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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA UNIVERSIDAD POLITÉCNICA TERRITORIAL DE ARAGUA “FEDERICO BRITO FIGUEROA” LA VICTORIA, ESTADO ARAGUA PNF-CONTADURÍA Prof. José Maicán. Marzo, 2023. CONTABILIDAD DE COSTOS TEMA 3: SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO El Diseño de un Sistema de Acumulación de Costos debe ser compatible con la naturaleza y el tipo de operaciones realizadas por una empresa manufacturera. Cuando los productos se elaboran masivamente o en un proceso continuo, por lo general es apropiado un Sistema de Costos por Procesos. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS Es un Sistema de acumulación de costos de producción por Departamentos o Centros de Costos donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un Departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en Centros de Costos. CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 1.- Los Costos se acumulan por Departamento o Centro de Costos. 2.- Cada Departamento tiene su propia cuenta de Inventarios de Productos en Proceso. 3.- Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de productos en proceso en términos de las unidades terminadas al final de un período. 4.- Los Costos Unitarios se determinan por departamento o centros de costos para cada período. 5.- Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de Productos Terminados. 6.- Los Costos Totales y los Costos Unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los informes del costo de producción por departamento. COMPARACIÓN CON EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS POR PROCESOS .- Más apropiado cuando un producto se manufactura de acuerdo especificaciones de un cliente. .- Se emplea cuando los productos se manufacturan mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. .- Los tres elementos del costo de un producto (MD- MOD-CIF) se acumulan según órdenes de trabajo identificables. .- Los tres elementos del costo de un producto se acumulan de acuerdo con el departamento o centro de costos. .- Las Hojas de Costos del Inventario de Productos en Proceso se establecen por cada Orden de Trabajo y se cargan con costos incurridos en la producción específica solicitada. .- Las cuentas de Inventario de Productos en Proceso se establecen para cada departamento y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento que pasan a través de éstos. .- Una vez finalizada cada orden de trabajo, su costo se transfiere desde el Inventario de Productos en Proceso al Inventario de Productos Terminados. .- Una vez que se termina el proceso, el costo del Inventario de Productos en Proceso en el último departamento se transfiere a Inventarios de Productos Terminados. .- Adecuado para cantidad específica de Producción según pedido de Cliente. .- Adecuado cuando se producen productos homogéneos en grandes volúmenes. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS PRODUCCIÓN POR DEPARTAMENTO En un Sistema de Costeo por Procesos, cuando las unidades se terminan en un departamento, éstas se transfieren al siguiente departamento junto con sus correspondientes costos. Una unidad terminada en un departamento se convierte en Materia Prima del siguiente hasta que las unidades se convierten en Productos Terminados. Dentro de este orden de ideas, la Producción del Departamento-1 se convierte en las unidades y costos recibidos por el Departamento-2; y cuando éste último finaliza su procesamiento, transfiere las unidades y costos que heredó del Departamento-1 más costos en que haya incurrido y procede a transferir al Departamento-3 en el cual se va culminar el proceso de producción y por consiguiente se incurrirá también en éste en ciertos costos que finalmente sumados a los recibidos del Departamento-2 se obtendrá el costo del Inventario de Productos en Proceso a ser enviada al Inventario de Productos Terminados. Por Ejemplo: Una Empresa Fabrica un Producto X el cual pasa por 3 Departamentos (A-B-C) y por cada uno de éstos se incurre en un Costo Unitario y se determina el Costo Unitario Total agregado como se ilustra a continuación: MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO DEPARTAMENTO-1 INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO DEPARTAMENTO-2 INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO DEPARTAMENTO-3 INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS COSTO UNITARIO TOTAL: DEPARTAMENTOS: 1+2+3 DEPARTAMENTO AGREGA TRANSFIERE INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS (Bs.) A 1,00 1,00 2,25 B 0,50 1,50 C 0,75 2,25 COSTO UNITARIO TOTAL AGREGADO FLUJO DEL SISTEMA Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de costeo por procesos. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en un departamento. Unidades por Contabilizar: Unidades Contabilizadas: Unidades Iniciales en Proceso Unidades Transferidas + + Unidades que empiezan el proceso Unidades Terminadas y aún disponibles o son Recibidas de otros Departamentos + Unidades Finales en Proceso Un producto puede fluir a través de una fábrica por diferentes vías o rutas hasta su terminación. Los Flujos de Productos más comunes son Secuencial, Paralelo y Selectivo; y el Sistema de Costeo por Procesos puede utilizarse para todos los flujos del producto. En un Flujo Secuencial del Producto, las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada departamento de la fábrica; todos los artículos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia. Por Ejemplo: Una Empresa en la cual se elaboran Galletas. Flujo Secuencial del Producto En un Flujo Paralelo del Producto, el material directo se agrega durante diversos procesos, empezando en diferentes departamentos y luego uniéndose en un proceso o procesos finales. Por Ejemplo: Una Empresa ensambladora de Televisores. DPTO 1 MEZCLADO DPTO 2 MOLDEADO DPTO 3 SALADO DPTO 4 HORNEADO DPTO 5 EMPAQUE INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS Flujo Paralelo del Producto En un Flujo Selectivo del Producto, se fabrican varios productos a partir de la misma materia prima inicial. Cuando se genera más de un producto de un proceso de producción, éstos se denominan Productos Conjuntos o Subproductos. Por Ejemplo: Una Empresa de Refinería de Petróleo. DPTO - 3 INSTALACIÓN DPTO - 1 DISEÑO DPTO - 4 PRUEBAS DPTO - 2 CORTE DPTO - 5 COMBINACIÓN DPTO - 6 EMPAQUE INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS DPTO - 1 PETROLEO CRUDO INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS DPTO - 3 GASOIL DPTO - 2 GASOLINA DPTO - 4 QUEROSEN INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS PROCEDIMIENTOS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS SOBRE MATERIALES DIRECTOS, MANO DE OBRA DIRECTA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN El uso de un sistema de costeo por proceso no altera la manera de acumulación en los costos de materiales directos, mano de obra directa y carga fabril. Los procedimientos normales de la contabilidad de costos se usan para acumular los treselementos del costo de un producto; sin embargo, el costeo por procesos se ocupa de la asignación de éstos costos a las cuentas de Inventario de Productos en Proceso de los respectivos departamentos. REGISTRO CONTABLE EN COSTEO POR PROCESOS SOBRE MATERIALES DIRECTOS Los Materiales Directos se agregan siempre en el primer departamento de procesamiento, pero puede darse el caso que se agreguen también en los siguientes departamentos y el asiento contable sería el mismo en éstos. El registro contable de materiales directos por ejemplo en Departamento-A sería el siguiente: -X- Inventario de Productos en Proceso, Departamento – A……………………….. 100,00 Inventario de Materiales………………………………………………… 100,00 REGISTRO CONTABLE EN COSTEO POR PROCESOS DE MANO DE OBRA DIRECTA Los costos por concepto de mano de obra directa se cargan en aquel departamento en el cual labore cada trabajador y el asiento contable sería como se ilustra a continuación: -X- Inventario de Productos en Proceso, Departamento – A……………………….. 30,00 Inventario de Productos en Proceso, Departamento – B……………………….. 50,00 Inventario de Productos en Proceso, Departamento – C……………………….. 20,00 Nómina por Pagar…….