SISTEMA DE COSTOS DE PRODUCCION CONJUNTA

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Libro 4: Sistema de Costos de Producción Conjunta
1. Introducción
Este capítulo analizará situaciones en las que dos o más productos se fabrican en conjunto a partir de un solo grupo de registros de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fácilmente con los productos individuales. En tales casos, debe emplearse algún método para asignar los costos totales entre los productos conexos. De otra manera, no se pueden determinar los costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del período.
Naturaleza del sistema de costos de producción conjunta:
- Generalmente, las actividades de fabricación pueden clasificarse:
        1. Como actividades de sintetización o fabricación propiamente dicha o
        2. Como actividades de tipo analítico. La construcción de edificios, fabricación de muebles o de equipo, y otros tipos de actividades en las cuales las materias primas y las piezas componentes se ensamblan juntas para sintetizar o formar el producto final, son ejemplos del primer tipo de actividad.
- En el tipo de fabricación analítica, las materias primas se analizan o sub-dividen en varios productos principales. En el empaquetamiento de carne, la res (materia prima) se divide en diferentes cortes de carne, cuero, fertilizantes, etc. Mediante la refinación del petróleo se convierte petróleo crudo en diversos productos terminados, entre los que se puede contar gasolina, aceites, lubricantes, aceites combustibles, petróleo diesel, kerosene y nafta. En un aserradero, un determinado lote de materia prima puede producir distintas calidades de madera.
- Las situaciones más complejas de costos conexos se encuentran en el tipo de fabricación analítica. Sin embargo, los costos conexos se producen, incluso, en industrias de ensamblado. Muchos costos indirectos de producción tiene una relación indirecta con los procesos y los productos, es decir, dos o más productos pueden recibir servicios en conjunto de una sola instalación o de otro costo indirecto.
2. Conceptos
Es un procedimiento de control y registro aplicable a industrias cuya manufactura representa un corriente en la transformación o extracción simultánea de varios productos, pudiendo existir uno o varios principales y subproductos, o bien, que todos los productos manufacturados o extraídos sean de la misma importancia, en cuyo caso se denominan “productos conjuntos o conexos”.
- Son los que se obtienen conjuntamente de una misma materia prima y o material directo y que resulta de la disgregación de ésta, en cierto proceso productivo, es decir, los productos conjuntos o conexos son dos o más productos manufacturados simultáneamente como resultado de un proceso común.
- Es la que se da cuando existen en un mismo proceso productivo más de un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separación), a partir del cual surge más de un producto. Esto conlleva la obligación de valuar cada uno de ellos.
Características
La producción conjunta tiene una relación física inevitable, la que hace necesario de un procesamiento común y simultáneo.
La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separación en el cual todos o algunos productos se terminan y otros continuarán con procesos adicionales hasta su conclusión como artículo acabado.
Los productos conjuntos tienen valores de venta similares. Esta es la principal característica que distingue los productos conexos de los subproductos.
En el caso de ciertos productos conexos, se tienen que manufacturar todos los productos de un determinado proceso o a través de varios procesos, si el empresario produce cualquiera de ellos. Por ejemplo: en la obtención de carne habrá siempre jamones, salchichas y tocinos, cada vez que se sacrifique o se lleve al matadero un cerdo.
El valor de venta de los productos conjuntos es relativamente alto en comparación con los subproductos que resultan al mismo tiempo.
Distinción entre productos conexos y subproductos
- Cuando dos o más productos de una misma materia prima o proceso de varias materias primas y proceso, se les conoce como productos conexos (a veces también llamados coproductos) o producto principal y subproductos. La determinación de si dos productos que resultan de los mismos costos deben clasificarse como productos conexos o uno como producto principal y el otro como subproducto, depende principalmente de los objetivos y políticas de la gerencia. No existe un criterio definitivo para hacer una distinción entre estas dos clases de productos.
