TESIS_ENTREGA_FINAL_2016

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UNIVERSIDAD PANAMERICANA 
Facultad de Ciencias Económicas 
Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoría 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Consecuencias de la falta de escepticismo profesional en la realización de 
auditorías de estados financieros del sistema bancario en Guatemala 
 
(Tesis de Licenciatura) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Karen Gabriela Illescas Grajeda 
 
 
 
 
 
 
 
Guatemala, septiembre 2016
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Consecuencias de la falta de escepticismo profesional en la realización de 
auditorías de estados financieros del sistema bancario en Guatemala 
(Tesis de Licenciatura) 
 
 
 
 
Karen Gabriela Illescas Grajeda 
 
 
 
Lic. Luis Fernando Panadero Aguilar (Asesor) 
MSc. Lic. Mario Alfredo Salazar (Revisor) 
 
 
 
 
 
 
 
 
Guatemala, septiembre 2016
 
 
M. A. César Augusto Custodio Cóbar 
Vicerrector administrativo 
 
EMBA. Adolfo Noguera Bosque 
Secretario General 
 
Autoridades de la Facultad de Ciencias Económicas 
 
Dra. Alba Aracely Rodríguez de González 
Vicerrectora Académica 
 
Autoridades de la Universidad Panamericana 
 
M. Th. Mynor Augusto Herrera Lemus 
Rector 
 
M.A. Ronaldo Antonio Girón Díaz 
Decano 
 
Lic. Oscar Alberto Hernández Romero 
Coordinador 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Dedicatoria 
 
 
A Dios: 
 
 
 
 
A mis padres: 
 
 
 
 
 
 
A mi familia: 
 
 
A mis amigos: 
 
 
 
 
A mi asesor: 
 
 
A mis catedráticos: 
 
 
 
 
 
 
 
Por ser mi fuente de sabiduría, mi amigo, mi padre celestial, 
mi esperanza y mi fortaleza diaria. Esta es una de las metas 
que me ha permitido cumplir. 
 
A la memoria de mi padre Bernardo Trinidad Illescas 
Mansilla, que me enseñó a luchar y no rendirme hasta cumplir 
mis sueños, a mi madre Rosa Aminta Grajeda de Illescas por 
estar día a día acompañándome en los procesos de mi vida, 
con todo mi amor por que este es el fruto de todos sus 
esfuerzos y apoyo. 
 
A mis hermanos, Eduardo, Sergio, Hugo, Iliana, Manuel por 
apoyarme en cada momento. 
 
Jorge, Javier, María Fernanda, Alejandra, Oscar, Mario que 
siempre estuvieron conmigo. 
 
Lic. Luis Panadero por sus enseñanzas, su guía, su tiempo, 
consejos, que fueron importantes para alcanzar esta meta. 
 
Que compartieron sus conocimientos e hicieron de este logro 
una experiencia constructiva. 
 
A todas las personas que a lo largo de mi vida me han 
brindado su cariño y apoyo. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Contenido 
 
Resumen 
 
i 
Introducción 
 
iii 
Capítulo 1: Marco Conceptual 
 1.1 Antecedentes 
 
1 
1.2 Planteamiento de problema 
 
1 
1.3 Pregunta de investigación 
 
2 
1.4 Justificación 
 
2 
1.5 Objetivos de investigación 
 
2 
1.5.1 Objetivo general 
 
2 
1.5.2 Objetivos específicos 
 
3 
1.6 Alcances y límites de la investigación 
 
3 
1.6.1 Alcances 
 
3 
1.6.2 Limitaciones 
 
4 
1.6.3 Respaldo histórico de la problemática de investigación 
 
4 
Capítulo 2: Marco Teórico 
 2.1 Sistema bancario en Guatemala 
 
5 
2.1.1 Estructura organizacional 
 
6 
2.1.2 Legislación aplicable 
 
8 
2.2 Auditoría 
 
8 
2.2.1 Tipos de auditoría 
 
9 
2.2.1.1 Auditoría interna 
 
9 
2.2.1.2 Auditoría externa 
 
10 
2.2.1.3 Auditoría financiera 
 
11 
2.2.1.4 Auditoría administrativa 
 
11 
2.2.1.5 Auditoría operacional 
 
11 
2.2.1.6 Auditoría integral 
 
12 
2.2.1.7 Auditoría gubernamental 
 
12 
2.2.1.8 Auditoría de sistemas 
 
12 
2.3 Auditoría de estados financieros 
 
12 
2.4 Auditor 
 
13 
 
 
 
2.4.1 Auditor interno 
 
13 
2.4.2 Auditor externo 
 
14 
2.5 Escepticismo profesional en auditoría 
 
14 
2.6 Norma Internacional de Auditoría (NIA) 
 
16 
2.7 Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala 
 
16 
2.8 Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA) 
 
16 
Capítulo 3: Marco Metodológico 
 3.1 Tipo de investigación 
 
17 
3.2 Sujetos de investigación 
 
17 
3.3 Instrumentos de recopilación de datos 
 
18 
3.3.1 Población 
 
19 
3.3.2 Muestra 
 
19 
3.4 Diseño de la investigación 
 
20 
3.4.1 Recursos 
 
22 
3.4.2 Cronograma 
 
23 
Capítulo 4: Ejecución y Resultados de la investigación 
 
4.1 Análisis de resultados de investigación de campo 
 
24 
 4.1.1 Resultado del cuestionario dirigido a los estudiantes de tercer y cuarto año de 
Contaduría Pública y Auditoría de la Universidad Panamericana Campus El 
Naranjo 
 
 25 
 
 4.1.2 Resultado del cuestionario dirigido a los profesionales que se encuentran 
laborando en el área de auditoría de estados financieros de entidades bancarias 
en Guatemala 
 
32 
 
 4.1.3 Resultado de la entrevista realizada a un funcionario del Colegio de Contadores 
Públicos y Auditores de Guatemala 
 
41 
4.2 Análisis de los resultados de investigación documental 
 
42 
4.2.1 Institución bancaria No. 1 (Banco del Café S.A.) 
 
44 
4.2.2 Institución bancaria No. 2 (Banco del Comercio S.A.) 
 
45 
4.2.3 Institución bancaria No. 3 (Banco Empresarial S.A.) 
 
45 
4.2.4 Institución bancaria No. 4 (Banco Metropolitano S.A.) 
 
45 
4.3 Presentación de los resultados 
 
47 
Capítulo 5: Discusión y Análisis de Resultados 
 
49 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Conclusiones 
 
51 
Recomendaciones 
 
53 
Referencias 
 
54 
Anexos 
 
56 
 
 
 
 
Lista de cuadros 
 
 Resultado del cuestionario dirigido a los estudiantes de tercer y cuarto año de 
Contaduría Pública y Auditoría de la Universidad Panamericana Campus El Naranjo 
Cuadro 1 Conocimiento acerca del concepto de escepticismo profesional 
 
25 
Cuadro 2 Definir el escepticismo profesional en una auditoría de estados financieros 26 
Cuadro 3 El conocimiento sobre la definición y aplicación del escepticismo 
profesional en una auditoría 
 
27 
Cuadro 4 En donde se considera que se aplica el escepticismo profesional 
 
28 
Cuadro 5 En qué momento se aplica el escepticismo profesional en los trabajos de 
auditoría 
 29 
Cuadro 6 Tiene conocimiento del Manual de Instrucciones Contables emitido por la 
Superintendencia de Bancos (SIB) 
 
30 
 
 
 Resultado del cuestionario dirigido a los profesionales que se encuentran laborando 
en el área de auditoría de estados financieros de entidades bancarias 
Cuadro 7 Definición de conceptos de escepticismo profesional 
 
32 
Cuadro 8 Responsabilidad de la intervención y liquidación de cuatro bancos del 
sistema años 2001 y 2006 
 
33 
Cuadro 9 Responsabilidad de la intervención y liquidación de cuatro bancos en los 
años 2001 y 2006 
 
34 
Cuadro 10 Importancia que le da las universidades a la aplicación del escepticismo 
profesional 
 
35 
Cuadro 11 Consecuencias que puede tener la falta de aplicación de escepticismo 
profesional 
37 
Cuadro 12 Sanciones que se le aplican al contador público y auditor por lesionar el 
prestigio de la profesión 
38 
Cuadro 13 Conocimientos profesionales antes de actuar con escepticismo 
profesional 
 
40 
 
 
 
 
 
 
 
Lista de Gráficas 
 
 
 
 Resultado del cuestionario dirigido a los estudiantes de tercer y cuarto año de 
Contaduría Pública y Auditoría de la Universidad Panamericana Campus El 
Naranjo 
 
 Gráfica 1 Conocimiento acerca del concepto de escepticismo profesional 
 
25 
 Gráfica 2 Definir el escepticismo profesional en una auditoría de estados financieros 
 
26 
 
 Gráfica 3 El conocimiento sobre la definición y aplicación del escepticismo 
profesional en una auditoría 
 
27 
Gráfica 4 En donde se considera que se aplica el escepticismo profesional 
 
28 
Gráfica 5 En qué momento se aplica el escepticismo profesional en los trabajos de 
auditoría 
 
29 
 
 Gráfica 6 Tieneconocimiento del Manual de Instrucciones Contables emitido por la 
Superintendencia de Bancos (SIB) 
 
30 
 
 
 Resultado del cuestionario dirigido a los profesionales que se encuentran 
laborando en el área de auditoría de estados financieros de entidades bancarias 
 
Gráfica 7 Definición de conceptos de escepticismo profesional 
 
32 
Gráfica 8 Responsabilidad de la intervención y liquidación de cuatro bancos del 
sistema años 2001 y 2006 
 
33 
 Gráfica 9 Responsabilidad de la intervención y liquidación de cuatro bancos en los 
años 2001 y 2006 
 
34 
 Gráfica 10 Importancia que le da las universidades a la aplicación del escepticismo 
profesional 
 
36 
 
 Gráfica 11 Consecuencias que puede tener la falta de aplicación de escepticismo 
profesional 
 
37 
 Gráfica 12 Sanciones que se le aplican al contador público y auditor por lesionar el 
prestigio de la profesión 
 
39 
 
 Gráfica 13 Conocimientos profesionales antes de actuar con escepticismo profesional 
 
40 
 
i 
 
Resumen 
 
El presente trabajo de investigación “Consecuencias de la falta de escepticismo profesional en la 
realización de auditorías de estados financieros del sistema bancario en Guatemala” se realiza con 
el fin de investigar analizar y evaluar distintos aspectos relacionados con la falta de escepticismo 
profesional en una auditoría de estados financieros del sistema bancario en Guatemala. 
 
