las operaciones c) El control por áreas de responsabilidad d) Las coordinaciones de las actividades desarrolladas e) La información a los interesados externos, al Consejo de Dirección y al colectivo de trabajadores f) La exigencia por parte de la administración y el análisis de la eficiencia g) La formulación, complementación y apreciación de normas administrativas 3. La Contabilidad no constituye un fin en sí misma, sino que representa un medio para poder llegar a obtener la información requerida para la dirección de la entidad. 4. Las Normas Cubanas de Información Financiera que entran en vigor son el resultado del proceso de perfeccionamiento del ejercicio de la profesión contable que lleva a cabo el país. 5. En este proceso, ha tenido un lugar significativo, la existencia de las Normas Generales de Contabilidad para la actividad empresarial y presupuestada, que definían los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas de Valoración y Exposición y el Nomenclador de Cuentas Nacional. 6. Las Normas Cubanas de Información Financiera que se presentan, están armonizadas con las Normas Internacionales de Información Financiera, teniendo en cuenta las características de la economía cubana. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 3 ___________________________________________________________________ 7. El proceso llevado a cabo por el Comité de Normas Cubanas de Contabilidad permite que: a) Los Estados Financieros elaborados cumplan las citadas Normas en todos los aspectos sustanciales, revelando además este cumplimiento. b) Asegura una armonización coherente del contenido de los estados financieros emitidos en el país con las Normas Internacionales Información Financiera vigentes en el momento de armonización a que hace referencia cada Norma Cubana de Información Financiera. c) Asegura que los auditores comprueben que los Estados Financieros cumplen en todos los elementos relevantes, con las Normas Cubanas de Información Financiera armonizadas con las Normas Internacionales vigentes. d) Se gana en calidad de los Estados Financieros y en cuanto al grado de comparabilidad. Estados Financieros Publicados. 8. El término “Estados Financieros”, usados en el párrafo 7, cubre el conjunto de estos, elaborados según las Normas Cubanas de Contabilidad sobre Presentación de Estados Financieros, bien sea para la actividad empresarial, presupuestada o de la administración financiera del Estado cubano. 9. Las Normas son de aplicación a todas las entidades públicas, privadas, asociaciones económicas internacionales y del sector cooperativo y campesino radicadas en el país; así como a las operaciones derivadas de la administración financiera del Estado cubano. 10. La dirección de las entidades puede confeccionar estados financieros internos, empleando los criterios que estime más convenientes en relación con el proceso de toma de decisiones. Sin embargo, cuando los estados citados se presenten para información a otras personas, deberán redactarse de conformidad con las Normas Cubanas de Información Financiera. 11. La responsabilidad, en relación con la preparación y presentación de los Estados Financieros, corresponde al máximo dirigente de la entidad. Normas Cubanas de Información Financiera 12. La presentación de los Estados Financieros es objeto de regulación por el Ministerio de Finanzas y Precios, con la asesoría del Comité de Normas Cubanas de Contabilidad. 13. Se formularán Normas Generales de Contabilidad como resultado de la armonización de las internacionales. Se formularán Normas Específicas de Contabilidad para dar respuesta a hechos económicos no regulados en las generales. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 4 ___________________________________________________________________ 14. Las interpretaciones contables, serán documentos técnicos emitidos por el Comité de Normas Cubanas de Contabilidad, para abordar temas en discusión y fijar una posición a tenor del Marco Conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros. 15. La actividad presupuestada del país encuentra en las Normas Cubanas de Contabilidad el marco de referencia para el registro específico de sus operaciones. Los procesos vinculados con la administración financiera del Estado encuentran su marco normativo contable en las Normas Cubanas de Contabilidad Gubernamental. Alcance de las Normas 16. En cada Norma Cubana de Información Financiera se expresará claramente cualquier tipo de limitación, si la hubiere, respecto de su aplicación. Las Normas, que no serán aplicables a partidas de escasa importancia relativa, tendrán vigencia desde la fecha que se indique en las mismas, careciendo de efecto retroactivo a menos que se indique lo contrario. Entrada en Vigor y Armonización 17. En cada Norma Cubana de Información Financiera se expresará la fecha de entrada en vigor de la norma y la referencia a la NIIF o a directivas de Naciones Unidas que se utilizaron en la armonización. NORMAS CUBANAS DE CONTABILIDAD Las Normas Cubanas de Contabilidad forman parte de las Normas Cubanas de Información Financiera partiendo de que, la Contabilidad registra, clasifica y resume, en términos monetarios, las operaciones económicas que acontecen en una entidad y por medio de ella se interpretan los resultados obtenidos, representando un medio efectivo para la dirección de esta. Las Normas Cubanas de Contabilidad que entran en vigor son el resultado del proceso de perfeccionamiento del ejercicio de la profesióncontable que lleva a cabo el país y de la armonización con las Normas Internacionales de Información Financiera, teniendo en cuenta las características de la economía cubana. En esta sección de las NCIF, se recogerán las Normas Generales de Contabilidad como resultado de la armonización de las internacionales y las Específicas para dar respuesta a hechos económicos no regulados en las generales y que caracterizan actividad empresarial en el país. Se integran además, las interpretaciones y procedimientos contables, que serán documentos técnicos emitidos por el Comité de Normas Cubanas de Contabilidad, para abordar temas en discusión y fijar una posición a tenor del Marco Conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros. Alcance de las Normas MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 5 ___________________________________________________________________ En cada Norma Cubana de Información Financiera se expresará claramente cualquier tipo de limitación, si la hubiere, respecto de su aplicación. Las Normas, que no serán aplicables a partidas de escasa importancia relativa, tendrán vigencia desde la fecha que se indique en las mismas, careciendo de efecto retroactivo a menos que se indique lo contrario. Las disposiciones contenidas en esta sección no aplican a los hechos económicos vinculados con el funcionamiento de las unidades presupuestadas y la Contabilidad Gubernamental. PRESENTACIÓN A LAS NORMAS DE CONTABILIDAD PARA LA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA 1. Las Normas de Contabilidad para Actividad Presupuestada forman parte de las Normas Cubanas de Información Financiera, partiendo de que, la Contabilidad en las unidades presupuestadas registra, clasifica y resume, en términos monetarios, las operaciones económicas que acontecen en ellas, permitiendo la interpretación de los resultados obtenidos, tanto patrimoniales como presupuestarios, los que constituyen un medio efectivo para la dirección de las mismas. 2. Las Normas de Contabilidad para la Actividad Presupuestada que entran en vigor, son el resultado del proceso de perfeccionamiento del ejercicio de la profesión contable que se lleva a cabo en el país, teniendo en cuenta las características de la economía cubana y en específico de su sector presupuestado. 3. En esta sección de las NCIF, se recogerán las Normas Específicas de Contabilidad para la Actividad Presupuestada para dar respuesta a los hechos económicos no regulados en las normas generales y que caracterizan a la actividad presupuestada del país. 4. Se integran además, las interpretaciones y procedimientos contables, que serán documentos técnicos emitidos por el Comité de Normas Cubanas de Contabilidad, para abordar temas en discusión y fijar una posición a tenor del Marco Conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros. Alcance de las Normas 5. En cada Norma Cubana de Información Financiera se expresará claramente cualquier tipo de limitación, si la hubiere, respecto de su aplicación. Las normas que no serán aplicables a partidas de escasa importancia relativa, tendrán vigencia desde la fecha que se indique en las mismas, careciendo de efecto retroactivo a menos que se establezca lo contrario. 6. Las disposiciones contenidas en esta sección no se aplican a los hechos económicos vinculados con el funcionamiento de las entidades empresariales. 