………………………………………………… 100,00 REGISTRO CONTABLE EN COSTEO POR PROCESOS DE LA CARGA FABRIL En un sistema de costeo por procesos para los costos indirectos de fabricación pueden utilizarse dos métodos. El primero consiste en aplicar los costos indirectos de fabricación de acuerdo a una Tasa Predeterminada; mientras que el segundo método se refiere a cargar los costos indirectos de fabricación realmente incurridos. Lo cierto del caso, es que donde hay una producción continua, pueden emplearse ambos métodos. Y los Registros Contables son en cada caso como se muestran: Método de Aplicación de CIF con Tasa Predeterminada -X- Inventario de Productos en Proceso, Departamento – A……………………….. 60,00 Inventario de Productos en Proceso, Departamento – B……………………….. 40,00 Costos Indirectos de Fabricación Aplicados…………………………… 100,00 Método usando CIF Reales -X- Inventario de Productos en Proceso, Departamento – A……………………….. 60,00 Inventario de Productos en Proceso, Departamento – B……………………….. 40,00 Costos Indirectos de Fabricación Reales…………………………… 100,00 INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Es un análisis de la actividad del Departamento o Centro de Costos para el periodo en el cual se ilustran todos los elementos del costo imputables a éstos, se enumeran por separado y además se refleja el costo total y unitario. Un informe del costo de producción para cada departamento puede prepararse siguiendo un enfoque de cuatro (4) pasos y cada uno representa un plan separado, que de manera conjunta constituyen en sí el informe del costo de producción. A continuación se indican dichos pasos: ➢ PASO N° 1: Contabilizar el flujo físico de unidades (Plan de Cantidades). ➢ PASO N° 2: Calcular las unidades de producción equivalente (Plan de Producción Equivalente). ➢ PASO N° 3: Acumular los costos, totales y unitarios, que van a contabilizarse por departamento (Plan de Costos por Contabilizar). ➢ PASO N° 4: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso (Plan de Costos Contabilizados). Para comprender de una mejor forma en qué consiste el Informe del Costo de Producción y los cuatro (4) Pasos arriba citados se desarrollará un caso práctico a continuación: La empresa Juguetes C.A., fabrica sus productos en dos (2) Departamentos (A y B) y cuando se finalizan las unidades del Departamento-A, éstas se transfieren al Departamento-B para procesamiento adicional, por tanto las Materias Primas del Departamento-B son las unidades recibidas del Departamento-A, y luego, las unidades terminadas del Departamento-B se transfieren al Inventario de Productos Terminados. Los siguientes datos se relacionan con la producción de Juguetes C.A., para Enero 2023 como se muestra: CONCEPTO DPTO-A DPTO-B UNIDADES: Cantidad Iniciaron el Proceso 60.000 Recibidas del Departamento-A 46.000 Transferidas al Departamento-B 46.000 Transferidas al Inventario de Productos Terminados 40.000 Unidades Finales en Proceso: Departamento-A (MD: 100% - MOD y CIF: 40% Terminados) 14.000 Departamento-B (MOD y CIF: 33,33% Terminados) 6.000 COSTOS: Monto (Bs) Materiales Directos (MD) 31.200,00 0,00 Mano de Obra Directa (MOD) 36.120,00 35.700,00 Costos Indirectos de Fabricación (CIF) 34.572,00 31.920,00 DEPARTAMENTO-A: INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN ➢ PASO N° 1: Contabilizar el flujo físico de unidades (Plan de Cantidades). Este Plan contabiliza el flujo de unidades dentro y fuera de los departamentos y en el caso en desarrollo se puede notar que la empresa Juguetes C.A., colocó 60.000 Unidades en proceso en el Departamento-A durante el mes de las cuales fueron terminadas y transferidas al Departamento-B 46.000 Unidades quedando aún en proceso 14.000 Unidades. Es importante señalar que el total de Unidades por Contabilizar debe ser siempre igual al Total de Unidades Contabilizadas, y a continuación se ilustra: PASO 1: Cantidades UNIDADES: Unidades por Contabilizar: Cantidades: Unidades que Iniciaron el Proceso 60.000 Unidades Contabilizadas: Unidades Transferidas al Departamento-B 46.000 Unidades Finales en Proceso 14.000 60.000 ➢ PASO N° 2: Calcular las unidades de producción equivalente (Plan de Producción Equivalente). El concepto de producción equivalente es básico para