Los contadores públicos y auditores se rigen bajo las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), 
donde define el escepticismo profesional como “Una evaluación crítica de la evidencia de 
auditoría, lo que implica cuestionar la evidencia de auditoría contradictoria y la viabilidad de los 
documentos y las respuestas a indagaciones, así como a otra información obtenida de la dirección 
y de los responsables del gobierno de la entidad”. Esta norma requiere explícitamente que el 
auditor planee y efectúe una auditoría con escepticismo profesional, reconociendo que pueden 
existir circunstancias que ocasionen errores materiales o fraudes en los estados financieros. 
 
La investigación de campo se realizó considerando a los alumnos de universidades del país, al 
Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, y profesionales que laboran en las 
auditorías de instituciones bancarias, permitiendo comprender, si los profesionales tienen un 
amplio conocimiento sobre el tema de escepticismo profesional en la realización de auditorías de 
estados financieros, el fin del estudio es para coadyuvar al desarrollo de una actitud cuestionadora 
que permita al profesional desarrollar su escepticismo profesional apoyado con la experiencia 
laboral. 
 
Las universidades juegan un papel importante en la formación de los contadores públicos y 
auditores la actitud de cuestionamiento. Se motiva desde las universidades despertar la actitud 
cuestionadora en los estudiantes de Contaduría Pública y Auditoría, para que ejerzan una actitud 
de escepticismo profesional, con sus vinculaciones éticas y responsabilidad social. 
 
 
ii 
 
El escepticismo profesional es una conducta exigida al auditor, también debe tener conductas 
adecuadas que le permitan formarse un juicio profesional y actuar con escepticismo profesional 
para su compromiso ético. 
 
Se comprueba con la investigación de campo que el escepticismo profesional influye en ciertas 
características personales de comportamiento, como son la actitud y los valores éticos, además 
del nivel de competencia, los conocimientos del personal que participa en una auditoría, 
incluyendo la educación, capacitación y experiencia profesional. 
 
En la actualidad el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala no han sancionado 
a profesionales por falta de aplicación de normas fundamentales de ética profesional y tampoco 
por la falta de aplicación de escepticismo profesional en la realización de una auditoría de estados 
financieros. 
 
Al haberse dado el cese de las operaciones de varias entidades que formaban parte del sistema 
bancario en Guatemala durante los años 2001 y 2006, se considera oportuno realizar una 
investigación respecto al grado de responsabilidad de los profesionales de Contaduría Pública y 
Auditoría que emitieron opinión respecto a los estados financiero de estas entidades bancarias 
que fueron intervenidas y liquidadas, comprobando que no fue por falta de escepticismo 
profesional de parte de los auditores externos. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
iii 
 
Introducción 
 
El escepticismo profesional es una actitud profesional de cuestionamiento que deben tener los 
auditores durante toda la auditoría de estados financieros; utilizando conocimiento, habilidad y 
capacidad realizando una evaluación crítica de la evidencia de auditoría, lo que implica 
cuestionar la evidencia contradictoria, la viabilidad de los documentos y las respuestas de 
indagaciones. 
 
El mantenimiento del escepticismo profesional durante la auditoría es necesario para que el 
auditor reduzca riesgo de pasar por alto las circunstancias inusuales, generalizar en exceso al 
alcanzar conclusiones a partir de los hechos observados en la auditoría. 
 
Al realizar una auditoría de estados financieros en el sistema bancario se debe tener el 
conocimiento sobre el Manual de Instrucciones Contables emitido por la Superintendencia de 
Bancos (SIB). Esta investigación se realizó en base al tema “Consecuencias de la falta de 
escepticismo profesional en la realización de auditorías de estados financieros del sistema 
bancario en Guatemala” investigando la información del sistema bancario de los bancos 
intervenidos y liquidados en Guatemala durante los años 2001 y 2006, determinando el grado de 
responsabilidad de los profesionales de Contaduría Pública y Auditoría que emitieron opinión 
respecto a los estados financieros de las entidades bancarias; también realizando la investigación 
de campo con base al tema antes mencionado a los profesionales de Contaduría Pública y 
Auditoría comprendiendo sí, los profesionales tienen un amplio conocimiento sobre el tema de 
escepticismo profesional. 
 
En el Capítulo 1, se presenta el planteamiento de la investigación, justificación, objetivos 
generales y específicos, alcances y limitaciones con base al tema antes mencionado. 
 
En el Capítulo 2, se aborda los aspectos teóricos que apoyarán a soportar la investigación 
desarrollando conceptos acerca del escepticismo profesional, sistema bancario en Guatemala, los 
 
iv 
 
tipos de auditoría, Norma Internacional de Auditoría (NIA), formando argumentos y compararlos 
con los resultados del trabajo de campo. 
 
En el Capítulo 3, se presenta cómo se realizó la investigación de campo, los sujetos de 
investigación fueron profesionales en Contaduría Pública y Auditoría, estudiantes de Contaduría 
Pública y Auditoría, Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala e información 
histórica sobre el sistema bancario en Guatemala durante los años 2001 y 2006. Los instrumentos 
realizados para llevar a cabo la investigación fueron cuestionarios y entrevista. 
 
En el Capítulo 4, se presentan las gráficas, cuadros de los resultados obtenidos de los 
cuestionarios realizados a los estudiantes de tercer y cuarto año de la carrera de Contaduría 
Pública y Auditoría y a los profesionales de Contaduría Pública y Auditoría que realizan 
auditorías de estados financieros al sistema bancario en Guatemala, la entrevista que se le realizó 
a un funcionario del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala y el análisis que 
se realizó a la información histórica del sistema bancario en Guatemala durante los años 2001 y 
2006. 
 
En el Capítulo 5, se expone los resultados obtenidos con base a la información que se obtuvo de 
los instrumentos realizados a los profesionales y estudiantes de Contaduría Pública y Auditoría, 
al Colegio de Contadores Públicos y Auditoresde Guatemala y el análisis que se realizó a la 
información historia al sistema bancario en Guatemala durante los años 2001 y 2006. 
 
Finalmente se anotan las conclusiones después de analizar los resultados y sus respectivas 
recomendaciones. 
 
 
1 
 
Capítulo 1 
Marco Conceptual 
 
1.1 Antecedentes 
 
Se realiza la siguiente investigación donde se analizarán y evaluarán distintos aspectos 
relacionados con la falta de escepticismo profesional en una auditoría de estados financieros del 
sistema bancario en Guatemala. 
 
Al haberse dado el cese de las operaciones de varias entidades que formaban parte del sistema 
bancario en Guatemala durante los años 2001 y 2006, se considera oportuno realizar una 
investigación respecto al grado de responsabilidad de los profesionales de Contaduría Pública y 
Auditoría que emitieron opinión respecto a los estados financiero de estas entidades. 
 
Se han identificado deficiencias especialmente en la aplicación de la Norma Internacional de 
Auditoría 200 en lo que corresponde a los requerimientos de ética relativos a la auditoría de 
estados financieros, especialmente en lo que se refiere al escepticismo profesional. 
 
1.2 Planteamiento de problema 
 
Se determina de acuerdo a los antecedentes que la falta de escepticismo profesional en la 
auditoría de estados financieros del sistema bancario en Guatemala es un problema, debido a la 
poca importancia que la mayoría de profesionales de Contaduría Pública y Auditoría le ha dado a 
este aspecto como una cualidad para garantizar la calidad de las auditorías, exponiendo a las 
firmas a litigios y daños a su reputación. 
 
 
 
 
 
2 
 
1.3 Pregunta de investigación 
 
¿Cuáles son las consecuencias de la falta de escepticismo profesional en la realización de 
auditorías de estados financieros del sistema bancario en Guatemala? 
 
1.4 Justificación 
 
Se requiere una actitud de escepticismo profesional para la realización de auditorías de estados 
financieros del sistema bancario en Guatemala para minimizar el riesgo de pasar por alto 
situaciones sospechosas o generalizar al sacar conclusiones, y de utilizar ideas falsas al 
determinar la naturaleza, el tiempo y el alcance de los procedimientos a aplicar. 
 
Para generar confianza en el sistema bancario en Guatemala el contador público y auditor debe 
ser un profesional altamente capacitado en contabilidad y otras áreas administrativas, 
adicionalmente con altos valores éticos ya que constantemente se enfrenta a situaciones donde es 
necesario aplicar su juicio profesional y experiencia para tomar decisiones; por lo que su 
formación debe incluir cualidades relacionadas con su personalidad siendo unas de ellas el 
escepticismo profesional. 
 