 -Generalmente, la distinción entre un producto conexo y un subproducto tiende a basarse en las ventas relativas de los productos. Aplicando este criterio, si los ingresos de cada uno de los dos productos son casi iguales en cantidad o al menos importantes en relación con los ingresos totales, se les trata como productos conexos. Si por otra parte, los ingresos de un producto son relativamente menores en importancia, el producto se debe clasificar como un subproducto. En términos del criterio de las ventas relativas, es posible que en un momento determinado, un subproducto se convierta en un producto conexo y viceversa.
- Otro criterio que se aplica para hacer la distinción entre productos conexos y subproductos incluye los objetivos declarados del negocio, el patrón de utilidades deseado, la necesidad de un mayor grado de procesamiento antes de las ventas, y la seguridad de los mercados. Por ejemplo: un producto relativamente importante, con un mercado inseguro, podría clasificarse como un subproducto más que como producto conexo. La distinción entre productos conexos y subproductos no es académica, puesto que determina si es el método de contabilidad de costos de los productos conexos o el método de contabilidad de costos de los subproductos es el que habrá de usarse y porque tiene un importante efecto sobre las utilidades.
3. Clasificación de los Costos Conjuntos
 En atención a la mayor o menor rigidez en las proporciones de artículos producidos conjuntamente:
Proporciones variables entre los diferentes productos obtenidos conjuntamente, como es el caso de la refinación del petróleo.
Proporciones fijas entre los artículos producidos conjuntamente, como ocurre con la electrólisis de la sal, que siempre originará la obtención de las mismas proporciones de cloro, soda cáustica e hidrógeno.
Proporciones fijas en un proceso, que pueden llegar a cambiar si se modifica la técnica del proceso de manufactura.
 En atención a las causas determinantes de la producción conjunta:
Interdependencia física necesaria, entre los productos elaborados. Ejemplo: destilación del carbón de piedra, que trae aparejados los siguientes productos: coque, gas carbónico, alquitrán, benzol, amoniaco y, naftalina.
Razones tecnológicas, que permite la reducción de los costos de los productos si éstos se obtienen conjuntamente en vez de procesarse por separado. Se cita como ejemplo la generación simultánea de energía eléctrica y vapor de baja presión para calefacción, que resulta más económica que si una y otra se produjeran separadamente.
Producción en gran escala, en que la diversificación de productos y la industrialización de los desperdicios permite el abatimiento de los costos unitarios de producción y repercute en una mayor ramificación dentro del mercado.
Mejor aprovechamiento de la capacidad de producción general, representada por maquinaria y trabajadores especializados, que de otra manera permanecían inactivos.
 En atención a la importancia relativa de los productos elaborados conjuntamente –Procedimientos para la determinación de los costos:
- Subproductos.
- Coproductos.
4. Métodos de Asignación de Costos Conjuntos o Conexos
- Para la valuación de los productos hasta en punto de separación o hasta la conclusión de productos conexos se podrá utilizar las siguientes técnicas:
Costo unitario: promedio simple y promedio ponderado.
Prorrateo sobre la base de alguna unidad física: kilogramos, libras, onzas, yardas, metros, pie cuadrado, metros cúbicos, piezas, litros,etc.
Prorrateo tomando como base los valores relativos de mercado o valor de venta de los productos acabados.
Método del rendimiento estándar.
a) Costo unitario: promedio simple y promedio ponderado. Cuando los artículos manufacturados son de la misma unidad de medida como ser: kilogramos, toneladas, unidades metros, etc., el método de costo unitario puede ser el adecuado para la asignación del costo. Como variante pueden presentarse el “promedio simple” y el “promedio ponderado”.
a1).- Costo promedio simple:
- Consiste en dividir el total de costos conjuntos al número total de las unidades producidas obteniéndose de esta manera el costo unitario; luego el costo por unidad se multiplica por la cantidad de cada producto para asignar el costo conjunto en proporción a la cantidad producida en el período.
La fórmula es la siguiente:
	Costo unitario promedio simple    =
	Total costo conjunto
	