el costeo por proceso y en la mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el período, por lo cual hay unidades que aún están en proceso en diversas etapas de terminación al final del mismo. Lo cierto del caso, es que todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de determinar los Costos Unitarios. La Producción Equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las unidades incompletas expresadas en términos de unidades terminadas, es como sugiere el mismo término, las que aún no se han culminado se consideran “equivalente” a las que sí están listas y para ello antes de continuar con el caso práctico se ilustrará de forma sencilla en qué consiste lo antes citado con un ejemplo puntual. .- Productos Terminados……………….. 500 .- Productos aún en Proceso……………….. 200 Ahora bien, si los 200 Productos que están incompletos estuvieran un 50% terminados en cuanto a materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, nos preguntamos, ¿qué pasa con esos 200 productos que están terminados en un 50%?, Simple, los 200 incompletos “equivalen” a 100 completos porque su nivel de acabado equivale a la mitad y lo cual se determina de la siguiente manera: Producción Equivalente = Productos Terminados + Productos en Proceso expresados como Terminados .- Productos Terminados…………………. 500 .- Productos aún en Proceso (200x50%)…. 100 .- Producción Equivalente de Productos.... 600 Continuando con el caso práctico de Juguetes C.A., y una vez indicado el ejemplo anterior, vamos a proceder a realizar el Plan de Producción Equivalente del Departamento-A como sigue: PASO 2: Producción Equivalente Unidades-Cantidades MD MOD CIF Unidades Terminadas y Transferidas al Departamento-B 46.000 46.000 46.000 Unidades Finales en Proceso: 14.000 .- Materiales Directos (14.000 x 100%) 14.000 .- Mano de Obra Directa (14.000 x 40%) 5.600 .- Costos Indirectos de Fabricación (14.000 x 40%) 5.600 .- Total Unidades de Producción Equivalente 60.000 51.600 51.600 Obsérvese que el Total de Unidades de Producción Equivalente para cada elemento del costo se encontró agregando las unidades equivalentes del Inventario Final de Productos en Proceso a la cantidad de unidades ya terminadas. Cabe destacar queel cálculo de la Producción Equivalente (unidades) es importante porque las unidades equivalentes se utilizarán para calcular el Costo Unitario en el siguiente Paso. ➢ PASO N° 3: Acumular los costos, totales y unitarios, que van a contabilizarse por departamento (Plan de Costos por Contabilizar). Este plan indica qué costos acumuló el Departamento-A; además los costos unitarios, por cada elemento del costo también se presentan en esta sección y se calcula de la siguiente forma: Costo Unitario Equivalente = Costos Agregados durante el Período Unidades Equivalentes Y el Costo Unitario Total Equivalente es la suma de los Costos Unitarios Equivalentes por cada elemento del costo. PASO 3: Costos por Contabilizar COSTOS TOTALES D I V I D I D O PRODUCCIÓN EQUIVALENTE COSTO UNITARIO EQUIVALENTE Costos Agregados por Departamento: Monto (Bs) Unidades Monto (Bs) .- Materiales Directos 31.200,00 60.000 0,52 Bs/Unidad .- Mano de Obra Directa 36.120,00 51.600 0,70 Bs/Unidad .- Costos Indirectos de Fabricación 34.572,00 51.600 0,67 Bs/Unidad Costos Totales por Contabilizar 101.892,00 1,89 Bs/Unidad ➢ PASO N° 4: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso (Plan de Costos Contabilizados). Este paso final indica la distribución de los costos acumulados a las unidades terminadas y transferidas al Departamento-B así como al Inventario de Productos en Proceso. Es importante resaltar que los Costos Totales por Contabilizar obtenidos en Paso N°3 deben ser iguales a los Costos Totales Contabilizados. A continuación se muestra en la siguiente Tabla información detallada y respectivos cálculos: PASO 4: Costos Contabilizados Monto (Bs) .- Transferidos al Departamento-B (46.000 Unidades x 1,89 Bs/Unidad) 86.940,00 Inventario Final de Productos en Proceso: .- Materiales Directos (14.000 Unidades x 0,52 Bs/Unidad) 7.280,00 .- Mano de Obra Directa (14.000 Unidades x 40% x 0,70 Bs/Unidad) 3.920,00 .