1.5 Objetivos de investigación 
1.5.1 Objetivo general 
 
Investigar las consecuencias de la falta de escepticismo profesional y sugerir recomendaciones 
para minimizar los riesgos de emitir opinión errónea en la realización de auditorías de estados 
financieros en el sistema bancario en Guatemala, considerando que el escepticismo profesional es 
parte integral de las habilidades del auditor y que está íntimamente ligado al juicio profesional; 
siendo elementos fundamentales que contribuyen a la calidad de la auditoría. 
 
 
 
3 
 
1.5.2 Objetivos específicos 
 
 Investigar los antecedentes históricos de las auditorías de los estados financieros del sistema 
bancario en Guatemala en los años 2001 y 2006 para establecer la responsabilidad de los 
profesionales de Contaduría Pública y Auditoría en la intervención y liquidación de cuatro 
entidades bancarias. 
 
 Analizar los datos históricos y compararlos con la situación actual, sugerir recomendaciones 
para minimizar los riesgos de emitir una opinión errónea en la realización de auditorías de 
estados financieros en el sistema bancario en Guatemala. 
 
 Investigar acerca de la falta de escepticismo profesional en la realización de auditorías de 
estados financieros en el sistema bancario en Guatemala con técnicas de investigación, 
considerando la opinión de profesionales y la importancia que le dan las universidades del 
país a este tema. 
 
1.6 Alcances y límites de la investigación 
1.6.1 Alcances 
 
La relevancia de esta investigación es profundizar en el tema del escepticismo profesional, 
dándole un enfoque de suma importancia en la realización de auditorías de estados financieros 
del sistema bancario en Guatemala considerando que es uno de los factores que mayor error 
genera al emitir el dictamen del auditor. 
 
Sera necesario acudir al Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala e Instituto 
Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA) y universidades del país para 
establecer el enfoque y criterio que se tiene respecto al escepticismo profesional; y en su caso si 
se ha considerado el marco sancionatorio que penalice las faltas a la ética profesional. 
 
 
4 
 
1.6.2 Limitaciones 
 
En el desarrollo de la investigación se presentaron las limitantes siguientes: 
 
 Obtención de información actualizada relacionada a los casos de intervención y liquidación 
de entidades bancarias en años recientes. 
 Falta de referencias históricas en cuanto al tema del escepticismo profesional en las auditorías 
de estados financieros de entidades bancarias en Guatemala. 
 Las entidades encargadas de regular la actuación de los profesionales de Contaduría Pública y 
Auditoría y las universidades del país cuentan con poca información relacionada al tema. 
 
1.6.3 Respaldo histórico de la problemática de investigación 
 
Dentro de las habilidades que deben desarrollarse en la formación del contador público y auditor 
destacan el escepticismo profesional; sin embargo, no existe una metodología específica para el 
fortalecimiento del escepticismo profesional lo que se puede asegurar es que esa capacidad debe 
desarrollarse en función de que el contador público y auditor sea competente en su labor. 
 
Las universidades de Guatemala juegan un papel preponderante en la formación de los 
profesionales de la Contaduría Pública y Auditoría fomentando el escepticismo y la actitud de 
cuestionamiento en la realización de auditorías de estados financieros del sistema bancario en 
Guatemala. 
 
Esta investigación considera que las universidades de Guatemala, el Colegio de Contadores 
Públicos y Auditores de Guatemala, y el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y 
Auditores (IGCPA), pueden coadyuvar al desarrollo de una actitud cuestionadora que permita al 
profesional desarrollar su escepticismo profesional apoyado con la experiencia laboral. 
 
 
 
5 
 
Capítulo 2 
Marco Teórico 
 
Se desarrolla la teoría que va a fundamentar el tema de investigación “Consecuencias de la falta 
de escepticismo profesional en la realización de auditorías de estados financieros del sistema 
bancario en Guatemala”. 
 
2.1 Sistema bancario en Guatemala 
 
El sistema financiero de Guatemala tiene dos segmentos, el sector financiero formal, que está 
conformado por instituciones cuya autorización es de carácter estatal, que están sujetas a la 
supervisión de la Superintendencia de Bancos; este sector abarca un sistema bancario y uno no 
bancario. 
 
El sistema bancario está conformado por todos los bancos del sistema y sociedades financieras 
que captan distribuyen recursos financieros, a través del ahorro, depósitos monetarios, 
inversiones, créditos fiduciarios, créditos hipotecarios, créditos prendarios. La banca se rige por 
el Sistema de Banca Central, el cual es el encargado, de aplicar las políticas dictadas por la Junta 
Monetaria sobre los bancos comerciales e instituciones financieras, así como todo lo relativo a la 
circulación de dinero. 
 
La banca central procura mantener un nivel adecuado de liquidez del sistema bancario, mediante 
la utilización de los instrumentos previstos en la LeyOrgánica de Guatemala. 
 
Es importante mencionar que las entidades que conforman el sistema financiero formal de 
Guatemala son fiscalizadas por las siguientes entidades: 
 
 Superintendencia de Bancos (SIB) 
 Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) 
 
 
6 
 
El sistema no bancario se rige por leyes específicas y está conformado por Almacenes de 
Depósitos Compañías de Seguro, Compañía de Fianzas, Casas de Cambio, Instituto de Fomento 
Municipal (INFOM) y el Instituto de Fomento de Hipotecas Aseguradas (FHA). 
 
2.1.1 Estructura organizacional 
 
El sistema bancario de Guatemala se encuentra organizado por los órganos siguientes: 
 
 Junta Monetaria (JM): ejerce la dirección suprema del Banco de Guatemala, teniendo a su 
cargo la determinación de las políticas monetarias, cambiaria y crediticia del país, velando 
por la liquidez y solvencia del sistema bancario nacional. 
 Banco de Guatemala (BANGUAT): es una institución que contribuye a la creación y 
mantenimiento de las condiciones más favorables del desarrollo económico nacional, 
promoviendo estabilidad al nivel general de precios. 
 Superintendencia de Bancos (SIB): es una institución que vigila e inspecciona las 
entidades bancarias, instituciones de crédito, instituciones de seguros y otras instituciones 
financieras establecidas por la ley. 
 Bancos del Sistema: son todos los bancos nacionales los que conforman el sistema 
bancario Guatemalteco, dentro de estos se encuentran los siguientes: 
 
1. El Crédito Hipotecario Nacional de Guatemala 
2. Banco Inmobiliario, S.A. 
3. Banco de los Trabajadores 
4. Banco Industrial S.A. 
5. Banco de Desarrollo Rural, S.A. 
6. Banco Internacional, S.A. 
7. Citibank, N.A., Sucursal Guatemala 
8. Vivibanco, S.A. 
9. Banco Ficohsa Guatemala, S.A. 
 
7 
 
10. Banco de Antigua, S.A. 
11. Banco de América Central, S.A. 
12. Banco Citibank de Guatemala, S.A. 
13. Banco Agromercantil de Guatemala, S.A. 
14. Banco Promerica, S.A. 
15. Banco G&T Continental, S.A. 
16. Banco de Crédito, S.A 
17. Banco Azteca de Guatemala, S.A. 
 
 Sociedades Financieras: son instituciones que actúan como intermediarios financieros 
especializados en operaciones de bancos de inversión, dentro de estas se encuentran las 
siguientes: 
 
 
1. Corporación Financiera Nacional 
2. Financiera Industrial, S.A. 
3. Financiera de Inversión, S.A. (1) 
4. Financiera Rural, S.A. 
5. Financiera de Occidente, S.A. 
6. Financiera de Capitales, S.A. 
7. Financiera Summa, S.A. 
8. Financiera Progreso, S.A. 
9. Financiera Agromercantil, S.A. 
10. Financiera MVA, S.A. 
11. Financiera Consolidada, S.A. 
12. Financiera de los Trabajadores, S.A. 
13. Financiera Credicorp, S.A. 
14. Financiera G&T Continental, S.A. 
 
 
 
 
8 
 
2.1.2 Legislación aplicable 
 
 Constitución Política de Guatemala 
 Código de Comercio 
 Ley Orgánica del Banco de Guatemala 
 Ley Monetaria 
 Ley de Supervisión Financiera 
 Ley de Bancos y Grupos Financieros 
 Ley de Sociedades Financieras Privadas 
 Ley de Bancos de Ahorro y Préstamos para la Vivienda Familiar 
 Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos 
 Ley de Libre Negociación de Divisas 
 Ley de Almacenes Generales de Depósitos 
 
Normativa 
 
La Superintendencia de Bancos tiene un Manual de Instrucciones Contables para entidades 
sujetas a vigilancia e inspección; utilizado para la presentación y revelación de las operaciones 
que realicen los bancos, sociedades financieras, casas de cambio, almacenes generales de 
depósito, empresas especializadas en emisión y/o administración y otras que califique la Junta 
Monetaria. 
 
2.2 Auditoría 
 
“Es un examen sistemático de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de 
determinar si están de acuerdo con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro 
tipo de exigencias legales o voluntariamente aceptadas”. (Juan Madarraga Gorocica, 2004, p.13) 
 
 
9 
 
Para realizar una auditoría es necesario obtener información verificable y competente mediante 
los cuales el auditor pueda evaluarla. Cuando se auditan los datos contables, los auditores se 
enfocan en determinar si la información registrada refleja adecuadamente los sucesos económicos 
que ocurrieron durante el periodo. 
 
Para satisfacer el propósito de la auditoría se debe obtener calidad y volumen suficientes de 
evidencia. El auditor es el encargado de determinar los tipos y cantidad de evidencia necesaria y 
evaluar si la información corresponde al criterio establecido. 
 
