contabilidad_de_activos_con_enfoque_NIIF

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Contabilidad
Ángel María Fierro Martínez
Fernando Adolfo Fierro Celis
Tercera edición
NIIFcon enfoque
para las pymes
de activos
Ángel María Fierro Martínez
Fernando Adolfo Fierro Celis
Ángel María Fierro Martínez
Contador Público, Universidad 
Surcolombiana; especialista en 
Auditoría y Revisoría Fiscal, 
Universidad Autónoma de 
Bucaramanga; especialista en 
Finanzas, Universidad EAFIT de 
Medellín, Antioquia; tecnólogo en 
Matemáticas, Instituto Universitario 
Surcolombiano; técnico en 
Estadística Hospitalaria, Escuela de 
Salud Pública, Medellín, Antioquia, y 
diplomado en NIIF Universidad 
Surcolombiana. Fue docente de la 
Universidad de la Amazonía, de la 
Universidad Surcolombiana y 
facilitador del grupo de estudio 
virtual en NIIF de la Universidad 
Piloto de Colombia, 
sede Girardot.
CONTABILIDAD 
DE ACTIVOS
 CON ENFOQUE NIIF PARA LAS PYMES
Tercera edición
Ángel María Fierro Martínez
Fernando Adolfo Fierro Celis
Catalogación en la publicación - Biblioteca Nacional de Colombia
Prohibida la reproducción total o parcial por cualquier medio sin la autorización escrita del titular 
de los derechos patrimoniales.
Impreso y hecho en Colombia - Todos los derechos reservados
Colección: Ciencias empresariales
Área: Contabilidad y finanzas
© Ángel María Fierro Martínez
 e-mail: amfimar@gmail.com
© Fernando Adolfo Fierro Celis
 e-mail: fernandofierro19@gmail.com
© Ecoe Ediciones Ltda.
e-mail: info@ecoeediciones.com
www.ecoeediciones.com
Carrera 19 N.° 63 C 32, Tel.: 248 14 49
Bogotá, Colombia
Primera edición: Neiva, 2007
Segunda edición: Bogotá, junio de 2009
Tercera edición: Bogotá, noviembre de 2015
ISBN: 978-958-771-280-3 
e-ISBN: 978-958-771-285-8
Dirección editorial: Andrés Delgado 
Coordinación editorial: Angélica M. Olaya
Carátula: Wilson Marulanda
Impresión: Digiprint
 Calle 63 Bis N. 70~- 49.
Ciencia y cultura para
América Latina
Fierro Martínez, Ángel María
 Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes / Ángel María Fierro Martínez, 
Fernando Adolfo Fierro Celis. -- 3a. ed. -- Bogotá : Ecoe Ediciones, 2015.
 434 p. – (Ciencias empresariales. Contabilidad y finanzas)
 Contiene índice analítico y bibliografía. -- Incluye complemento virtual SIL (Sistema de 
Información en Línea) www.ecoeediciones.com.