	Cantidad producida en el período
 
a2).- Costo promedio ponderado:
- La producción de u artículo puede ser afectado por diversas complejidades tales como una dificultad de producción, el número de horas requeridas o la calidad de los operadores de máquinas, tamaño de la unidad, etc. En la asignación del costo por promedio simple no refleja estas complejidades que podrían presentarse; por tanto, para dar solución puede emplearse ciertos factores de ponderación con el fin de determinar una asignación apropiada. El costo promedio ponderado se obtiene multiplicando el número de unidades o cantidad de producción por su correspondiente factor de ponderación, luego, el producto (cantidad producida x factor) o total producción ponderada individual se divide a la sumatoria de los productos, el resultado se multiplica por el costo conjunto para asignar el costo conjunto.
b) Prorrateo sobre la base de alguna unidad física:
- Consiste en asignar el costo conjunto sobre la base del volumen de producción o alguna unidad física de los elementos del costo.
- Tomando la base de la cantidad producida (volumen), la asignación del costo conjunto se realiza dividiendo la cantidad de producción de cada producto por la cantidad total del volumen de producción y el resultado se multiplica por el costo conjunto.
La fórmula es como sigue:
	Asignación del costo     =
	Cantidad de producción de cada artículo  x  costo conjunto
	
	Cantidad total de producción
                                           
b1).- Considerando la unidad física de uno de los elementos del costo de producción:
   Se pueden utilizar: metros, kilogramos, horas máquinas, etc.
c).- Prorrateo tomando como base los valores relativos de mercado o valor de venta de los productos acabados:
 
c1).- Valor relativo de mercado o precio de mercado:
- Con este método los costos conjuntos son asignados sobre el valor de mercado de los productos individuales, porque existe una directa relación entre el costo y el precio de ventas. El procedimiento para asignar dependerá de dos factores:
- Valor de mercado es conocido en el punto de separación.
- Valor de mercado no es conocido en el punto de separación.
c1.1).- Valor de mercado es conocido en el punto de separación:
- Esto se presenta cuando todos los productos se terminan de manufacturarse en forma simultánea. La asignación del costo conjunto se realiza dividiendo el valor total de mercado de cada artículo entre el valor total de mercado de todos los productos manufacturados y este resultado se multiplica por el total de costos conjuntos como sigue:
 
	Asignación del costo     =
	Valor total de mercado de cada artículo  x  costo conjunto
	
	Valor total de mercado de todos los productos
 
- La característica fundamental de este método es que se obtiene el mismo porcentaje de utilidad para todos los productos.
c1.2).- Valor de mercado no es conocido en el punto de separación:
- Este método es aplicable cuando en el punto de separación no se completa el proceso productivo y requiere uno o todos los productos de un proceso o procesos adicionales para tener el producto en condiciones de ser vendidos, de modo que, no es posible conocer el precio de mercado. Por lo tanto, el valor de mercado hipotético se calcula substrayendo del valor de mercado del artículo terminado el costo del procesamiento adicional.
- El costo total de cada producto –asignación de costos conjuntos más costo adicional- se determina de la siguiente manera: el valor total hipotético de cada producto se divide ente el valor hipotético de todos los productos con el fin de obtener un factor o razón y éste se multiplica por el costo conjunto, luego, se añade el costo adicional.
Su fórmula es como sigue:
	 
Asignación del costo
	 
=
	Valor total hipotético de mercado de cada producto
	 
x
	 
Costo conjunto
	 
+
	Costo adicional de cada producto
	
	
	Valor total hipotético de mercado de todos los productos
	
	
	