La etapa final de la auditoría es la preparación del informe donde el auditor comunica los 
hallazgos a los usuarios. 
 
2.2.1 Tipos de auditoría 
2.2.1.1 Auditoría interna 
 
“La auditoría interna consiste en un examen y evaluación de los procesos de planificación, 
organización y gestión con el fin de determinar si existe una seguridad razonable de que se 
alcanzarán los objetivos y metas establecidos”. (Coopers & Lybrand, 1997, p.147) 
 
La realizan personas dependientes de la organización con un grado de independencia suficiente 
para poder realizar el trabajo objetivamente; una vez acabado su cometido han de informar a la 
dirección de todos los resultados obtenidos ayudando a la empresa a cumplir sus objetivos 
aportando un enfoque sistemático y disciplinario para evaluar y mejorar la eficacia de los 
procesos de gestión de riesgos, control y gobierno. 
 
La auditoría interna no tiene como responsabilidad el establecimiento o mantenimiento del 
sistema de control interno, dicha responsabilidad es de la administración de la organización. 
 
“El informe COSO define al control interno como un proceso efectuado por el consejo de 
administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de 
 
10 
 
proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de 
las siguientes categorías: 
 
 Eficacia y eficiencia de las operaciones. 
 Fiabilidad de la información financiera 
 Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.” (Miguel Barquero Royo,2013, p.9) 
 
 
Los cinco componentes del control interno son: 
 
 Entorno del control 
 Evaluación de riesgos 
 Actividades de control 
 Información y comunicación 
 Actividades de seguimiento 
 
Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna (NIEPAI) son 
principios que proporcionan un marco para desarrollar y promover la auditoría interna. 
 
La importancia de las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría 
Interna (NIEPAI) tiene como objeto principal indicar como debe practicarse la auditoría interna. 
 
2.2.1.2 Auditoría externa 
 
Tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes 
y documentos producidos por los sistemas de la organización. La auditoría es realizada por una 
persona o firma independiente capaz de emitir una opinión imparcial y profesional acerca de los 
resultados obtenidos por la auditoría realizada periódicamente. La auditoría externa de estados 
financieros se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar la información. 
 
 
11 
 
2.2.1.3 Auditoría financiera 
 
“Es la revisión de los estados financieros de una empresa o cualquier otra persona jurídica 
(incluyendo gobiernos) en base a una serie de normas previamente establecidas, dando como 
resultado la publicación de una opinión independiente sobre si los estados financieros son 
relevantes, precisa, completa y presentada con justicia”. 
 
Es un examen crítico que se realiza a las operaciones, registros de los estados financieros de una 
empresa, que le permite al auditor emitir un informe sobre la situación financiera de la entidad. 
 
2.2.1.4 Auditoría administrativa 
 
“Es la revisión analítica total o parcial de una organización con el propósito de precisarsu nivel 
de desempeño y perfilar oportunidades de mejora innovar y lograr una ventaja competitiva y 
sustentable.”(Franklin Benjamín, 2007, p.11) 
 
Al efectuar la auditoría administrativa es importante tener un enfoque de la organización el cual 
permite determinar las fortalezas, debilidades, amenazas y oportunidades de la empresa. 
 
2.2.1.5 Auditoría operacional 
 
Es la evaluación de los controles operativos y sistemas de administración sobre las actividades 
diversas que realiza la organización, midiendo eficiencia, eficacia y la economía de las 
operaciones. La auditoría operacional normalmente es realizada por el auditor interno o 
consultores independientes. La auditoría operacional es dirigida a los gerentes, consejo 
administrativo y accionistas con el fin de mejorar los métodos operacionales para incrementar la 
rentabilidad o minimizar pérdidas. 
 
http://www.enciclopediafinanciera.com/estados-financieros.htm
http://www.enciclopediafinanciera.com/estados-financieros.htm
 
12 
 
2.2.1.6 Auditoría integral 
 
Es evaluar la información financiera, estructura de control interno, cumplimiento de las leyes 
correspondientes a un periodo determinado, utilizando técnicas específicas con el propósito de 
emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la información financiera, la eficiencia y 
eficacia en el manejo de los recursos. 
 
2.2.1.7 Auditoría gubernamental 
 
Es la evaluación y examen de las operaciones que lleva a cabo una entidad fiscalizadora, a las 
dependencias y entidades de gobierno central, estatal y departamental en el cumplimiento de las 
atribuciones legales; verificando que la gestión pública se haya realizado con eficiencia, eficacia 
y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. 
 
2.2.1.8 Auditoría de sistemas 
 
“Es la revisión técnica, especializada y exhaustiva que se realiza a los sistemas computacionales, 
software e información utilizados en una empresa, sean individuales, compartidos y /o redes, así 
como a sus instalaciones, telecomunicaciones, mobiliario, equipos periféricos y demás 
componentes”. (Muñoz Razo Carlos, 2002, p.19) 
 
Es evaluar el uso adecuado de los sistemas, el correcto ingreso de datos, procesamiento adecuado 
de datos y el procesamiento oportuno de sus resultados incluyendo la evaluación en el 
cumplimiento de las funciones. 
 
 
2.3 Auditoría de estados financieros 
 
“Es el examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de una entidad 
económica, para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad de la utilización 
de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control implantados por la 
 
13 
 
administración. Esta definición involucran a los auditores externos que dictaminan estados 
financieros”. (Gabriel Sánchez Curiel, 2006, p. 2) 
 
Es el examen, evaluación y verificación de las cifras expuestas en los estados financieros 
presentados por la gerencia, con el objeto de emitir una opinión en base al marco de referencia 
adoptado por la compañía. 
 
2.4 Auditor 
 
“Se refiere a la persona o personas que conducen una auditoría, generalmente el socio y otro 
miembro del equipo de trabajo, o en su caso, la firma.” (Instituto Mexicano de Contadores 
Públicos NIA, 2013, p. 28) 
 
Es el profesional independiente experto en contabilidad, auditoría, sistemas de procesamiento de 
información y finanzas, encargado de interpretar operaciones en todo tipo de negocios y 
trasladarlas a lenguaje contable-financiero. 
 
2.4.1 Auditor interno 
 
“Es seleccionado por el órgano directo en atención a su conocimiento de la misión, objetivos, 
funciones, clientes y entorno, tomando en cuenta sus conocimientos, habilidades y destrezas 
experiencias y estructura de pensamiento.” (Enrique Benjamín Franklin, 2007, p.50) 
 
Es el profesional que labora dentro de la entidad, participando en la realización de auditoría 
interna para generar valor agregado contribuyendo con el cumplimiento de los objetivos y metas; 
aportando un enfoque sistemático para evaluar y mejorar la eficiencia y eficacia de los procesos 
de gestión de riesgos, control y dirección. 
 
 
 
 
14 
 
2.4.2 Auditor externo 
 
“Es un profesional independiente cuya participación en la auditoría es muy valiosa pues tiene una 
visión más objetiva de los hechos.” (Enrique Benjamín Franklin, 2007, p.50) 
 
Es el profesional independiente que presta servicios a la organización donde emite una opinión 
periódica sobre la razonabilidad de los estados financieros, dando confianza a los usuarios de 
dicha información, a través de pruebas, análisis de los controles existentes. 
 
2.5 Escepticismo profesional en auditoría 
 
“Es una evaluación crítica de la evidencia de auditoría, lo que implica cuestionar la evidencia de 
auditoría contradictoria y la viabilidad de los documentos y las respuestas a indagaciones, así 
como a otra información obtenida de la dirección y de los responsables del gobierno de la 
entidad”. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos NIA 200, A20: 2013) 
 
Es la actitud profesional de cuestionamiento y duda ante las aseveraciones emitidas por la 
gerencia en los estados financieros de una entidad. 
 
Es una cualidad o habilidad que debe poseer o adquirir el contador público y auditor al realizar 
una auditoría de estados financieros. 
Para aplicar escepticismo profesional el auditor debe usar conocimiento, habilidad y capacidad 
solicitada por la profesión para llevar a cabo diligencia, integridad y buena fe de la evaluación 
objetiva de las pruebas. 
 
Los auditores deben ser asignados a tareas supervisadas a su nivel de conocimiento, habilidad y 
capacidad para que puedan evaluar las evidencias con escepticismo profesional. 
 
 
15 
 
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 200, A18, A19, A22 (2013) afirma: El escepticismo 
profesional implica una especial atención, por ejemplo a: 
 
 La evidencia de auditoría que contradiga otra evidencia de auditoría obtenida. 
 La información que cuestione la fiabilidad de los documentos y las respuestas a las 
indagaciones que vayan a utilizarse como evidencia de auditoría. 
 Las condiciones que puedan indicar un posible fraude. 
 Las circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar procedimientos de auditoría 
adicionales a los requeridos de la NIA. 
 
El mantenimiento de escepticismo profesional durante toda la auditoría es necesario para que el 
auditor reduzca los riesgos de: 
 
 Pasar por alto las circunstancias inusuales. 
 Generalizar en exceso al alcanzar conclusiones a partir de los hechos observados en la 
auditoría. 
 Utilizar hipótesis inadecuadas en la determinación de la naturaleza, el momento de 
realización y la extensión de los procedimientos de auditoría y en la evaluación de sus 
resultados. 
 
No puede esperarse que el auditor no tenga en cuenta su experiencia previa sobre la honestidad e 
integridad de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad. No obstante, la 
convicción de que la dirección y los responsables del gobierno de la entidad son honestos e 
íntegros no exime al auditor de la necesidad de mantener un escepticismo profesional ni le 
permite conformarse con evidencia de auditoría que no sea convincente para la obtención de una 
seguridad razonable. 
 