7. Las unidades presupuestadas podrán utilizar Normas Generales siempre y cuando no exista una Norma Específica para la Actividad Presupuestada que regule el hecho económico en cuestión. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 6 ___________________________________________________________________ RESUMEN DE NORMAS DE VALORACIÓN Y EXPOSICIÓN ACTIVIDAD PRESUPUESTADA (Resolución 343/207 MFP). 1. Los estados contables que se elaboran en una entidad presupuestada deben ser confeccionados utilizándose técnicas adecuadas y uniformes. 2. Las Normas Cubanas de Información Financiera, en su sección dedicada a la actividad presupuestada, establece las normas que deben tenerse en cuenta el registro de los hechos económicos de este tipo de entidad. 3. En tal sentido, el resumen de normas de valoración es un documento técnico que caracteriza, de manera sintética, los procedimientos y forma de exposición de las principales partidas de los estados financieros. 4. Ante una diferencia entre el presente resumen y una norma general o específica, tendrán prioridad los planteamientos de las normas sobre el resumen. 5. El resumen de normas de valoración y exposición constituyen un marco de referencia normativo, por intermedio del cual se resumen la forma de registro de los hechos económicos y financieros sobre bases predeterminadas y permanentes que aseguran la transparencia de la gestión de la entidad, presentándose a continuación las que deben aplicarse por todas las unidades presupuestadas cubanas. ACTIVOS: Dentro de ellos podemos citar por su importancia: Efectivo en Caja y Banco. Valoración 6. La moneda nacional se valora a su valor nominal y la moneda extranjera, al tipo o tasa de cambio bancario que esté en vigor al momento de cada transacción y al cierre de cada ejercicio económico, por lo que es preciso ajustar los saldos existentes al valor de cotización o tipo de cambio vigente en dicha fecha. 7. Los beneficios o las pérdidas resultantes, forman parte de los gastos e ingresos del ejercicio económico. 8. Los fondos fijos en el Balance General o Estado de Situación deben mostrar solamente el efectivo no utilizado, precisándose por tanto que al final de cada período económico se registren los activos y gastos que aún no se hayan rembolsado. Exposición 9. Las partidas correspondientes a estos rubros se expondrán de acuerdo al orden de prelación resultante de su grado de liquidez, partiendo de la mayor a la menor. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 7 ___________________________________________________________________ 10. Los saldos en moneda extranjera pueden mostrarse por separado en subcuentas o análisis complementarios de la Contabilidad, desglosados por su moneda de origen, expresándose su valor en los estados contables, por su equivalencia a la moneda nacional. Inversiones a Corto Plazo o Temporales. Valoración 11. El criterio para determinar el valor de los títulos y valores, es distinto según la fecha de que se trate y su origen. 12. La valoración de estos títulos se registra a su valor de costo o mercado, el más bajo. 13. El concepto de costo de adquisición incluye, además del precio pagado, las comisiones de corredores, gastos de correos, seguros, impuestos y cualquier otro gasto relacionado con su adquisición. 14. Cuando el valor de mercado es más bajo que el de costo, esta pérdida se registra y se incluye en los gastos del ejercicio económico. 15. En el momento de formularse los Estados Financieros se valuarán por el valor neto de realización o cotización, según corresponda. Si se trataran de títulos y valores en moneda extranjera, se aplicará el criterio de conversión de la moneda de origen a la moneda nacional o de curso legal, afectando los ingresos o gastos resultantes, el resultado del ejercicio económico. 16. Los títulos que no se cotizan públicamente se mantendrán por su valor nominal original de adquisición. 17. Los depósitos a plazo fijo se valoran a su valor nominal. Al cierre del ejercicio los no vencidos se valoran por su valornominal más los intereses devengados hasta esa fecha y de tratarse de depósitos a plazo fijo en moneda extranjera deberán convertirse a la moneda de curso legal, según el criterio expresado anteriormente. 18. Las demás inversiones financieras se valoran a su valor nominal. Exposición 19. Las cuentas de este grupo se presentan por separado según su naturaleza y vencimiento. Efectos y Cuentas por Cobrar. Valoración 20. Los Efectos y Cuentas por Cobrar se valoran a su valor nominal, actualizado dicho valor, en el caso de los Efectos a Corto Plazo, por el importe de los efectos descontados. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 8 ___________________________________________________________________ 21. Las Cuentas y Efectos por Cobrar en moneda extranjera se valuarán al tipo de cambio vigente al momento de su origen y al vigente en la fecha de cierre del ejercicio. Cuando esto signifique una disminución del valor pactado originalmente, la pérdida afectará el resultado del ejercicio económico. Exposición 22. Al presentarse en el Activo del Estado de Situación se presentará su importe total, deduciéndosele los importes de los Efectos por Cobrar Descontados, ordenándose por sus fechas de vencimiento. 23. Asimismo los Efectos y las Cuentas por Cobrar en moneda extranjera pueden analizarse en subcuentas o análisis complementarios en los Estados Contables, desglosándose por tipos de monedas. 24. Los Pagos Anticipados, se clasificarán en dependencia de su término de vencimiento. Ingresos Acumulados por Cobrar. Valoración 25. Se valoran a su valor nominal los primeros y a sus valores de venta, los últimos. Exposición 26. Se informan en los Estados Contables como Activos Circulantes. Inventarios. Valoración 27. Los Inventarios se valoran al precio de adquisición o al costo real de producción en que se incurre para su obtención. El costo de adquisición está constituido por la suma de las erogaciones efectuadas para su compra y los gastos incurridos para situarlos en el lugar de almacenamiento. 28. El método de valoración aprobado para las unidades presupuestadas es el del precio promedio móvil. 29. Las mercancías adquiridas para comercializar, que se controlen a precio de venta a la población, deberán informarse en los Estados Contables a su costo de adquisición, por lo que al precio de control se deducirán los importes de los descuentos comerciales correspondientes. 30. Se incluyen en la valoración de los Inventarios las materias primas, materiales y mercancías que se encuentren en tránsito y hayan sido pagados. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 9 ___________________________________________________________________ 31. Cuando el valor del aprovechamiento o las ventas de mercancías o productos resulten inferiores al valor registrado en Libros, se producirá una diferencia, la cual deberá ser considerada como pérdida afectando el resultado económico del período, independientemente de que la causa haya sido por deterioro u obsolescencia o que dichas pérdidas no sean imputables a culpable alguno. Exposición 32. El grupo de Inventarios debe figurar en los Activos Circulantes, analizado por las partidas que lo componen, según su naturaleza, es decir: productos terminados, en proceso, mercancías para comercializar, insumos y materias primas (en aquellas unidades autorizadas a desarrollar actividades productivas o comerciales) y otros inventarios. 33. Los Inventarios en poder de terceros cuya propiedad ejerce la entidad informante, deberán ser incluidos en los Estados Financieros, aclarándose su situación en nota complementaria a los mismos. Activos Fijos Tangibles. Valoración: 34. Los Activos Fijos Tangibles se valoran al precio de adquisición, o a su costo real de elaboración o de producción o, en su caso, por un valor equivalente cuando se reciban bienes de uso sin contraprestación monetaria. 35. El precio de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, representado por el monto de efectivo entregado o su equivalente, más todos los gastos necesarios para colocarlos en el lugar y condiciones de uso, tales como fletes, derechos y gastos de importación y gastos de instalación, hasta su puesta en marcha, o momento de su alta. 36. El costo real de elaboración o producción incluye los costos directos e indirectos, tales como materiales, mano de obra y otros gastos incurridos o que se ejecuten durante el período de producción, cuando ésta se realiza con medios propios de la entidad. 37. Este período finaliza en el momento en que el bien está en condiciones de uso. 38. El valor de estos bienes se actualiza contablemente por el registro de la depreciación, cuando corresponda, incluyéndose el importe de la misma en los gastos del ejercicio económico. 39. Los bienes recibidos en donación sin que exista un valor de origen, deben ser contabilizados a un valor estimado que represente el desembolso que hubiera sido necesario efectuar para adquirirlos en las condiciones en que se reciben. 