	
                                                                                                                 conjunto
d).- Método del rendimiento estándar:
   En éste método, los costos de las materias primas y procesos se asignan a los productos conjuntos o conexos sobre la base de rendimiento estándar.
Métodos para contabilizar el costo de los subproductos:
- Básicamente hay cinco métodos para contabilizar el costo de los subproductos:
a).- Costo global de producción menos el valor real estimado de los subproductos-con control por separado de los costos adicionales y el costo de comercialización:
- mediante esta técnica se tiene inicialmente el control conjunto de costos de toda la producción en uno o varios centros de producción. Del segundo proceso o desde el punto de separación en adelante controlan en forma separada los costos conjuntos y adicionales hasta obtener el producto acabado.
b).- El ingreso obtenido por la venta de subproductos se considera en el estado de resultados:
- El tratamiento de las ventas de los subproductos como otros ingresos da por resultado el registro de las ventas de los subproductos solamente al venderse los artículos. El total se incluye en el estado de resultados.
- Bajo este método no se asigna ningún costo específico a los subproductos, porque se consideran a los subproductos de poca importancia, de modo que, de existir ingresos por venta de los subproductos se consideran en el estado de resultados bajo las siguientes clasificaciones:
b1).- Como ingresos ordinarios o extraordinarios:
- Como ingresos ordinarios consiste en la adicionar al valor de las ventas de productos terminados obteniéndose de esta manera un ingreso total, así como sigue:
Determinación de las ventas netas:
Ventas de productos terminado: ................................................................................ XXX
Mas: Ventas de subproductos: .................................................................................. XXX
Sub total: .................................................................................................................. XXX
Menos: Devoluciones sobre ventas: ........................................................................ (XXX)
Ventas netas: ............................................................................................................ XXX
- Como ingresos extraordinarios, consiste en considerar como otros ingresos. Esta práctica, al igual que la anterior no se puede considerar como una técnica de costos ya que no determina el costo del subproducto. Es recomendable este método cuando las ventas se efectúan en forma esporádica y el valor es de poca importancia.
b2).- Ventas de subproductos, considerados como “otros ingresos”:
- Cuando el ingreso de la venta de subproductos no es de importancia en su cuantía y se realizan en forma esporádica, como medida práctica se suele llevar los ingresos por venta de éstos en una cuenta de “otros ingresos” con la subcuenta de “ingresos de subproductos” o “venta de subproductos”, de modo que, no se obtiene el costo de producción principal y la del subproducto en forma separada ni se conocen el rendimiento de cada uno de ellos. Por lo tanto, necesariamentese debe buscar una técnica adecuada a la naturaleza y peculiaridades de cada empresa.
b3).- Como deducción del producto principal:
Como deducción del costo de los productos vendidos del producto principal.
Como una deducción del total de costos de producción del producto principal.
- El tratamiento de las ventas de los subproductos como una reducción del costo de los productos conjuntos hace suponer que los subproductos tienen un valor de ventas pequeño, pero que es fácilmente verificable, y la reducción se puede calcular en cualquiera de las siguientes maneras:
Reduciendo el costo del producto principal del ingreso total calculado por concepto de los subproductos.
Reduciendo el costo del producto principal del ingreso total calculado por concepto de los subproductos, menos los gastos de venta en que se incurra por ello.
Reduciendo el costo del producto principal del ingreso total calculado de los productos, menos los gastos de ventas y un monto calculado de ganancia.
c).- El tratamiento de los subproductos como si no tuviesen costo en el momento de la separación, pero cargándoles todos los costos después de ésta, se usa cuando dichos subproductos experimentan un procesamiento adicional después de la separación y cuando los subproductos no tengan un valor vendible en el momento de la separación.
d).- Se registran los costos de los subproductos antes y después de la separación del producto principal, lo cual es esencialmente uno de los métodos tratados previamente para la contabilización de los productos conjuntos y la distinción de los subproductos basado en la naturaleza de los productos o del menor valor de éstos con respecto al producto principal.
e).- El método de la reversión del costo o método del precio de venta implica la computación del monto de los costos antes de la separación atribuible a los subproductos mediante cálculos regresivos a partir del precio de venta, haciendo asignaciones para los gastos de administración y de ventas, y para la obtención de ganancias.
5. Cuadro Resumen del Sistema de Costos de Producción Conjunta
	 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Clasificación de las industrias de producción conjunta
 