 ISBN 978-958-771-280-3 -- 978-958-771-285-8 (e-book)
 
 1. Activos (Contabilidad) 2. Pequeña y mediana empresa - Contabilidad 3. Estados 
financieros I. Fierro Celis, Fernando Adolfo II. Título III. Serie
CDD: 657.72 ed. 20 CO-BoBN– a972228
III
Contenido
Presentación ..............................................................................................................VII
Por qué leer este libro ...............................................................................................IX 
Guía para la lectura de este libro ............................................................................... X
Capítulo 1 - Introducción al proceso de las NIIF ..................................................1
 1. Presentación de la información contable ........................................................1
 2. Proceso de unificación contable ......................................................................2
 3. Caso latinoamericano .......................................................................................5
 4. Cambios en las NIIF ......................................................................................16
 5. Papel del administrador frente a las NIIF ....................................................17
 6. Papel de las universidades frente a las NIIF .................................................18
Capítulo 2 - Generalidades ......................................................................................19
 Núcleo del problema ..........................................................................................20
 1. Marco conceptual ...........................................................................................20
 2. Clasificación del activo ...................................................................................31
 3. Bases de medición del activo .........................................................................37
 4. Ajustes contables de los activos .....................................................................41
 5. Análisis, presentación y revelación ...............................................................44
 6. Resumen de generalidades .............................................................................45
 7. Actividades de aprendizaje ............................................................................45
Capítulo 3- Efectivo y equivalente al efectivo ......................................................47
 Núcleo del problema ..........................................................................................48
 1. Marco conceptual del efectivo .......................................................................48
 2. Caja general .....................................................................................................51
 3. Caja menor ......................................................................................................89
 4. Bancos moneda nacional ................................................................................93
 5. Remesas en tránsito ......................................................................................114
 6. Cuentas de ahorros .......................................................................................115
 7. Fondos especiales ..........................................................................................116
 8. Análisis, presentación y revelación .............................................................118
 9. Resumen efectivo y equivalente al efectivo ................................................119
 10. Actividades de aprendizaje ........................................................................120
Capítulo 4 - Instrumentos financieros ................................................................123
 Núcleo del problema ........................................................................................124
 1. Marco conceptual .........................................................................................125
 2. Clases de instrumentos financieros .............................................................127
 3. Tasa de interés ...............................................................................................133
 4. Instrumentos financieros de corto plazo ....................................................141
 5. Valorización de inversiones .........................................................................164
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes
IV
 6. Deterioro de valor de instrumentos financieros ........................................168
 7. Instrumentos financieros permanentes .......................................................172
 8. Operación de recompra de instrumentos ...................................................178
 9. Análisis, presentación y revelación .............................................................181
 10. Resumen de instrumentos financieros ......................................................183
 11. Actividades de aprendizaje ........................................................................184
Capítulo 5 - Deudores ............................................................................................187
 Núcleo del problema ........................................................................................188
 1. Marco conceptual de la cartera ....................................................................188
 2. Cuentas por cobrar .......................................................................................197
 3. Otros deudores .............................................................................................206
 4. Operación de recompra de cartera..............................................................210
 5. Deterioro de valor de cuentas por cobrar ...................................................211
 6. Recuperación de cartera ...............................................................................216
 7. Análisis, presentación y revelación .............................................................219
 8. Resumen de deudores ...................................................................................221
 9. Actividades de aprendizaje ..........................................................................221
Capítulo 6 - Inventarios .........................................................................................225
 Núcleo del problema ........................................................................................226
 1. Marco conceptual de inventarios ................................................................226
 2. Medición de los inventarios .........................................................................235
 3. Reposición de inventarios ............................................................................250
 4. Sistemas de inventarios .................................................................................252
 5. Métodos de valuación de inventarios ..........................................................261
 6. Inventario físico ............................................................................................267
 7. Deterioro del valor de inventarios ..............................................................271
 8. Mercancías en consignación .........................................................................274
 9. Inventario de productos agrícolas ...............................................................277
 10. Análisis, presentación y revelación ...........................................................279
 11. Resumen de inventarios .............................................................................282
 12. Actividades de aprendizaje ........................................................................283
Capítulo 7- Activos biológicos ..............................................................................289
 Núcleo del problema ........................................................................................289
 1. Marco conceptual .........................................................................................290
 2. Plantas productoras ......................................................................................290
 3. Medición inicial y posterior .........................................................................291
 4. Análisis, presentación y revelación .............................................................293