40. Los bienes adquiridos en moneda extranjera se registrarán en la moneda nacional, aplicándose el tipo de cambio vigente en la fecha de adquisición. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 10 ___________________________________________________________________ 41. Los activos recibidos sin costo alguno o a un costo inadecuado se valoran al precio vigente de adquisición y de no existir éste, por avalúo efectuado por peritos. 42. Al adquirirse un lote sin especificar el precio que corresponde a cada uno de los Activos, el costo total del lote se distribuye entre los distintos bienes, sobre la base del valor de cada uno, determinado por el precio vigente o por avalúo efectuado por peritos. 43. Para los bienes adquiridos por canje o cambio de otros Activos, se aplicarán las alternativas siguientes: − Determinar el costo de los Activos por la cantidad de dinero que se hubiera obtenido si los bienes entregados hubiesen sido previamente vendidos en efectivo. − En caso de que tales Activos no tuviesen un precio de venta definido, se utilizará como índice de costo el precio vigente de adquisición de los bienes recibidos en cambio y de no existir éste, por avalúo efectuado por peritos. 44. Cuando en el caso del párrafo anterior, el precio de venta o adquisición vigente o el avalúo efectuado por peritos difiera del valor en Libros de los bienes transferidos, se genera una pérdida (gasto) o ingreso que formará parte del resultado del período económico. 45. En el caso de que se haya adquirido un bien como cobro a un deudor, el valor que se reconoce es aquel que se hubiere tenido que desembolsar para adquirirlo en el mercado, en la misma fecha en que se ha recibido el referido bien y si éste no existiese, por avalúo efectuado por peritos. El ingreso o pérdida (gasto) generado forma parte del resultado del ejercicio económico. Exposición 46. El grupo de Activos Fijos Tangibles deben figurar en el Grupo de Activos Fijos, descontándose de sus valores, la depreciación acumulada de los mismos. Activos Fijos Tangibles en Ejecución o Inversiones Materiales. Valoración 47. De tratarse de inversiones contratados, las mismas se valoran al costo de adquisición de los bienes contratados, más los gastos reales incurridos en el proceso inver- sionista. De ejecutarse las inversiones con medios propios asumirán el valor de los gastos reales incurridos.Exposición 48. El Grupo de Activos Fijos en Ejecución o Inversiones Materiales se presentarán en el Grupo de Activos Fijos. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 11 ___________________________________________________________________ Activos Fijos Intangibles. Valoración 49. Se valoran a su costo de adquisición, a su costo real de producción o desarrollo o por estimación efectuada por peritos. Se consideran en su costo todos los gastos asociados a su obtención. 50. Su valor se actualiza a través de la amortización, formando ésta parte de los gastos del período en que se imputa. 51. Estos activos intangibles se amortizan en un período no mayor que el de la vigencia establecida en el documento que les da origen, mediante el método de línea recta. 52. Cuando estos activos pierden su valor, por perder la capacidad para aportar los beneficios para los cuales se adquirieron, el valor no amortizado afectará los gastos del período en que ocurra la pérdida. 53. Si el término de vida del intangible varía, el importe no amortizado se amortizará en el nuevo término de vida. Exposición 54. Se presentarán incluidos en el Grupo de Activos Fijos. Activos Diferidos Valoración. 55. Estos Activos se valoran a su costo histórico y son objeto de amortización, acreditándose el importe de la misma en la (s) propia (s) cuenta (s) que la (s) representa (n) e incluyéndose su importe en los gastos del ejercicio económico. Exposición 56. Se presentan dentro del Grupo de Activos Fijos. PASIVOS Pasivos Circulantes. Valoración 57. El importe de los Pasivos Circulantes en concepto de deuda se configura por su valor nominal, o sea, por el valor de los bienes adquiridos y servicios prestados recibidos, deducidos los descuentos comerciales obtenidos. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 12 ___________________________________________________________________ 58. Los Pasivos en moneda extranjera o pesos convertibles (Efectos y Cuentas por Pagar) se valúan de acuerdo a la cotización de la moneda de que se trate, al tipo de cambio vigente en la fecha del ingreso de los fondos. Si al cierre del período contable la deuda permaneciera impagada, la misma se ajusta a la cotización o tasa de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio. Cuando esto signifique un aumento del valor pactado originalmente se considerará como pérdida (gastos), afectándose el resultado del ejercicio económico. En caso contrario se considera como ingresos. 59. En las obligaciones reconocidas como Gastos Acumulados a Pagar, en los casos en que no es posible conocer con exactitud su importe, se determinan estimaciones, lo más certeras posibles de estos Pasivos, afectando estos gastos el resultado del ejercicio económico. 60. Los pasivos constituidos por importes recibidos en carácter de anticipos, por obligaciones que deberán cumplirse en el ejercicio siguiente, se evaluarán por su valor nominal. Exposición 61. Los Pasivos Circulantes, se presentarán en el Estado de Situación, debiendo tenerse en cuenta en su exposición lo siguiente: • Según la fecha en que se asume la obligación de liquidarlos en dinero o en especies y consecuentemente de acuerdo con la fecha de vencimiento o pago. • Las cuentas de Pasivos Circulantes deberán ordenarse de acuerdo con su naturaleza, exigibilidad o importancia relativa. • Las obligaciones por prestaciones al personal por concepto de sueldos, retenciones y contribución a la seguridad social se expondrán de forma individual, al igual que las obligaciones tributarias. PATRIMONIO. Valoración 62. Estas partidas deben registrarse y exponerse a su valor nominal cuando se trate de transferencias de efectivo o cancelaciones del Resultado , o por el valor de mercado, o la tasación por peritos, cuando se trate de transferencias de bienes o donaciones recibidas. Exposición 63. Se expondrán en el siguiente orden: a) Patrimonio b) Recursos Recibidos MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 13 ___________________________________________________________________ c) Donaciones Recibidas d) Donaciones Entregadas e) Pérdidas CUENTAS DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA 64. Los gastos e ingresos presupuestarios se registrarán en cuentas de orden Gastos Presupuestarios. Valoración 65. Se registrará un gasto presupuestario cuando producto de las actividades que realizan y de acuerdo con su presupuesto aprobado, comprometen recursos financieros en el período corriente, independientemente que se produzca o no la salida de efectivo, como pago de la obligación contraída. Ingresos Presupuestarios. Valoración 66. Se registrará un ingreso presupuestario cuando producto de las actividades que realizan, reciban recursos financieros y se depositen a favor del Presupuesto del Estado en el período corriente, o se emita la facturación por el cobro de las Tarifas Socioculturales aprobadas por servicios prestados. Exposición: 67. Los Gastos e Ingresos Presupuestarios se revelan en el Estado de Ejecución Presupuestaria. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 14 ___________________________________________________________________ CAPITULO 2 – GASTOS PRESUPUESTARIOS. Teniendo en cuenta la obligatoriedad de su cumplimiento a continuación reproducimos la Norma Especifica para los Gastos Presupuestarios contenida en la Resolución 343 de 2007 del Ministerio de Finanzas y Precios. NORMA ESPECÍFICA DE CONTABILIDAD DE LA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA No. 2 “Gastos Presupuestarios” (NECAP 2) OBJETIVO 1. El objetivo de esta Norma es establecer las regulaciones para el reconocimiento de los gastos presupuestarios y establecer los criterios de clasificación de los mismos, a partir de las definiciones establecidas por la Dirección General de Presupuesto y cumpliendo las Normas Cubanas de Contabilidad. 2. Define además, los criterios que se deben seguir para presentar la información en los Estados Financieros. ALCANCE 3. Esta norma regula el tratamiento contable de las operaciones que ejecutan gastos presupuestarios en todas las unidades presupuestadas, según la legislación vigente. DEFINICIONES 4. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica: Gastos Presupuestarios Devengados: Son aquellos compromisos de pago que se contraen en el período, en cumplimiento del presupuesto aprobado, con independencia de que produzcan o no, salidas de dinero en efectivo. Límite de Gastos: Importe máximo autorizado a ejecutar por un determinado concepto de gasto del Presupuesto del Estado en cada ejercicio fiscal. Concepto de Gasto Presupuestario: Es el desglose que se establece en los Clasificadores Presupuestarios vigentes y que se analizan por grupos presupuestarios, incisos, epígrafes, y partidas. Unidad Presupuestada: Es aquella entidad de base, cuyo objeto social es la prestación de servicios socioculturales y donde el resultado de su gestión económica-financiera no se mide por la obtención de un determinado nivel de rentabilidad, sino por la eficiencia , eficacia y destino correcto del gasto público, constituyendo el eslabón principal de todos los procesos y los sistemas de las actividades presupuestadas..MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 15 ___________________________________________________________________ Contabilidad Presupuestaria: Es el sistema de registro que se establece en las unidades presupuestadas, que permite reconocer contablemente, los hechos económicos relacionados con la ejecución del presupuesto aprobado, de acuerdo con las definiciones y procedimientos vigentes en materia presupuestaria. El registro contable a que se hace referencia se realiza en las Cuentas de Ejecución del Presupuesto definidas en el Nomenclador de Cuentas Nacional. RECONOCIMIENTO DE LOS GASTOS PRESUPUESTARIOS Reconocimiento Inicial 5. Las unidades presupuestadas están obligadas a registrar contablemente en las cuentas de Ejecución del Presupuesto el gasto presupuestario devengado, cuando producto de las actividades que realizan y de acuerdo con su presupuesto aprobado, comprometen recursos financieros en el período corriente, independientemente de que se produzca o no la salida de efectivo, como pago de obligación contraída. 6. Se reconocen como gastos presupuestarios, entre otros, y que por tanto afectan la ejecución de los mismos, aquellos relacionados con: a. Gastos de Personal, al contraer compromisos de pagos por concepto de salarios, vacaciones y otras retribuciones que se realicen o tengan que ver con sus trabajadores. b. Gastos relacionados con compromisos de pagos contraídos relacionados con bienes y servicios recibidos o prestados de acuerdo con su presupuesto aprobado, incluyendo aquellos conocidos por órdenes de cobro bancario. c. Gastos de capital relacionados con compromisos de pagos contraídos producto de inversiones materiales, adquisición de activos y otros autorizados. d. Gastos incurridos por concepto de aportes al presupuesto, de acuerdo con la legislación vigente. e. Provisiones creadas, según la legislación vigente, que provocan su pago en el futuro, como es el caso de las vacaciones acumuladas a los trabajadores. f. Los montos correspondientes a los compromisos de pagos asumidos, que fueron reconocidos con anterioridad como obligaciones a largo plazo y que serán ejecutados en este período. g. Gastos financieros incurridos por cambios de tasas de monedas, por servicios bancarios y comisiones bancarias pagadas. h. Cancelaciones de pagos anticipados realizados, al recibirse en la unidad presupuestada el servicio o la mercancía por la cual se efectuó el pago. i. Otros reconocidos en el Clasificador por Objetos de Gastos vigentes. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 16 ___________________________________________________________________ Conceptos que no clasifican como gastos presupuestarios. 7. No constituyen gastos presupuestarios y por tanto no tienen aplicación presupuestaria, entre otros, aquellas operaciones relacionadas con: a. Pagos anticipados efectuados en espera de la entrega posterior bienes y prestación de servicios. b. Operaciones relacionadas con la compraventa de monedas. c. Operaciones realizadas que son posteriormente reintegrados por el Presupuesto de la Seguridad Social, como son las licencias por maternidad. d. Los compromisos de pagos adquiridos que serán pagados a largo plazo. Registro contable de los gastos presupuestarios. 8. Los gastos presupuestarios se registran contablemente en la cuenta Gastos Presupuestarios de la Contabilidad Presupuestaria. 10. La cuenta a la que hace referencia el párrafo anterior es de naturaleza deudora y solo debe ser acreditada por concepto de ajustes o errores originados en el proceso de reconocimiento de las operaciones. 11. Esta cuenta se analiza por grupos presupuestarios, según el Clasificador de Grupos Presupuestarios y por incisos, epígrafes y partidas; de acuerdo con el Clasificador por Objetos del Gastos del Presupuesto del Estado, vigentes en el momento del registro. Cierre del año. 12. Al finalizar el período los montos registrados como gastos presupuestarios, serán cancelados contra la cuenta de Resultado Presupuestario. EXPOSICIÓN 13. Los gastos presupuestarios se presentarán en el Estado de Ejecución de Ingresos y Gastos del Presupuesto, desglosado según lo establecido por los Clasificadores Presupuestarios vigentes. FECHA DE VIGENCIA 14. Esta Norma Específica de Contabilidad para la Actividad Presupuestada, tiene vigencia a partir del 1 de enero de 2007 MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 17 ___________________________________________________________________ CAPITULO 3 – INGRESOS PRESUPUESTARIOS. Teniendo en cuenta la obligatoriedad de su cumplimiento a continuación reproducimos la Norma Especifica para los Ingresos Presupuestarios contenida en la Resolución 343 de 2007 del Ministerio de Finanzas y Precios. NORMA ESPECÍFICA DE CONTABILIDAD DE LA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA No. 3 “Ingresos Presupuestarios” (NECAP 3 ) OBJETIVO 9. El objetivo de esta Norma es establecer las regulaciones para el reconocimiento de los ingresos presupuestarios y detallando los criterios de clasificación de los mismos, a partir de las definiciones establecidas por la Dirección General de Presupuesto y cumpliendo las Normas Cubanas de Contabilidad. 10. Define además, los criterios que se deben seguir para presentar la información en los Estados Financieros. ALCANCE 11. Esta norma regula el tratamiento contable de las operaciones que ejecutan ingresos presupuestarios que se aportan al Presupuesto, en todas las unidades presupuestadas, según la legislación vigente. DEFINICIONES 12. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica: Ingreso Presupuestario: Son aquellos importes de efectivos que se ingresan al Presupuesto del Estado generados por el cobro de ventas autorizadas o la prestación de un servicio, dentro de un período determinado, así como por la confirmación de la facturación de los servicios socioculturales.. Unidad Presupuestada: Es aquella entidad de base, cuyo objeto social es la prestación de servicios sociales y donde el resultado de su gestión económica- financiera no se mide por la obtención de un determinado nivel de rentabilidad, sino por la eficiencia eficacia y destino correcto del gasto público, constituyendo el eslabón principal de todos los procesos y los sistemas de las actividades presupuestadas. Contabilidad Presupuestaria: Es el sistema de registro que se establece en las unidades presupuestadas, que permite reconocer contablemente, los hechos económicos relacionados con la ejecución del presupuesto aprobado, de acuerdo con las definiciones y procedimientos vigentes en materia presupuestaria. El registro contable a que se hace referencia se realiza en las Cuentas de Ejecución del Presupuesto definidas en el Nomenclador de Cuentas Nacional. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 18 ___________________________________________________________________ Ingresos por cobro de tarifas socioculturales: Son ingresos presupuestarios asociados con la prestación de servicios sociales a los cuales se les aplican tarifas a partir de indicadores y/o niveles de actividad definidos por los organismos competentes y que fueron aprobados presupuestariamente. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS PRESUPUESTARIOS Reconocimiento Inicial 13. Las unidadespresupuestadas están obligadas a registrar contablemente en cuentas de ejecución del Presupuesto, el ingreso presupuestario, cuando producto de las actividades que realizan, reciban recursos financieros y se depositen al Presupuesto del Estado en el período corriente o se emita la factura por el cobro de las tarifas socioculturales aprobadas por servicios prestados. 14. En relación con el párrafo 5, se entiende que todo efectivo percibido por la unidad presupuestada debe ser reconocido como un ingreso presupuestario, con independencia del destino final que le den a los mismos. 15. Se reconocen como ingresos presupuestarios, entre otros, y que por tanto afectan la ejecución de los mismos, aquellos relacionados con: j. Cobros relacionados con operaciones en las que se produjo una entrega de bienes y servicios. k. Cobros realizados producto de la venta de activos. l. Cobros de derechos producto de medidas aplicadas a los propios trabajadores de la entidad. m. Donaciones recibidas en efectivo. n. Montos cobrados, correspondientes a derechos de cobros adquiridos a largo plazo en períodos anteriores. o. Facturación de cobros por tarifas socioculturales p. Otros según la legislación vigente Conceptos que no clasifican como ingresos presupuestarios. 