 
 
 
 
16 
 
2.6 Norma Internacional de Auditoría (NIA) 
 
“Es un manual que contiene el conjunto completo del Consejo de Normas Internacionales de 
Auditoría y Aseguramiento (IAASB) sobre el control de calidad, auditoría, revisión, otros 
trabajos de aseguramiento y servicios relacionados, así como las Notas de Práctica Internacional 
de Auditoría (NPIA) no obligatorias.” (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2013, p.12) 
 
“Las NIA están redactadas en el contexto de una auditoría de estados financieros, realizada por 
un auditor independiente.Cuando se apliquen a auditorias de otra información financiera 
histórica, se adaptarán en la medida en que sea necesario, en función de las circunstancias.” 
(Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2013, p.23) 
 
2.7 Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala 
 
Es una entidad que regula, controla promueve el desarrollo científico de la profesión, vela por el 
bienestar de sus agremiados, propone soluciones a los problemas nacionales de su competencia 
y defiende los intereses de sus colegiados. Reúne a los contadores públicos y auditores del país 
para ser colegiados y ejercer su profesión legalmente. 
 
2.8 Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA) 
 
Es una institución dedicada a la capacitación permanente y constante de los contadores públicos y 
auditores, mediante metodologías pedagógicas avanzadas para dar a conocer los estándares 
mundiales de contabilidad y auditoría que promuevan las mejores prácticas en beneficio de la 
profesión contable y de auditoría del país. 
 
 
 
 
 
17 
 
Capítulo 3 
Marco Metodológico 
 
En este capítulo se detallarán los aspectos relacionados con la metodología a desarrollar sobre el 
tema de investigación; Consecuencias de la falta de escepticismo profesional en la realización de 
auditorías de estados financieros del sistema bancario en Guatemala. Será justificado y sustentado 
por distintas fuentes de información e investigación. 
 
3.1 Tipo de investigación 
 
En el tema de investigación científica “Consecuencias de falta de escepticismo profesional en la 
realización de auditorías de estados financieros del sistema bancario en Guatemala” se aplicará la 
técnica mixta de investigación. 
 
Esta técnica consiste en aplicar los procedimientos del método deductivo poniendo énfasis en la 
obtención de datos con instrumentos que se basan en observaciones y cuestionamientos; de igual 
forma los procedimientos del método inductivo que incluyen la propuesta de ideas en el entorno 
geográfico, cultural, social, económico, político y étnico. 
 
3.2 Sujetos de investigación 
 
Para realizar la investigación sobre el tema; “Consecuencias de falta de escepticismo profesional 
en la realización de auditorías de estados financieros del sistema bancario en Guatemala” se 
considera la participación de profesionales en Contaduría Pública y Auditoría, estudiantes de 
Contaduría Pública y Auditoría, Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, e 
información histórica sobre el sistema bancario en Guatemala durante los años 2001 y 2006. 
 
 
 
 
18 
 
3.3 Instrumentos de recopilación de datos 
 
Las técnicas e instrumentos que se utilizarán en el tema de investigación “Consecuencias de falta 
de escepticismo profesional en la realización de auditorías de estados financieros del sistema 
bancario en Guatemala” son: 
 
 Cuestionario 
Se diseñarán dos cuestionarios con preguntas relacionadas al conocimiento, enseñanza y 
aplicación del escepticismo profesional en la realización de auditorías de estados financieros 
del sistema bancario en Guatemala con el fin de determinar si el estudiante tiene 
conocimiento con respecto al tema antes mencionado y si los profesionales tienen la 
capacidad y conocimiento adecuado para actuar con escepticismo profesional; en los cuales 
se contará con la participación de estudiantes de tercer y cuarto año de Contaduría Pública y 
Auditoría y profesionales que se encuentren laborando en el área de auditorías de estados 
financieros de entidades bancarias. (Ver anexo 1 y 2) 
 
 Entrevista 
Se entrevistará y cuestionara a un funcionario del Colegio de Contadores Públicos y 
Auditores de Guatemala respecto a la penalización por faltas que cometan los profesionales 
de Contaduría Pública y Auditoría en cuanto al incumplimiento de los requisitos éticos 
profesionales. (Ver anexo 3) 
 
 Técnica de investigación documental 
Leer documentos históricos relacionados al sistema bancario en Guatemala del año 2001 y 
2006, analizarlos e interpretarlos para establecer la responsabilidad de los profesionales de 
Contaduría Pública y Auditoría en la intervención y liquidación de cuatro entidades bancarias. 
 
 
 
 
19 
 
3.3.1 Población 
 
Los segmentos sujetos a investigación, de los cuales se extraerán las muestras son: 
 
 Sesenta y seis estudiantes de tercer año y setenta y uno estudiantes de cuarto año de 
Contaduría Pública y Auditoría de la Universidad Panamericana Campus El Naranjo. 
 Dieciocho profesionales que se encuentran laborando en el área de auditoría de estados 
financieros de entidades bancarias en Guatemala. 
 Trece profesionales del Consejo Técnico Asesor y la Comisión Nacional de Control de 
Calidad del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala. 
 
3.3.2 Muestra 
 
En esta investigación se aplicará la técnica del muestreo simple estratificado, el procedimiento 
para calcular el tamaño de la muestra según: “Guía práctica sobre métodos y técnicas de 
investigación documental y de campo” (Gabriel Alfredo Piloña Ortiz); es extraer el 10% de la 
población total para que los resultados sean confiables. 
 
Las muestras estarán representadas por: 
 
 Siete estudiantes de tercer año y siete estudiantes de cuarto año de Contaduría Pública y 
Auditoría de la Universidad Panamericana Campus El Naranjo. 
 Dos profesionales que se encuentren laborando en el área de auditorías de estados financieros 
de entidades bancarias en Guatemala. 
 Un profesional del Consejo Técnico Asesor y la Comisión Nacional de Control de Calidad 
del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala. 
 
 
 
 
20 
 
3.4 Diseño de la investigación 
 
Se presenta el diseño de investigación de los distintos aspectos relacionados con el tema 
“Consecuencias de la falta de escepticismo profesional en la realización de auditorías de estados 
financieros del sistema bancario en Guatemala”. 
 
A. Sección preliminar 
1. Carátula 
2. Hoja de contenido 
3. Presentación 
B. Cuerpo principal 
Capítulo 1 
Marco Conceptual 
1.1 Antecedentes 
1.2 Planteamiento del problema 
1.3 Pregunta de investigación 
1.4 Justificación 
1.5 Objetivos de investigación 
1.5.1 Objetivo general 
1.5.2 Objetivo específicos 
1.6 Alcances y límites de la investigación 
1.6.1 Alcances 
1.6.2 Limitaciones 
1.7 Respaldo histórico de la problemática de investigación 
Capítulo 2 
Marco Teórico 
2.1 Escepticismo profesional en auditoría 
2.1.1 Estructura organizacional 
2.1.2 Legislación aplicable 
2.2 Auditoría 
 
21 
 
2.2.1 Tipos de auditoría 
2.2.1.1 Auditoría interna 
2.2.1.2 Auditoría externa 
2.2.1.3 Auditoría financiera 
2.2.1.4 Auditoría administrativa 
2.2.1.5 Auditoría operacional 
2.2.1.6 Auditoría integral 
2.2.1.7 Auditoría gubernamental 
2.2.1.8 Auditoría en Sistema 
2.3 Auditoría de estados financieros 
2.4 Auditor 
2.4.1 Auditor interno 
2.4.2 Auditor externo 
2.5 Escepticismo profesional en auditoría 
2.6 Norma Internacional de Auditoría (NIA) 
2.7 Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala 
2.8 Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA) 
Capítulo 3 
Marco Metodológico 
3.2.1 Sujetos de investigación 
3.3 Instrumentos de recopilación de datos 
3.4 Diseño de la investigación 
3.4.1 Recursos 
3.4.2 Presupuesto 
3.4.3 Cronograma 
C. Sección de referencias 
1. Bibliografía 
2. Anexos 
 
 
22 
 
3.4.1 Recursos 
 
En el desarrollo de la investigación es indispensable el uso de recursos materiales y económicos. 
 
 Recursos materiales 
o Equipo de computación 
o Dispositivos 
o Material de oficina 
 
 Recursos económicos 
 
Presupuesto 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Fuente: Elaboración propia. 
 