 5. Resumen activos biológicos .........................................................................294
 6. Actividades de aprendizaje ..........................................................................295
Capítulo 8 - Propiedad, planta y equipo ..............................................................297
 Núcleo del problema ........................................................................................298
 1. Marco conceptual .........................................................................................298
 2. Adquisición de propiedad, planta y equipo ...............................................302
Contenido
V
 3. Permuta y donación de activos ....................................................................311
 4. Depreciación por componentes ...................................................................314
 5. Agotamiento de recursos naturales .............................................................331
 6. Deterioro de valor de propiedad, planta y equipo .....................................332
 7. Venta de propiedades, planta y equipo .......................................................336
 8. Desmantelamiento de activos ......................................................................342
 9. Valorización de propiedad, planta y equipo ...............................................345
 10. Baja en cuentas de propiedades, planta y equipo .....................................349
 11. Análisis, presentación y revelación ...........................................................351
 12. Resumen de propiedad, planta y equipo ..................................................353
 13. Actividades de aprendizaje ........................................................................354
Capítulo 9 - Propiedades de inversión .................................................................361
 Núcleo del problema ........................................................................................362
 1. Marco conceptual .........................................................................................362
 2. Medición de las propiedades de inversión ..................................................365
 3. Reclasificación de propiedades de inversión ..............................................366
 4. Análisis, presentación y revelación .............................................................366
 5. Resumen de propiedades de inversión ........................................................367
 6. Actividades de aprendizaje ..........................................................................368
Capítulo 10 - Intangibles .......................................................................................369
 Núcleo del problema ........................................................................................370
 1. Marco conceptual .........................................................................................370
 2. Reconocimiento de intangibles ...................................................................373
 3. Medición inicial de un activo intangible .....................................................374
 4. Depreciación y/o amortización acumulada ................................................380
 5. Medición posterior del activo intangible ....................................................381
 6. Intangibles generados internamente ...........................................................384
 7. Deterioro de valor de intangible .................................................................386
 8. Análisis, presentación y revelación .............................................................388
 9. Resumen de intangibles ................................................................................389
 10. Actividades de aprendizaje ........................................................................390
Capítulo 11 - Plusvalía ...........................................................................................393
 Núcleo del problema ........................................................................................394
 1. Marco conceptual .........................................................................................394
 2. Adquisición de la plusvalía ..........................................................................394
 3. Medición de la plusvalía ...............................................................................394
 4. Deterioro de valor de unidades generadoras de efectivo ..........................395
 5. Deterioro de valor en negocios conjuntos ..................................................397
 6. Análisis, presentación y revelación .............................................................397
 7. Resumen de la plusvalía ...............................................................................398
 8. Actividades de aprendizaje ..........................................................................399
Capítulo 12 - Activos diferidos .............................................................................401
 Núcleo del problema ........................................................................................402
 1. Marco conceptual local ................................................................................402Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes
VI
 2. Amortización de diferidos ...........................................................................405
 3. Análisis, presentación y notas .....................................................................408
 4. Resumen de activos diferidos ......................................................................408
 5. Actividades de aprendizaje ..........................................................................409
Capítulo 13 - Otros activos ...................................................................................411
 Núcleo del problema ........................................................................................411
 1. Marco conceptual .........................................................................................411
 2. Amortización de otros activos ....................................................................412
 3. Provisión de otros activos ............................................................................413
 4. Valorización de otros activos .......................................................................413
 5. Análisis, presentación y notas a los estados financieros ............................414
 6. Resumen de otros activos ............................................................................414
 7. Actividades de aprendizaje ..........................................................................414
Capítulo 14 - Cuentas de orden ............................................................................415
 Núcleo del problema ........................................................................................416
 1. Marco conceptual local ................................................................................416
 2. Cuentas de orden deudoras .........................................................................417
 3. Cuentas de orden acreedoras .......................................................................420
 4. Análisis, presentación y notas .....................................................................421
 5. Resumen de cuentas de orden .....................................................................422
 6. Actividades de aprendizaje ..........................................................................423
Bibliografía ...............................................................................................................425
Libros ........................................................................................................................427
Web ............................................................................................................................428
Índice temático ........................................................................................................429
En el Complemento Virtual del SIL (Sistema de Información en 
Línea) podrá encontrar los siguientes archivos en Excel para facilitar 
el manejo del libro: CA1. Cuentas por cobrar con pago aplazado, 
CA2. Obligación bancaria, CA3. Inversión en CDT, CA4. Inversión 
en bonos a la par, CA5. Inversión en bonos con prima, Ca6. 