15. No constituyen ingresos presupuestarios y por tanto no tienen aplicación presupuestaria, aquellas operaciones relacionadas con: a. Cobros anticipados efectuados para realizar la entrega posterior de servicios y mercancías. b. Cobros relacionados con la compraventa de monedas. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 19 ___________________________________________________________________ c. Préstamos recibidos. Registro contable de los ingresos presupuestarios. 16. Los ingresos presupuestarios se registran contablemente en la cuenta Ingresos Presupuestarios de la Contabilidad Presupuestaria. 17. La cuenta a la que hace referencia el párrafo anterior es de naturaleza acreedora y solo debe ser debitada por concepto de ajustes o errores originados en el proceso de reconocimiento de las operaciones. Cierre del año. 18. Al finalizar el período los montos registrados como ingresos presupuestarios, serán cancelados contra la cuenta de orden que actúa como contrapartida. EXPOSICIÓN 19. Los ingresos presupuestarios se presentarán en el Estado de Ejecución de Ingresos y Gastos del Presupuesto, desglosado según lo establecido por los Clasificadores Presupuestarios vigentes. FECHA DE VIGENCIA 20. Esta Norma Específica de Contabilidad para la Actividad Presupuestada, tiene vigencia a partir del 1 de enero de 2007. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 20 ___________________________________________________________________ CAPITULO 4 – NOMENCLADOR DE CUENTAS DE LAS U.P. CUENTAS AUTORIZADAS A LAS UNIDADES PRESUPUESTADAS SEGÚN RESOLUCION 009/2007 DEL MINISTERIO DE FINANZAS Y PRECIOS CÓDIGOS NOMBRE DE LA CUENTA GRUPO DE ACTIVOS ACTIVO CIRCULANTE 101 Efectivo en Caja 109 Efectivo en Banco y en Otras Instituciones 130 Efectos por Cobrar a Corto Plazo 135 Cuentas por Cobrar a Corto Plazo 136 Cuentas por Cobrar – Compra de Moneda 146 Pagos Anticipados a Suministradores 150 Pagos Anticipados del Proceso Inversionista 161 Anticipos a Justificar 165 Adeudos del Presupuesto del Estado 167 Adeudos del Órgano u Organismo 172 Reparaciones Generales en Proceso 183 Materiales y Artículos de Consumo 184 Útiles y Herramientas 185 Producción Terminada 186 Instrumental Médico, Estomatológico y Veterinario en Uso 187 Inventario de Medicamentos y Materiales Afines 189 Alimentos 192 Libros 194 Vestuario y Lencería 195 Piezas y Repuestos 196 Material Docente 197 Mercancías para la Venta 202 Animales en Desarrollo 205 Animales para Investigaciones 206 Fondos Bibliotecarios ACTIVOS FIJOS 225 Inversiones a Largo Plazo o Permanentes 240 Activos Fijos Tangibles 255 Activos Fijos Intangibles 265 Inversiones Materiales 280 Equipos por Instalar y Materiales para el Proceso Inversionista ACTIVOS DIFERIDOS 300 Gastos Diferidos a Corto Plazo MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 21 ___________________________________________________________________ OTROS ACTIVOS 330 Pérdidas en Investigación 332 Faltantes de Bienes en Investigación 334 Cuentas por Cobrar Diversas - Operaciones Corrientes 345 Cuentas por Cobrar diversas del Proceso Inversionista 346 Efectos por Cobrar en Litigio 347 Cuentas por Cobrar en Litigio 348 Efectos por Cobrar Protestados 349 Cuentas por Cobrar en Proceso Judicial 350 Operaciones entre Dependencias - Activo 354 Depósitos y Fianzas CUENTAS REGULADORAS DE ACTIVOS 365 Efectos por cobrar descontados 370 Descuento Comercial e Impuesto 373 Desgaste de Útiles y Herramientas 375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles 390 Amortización de Activos Fijos Intangibles GRUPO DE PASIVOS PASIVOS CIRCULANTES 405 Cuentas por Pagar a Corto Plazo 411 Cuentas por Pagar – Compra de Moneda 421 Cuentas por Pagar - Activos Fijos Tangibles 425 Cuentas por Pagar del Proceso Inversionista 430 Cobros Anticipados 435 Depósitos Recibidos 440 Obligaciones con el Presupuesto del Estado 450 Obligaciones con el Órgano u Organismo 455 Nóminas por Pagar 460 Retenciones por Pagar 470 Préstamos Recibidos y Otras Operaciones Crediticias por Pagar 480 Gastos Acumulados por Pagar 490 Provisión para Cuentas Incobrables 491 Provisión para Reparaciones Generales 492 Provisión para Vacaciones 493 Otras Provisiones Operacionales PASIVOS A LARGO PLAZO 515 Cuentas por Pagar a Largo Plazo 520 Préstamos Recibidos por Pagar a Largo Plazo 525 Obligaciones a Largo Plazo OTROS PASIVOS MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 22 ___________________________________________________________________ 555 Sobrantes en Investigación 565 Cuentas por Pagar Diversas 570 Ingresos de Períodos Futuros 575 Operaciones entre Dependencias-Pasivo GRUPO DE PATRIMONIO (entidades públicas) 600 Inversión Estatal 617 Recursos Recibidos 620 Donaciones Recibidas 626 Donaciones Entregadas 655 Efectivo Depositado al Presupuesto del Estado 659 Efectivo Cedido del Presupuesto del Estado Subvención por Resultado Negativo Resultado Negativo Resultado Positivo GRUPO DE CUENTAS NOMINALES GRUPO DE GASTOS DE PRODUCCIÓN 700 Producción en Proceso 702 Producción para Insumo 731 Gastos Indirectos de Producción CUENTAS NOMINALES DEUDORAS 800 Devoluciones y Rebajas en Ventas 805 Impuesto por las Ventas 810 Costo de Ventas 819 Gastos de Distribución y Ventas 822 Gastos Generales y de Administración 825 Gastos de Operación 835 Gastos Financieros 843 Gastos por Estadía – Otras entidades 845 Gastos por Pérdidas CUENTAS NOMINALES DEUDORAS 850 Gastos por Faltantes de Bienes 865 Gastos de Comedores y Cafeterías 866 Otros Gastos 870 Gastos Corrientes de la Entidad CUENTAS NOMINALES ACREEDORAS 900 Ventas 916 Subvenciones 920 Ingresos Financieros MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 23 ___________________________________________________________________930 Ingresos por Sobrantes de Bienes 950 Ingresos de Comedores y Cafeterías 951 Otros Ingresos 955 Ingresos Devengados 961 Ingresos por Servicios Socioculturales CUENTA DE CIERRE 999 Resultado CUENTAS DE EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO (Unidades Presupuestadas) 001 Gastos Corrientes Presupuestarios - Municipal 0001 Actividad Presupuestada 0002 Plan Turquino Manatí 0003 Entidades no presupuestadas 002 Ingresos Presupuestarios - Municipal 0001 Depositado al Presupuesto del Estado 0002 Ingresos por Servicios Socioculturales 003 Resultado Corriente Presupuestario – Municipal 004 Gastos Corrientes Presupuestarios - Provincial 0001 Actividad Presupuestada 0002 Plan Turquino Manatí 0003 Entidades no presupuestadas 005 Ingresos Presupuestarios - Provincial 0001 Depositado al Presupuesto del Estado 0002 Ingresos por Servicios Socioculturales 006 Resultado Corriente Presupuestario – Provincial 007 Gastos Corrientes Presupuestarios – Central 0001 Actividad Presupuestada 0002 Plan Turquino Manatí 0003 Entidades no presupuestadas 008 Ingresos Presupuestarios - Central 0001 Depositado al Presupuesto del Estado 0002 Ingresos por Servicios Socioculturales 009 Resultado Corriente Presupuestario – Central 010 Gastos de Capital – Municipal 001 Actividad Presupuestada 002 Plan Turquino Manatí 003 Entidades del sector Público MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 24 ___________________________________________________________________ 004 Entidades no pertenecientes al sector Público 005 Batalla de Ideas 006 Programas Priorizados 011 Gastos de Capital – Provincial 001 Actividad Presupuestada 002 Plan Turquino Manatí 003 Entidades del sector Público 004 Entidades no pertenecientes al sector Público 005 Batalla de Ideas 006 Programas Priorizados 012 Gastos de Capital – Central 001 Actividad Presupuestada 002 Plan Turquino Manatí 003 Entidades del sector Público 004 Entidades no pertenecientes al sector Público 005 Batalla de Ideas 006 Programas Priorizados 013 Contrapartida Gastos de Capital Nota: Las unidades presupuestadas que actúan como Administradores de Recursos, tanto presupuestarios como de la Cuenta Única de Ingresos del Estado, podrán utilizar otras cuentas para estas operaciones previa aprobación de este Ministerio. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 25 ___________________________________________________________________ CAPITULO V – USO Y CONTENIDO DE LAS CUENTAS. Teniendo en cuenta la obligatoriedad de su cumplimiento a continuación reproducimos el uso y contenido que para las cuentas autorizadas para el uso de la Actividad Presupuestada ha establecido el Ministerio de Finanzas y Precios a través de su Resolución 009/2007 USO Y CONTENIDO DE LAS CUENTAS El uso y contenido de las cuentas puede verse modificado por las exigencias de revelación contenidas en las Normas Cubanas de Contabilidad, prevaleciendo el criterio de las normas sobre el uso y contenido definidos para cada cuenta en este Nomenclador. GRUPO DE ACTIVOS ACTIVO CIRCULANTE 101 EFECTIVO EN CAJA Representan las existencias de medios monetarios y valores depositados en las cajas de la entidad. Comprenden entre otros: efectivo para pagos menores, para cambios, fondo fijo para atenciones específicas u otros destinos, así como los importes que se ingresan en la caja, para ser depositados en las cuentas bancarias correspondientes o para pagos de nóminas. Incluyen las existencias de sellos adquiridos para uso de la entidad y los cheques recibidos en divisas por entidades que no generan estas monedas, para pagos a suministradores así como los importes y cheques recibidos en moneda nacional y en divisas para ser depositados en las cuentas bancarias o en otras instituciones financieras. Se debitan por las transferencias de efectivo a estas cuentas, al crear los fondos o al aumentarlos, así como por los cobros en efectivo pendientes de depositar en la sucursal bancaria, por los importes de los sellos comprados que se encuentran en existencia y por los cheques recibidos y se acreditan por las rebajas, utilización o cancelación de los fondos y por los depósitos efectuados en las cuentas bancarias de la entidad. 109 EFECTIVO EN BANCO O EN OTRAS INSTITUCIONES Representan la existencia de los medios monetarios depositados en las cuentas bancarias o en otras instituciones financieras autorizadas. Comprenden todas las cuentas bancarias que se operan ya sean en moneda nacional como extranjera, así como las de destino específico. Incluye los recursos depositados en otras entidades y en instituciones financieras, sin carácter de inversiones temporales. Se debitan por los depósitos de efectivo, cheques u otros documentos que representen efectivo y se acreditan por las extracciones y pagos efectuados. 130 EFECTOS POR COBRAR A CORTO PLAZO MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 26 ___________________________________________________________________ Representan los documentos mercantiles de crédito recibidos y que están pendientes de cobro dentro de los términos vigentes, que no les permiten perder su respaldo legal. Comprenden, entre otros, las letras de cambio y los pagarés aceptados por los clientes. Se debitan por los documentos recibidos y se acreditan, al ser cobrados éstos, por cancelaciones, los declarados en proceso de litigio y de protesto. 135 CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO Se registra en estas cuentas el importe de las ventas de productos y mercancías, así como el valor de los trabajos ejecutados y de las Certificaciones de Avance de Obras facturados debiéndose analizar por clientes y por tipos de monedas; considerando cada documento emitido y cobrado. Incluye el contravalor por cobrar. Se debitan por las Facturas o Certificaciones emitidas y se acreditan al cobrarse éstas, por cancelaciones, las declaradas en proceso de litigio y de protesto. 146 PAGOS ANTICIPADOS A SUMINISTRADORES Se registra en estas cuentas el importe de los pagos efectuados a los proveedores por la recepción futura de los productos o mercancías, así como por la aceptación posterior de los trabajos o servicios, en virtud de los contratos suscritos o pactos aceptados. Se debitan por los pagos anticipados efectuados y se acreditan por el importe de los productos, mercancías y/o servicios recibidos, así como por los reintegros por pagos en exceso. Debe analizarse por proveedores. 150 PAGOS ANTICIPADOS DEL PROCESO INVERSIONISTA Estas cuentas registran los importes de los pagos efectuados a los ejecutores de las inversiones (entidades constructoras, de proyectos o suministradores de equipos que requieren instalación y de materiales) previos a la recepción de los equipos y materiales o a la ejecución de los trabajos, de acuerdo con los contratos suscritos. Se debitan al realizarse los pagos anticipados y se acreditan al recibirse los equipos, materiales y las Certificaciones de Avance de Obras justificativas de la ejecución de las inversiones materiales. 161 ANTICIPOS A JUSTIFICAR Registran el importe de los anticipos entregados a los trabajadores con el objetivo de financiar gastos administrativos u operacionales, incurridos en la comisión de servicios. Se debitan por los anticipos concedidos pagados mediante cheques y por los pendientes de liquidar y liquidados, pendientes de rembolsar al final de cada mesy se acreditan por la liquidación de éstos, por el reintegro del efectivo no utilizado y por la reversión de los importes registrados en esta cuenta al final de cada mes. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 27 ___________________________________________________________________ 165 ADEUDOS DEL PRESUPUESTO DEL ESTADO Representan los importes pendientes de recibir del Presupuesto del Estado, de acuerdo con las regulaciones financieras vigentes. Comprenden, al final del período contable, los importes pendientes de recibir por los pagos en exceso al Presupuesto del Estado por concepto de impuestos, contribuciones y de pagos por concepto de seguridad social a corto plazo, pendientes de reintegrar. 167 ADEUDOS DEL ÓRGANO U ORGANISMO Representan los importes pendientes de recibir directamente del órgano, organismo, unión o grupo empresarial al que se subordina la entidad, de acuerdo con las regulaciones financieras vigentes. Se debitan por los importes pendientes de recibir de los órganos, organismos o uniones y se acreditan por los importes recibidos. 172 REPARACIONES GENERALES EN PROCESO Representa el importe de los trabajos destinados a asegurar o restituir total o parcialmente la vida útil de los bienes de índole permanente, así como su eficiencia, llevados a cabo con medios propios o contratados con terceros. Se debita por el importe de los trabajos recibidos de terceros o los ejecutados con medios propios, correspondientes a reparaciones generales no concluidas y se acredita a la terminación de las reparaciones, por su costo, para minorar la provisión creada para financiar estos trabajos. MATERIALES Y ARTICULOS DE CONSUMO 183 UTILES Y HERRAMIENTAS 184 PRODUCCION TERMINADA 185 INTRUMEN5AL MEDICO, ESTOMATOLOGICO Y VETERINARIO EN USO 186 INVENTARIO DE MEDICAMENTOS Y MATERIALES AFINES 187 INVENTARIO DE MEDICAMENTOS Y MATERIALES AFINES 189 ALIMENTOS 192 LIBROS 193 VESTUARIO Y LENCERIA 194 INVENTARIO PIEZAS DE REPUESTOS 195 MATERIAL DOCENTE 196 MERCANCIAS PARA LA VENTA 202 ANIMALES EN DESARROLLO 205 ANIMALES PARA LA INVESTIGACION 206 FONDOS BIBLIOTECARIOS MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 28 ___________________________________________________________________ Estas cuentas representan el valor de las existencias de recursos materiales destinados al consumo de la entidad o a su comercialización. Las existencias de mercancías para la venta que no se controlan por el precio de adquisición sino por los precios de venta a la población, requieren de la utilización de la cuenta Descuento Comercial e Impuesto, para registrar las diferencias entre ambos precios. En estas cuentas se registran entre otros, el valor de las existencias de materias primas y materiales, combustibles, partes y piezas de repuesto, envases y embalajes retornables, útiles y herramientas, producciones terminadas, mercancías para la venta, etc. No incluyen, los animales en proceso de cría, ceba y desarrollo. Deberán analizarse además, el valor de las existencias equipos para alquiler y para desmantelar, inventarios en depósitos, inventarios de mercancías remitidas en consignación, inventarios pignorados. Con excepción de las producciones terminadas, que se registran a su costo real o predeterminado de producción, el registro de estos medios, en su expresión monetaria, se efectúa por el precio de adquisición más los gastos incurridos hasta su arribo a los almacenes. Las existencias para las cuales no se tenga destino inmediato y que por lo tanto se consideran en la condición de ociosas, tanto por exceso como por desuso, se mantienen en este rango de cuentas, pudiendo establecerse cuentas específicas para su control. El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes, habiéndose pagado se encuentren en tránsito, también se registran en estas cuentas. Los faltantes y/o sobrantes que se detecten se transfieren desde estas cuentas a las cuentas habilitadas para su investigación, de acuerdo con lo establecido por las disposiciones vigentes. Se habilitan, además, análisis para los siguientes conceptos: Materias Primas, Materiales, para Insumo, Combustibles, Producción Terminada y Mercancías para la Venta. Se debitan por las entradas de los recursos materiales y de producción terminada y se acreditan por las salidas de éstos, por insumos, ventas y pérdidas o faltantes. ACTIVO A LARGO PLAZO 225 INVERSIONES A LARGO PLAZO O PERMANENTES Comprenden las inversiones financieras de recursos para la adquisición de Activos, los cuales no están relacionados con las actividades de la entidad. Estos Activos se adquieren sin la intención de tenerlos disponibles para el pago del Pasivo Circulante o de las operaciones corrientes, sino como fuentes de ingresos futuros. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 29 ___________________________________________________________________ Incluyen entre otras, adquisiciones de acciones de Capital y bonos de otras empresas, propiedades no relacionadas con las operaciones de la entidad, fondos destinados a fines específicos distintos al pago del Pasivo Circulante. Se debitan por los importes de las inversiones financieras efectuadas y se acreditan por la liquidación de éstas. ACTIVOS FIJOS 240 ACTIVOS FIJOS TANGIBLES Representan propiedades físicamente tangibles que han de utilizarse por un período largo en las operaciones regulares de la entidad y que normalmente no se destinan a la venta. Estos Activos, con excepción de los terrenos y los animales productivos del ganado mayor, trasladan su valor paulatinamente, durante su vida útil, a la producción de bienes y a la prestación de servicios. En el caso de los animales productivos su valor se traslada de una sola vez, al final de su vida útil productiva. Incluyen entre otros, terrenos (cuando la legislación lo considere), plantaciones permanentes, animales productivos del ganado mayor, animales de trabajo, animales domados y de exposición, edificios y construcciones, maquinarias y equipos, equipos de transporte, muebles, enseres y equipos de oficina, equipos de laboratorio, obras museables, los yacimientos y desarrollos mineros y los fomentos y desarrollos forestales, entre otros. Se registran por su valor de adquisición y los gastos de transportación y montaje, en los casos de los adquiridos y en los ejecutados con medios propios, se valoran de acuerdo con las disposiciones vigentes. Se debitan por las altas de los Activos Fijos y se acreditan por las bajas o ventas de éstos. 255 ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES Comprenden los bienes no materiales que se poseen por las entidades para llevar a cabo las actividades operativas. Su característica fundamental es que no adoptan forma corpórea y sólo son visibles en el instrumento legal que justifica el derecho a su usufructo. Incluyen entre otros, patentes, marcas de fábricas, nombres comerciales, franquicias, propiedad intelectual, arrendamiento financiero con opción de compra, programas computacionales, derechos intelectuales y de superficie (cuando no son pagados por rentas), mejoras en propiedades arrendadas, etc. Se debitan por los pagos efectuados por estos bienes, excepto en los arrendamientos con opción de compra en que se debitan por el importe de la deuda del principal o de éste más los intereses y se acreditan por su valor inicial al darse de baja. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDADECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 30 ___________________________________________________________________ 265 INVERSIONES MATERIALES Comprenden los importes de los gastos en que se incurren en estas actividades, bien ejecutados con medios propios o contratados con terceros. Incluyen los equipos que requieren trabajo de montaje y los materiales que se transfieren de las cuentas Equipos por Instalar y Materiales para el Proceso Inversionista. Se debitan por las Certificaciones de Avance de Obras, por el costo real hasta el límite establecido de las inversiones ejecutadas con medios propios y por el valor de adquisición de los equipos instalados y de los materiales de construcción utilizados y al final del año, por la estimación de los gastos de los trabajos ejecutados y que aún no se han facturado y se acreditan al terminarse la inversión y trasladarse a Activos Fijos Tangibles. También se acreditan, al final del año, por la cancelación de los gastos acumulados por fomentos y desarrollos forestales. 280 EQUIPOS POR INSTALAR Y MATERIALES PARA EL PROCESO INVERSIONISTA Comprenden los importes de los equipos tecnológicos, energéticos y productivos que requieren montaje e instalación, así como los materiales de construcción y de montaje (incluyendo estructuras), que son destinados a incluirse en las Inversiones Materiales. Se debitan por su valor al ser adquiridos y se acreditan por la entrega de los equipos para ser instalados o de los materiales utilizados o entregados al contratista, cuando son incluidos en el precio de la obra. ACTIVOS DIFERIDOS 300 GASTOS DIFERIDOS A CORTO PLAZO Representan desembolsos y gastos pagados por adelantado, que deben ser absorbidos en partes alícuotas por los costos o gastos de períodos posteriores, no superiores a un año. Incluyen entre otros: seguros, alquileres, intereses, suscripciones de periódicos y revistas, impuestos, trabajos preparatorios para la producción masiva o en serie de nuevos tipos de productos y reparaciones corrientes de las plantas y equipos en períodos no uniformes. El importe de los gastos que se cargan en estas cuentas debe analizarse por los elementos establecidos en los Sistemas de Costo. Se debitan por los gastos en que se incurren y se acreditan por la proporción que se incluye en los gastos o costos de períodos posteriores. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 31 ___________________________________________________________________ OTROS ACTIVOS 330 PÉRDIDAS EN INVESTIGACIÓN Representan, de forma transitoria, el importe de las pérdidas por deterioro de los recursos o situaciones excepcionales que se originan o los que se detectan al efectuarse inventarios o durante cualquier otra comprobación. Incluye: Pérdidas en cosechas, por deterioros, por rebajas de precios minoristas, cuentas por cobrar, etc. Se debitan por las pérdidas en el momento de tenerse conocimiento de los mismos y se acreditan después de efectuar las investigaciones y recibirse las aprobaciones que correspondan. De ocurrir recuperaciones posteriores de estos importes, éstos se tratarán como Ingresos de Años Anteriores, de corresponder las cancelaciones a períodos anteriores o como créditos a Gastos por Pérdidas de Bienes, de corresponder al período en que se registraron éstas. 332 FALTANTES DE BIENES EN INVESTIGACIÓN Representan, de forma transitoria, el importe de los faltantes, que se originan o los que se detectan al efectuarse inventarios o durante cualquier otra comprobación. Incluyen entre otros: faltantes de Activos Fijos Tangibles por el importe de su valor no depreciado, Inventarios, medios monetarios y Activos Fijos en Ejecución, (equipos por instalar y materiales para el proceso inversionista), entre otros. Se debitan por los faltantes en el momento de tenerse conocimiento de los mismos y se acreditan después de efectuar las investigaciones y recibirse las aprobaciones que correspondan. 334 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - OPERACIONES CORRIENTES Representan los importes pendientes de cobro por conceptos no relacionados con las actividades fundamentales de operaciones corrientes de la entidad. Debe analizarse por deudores. Comprenden entre otros, ventas de Activos Fijos Tangibles y de Inventarios, indemnizaciones aceptadas por incumplimientos de contratos, sanciones a trabajadores, préstamos a estudiantes, adeudos de los trabajadores por distintos conceptos, reclamaciones a suministradores, operaciones de consignación de mercancías, etc. Se debitan por las ventas o adeudos y se acreditan por el importe de los cobros efectuados. 345 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS DEL PROCESO INVERSIONISTA. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 32 ___________________________________________________________________ Se registran en estas cuentas los importes pendientes de cobro por operaciones asociadas al proceso inversionista. Debe analizarse por deudores. Comprenden entre otras, reclamaciones a contratistas y suministradores de equipos que requieren instalación y de materiales para inversiones, materiales adquiridos y equipos y materiales entregados a los contratistas para ser posteriormente deducidos del precio de las obras. Se debitan por las reclamaciones o entregas de equipos y materiales y se acreditan al deducirse éstas del precio de las obras o al efectuarse el cobro de las primeras. 346 EFECTOS POR COBRAR EN LITIGIO Representan los importes de los efectos por cobrar que se encuentran en fase de reclamación o litigio entre entidades sin que medie trámite ante tribunales judiciales. Debe analizarse por clientes. Se debitan por el inicio del proceso de reclamación del adeudo y se acredita por el importe de los cobros efectuados, su reclasificación o su cancelación. 