 
 
No. Descripción Valor1 Transporte y salida de campo Q. 400.00 
2 Materiales y suministros Q. 500.00 
3 Material bibliográfico y fotocopias Q. 100.00 
4 Varios e imprevistos Q. 300.00 
 Valor total Q. 1,300.00 
 
 
3.4.2 Cronograma 
 
 
Fuente: Elaboración propia.
Duración
Semanas 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
Antecedentes, planteamiento, pregunta 
de investigación
Justificación y objetivos
Alcances y límites
Respaldo histórico de la problemática
Marco teórico
Marco Teórico
Tipo de investigación
Sujetos e instrumentos de la investigación
Diseño de la investigación e instrumentos
Primera actividad de trabajo de campo, 
entrevistas y encuestas
Segunda actividad de trabajo de campo
Tabulación de resultados
Interpretación de los resultados
Análisis de los resultados, selección del 
modelo de presentación
Conclusiones, recomendaciones, 
introducción.
Marco Metodológico
Ejecución y 
resultados de la 
investigación
Discusión y Análisis 
de los resultados
nov-15 oct-15 feb-16 mar-16 abr-16
Marco conceptual
Etapa Actividades
2
3
 
 
 
24 
 
Capítulo 4 
Ejecución y Resultados de la investigación 
 
4.1 Análisis de resultados de investigación de campo 
 
Con base a la muestra determinada en el inciso 3.3.2 detallan los resultados siguientes: 
 
 Después de haber obtenido la información a través de las encuestas realizadas por medio del 
cuestionario, se hizo necesario realizar la organización de datos. 
 La tabulación de la información se realizó por medio de una hoja electrónica de Excel, lo cual 
permite la tabulación con mayor rapidez, el vaciado de la información se diseñaron varias 
tablas lo cual permite visualizar la información de forma práctica. 
 Para la tabulación de los datos se utilizó un cuadro individual para realizar el análisis de cada 
una de las preguntas, la cuantificación se realizó con el estadístico porcentaje cuya fórmula 
es: 
 
 
% = F * 100 
 N 
% = Tanto por ciento que se encuentra en el total del estudio 
F = Número de veces que se repite el dato 
100 = Constante de la muestra 
N = Total de datos 
 
 
 
 
25 
 
4.1.1 Resultado del cuestionario dirigido a los estudiantes de tercer y cuarto año de 
Contaduría Pública y Auditoría de la Universidad Panamericana Campus El 
Naranjo 
 
Cuadro 1 
 
 
 
 
 
 
 
 Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
 
Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
93% 
7% 
Gráfica 1 
 
 
¿Tiene conocimiento acerca del concepto de escepticismo profesional? 
Sí No
 
¿Tiene conocimiento acerca del concepto de escepticismo profesional? 
Respuesta Cantidad Porcentaje 
Sí 13 93% 
No 1 7% 
Total 14 100% 
 
26 
 
Interpretación de gráfica 1 
 
Con base a la investigación que se realizó refleja que el 93% de los estudiantes, conocen acerca 
del concepto de escepticismo profesional. La universidad debe de profundizar más sobre el tema 
para que el 100% los alumnos de tercer y cuarto año de la carrera de Contaduría Pública y 
Auditoría conozcan sobre el concepto, ya que es uno de los tres factores que mayor error genera 
en el momento de emitir un dictamen de una auditoría de estados financieros. 
 
Cuadro 2 
 
 
Definir el escepticismo profesional en una auditoría de estados financieros 
 
 
 
 
 
 
 Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
 
Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
29% 
71% 
Gráfica 2 
 
 
Definir el escepticismo profesional en una auditoría de estados 
financieros 
Actuar confiadamente Actuar con desconfiadamente
Mentalidad indagadora y objetiva
Respuesta Cantidad Porcentaje 
Actuar confiadamente 0 0% 
Actuar desconfiadamente 4 29% 
Mentalidad indagadora y objetiva 10 71% 
Total 14 100% 
 
27 
 
Interpretación de gráfica 2 
 
En la gráfica se refleja que el 71% de los estudiantes tienen conocimiento que el escepticismo 
profesional es tener la mentalidad indagatoria y objetiva al realizar una auditoría de estados 
financieros. Es importante que los estudiantes sepan que el escepticismo profesional es una 
conducta exigida al profesional de Contaduría Pública y Auditoría en este caso por ser alumnos 
de tercer y cuarto año deben dominar este tema. 
 
Cuadro 3 
 
El conocimiento sobre la definición y aplicación del escepticismo profesional en una auditoría lo 
adquirió en 
 
Respuesta Cantidad Porcentaje 
Trabajo 3 21% 
Universidad 11 79% 
Total 14 100% 
 Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
 
Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
21% 
79% 
Gráfica 3 
 
Conocimiento sobre la definición y aplicación del escepticismo 
profesional en un auditoría 
Trabajo Universidad
 
28 
 
Interpretación gráfica 3 
 
La gráfica refleja que el 79% de los estudiantes adquiere el conocimiento del escepticismo 
profesional en la universidad. Esto indica que la educación que proporciona la universidad es 
importante para crear profesionales críticos, cuestionadores y hábiles que entiendan que su 
trabajo se basa en la evidencia de auditoría para emitir una opinión razonable. 
 
 Cuadro 4 
 
 
¿En dónde considera que se aplica el escepticismo profesional? 
 
 
 
Respuesta Cantidad Porcentaje 
En el proceso completo de auditoría 4 29% 
En los trabajos de investigación 5 36% 
En discusiones de grupo 5 36% 
Total 14 100% 
 Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
29% 
36% 
36% 
Gráfico 4 
 
 
¿En dónde considera que se aplica el escepticismo profesional? 
En el proceso completo de auditoría En los trabajos de investigación
En discusiones de grupo
 
29 
 
Interpretación de gráfica 4 
 
La gráfica refleja que el 29% de los estudiantes consideran que el escepticismo profesional debe 
aplicarse en el proceso completo de la auditoría de estados financieros y el 71% de los 
estudiantes desconoce en donde se debe de aplicar el escepticismo profesional, esto nos indica 
que hay un déficit en el conocimiento sobre el tema y la universidad debe educar a los 
profesionales para actuar con escepticismo profesional. 
 
Cuadro 5 
 
En qué momento se aplica el escepticismo profesional en los trabajos de auditoría. 
 
 
Respuesta Cantidad Porcentaje 
Inicio de la auditoría 1 7% 
Durante el proceso de la auditoría 13 93% 
Final de la auditoría 0 0% 
Total 14 1 
 Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
 
Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
7% 
93% 
Gráfico 5 
 
En qué momento se aplica el escepticismo profesional en los 
trabajos de auditoría 
Inicio de la auditoría Durante el proceso de la auditoría
Final de la auditoría
 
30 
 
Interpretación de gráfico 5 
 
La gráfica refleja que el 93% de los estudiantes tienen el conocimiento que el escepticismo 
profesional debe aplicarse durante el proceso de auditoría de estados financieros. Es importante 
que el 100% de los estudiantes tenga conocimiento que el escepticismo profesional debe aplicarse 
durante el proceso de auditoría ya que es una actitud exigida al profesional de Contaduría Pública 
y Auditoría. 
 
Cuadro 6 
 
 
 
Tiene conocimiento del Manual de Instrucciones Contables emitido por la Superintendencia de 
Bancos (SIB). 
 
 
 
Respuesta Cantidad Porcentaje 
Sí 2 14% 
No 12 86% 
Total 14 100% 
 Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
14% 
86% 
Gráfica6 
 
Tiene conocimiento del Manual de Instrucciones Contables emitido por la 
Superintendencia de Bancos (SIB) 
Sí No
 
31 
 
Interpretación gráfica 6 
 
La gráfica refleja que el 86% de los estudiantes no tienen el conocimiento del Manual de 
Instrucciones Contables emitido por la Superintendencia de Bancos, de cómo presentan de forma 
obligatoria la información financiera los bancos, sociedades financieras; para actuar con 
escepticismo profesional es importante tener conocimiento, destreza y experiencia para emitir 
una opinión sobre los estados financieros auditados del sistema bancario. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
32 
 
4.1.2 Resultado del cuestionario dirigido a los profesionales que se encuentran 
laborando en el área de auditoría de estados financieros de entidades 
bancarias en Guatemala 
 
Cuadro 7 
 
Conceptos que se considera adecuado para definir las consecuencias de la falta de escepticismo 
profesional en la realización de auditorías de estados financieros en el sistema bancario 
 
Respuesta Cantidad Porcentaje 
La falta de escepticismo produce que la 
evidencia de auditoría no sea evaluada 2 100% 
Falta de escepticismo produce que se concluya 
rápidamente y con éxito 0 0% 
Total 2 100% 
 Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
 
100% 
0% 
Gráfica 7 
 
Definición de conceptos de escepticismo profesional 
La falta de escepticismo produce que la evidencia de auditoría no sea evaluada
Falta de escepticismo produce que se concluya rápidamente y con éxito
 
33 
 
Interpretación de gráfica 7 
 
La gráfica refleja que el 100% de los profesionales tiene el conocimiento de las consecuencias de 
la falta de escepticismo en la realización de auditorías de estados financiero. La consecuencia de 
la falta de escepticismo profesional según respondieron los profesionales son: que la evidencia de 
auditoría no sea evaluada con mente inquisitiva y con los conocimientos respectivos. 
 
Cuadro 8 
 
 
¿Cree usted que la responsabilidad de la intervención y posterior liquidación de cuatro bancos en 
los años 2001 y 2006 hubo falta de escepticismo profesional en la realización de las auditorías de 
los estados financieros de estas entidades? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
 
Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
0% 
100% 
Gráfico 8 
 
Responsabilidad de la intervención y liquidación de cuatro 
bancos del sistema años 2001 y 2006 
Sí No
Respuesta Cantidad Porcentaje 
Sí 0 0% 
No 2 100% 
Total 2 100% 
 
34 
 
Interpretación de gráfica 8 
 
La gráfica refleja que el 100% de los profesionales opinaron que la intervención de cuatro bancos 
en los años 2001 y 2006 no fue por falta de escepticismo profesional en la realización de 
auditorías de estados financieros. 
 