	I).- En atención a la mayor o menor rigidez en las proporciones de artículos producidos conjuntamente
	 
A).- Proporciones variables entre los diferentes productos obtenidos conjuntamente.
B).- Proporciones fijas entre los artículos producidos conjuntamente.
C).- Proporciones fijas en un proceso.
	 
	
	 
II).- En atención a las causas determinantes de la producción conjunta
	A).- Interdependencia física necesaria
B).- Razones tecnológicas.
C).- Producción en gran escala.
D).- Mejor aprovechamiento de la capacidad de producción general.
	 
	
	 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
III).- En atención a al importancia relativa de los productos elaborados conjuntamente –Procedimientos para la determinación de los costos-
 
	 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
A).- Sub-
producto
	1).- Con mercado constante y precio de venta definido.
2).- Con mercado eventual y precio de venta incierto.
3).- Industrialización para obtener un mayor valor de recuperación.
4).- Recuperables en forma de materias primas o accesorios de fabricación.
5).- Susceptibles de constituir, por sí mismos, productos fundamentales para la industria.
 
	 
 
 
 
 
 
 
 
 
Princi-
pales
bases
de va-
luación
	1).- Precio de venta estimativo menos costo directo probable de distribución.
2).- Precio de venta real menos costos directos reales de distribución.
3).- Precio de venta estimativo menos la suma de: costo estimativo de transformación mas costo estimativo directo de distribución.
4).- Costo normal de la materia prima o accesorio menos costo estimativo de transformación.
5).- Sin costo al momento de iniciarse el proceso de transformación del subproducto.
	
	
	 
 
 
 
 
B).- Co-
producto
	 
	 
 
 
 