347 CUENTAS POR COBRAR EN LITIGIO Representan los importes de la cuentas por cobrar que se encuentran en fase de reclamación o litigio entre entidades sin que medie trámite ante tribunales judiciales. Debe analizarse por clientes. Se debitan por el inicio del proceso de reclamación del adeudo y se acredita por el importe de los cobros efectuados, su reclasificación o su cancelación. 348 EFECTOS POR COBRAR PROTESTADOS Representan los importes de los efectos por cobrar que se encuentran en fase de proceso judicial. Debe analizarse por clientes. Se debitan por el inicio del proceso legal de reclamación del adeudo y se acredita por el importe de los cobros efectuados o su cancelación. 349 CUENTAS POR COBRAR EN PROCESO JUDICIAL Representan los importes de la cuentas por cobrar que se encuentran en fase de proceso judicial. Debe analizarse por clientes. Se debitan por el inicio del proceso legal de reclamación del adeudo y se acredita por el importe de los cobros efectuados o su cancelación. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 33 ___________________________________________________________________ 350 OPERACIONES ENTRE DEPENDENCIAS - ACTIVO Representan los importes correspondientes a los traslados de recursos y demás operaciones que se realizan entre la entidad y sus dependencias, fábricas y establecimientos, sin que medie pago alguno. Estas cuentas sólo reciben débitos por los bienes u operaciones entregados. Se debitan por los traslados a otras dependencias o establecimientos o entre éstos. La suma de los saldos de estas cuentas, debe coincidiral cierre del período, con la de los saldos de las cuentas Operaciones entre Dependencias – Pasivo y se cierran unas contra otras al final del año. En el caso que se trabaje con contabilidad descentralizada, los establecimientos y la oficina central las cerrarán contra las cuentas Inversión Estatal. Esta afectación a las cuentas de Inversión Estatal debe quedar en cero en el consolidado empresarial. En las Sociedades Mercantiles con contabilidad descentralizada se cierra contra un análisis de las cuentas Otras Operaciones de Capital, denominado “Cierre de operaciones entre Dependencias”, que debe quedar en cero en el consolidado empresarial. 354 DEPÓSITOS Y FIANZAS En estas cuentas se registran los importes depositados por concepto de garantía o de fianzas legales, hasta la elaboración de los procesos judiciales. Se deberá analizar por deudores. Se debitan al efectuarse el depósito de los importes y se acreditan al aplicarse por el receptor a cobros de servicios o daños, de acuerdo con los contratos suscritos o realizarse el reintegro de los importes depositados en entidades judiciales. GRUPO DE CUENTAS REGULADORAS DE ACTIVOS 373 DESGASTE DE ÚTILES Y HERRAMIENTAS Esta cuenta es de carácter opcional, debiendo ser utilizada sólo si se decide por la entidad utilizar el método de cargar a gastos el 50% del valor de estos bienes al ponerlos en uso y el 50% restante al darles de baja, o aplicarles sistemáticamente tasas establecidas por el valor amortizado. Se acredita por el 50% del valor de los bienes al ponerlos en uso o por el importe la tasa de amortización establecida mensualmente y se debita al darles de baja a los bienes, por el valor no amortizado. 375 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 34 ___________________________________________________________________ Estas cuentas se corresponden con la pérdida del valor que sufren los Activos Fijos Tangibles y que se registra en ellas (excepto los terrenos y animales productivos), debido al desgaste ocasionado por el uso normal o extraordinario durante los períodos que presten servicios o participen en la producción o a su obsolescencia tecnológica. Se acreditan por el importe de la depreciación para reposición correspondientes al período y se debitan por la depreciación acumulada en el momento de la baja de los Activos Fijos Tangibles o por las modificaciones de las tasas. 390 AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES Se registra en estas cuentas la pérdida de valor que sufren ciertos Activos Fijos Intangibles, por el vencimiento del tiempo establecido como término de su usufructo. Se acreditan por el cargo sistemático de la proporción de su valor a costos o gastos del período y se debitan por la baja de los Activos Fijos Intangibles. GRUPO DE PASIVOS PASIVOS CIRCULANTES 405 CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO Representan los importes pendientes de pago a proveedores por operaciones corrientes, independientemente que su pago se efectúe previa o posteriormente a la recepción o aceptación de las mercancías, materiales, servicios recibidos, etc., debiéndose analizar éstos por proveedores y por cada documento recibido o elaborado y pagado. Se acreditan por las obligaciones contraídas al efectuar las compras de productos o la recepción de los servicios y se debitan por el importe de los pagos efectuados. 411 CUENTAS POR PAGAR COMPRA DE MONEDA Representa los importes pendientes de pago como contravalor en la compra de pesos convertibles, debiéndose analizar éstos por acreedor y por cada documento. Se acredita por las obligaciones contraídas al efectuar la compra y se debita por el importe de los pagos efectuados. 421 CUENTAS POR PAGAR-ACTIVOS FIJOS TANGIBLES En estas cuentas se registran las obligaciones contraídas con los suministradores de Activos Fijos Tangibles, debiéndose analizar por proveedores y éstos por cada documento recibido o elaborado y pagado. Se acreditan por los documentos recibidos o elaborados y se debitan por los pagos efectuados. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 35 ___________________________________________________________________ 425 CUENTAS POR PAGAR DEL PROCESO INVERSIONISTA Incluyen las obligaciones reconocidas a pagar a las entidades con las que se contratan las inversiones materiales, independientemente de que su pago se efectúe previa o posteriormente a la recepción de las construcciones, trabajos de instalación y montaje, equipos, materiales, proyectos y otros gastos. Debe analizarse por clientes, considerando cada documento emitido y pagado. También comprenden al final de cada año, los importes pendientes de reintegrar por inversiones ejecutadas con medios propios y los estimados de obligaciones cuyos documentos no han sido recibidos de los constructores o suministradores. Se acreditan por las obligaciones contraídas con las entidades ejecutoras de las inversiones materiales y suministradoras de los equipos y materiales y por los importes pendientes de reintegrara por inversiones ejecutadas con medios propios (sólo cuando éstas son financiadas con recursos del Presupuesto del Estado) y se debitan por los pagos efectuados y por los reintegros realizados al inicio del año por las inversiones materiales ejecutadas con medios propios el año anterior, si procede. 430 COBROS ANTICIPADOS Estas cuentas se utilizan para registrar el efectivo recibido de clientes sin que haya mediado la contraprestación del servicio o la entrega del producto o de la mercancía. Debe analizarse por clientes, considerando cada documento emitido y pagado. Asimismo comprenden los cobros planificados efectuados durante el mes, de acuerdo con lo pactado en los contratos suscritos. Se acreditan por los importes cobrados anticipadamente y se debitan por la aplicación de los cobros anticipados a los servicios, productos o mercancías entregados o por la compensación de las Cuentas por Pagar registradas por estas operaciones. 435 DEPÓSITOS RECIBIDOS Representan los importes recibidos por concepto de garantía y aquellos destinados a efectuar pagos por cuenta del depositante. No comprenden los cobros recibidos de los clientes por la entrega futura de servicios, productos o mercancías, en virtud de contratos suscritos al efecto. Se acreditan por los importes recibidos en depósito y se debitan por el reintegro de éstos o su aplicación a daños de bienes de la entidad. ´440 OBLIGACIONES CON EL PRESUPUESTO DEL ESTADO Representan los importes pendientes de aportar directamente al Presupuesto del Estado, de acuerdo con las regulaciones financieras vigentes. Comprenden, entre otros, obligaciones por impuestos y contribuciones, así como importes pendientes de aportar por concepto de documentación preparatoria de inversiones materiales. Incluye los dividendos recibidos por entidades estatales. MINSAP MANUAL DE CONTABILIDAD ECONOMIA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA Página No 36 ___________________________________________________________________ También comprenden al final del período contable, el importe pendiente de aportar por concepto de utilidades. Se acreditan por los importes pendientes de aportar al Presupuesto del Estado y se debitan por el pago de las obligaciones contraídas. 450 OBLIGACIONES CON EL ÓRGANO U ORGANISMO Representan los importes pendientes de transferir directamente a los órganos, organismos o uniones, a los que se subordina la entidad, de acuerdo a las regulaciones financieras
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