Cuadro 9 
 
 
Cree usted que la responsabilidad de la intervención y posterior liquidación de cuatro bancos en 
los años 2001 y 2006 fue de: 
 
 
 
Respuesta Cantidad Porcentaje 
Gobierno 1 50% 
Superintendencia de bancos 1 50% 
Auditor externo 0 0% 
Total 2 100% 
 Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
 
Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
50% 50% 
0% 
Gráfica 9 
 
Responsabilidad de la intervención y liquidación de cuatro bancos en 
los años 2001 y 2006 
Gobierno Superintendencia de Bancos Auditor externo
 
35 
 
Interpretación de gráfica 9 
 
La gráfica refleja que el 50% de los profesionales opinaron que la responsabilidad de la 
intervención de cuatro bancos en los años 2001 y 2006 fue del gobierno por que la Junta 
Monetaria es el ente que garantiza la estabilidad monetaria, cambiaria y crediticia del país y es el 
ente que da orden de liquidar e intervenir a los bancos del sistema y el otro 50% de la 
Superintendencia de Bancos porque es el ente encargado de vigilar e inspeccionar bancos 
empresas financieras e instituciones de crédito. 
 
Cuadro 10 
 
 
 
Considera usted que las universidades del país le dan importancia necesaria a la aplicación del 
escepticismo profesional en la realización de las auditorías de estados financieros. 
 
 
Respuesta Cantidad Porcentaje 
Sí 1 50% 
No 1 50% 
Total 2 100% 
 Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
 
 
 
 
 
 
 
36 
 
 Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
Interpretación de gráfica 10 
 
La gráfica refleja que el 50% de los profesionales consideran que las universidades no le dan 
importancia al tema de escepticismo profesional en la realización de las auditorías de estados 
financieros y el otro 50% opina que si le dan importancia. Las universidades deben darle más 
auge a este tema ya que es fundamental para instruir a los futuros profesionales de Contaduría 
Pública y Auditoría. 
 
 
 
 
 
 
 
 
50% 50% 
Gráfica 10 
 
 
 
Importancia que le da las universidades a la aplicación del escepticismo 
profesional 
Sí No
 
37 
 
Cuadro 11 
 
 
¿Qué consecuencias cree usted que se pueden tener por la falta de aplicación de escepticismo 
profesional en la realización de estados financieros en el sistema bancario? 
 
 
 
Respuesta Cantidad Porcentaje 
Pasar por alto circunstancias inusuales 0 0% 
No detectar un posible fraude 0 0% 
Todas las anteriores son correctas 2 100% 
Ninguna de las anteriores es correcta 0 0% 
Total 2 100% 
 Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
 
Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
 
Interpretación de gráfica 11 
 
La gráfica refleja que el 100% de los profesionales tienen el conocimiento de las consecuencias 
que se pueden tener por la falta de aplicación de escepticismo profesional en la realización de 
0% 0% 
100% 
0% 
Gráfico 11 
 
 
Consecuencias que puede tener la falta de aplicación de escepticismo 
profesional 
Pasar por alto circunstancias inusuales
No detectar un posible fraude
 
38 
 
estados financieros en el sistema bancario, en este caso las consecuencias son: pasar por alto 
circunstancias inusuales y no detectar un posible fraude dando como resultado emitir una opinión 
errónea sobre los estados financieros. 
 
Cuadro 12 
 
 
Sanciones que se aplican al contador público y auditor por lesionar el prestigio de la profesión 
 
 Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
 
 
 
 
 
 
 
Respuesta Cantidad Porcentaje 
Pago de una multa al estado 0 0% 
Suspensión por un período no menor de tres días, ni 
mayor a un año 0 0% 
Suspensión temporal, 6 meses hasta 2 años 0 0% 
Suspensión definitiva, comisión de delito 1 100% 
Ninguna de las anteriores es correcta 0 0% 
Total 1 100% 
 
39 
 
Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
 
 Interpretación de gráfica 12 
 
La gráfica refleja que el 100% de los profesionales no tienen el conocimiento de las sanciones 
que se aplican al contador público y auditor por lesionar el prestigio de la profesión, es necesario 
que los auditores tengan el debido conocimiento sobre las infracciones y sanciones que son 
establecidas en el código de ética por cualquier acción u omisión que implique la violación de las 
normas de ética profesional. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
100% 
Gráfica 12 
 
 
Sanciones que se le aplican al contador público y auditor por lesionar el 
prestigio de la profesión 
Pago de una multa al estado
Suspensiónpor un período no menor de tres
días, ni mayor a un año
Suspensión temporal, 6 meses hasta 2 años
Suspensión definitiva, comsión de delito
 
40 
 
Cuadro 13 
 
 
Considera que se debe tener conocimiento profesional antes de actuar con escepticismo 
profesional en la realización de auditoría de estados financieros en el sistema bancario. 
 
 
 Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
 
 
Fuente: Investigación propia, marzo 2016. 
 
 
 
 
 
 
 
 
100% 
0% 
Gráfica 13 
 
 
 
Conocimientos profesionales antes de actuar con escepticismo 
profesional 
Sí No
Respuesta Cantidad Porcentaje 
Sí 2 100% 
No 0 0% 
Total 2 100% 
 
41 
 
Interpretación de gráfica 13 
 
La gráfica refleja que el 100% de los profesionales opina que, se debe tener conocimiento 
profesional, experiencia y destreza antes de actuar con escepticismo profesional en la realización 
de una auditoría de estados financieros en el sistema bancario. 
 
 
4.1.3 Resultado de la entrevista realizada a un funcionario del Colegio de 
Contadores Públicos y Auditores de Guatemala 
 
De acuerdo a los datos obtenidos de la entrevista realizada a un funcionario del Colegio de 
Contadores Públicos y Auditores de Guatemala se encontró los siguientes datos: 
 
1. La falta de aplicación de escepticismo profesional produce que la evidencia de auditoría no 
sea evaluada apropiadamente. 
2. Respecto a la intervención y posterior liquidación de cuatro entidades bancarias en los años 
2001 y 2006, no fue por causa de la falta de escepticismo profesional en la realización de las 
auditorías de estados financieros de esas entidades. 
3. La licenciada opinó que las universidades del país no le dan importancia al tema de 
escepticismo profesional en la realización de auditorías de estados financieros. 
4. El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala no ha sancionado a ningún 
profesional por la falta de aplicación de normas fundamentales de ética profesional. 
5. El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala no ha sancionado a ningún 
profesional de Contaduría Pública y Auditoría por la falta de aplicación de escepticismo 
profesional en la realización de auditoría de estados financieros. 
6. Se considera que no es suficiente el código de ética profesional como base para sancionar a 
contadores públicos y auditores por faltas que cometan en el desarrollo de la profesión. 
 
 
 
 
42 
 
4.2. Análisis de los resultados de investigación documental 
 
Se realizó la investigación bibliográfica a través de los documentos publicados por la 
Superintendencia de Bancos en los años 2001 y 2006 donde muestra la situación de los bancos 
que en ese entonces fueron intervenidos y liquidados por la Junta Monetaria. 
 
4.2.1 Institución bancaria No.1 (Banco del Café S.A.) 
 
La Superintendencia de Bancos el 25 de octubre de 2005 solicitó a la administración del Banco 
del Café International Bank, Ltd. Un detalle de los títulos en custodia posteriormente el 3 de 
noviembre, de 2005, se le requirió que manifestará sí existía alguna contingencia, aval, fianza o 
cualquier otro tipo, de garantía sobre los referidos títulos, sobre lo cual la administración de la 
entidad manifestó que no existía. Dicha entidad bancaria, poseía valores en custodia en Refco 
Capital Markers, Ltd., llegando a ser uno de sus mayores acreedores. 
 
En una sesión que realizo la Junta Monetaria y la Superintendencia de Bancos el 11 de enero de 
2006, informando en la conferencia de prensa que habían realizado conjuntamente con el 
Presidente del Banco de Guatemala, para explicar el rumor de que la Junta Monetaria había 
intervenido el Banco del Café, S.A., era falso y que en ese momento la situación de liquidez y 
solvencia de la entidad eran satisfactorias. 
 
Después de audiencias y multas que la Superintendencia de Bancos le emitió a la institución 
bancaria en el año 2006 por incumplimientos cometidos por la misma. El 24 de julio del 2006 el 
auditor externo indicó que no estaba en posición de expresar opinión sobre dichos estado 
financieros, en el oficio 2467-2006, la Superintendencia de Bancos le requiere a los auditores 
externos documentación soporte que respaldara las afirmaciones de los estados financieros al 31 
de diciembre de 2004 y 2005 del referido banco. Los auditores externos no proporcionaron dicha 
información, basado en el reglamento aprobado por la Junta Monetaria para los auditores 
externos requiere que ellos antes de enviar la información a la Superintendencia de Bancos 
obtengan la autorización de su cliente. 
 
43 
 
En resolución número 494-2006 del Superintendente de Bancos, del 22 de agosto de 2006, le 
fue confirmada al Banco del Café S.A., la cuarta infracción al Artículo 47 de la Ley de Bancos y 
Grupos Financieros, por otorgar financiamiento a una unidad de riesgo en exceso del 30% de su 
patrimonio computable, indicándole que, en consecuencia, el Superintendente de Bancos podría 
adoptar cualesquiera de las medidas preventivas que a su juicio, eran necesarias de reajuste de las 
operaciones a los límites y condiciones señalados. En las disposiciones legales. 
 
Después de varios incumplimientos del Banco del Café S.A. y encontrarse sometido a un plan de 
regularización aprobado por la Superintendencia de Bancos. Según el informe número 1752-
2006 con fecha del 19 de octubre de 2006 la Superintendencia de Bancos recomendó a la Junta 
Monetaria que resolviera la suspensión de operaciones del Banco del Café S.A. con base a los 
antecedentes que se han relacionado y lo dispuesto en el Artículo 75 de la Ley de Bancos y 
Grupos Financieros. El Artículo 75 de la Ley de Bancos y Grupos financieros dice: 
 
“Artículo 75. Causales de suspensión y régimen especial. La Junta Monetaria deberá suspender 
de inmediato las operaciones de un banco o de una sociedad financiera, en los casos siguientes: 
 
 
 
a) Cuando haya suspendido el pago de sus obligaciones ; y, 
b) Cuando la deficiencia patrimonial sea superior al cincuenta por ciento del patrimonio 
requerido conforme a esta ley. 
 