Princi-
pales
bases
de va-
luación
	1).- En proporción al beneficio recibido de los costos conjuntos incurridos.
2).- En proporción a sus respectivas posibilidades de absorción de los costos conjuntos a través de sus precios de venta.
3).- Precio neto estimado de realización.
Problema del cálculo de los costos conjuntos para productos múltiples:
-El problema de cálculo de los costos conjuntos para productos múltiples, se puede dividir en dos niveles de importancia.
Productos conjuntos: son aquellos en los que todas las producciones que resultan en el punto de separación son importantes en valor con respecto a la producción total.
Subproductos: Son aquellas fabricaciones de un proceso de producción que tienen un valor pequeño en relación con la producción total.
Formas de distinción de productos conjuntos de otros productos múltiples:
-Los productos conjuntos se distinguen de otros productos múltiples de la siguiente manera:
Los productos conjuntos son el objetivo principal de las operaciones.
El valor de ventas de los productos conjuntos es relativamente alto en comparación con el valor de ventas de los subproductos.
El fabricante debe producir todos los productos para producir cuales quiera de ellos.
El fabricante tiene poco o ningún control sobre las cantidades relativas de los diversos productos que resulten.
6. Ventajas y Desventajas del Sistema de Costos de Producción Conjunta
a).- Ventajas del sistema de costos de producción conjunta:
Los desperdicios se pueden considerar como subproductos o volverlos a procesar.
De la asignación de un mismo costo se obtiene un producto principal y un subproducto.
b).- Desventajas del sistema de costos de producción conjunta:
El uso de diversos método de asignación es un factor que tiende a hacer difíciles las comparaciones de utilidades entre distintas compañías, incluso dentro de la misma compañía.
La determinación de los costos unitarios de los productos es un problema más complejo aún que la dl los subproductos y la contabilidad de costos confronta en esta área de su estudio un problema de solución realmente difícil.
No es posible determinar, con relativa precisión, el costo de dos o más productos obtenidos en un mismo proceso de elaboración, en cuyo mismo acto convergen simultáneamente materiales directos, mano de obra directa y, costos indirectos de producción, comunes a todos ellos.
Es muy difícil hacer distinciones entre en producto principal y el subproducto.
El fabricante tiene poco o ningún control sobre las cantidades relativas de los diversos productos que se obtendrán.
Algunos términos empleados:
Semiproducto:
- Es la producción en buen estado que se transfiere de un proceso a otro, dentro de varios procesos consecutivos.
Producto principal:
- Es aquel producto por cuya fabricación y venta se ha constituido la empresa y por el cual descansa la función fabril esencial de la empresa.
Subproductos:
- Son aquellos sobrantes obtenidos permanentemente destinados a la venta o bien a un producto adicional.
Desperdicio:
- Es toda inutilización, pérdida o desgaste innecesario e improductivo de esfuerzo y materiales. Son también residuos de la producción, sin precio de venta y onerosos para su eliminación.
Desperdicios normales:
- Son aquellos que corrientemente se producen dentro de un proceso e producción. Constituyen hechos inevitables debido a las características de los materiales y las condiciones técnicas de producción.
- Es aquel que inevitablemente ocurre dentro de una fase de producción, debido a la naturaleza de los materiales, se asigna un porcentaje de tolerancia aceptable.
Desperdicios extraordinarios:
- Son accidentes a veces inevitables que se producen en los procesos de producción, siendo necesario conocer las causas, para evitarlos o responsabilizar a los causantes.
- Son verdaderos accidentes en la producción y, que sobrepasan los márgenes de tolerancia. Generalmente es necesario analizar las causas para responsabilizar a los causantes.
Cuenta matriz:
- Es el rubro que en contabilidad de costos es el rubro que controla el movimiento de ingresos y gastos en forma global, para varios artículos o conceptos y, sus montos se registran en el libro mayor.
Subcuenta:
- Es un elemento menorque controla en forma específica y detallada el movimiento de las cuentas matrices y su movimiento se registra en tarjetas, hojas movibles o, libros subsidiarios o auxiliares.
Tasa predeterminada:
- Es la relación que se establece de los costos indirectos de producción presupuestados, entre el nivel de producción presupuestado.
Principio del origen y del beneficio o principio de responsabilidad:
- Significa que cada orden, departamento, proceso u operación debe absorber una cuota o parte de un costo total, proporcional al grado de su origen, o al grado en que se hayan beneficiados.
Punto de equilibrio:
- Es el punto de volumen en el que los ingresos y los costos son iguales, es decir, una combinación de las ventas y los costos de producción, que da como resultado la operación de un negocio, sin producir utilidad ni pérdida.
Unidad producida:
- Es una unidad de productos terminados cuya cantidad se expresa más bien en términos de producción que en términos de las cantidades individuales de materiales utilizados para terminarlos.
Flujo físico del producto:
- Es un ciclo que comienza con el número total de artículos en el inventario inicial, aumentando por los artículos recibidos como traspaso, los cuales posteriormente se transfieren al departamento de terminado y se incluyen en la cifra del inventario inicial. Sin embargo, la producción equivalente no descansa sólo sobre  el número real e unidades que serán contabilizadas en forma física; ella analiza el porcentaje de terminación de las unidades parcialmente terminadas y añade estas unidades a las que ya han sido acabadas para obtener el número de unidades completas que se pudieron haber producido durante el período.
Producción conjunta:
- Se refiere a varios objetos fabricados de una misma materia prima, por ejemplo, en la industria empacadora de carne de la misma res se obtienen barios cortes y grados de carne. Cuando uno de los resultados del proceso de producción tiene un valor muy pequeño en relación a la producción total, el producto se considera como un subproducto. Por consiguiente, un subproducto es un producto conjunto cuyo valor no tiene importancia con relación al total.
Métodos de aceptación general para distribuir los costos conjuntos:
- Son dos: el método del valor relativo de la venta y, el método de la cantidad física.
Método de la reversión de la venta:
- Se utiliza para calcular el prorrateo de los costos antes de la separación de los subproductos. La dificultad se halla en que el fabricante tiene que estimar la utilidad bruta o neta estimada sobre las ventas de cada producto, lo cual es un procedimiento flexible y en algunos casos especulativos. Parece más bien ser sobre todo un procedimiento académico que uno práctico.
Variaciones o desviaciones (estándar):
- Representan falta de eficiencia en las operaciones o fluctuaciones en precios, que son específicas para un determinado espacio de tiempo. por estas razones es que las variaciones se consideran como costo del período contable no debiendo incorporarlas al inventario para ser llevadas al próximo.
Margen de contribución:
- Es el exceso del precio de ventas de u bien sobre sus costos variables.
- Es la diferencia entre los ingresos por ventas y el total de los costos y gastos variables.
Capacidad productora:
- Es la aptitud de una empresa de producir artículos y mantener un inventario de artículos terminados regulares para la venta, sin producir vacíos en las existencias. Dicha producción se realiza contando con los medios humanos y técnicos de la empresa.
Capacidad máxima:
- Es la posibilidad que tiene la empresa de vender toda la producción del período. Dicha circulación debe producirse en forma continua y sin ninguna interrupción.
Capacidad ociosa:
- Constituyen las pérdidas inevitables que se producen en los procesos de transformación, debido a pérdidas de tiempo por mantenimiento, reparaciones, reacondicionamiento, paros y ausentismos del personal.
Capacidad de operación:
- Está considerada como la capacidad máxima, menos la capacidad ociosa, de tal manera que solamente queda una capacidad real y efectiva.
Capacidad excedente:
- Significa la posibilidad que tiene la empresa de producir más artículos, de los que podría vender. Este hecho significa costos fijos de mantenimiento que reducen las utilidades de las empresas.
Capacidad práctica:
- Está constituida por la cantidad de artículos producidos, después de establecerse la tolerancia para cubrir la capacidad ociosa y la capacidad excedente.
Capacidad normal:
- Es la posibilidad de la empresa de artículos, venderlos y mantener inventarios de artículos terminados en condiciones satisfactorias para atender a los clientes, después de fijar una tolerancia para cubrir las capacidades ociosas y excedentes.
Capacidad insuficiente:
- Significa que la empresa no puede satisfacer la demanda de productos, siendo necesario la ampliación de la planta, para cubrir dicho déficit.
Residuos:
- Son aquellos restos acumulados, que en forma inevitable se presentan durante los procesos e producción ya sea en forma de desechos, o bien en forma de desperdicios.
Desechos:
- Son aquellos residuos de la producción, con un costo reducido y un precio de ventas relativamente pequeño.
Mermas:
- Son las pérdidas materiales y normales de la producción, tales como las reducciones, encogimientos, evaporaciones, etc.
Desperdicios:
- Son aquellos residuos de la producción, sin precio de venta y difíciles para su eliminación.
 Método:
En forma general, es el camino que se sigue para llegar a un fin.
Presupuesto:
Es una estimación de las operaciones futuras.
Con relación a las empresas, el presupuesto es un conjunto de cálculos coordinados que hace posible prever las condiciones de operación y los resultados que se obtendrán en un determinado período.
Los objetivos de los presupuestos son:
Obliga a una adecuada organización y funcionamiento de la empresa.
Existe una coordinación de todos los departamentos.
Constituye base para un control interno.
Presupuesto de costos indirectos de producción:
- Es un plan de costos relativos a un determinado período de producción, y calculado con anticipación y tomando en cuenta ciertas experiencias e índices de precios de los elementos indirectos del costo.
 - Es un documento que muestra los ingresos y gastos esperados, bajo ciertas condiciones de apreciación anticipados.