- Costos Indirectos de Fabricación (14.000 Unidades x 40% x 0,67 Bs/Unidad) 3.752,00 14.952,00 Total Costos Contabilizados 101.892,00 Con esa última Tabla del Paso N° 4 se culmina el proceso relacionado al Departamento-A, y los cuatro (4) Pasos se reflejan en un solo Formato o Tabla para presentar el Informe del Costo de Producción de dicho departamento. Ahora lo que procede es desarrollar los mismos pasos mencionados pero aplicados en ésta oportunidad al Departamento-B. DEPARTAMENTO-B: INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN La principal diferencia en comparación con el Departamento-A, es que el Departamento-B (y subsecuentes si fuese el caso) tiene una sección de Transferidos, además de los elementos ya cubiertos. Entonces, la producción del primer departamento se convierte en la entrada de los departamentos siguientes. Siguiendo con el mismo caso práctico, se desarrollarán los cuatro (4) Pasos a continuación: ➢ PASO N° 1: Contabilizar el flujo físico de unidades (Plan de Cantidades). PASO 1: Cantidades UNIDADES: Unidades por Contabilizar: Cantidades: Unidades Recibidas del Departamento-A 46.000 Unidades Contabilizadas: Unidades Transferidas a Inventarios de Productos Terminados 40.000 Unidades Finales en Proceso 6.000 46.000 ➢ PASO N° 2: Calcular las unidades de producción equivalente (Plan de Producción Equivalente). Producción Equivalente = Productos Terminados + Productos en Proceso expresados como Terminados .- Productos Terminados en Departamento-B…………………. 40.000 .- Productos aún en Proceso (6.000 x 33,33%)………………… 2.000 .- Producción Equivalente…………………………………….... 42.000 PASO 2: Producción Equivalente Costos de Conversión (MOD+CIF) Unidades Unidades Terminadas y Transferidas al Inventario Productos Terminados 40.000 + Unidades Finales en Proceso (6.000 x 33,33%) 2.000 .- Total Unidades de Producción Equivalente 42.000 ➢ PASO N° 3: Acumular los costos, totales y unitarios, que van a contabilizarse por departamento (Plan de Costos por Contabilizar). PASO 3: Costos por Contabilizar COSTOS TOTALES D I V I D I D O PRODUCCIÓN EQUIVALENTE COSTO UNITARIO EQUIVALENTE Costos del Departamento-A: Monto (Bs) Unidades Monto (Bs) Costos Transferidos Departamento-A 86.940,00 46.000 1,89 Bs/Unidad Costos Agregados por Departamento-B: .- Mano de Obra Directa 35.700,00 42.000 0,85 Bs/Unidad .- Costos Indirectos de Fabricación 31.920,00 42.000 0,76 Bs/Unidad .- Costos Totales Agregados Departamento- B 67.620,00 1,61 Bs/Unidad Costos Totales por Contabilizar 154.560,00 3,50 Bs/Unidad ➢ PASO N° 4: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso (Plan de Costos Contabilizados). PASO 4: Costos Contabilizados Monto (Bs) Transferidos al Inventario Productos Terminados (40.000 Unidades x 3,50 Bs/Unidad) 140.000,00 Inventario Final de Productos en Proceso: .- Costos del Departamento-A (6.000 Unidades x 1,89 Bs/Unidad) 11.340,00 .- Mano de Obra Directa (6.000 Unidades x 33,33% x 0,85 Bs/Unidad) 1.700,00 .- Costos Indirectos de Fabricación (6.000 Unidades x 33,33% x 0,76 Bs/Unidad) 1.520,00 14.560,00 Total Costos Contabilizados 154.560,00 Para finalizar, se realizan los Registros Contables de cada Departamento: ASIENTOS CONTABLES DEPARTAMENTO-A -1- Inventario de Productos en Proceso-Departamento-A…………. 101.982,00 Inventario de Materiales……………………………… 31.200,00 Nómina por Pagar…………………………………….. 36.120,00 Costos Indirectos de Fabricación…………………….. 34.572,00 P/R: Costos agregados por el Departamento-A -2- Inventario de Productos en Proceso-Departamento-B…………. 86.940,00 Inventario de Productos en Proceso-Departamento-A... 86.940,00 P/R: Costos Productos Terminados Transferidos al Departamento-B ASIENTOS CONTABLES DEPARTAMENTO-A -3- Inventario de Productos en Proceso-Departamento-B…………. 67.620,00 Nómina por Pagar…………………………………….. 35.700,00 Costos Indirectos de Fabricación…………………….. 31.920,00 P/R: Costos agregados por el Departamento-B -4- Inventario de Productos Terminados…………. 140.000,00 Inventario de Productos en Proceso-Departamento-B... 140.000,00 P/R: Costos Productos Terminados Transferidos al Inventario de Productos Terminados.
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