Inversión en bonos con descuento, CA7. Opción de venta de bonos anticipada, 
CA8. Costo financiero, CA9. Costo financiero con reciprocidad, CA10. Cuentas 
por cobrar con pago aplazado, CA11. Préstamo ha empleado sin intereses, CA12. 
Inventario con pago aplazado, CA13. Equipo de transporte con pago aplazado, 
CA14. Métodos de depreciación, CA15. Provisión desmantelamiento de activos.
VII
 
Presentación
No basta que el hombre crezca en lo que tiene; 
es preciso que crezca en lo que es. 
Pablo VI
Después de haber leído en el libro de contabilidad general el marco conceptual 
con enfoque NIIF para las pymes en sus secciones 1 y 2 [marco técnico normativo 
de la contabilidad a partir del Decreto 3022 de 2013 y el Decreto Reglamentario 
2649 de 1993] {en NIIF plenas, marco conceptual}, donde también se analizó su 
desarrollo histórico, y el análisis de las características de pequeñas y medianas 
empresas [principios generalmente aceptados en contabilidad [PCGA], las 
políticas contables que intervienen en la elaboración de la contabilidad de personas 
naturales y de sociedades comerciales, hasta lograr mostrar el proceso contable 
mediante la elaboración de la contabilidad para personas naturales y jurídicas 
hasta demostrar la hoja de trabajo con los dos estados financieros básicos con 
propósito general: estado de situación financiera [balance general] y el estado del 
resultado integral [estado de resultados], se presenta la contabilidad de activos 
para continuar con la profundización en sus principios y conceptos con enfoque 
NIIF para las pymes.
El concepto de activo debe entenderse como un recurso controlado por la 
empresa, resultado de eventos o sucesos pasados, del que se esperan obtener flujos 
de beneficios futuros (S2.15) [localmente son bienes y derechos en propiedad], 
en NIIF no es necesario el derecho de propiedad para reconocer un activo, solo 
requiere el cumplimiento de la definición y que sea un recurso controlado por el 
ente económico.
El objetivo que se quiere lograr con este libro es que toda persona, sea o no 
profesional de cualquier disciplina o especialidad, adquiera los conocimientos 
mínimos sobre el manejo de la contabilidad con el enfoque de las normas 
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes
VIII
internacionales de información financiera para que pueda interpretar los estados 
financieros frente a los hechos de la realidad económica del sector y tomar 
decisiones en los órganos de administración de recursos.
La estrategia de separar por temas la contabilidad tiene como propósito 
llegar a un número mayor de estudiantes de cursos variados en su preparación 
técnica, tecnológica o profesional, así como también a los dueños de pequeñas y 
medianas empresas deseosos de obtener información para mejorar los procesos 
en la toma de decisiones operativas, financieras y de inversión, para acabar de una 
vez por todas con la idea de que la contabilidad solamente sirve para presentar las 
declaraciones tributarias de carácter nacional como el impuesto a las ganancias 
[renta y complementarios, impuesto a las ventas, de retenciones en la fuente y 
municipales de industria y comercio, tableros y avisos, predial, rodamiento, etc.].
Agradezco a todos los colaboradores expositores internacionales de los 
grupos que, a través de aulas virtuales en toda Latinoamérica y del Caribe, 
comparten conocimientos en NIC/NIIF, porque de allí se ha tomado gran parte 
de los conceptos que se comparten en este libro.
Los autores
IX
 
Por qué leer este libro
Los requerimientos del nuevo lenguaje de los negocios implican información 
razonable y fiable para conocer mejor la realidad de la empresa, la cual se 
fundamenta en los estándares de información financiera emitidos por el IASB 
en calidad de NIC/NIIF para las empresas que tienen responsabilidad de emitir 
estados financieros para una gama de usuarios cuyos instrumentos financieros se 
negocian en las bolsas de valores del país o del mundo y las NIIF para las pymes, 
que son la mayoría de negocios en cada uno de los países de Latinoamérica [las 
normas de contabilidad locales se fundamentan en los Decretos Reglamentarios 
2649 y 2650 de 1993, 2894 de 94, 2116 de 1996, la Ley 222 de 1995 sobre la 
reforma del Código de Comercio, la reforma laboral en la Ley 50 de 1990, luego 
en la Ley 863 de 2004 y por último la Ley 1314 de 2009, de convergencia contable, 
y el Decreto 3022 de 2013, que contempla las NIIF para las pymes].