 
 
Asimismo, la Junta Monetaria podrá decidir la suspensión de operaciones de la entidad de que se 
trate, por falta de presentación del plan de regularización o el rechazo definitivo del mismo por 
parte de la Superintendencia de Bancos el incumplimiento de dicho plan, o por otras razones 
debidamente fundamentadas en el informe del Superintendente de Bancos.” 
 
 
 
 
 
44 
 
4.2.2 Institución bancaria No.2 (Banco del Comercio S.A.) 
 
En el año 2007 el Banco del Comercio S.A. fue afectado por la crisis del público con respecto 
del sistema bancario que se vivió en el último trimestre del año 2006, resultado de la inesperada 
salida del mercado el Banco del Café S.A. y de la falta de una adecuada provisión de billetes en 
el medio circulante de Guatemala durante diciembre de 2006. 
 
El Banco del Comercio S.A., no había presentado problemas de encaje; sin embargo, no es cierto 
que se hayan agotado sus disponibilidades, ya que según consta en el estado de diario de encaje 
en moneda nacional referido al 10 de enero de 2007, a esa fecha reporta un saldo en cuenta de 
encaje de Q56.1 millones; en sus cajas un saldo de Q20.4 millones y, cheques a compensar por 
Q189 miles. 
 
La razón que llevó el Banco del Comercio S.A a su situación financiera fue que otorgó en 
noviembre y diciembre de 2006 créditos por Q292.0 millones, el destino de las mayoría de los 
mismos era capital de trabajo de las empresas deudoras. 
 
La resolución JM- 13-2007 donde se decide suspender las operaciones del Banco del Comercio, 
considerando que en lo relativo a la gestión de tesorería irresponsable, en el relacionado informe 
se indica que la misma asocia a que para atender los desembolsos de los activos crediticios 
indicadosen el apartado anterior, donde disminuyó sus disponibilidades y sus inversiones en 
títulos de valores lo que provoco que en diciembre de 2006 la institución presentará más de 14 
días de desencaje y una intensidad superior de 20% del promedio mensual del encaje diario 
requerido y una deficiencia en la posición mensual de encaje de moneda nacional. 
 
 
 
 
 
 
45 
 
4.2.3 Institución bancaria No. 3 (Banco Empresarial S.A.) 
 
Según el oficio 62-2001 con fecha de 9 de febrero de 2001 el Banco Empresarial S.A. presento 
problemas de liquidez derivados al descalce en los plazos de sus operaciones activas y pasivas, de 
la insuficiencia de flujos de efectivo provenientes de su cartera de créditos, que se agravó por el 
excesivo financiamiento no recuperado que otorgó en 1999 a empresas relacionadas a sus 
accionistas. 
 
Según el apartado del Banco de Guatemala dice: “Cabe indicar que el párrafo primero del artículo 
71 de la anterior Ley Orgánica del Banco de Guatemala, Decreto 215 del Congreso de la 
República, establecía que cuando la posición mensual de encaje revele deficiencia, la 
Superintendencia de Bancos lo debería comunicar por escrito a los Directores o Gerentes del 
banco y le debería imponer a la institución de que se trate una multa por este concepto, y que el 
párrafo tercero de ese mismo artículo establecía que si la deficiencia persistía durante seis meses 
consecutivos o reaparece en doce meses distintos dentro de un período de dos años, la Junta 
Monetaria podía pedir a la autoridad judicial competente la liquidación del banco. “ 
 
4.2.4 Institución bancaria No. 4 (Banco Metropolitano S.A.) 
 
La Superintendencia de Bancos según oficio no. 460-2001 del 1 de marzo de 2001, que el Banco 
Metropolitano S.A, que la falta de flujo efectivo de recursos provenientes del repago de los 
créditos concedidos, los que fueron constantemente prorrogados. 
 
Como resultado de los problemas de liquidez indicados, el Banco Metropolitano realizaba 
operaciones que eludían las disposiciones legales relacionadas con el encaje, utilizando diferentes 
mecanismos, que fueron objetados por la Superintendencia de Bancos. Estos mecanismos 
denominados “Operaciones fuera de balance” disminuían sus obligaciones depositarias, 
inversiones en valores y cartera crediticia, durante todo el mes, excepto el último día, por lo que 
las reservas bancarias del banco no eran las que realmente correspondían a su nivel de 
 
46 
 
obligaciones depositarias y, por consiguiente, no eran suficientes para atender sus operaciones 
normales de compensación. 
 
 
Lo anterior muestra que los problemas de liquidez que afrontó el Banco Metropolitano, S. A. 
provinieron de problemas estructurales ocasionados, principalmente, por la concesión de créditos 
a empresas con problemas en su capacidad de pago, aspecto que indujo a constantes prórrogas, 
renovaciones y refinanciamientos que no le permitían al banco una generación de fondos 
suficientes para cubrir en forma oportuna, con sus propios recursos, sus necesidades operativas, 
obligaciones y compromisos. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
47 
 
4.3 Presentación de los resultados 
 
Para la presentación y análisis de los resultados, se realizaron cuadros y gráficos para cada 
pregunta que se realizó a los estudiantes de tercer y cuarto año, a los profesionales de Contaduría 
Pública y Auditoría, y al Colegio de Contadores Públicos y Auditores; también se realizó la 
investigación de los bancos de los años 2001 y 2006, al comparar la información y analizarla se 
llegó a la conclusión siguiente: 
 
Según la investigación histórica realizada al sistema bancario en Guatemala en los años 2001 y 
2006 se exime la responsabilidad de los contadores públicos y auditores externos, porque el 
consejo de accionistas y administración de los bancos es la responsable de la información 
financiera, a su vez existieron incumplimientos lo cual hizo que la Superintendencia de Bancos 
solicitara la respectiva intervención y posterior liquidación a la Junta Monetaria al incumplir el 
Artículo 75 de la Ley de Bancos y Grupos Financieros; con esto se descarta que haya sido por 
falta de escepticismo profesional, de parte del auditor externo. 
 
Para actuar con escepticismo profesional en el sistema bancario el auditor debe tener los 
conocimientos y experiencia suficiente para realizar la auditoría de estados financieros. 
 
Según los resultados obtenidos por las encuestas y entrevista realizadas, se determinó que el 93% 
de los estudiantes de tercer y cuarto año de Contaduría Pública y Auditoría conocen acerca del 
tema de escepticismo profesional pero falta que la universidad profundice en el tema; es 
fundamental que los auditores tengan una mentalidad inquisitiva, y una especial atención a las 
circunstancias que puedan ser indicativas de posibles incorrecciones debidas a errores o a 
fraudes, y una valoración crítica de la evidencia de auditoría de estados financieros. 
 
El 79% de los estudiantes adquiere el conocimiento de escepticismo profesional en la 
universidad, es parte de una conducta adecuada que permite formar el juicio profesional y actuar 
con escepticismo profesional como un compromiso ético y es uno de los tres factores que mayor 
error presenta en el momento de emitir una opinión. 
 
48 
 
Los profesionales que auditan el sistema bancario en Guatemala, afirman que las consecuencias 
de no aplicar escepticismo profesional en la realización de auditorías de estados financieros son: 
Pasar por alto circunstancias inusuales y no detectar un posible fraude, esto da como resultado 
que el auditor emita una opinión errónea. 
 
Es parte fundamental que los profesionales de Contaduría Pública y Auditoría tengan el 
respectivo conocimiento acerca de las sanciones que se aplican por lesionar el prestigio de la 
profesión; en el Artículo 63 del Código de Ética Profesional dice: “Las sanciones que se 
impongan guardarán proporción con las infracciones cometidas, atendiendo a las circunstancias 
que concurran para su realización y a las que afecten o puedan afectar la actuación del 
profesional.” esto le corresponde al Tribunal de Honor, conocer las denuncias, averiguar, 
dictaminar resolución e imponer las sanciones. 
 
En base a la entrevista que se realizó a una funcionaria del Colegio de Contadores Públicos y 
Auditores de Guatemala se obtuvo la información de que no han sancionado profesionales por la 
falta de aplicación de normas fundamentales de ética profesional y tampoco por la falta de 
aplicación de escepticismo profesional en la realización de una auditoría de estados financieros. 
Según la funcionaria considera que no es suficiente el código de ética profesional como base para 
sancionar a contadores públicos y auditores por faltas que cometan en el desarrollo de la 
profesión. 
 
 
 
 
 
 
 
 
49 
 
Capítulo 5 
Discusión y Análisis de Resultados 
 
Se realizó la investigación del tema “Consecuencias de la falta de escepticismo profesional en la 
realización de auditorías de estados financieros del sistema bancario en Guatemala” donde se 
diseñaron cuestionarios, entrevistas y ejecutó la investigación documental para contrastar la 
información obteniendo la conclusión siguiente: 
Derivado a la investigación histórica realizada al sistema bancario en Guatemala en los años 
2001 y 2006 se exime la responsabilidad de los Contadores Públicos y Auditores externos, 
porque según la Norma Internacional de Auditoría (NIA) en sus apartados número 4, A2 – A11 
afirma: “Los estados financieros sometidos a auditoría son los de la entidad, preparados por la 
dirección bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad. No obstante, una 
auditoría de conformidad con la NIA se realiza partiendo de la premisa de que la dirección, y 
cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, han