Las normas internacionales de información financiera corresponden a un 
conjunto de único de normas legalmente exigibles y globalmente aceptadas, 
comprensibles y de alta calidad basadas en principios claramente articulados; 
así requieren que los estados financieros contengan información comparable, 
transparente y de alta calidad que ayude a los inversionistasy a otros usuarios a 
tomar decisiones económicas.
Una razón para leer este libro es la especialidad del tema en el manejo de los 
activos, mejora de procesos y calidad en la información para medir el desempeño 
en los negocios. 
Núcleo del problema
El problema fundamental es la falta de realidad económica, fiabilidad de la 
medición de los hechos económicos y formulación de las políticas contables para 
obtener estados financieros que ayuden en la toma de decisiones, con alto grado 
de aseguramiento de la información para que, una vez sea autorizada por la junta 
directiva u órgano competente, sea el soporte para generar valor a las empresas, 
los empleados y asociados.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes
X
Recursos virtuales
• Se recomienda la página http://www.contabilidadyfinanzas.com donde se 
exponen permanentemente algunos temas de actualidad de la contabilidad. 
Además, allí se mantendrá una comunicación cuando salgan los cambios en 
las NIIF para las pymes y cualquier otro material emitido por la Fundación 
IASC material de formación sobre las NIIF para las pymes.
• Además http://www.gerencie.com y http://www.actualicese.com que tienen 
una magnifica información para estudiantes y hombres de negocios.
 
Guía para la lectura de este libro
Este libro se fundamenta en las NIIF para las pymes, además utilizará referencias 
de las NIIF plenas y mantendrá los principios locales de contabilidad generalmente 
aceptados con las siguientes simbologías:
Tipo de letra Símbolos Significado
Letra Normal Aportes del autor y de otros autores
El paréntesis ( ) Aclaración del texto
Letra Cursiva NIIF para las pymes con cita bibliográfica
Párrafo entre corchetes { } NIIF plenas con cita bibliográfica
Paréntesis cuadrado [ ]
Principios de contabilidad generalmente 
aceptados (PCGA) o contabilidad local
En el momento de editar este libro muchos programas de contabilidad locales, 
están manejando los conceptos de multiregistro y el multilibro, por consiguiente 
los ejercicios que se han concebido para este libro tiene esa metodología facili-
tando la situación actual.
Sin embargo hay una corriente de pensamiento liderada por Juan Fernando Mejía 
para que en Colombia al igual que otros países se formalice un solo registro de 
contabilidad y elaborar un multireporte que es lo que exigen los procedimientos 
de las NIIF.
Cuando esta situación este en firme, actualizaremos los archivos de este libro 
para bien de la comunidad académica.
1
Capítulo 1 
Introducción al proceso de las NIIF
Los administradores deben obrar de buena fe, 
con lealtad y con la diligencia de un buen hombre de negocios. 
Sus actuaciones se cumplirán en interés de la sociedad, 
teniendo en cuenta los intereses de sus asociados. 
Ley 222 de 1995
El papel de las empresas dentro del desarrollo de las económicas locales, ha sido 
de gran importancia para los países (Penrose, 1958), en su propio desarrollo 
económico. Esto se puede observar con las empresas creadas en Estados Unidos, 
Gran Bretaña, China y Japón (con su modelo mixto) que de una u otra manera han 
ayudado al posicionamiento de los países dentro del mundo de las organizaciones 
(Stiglitz, 2010a).
En estos tiempos, dentro del proceso de globalización que ha sufrido 
el mundo (Stiglitz, 2010b), las firmas no son ajenas a la redistribución de sus 
recursos (Barney, 1991; Grant, 1991) dentro de la red de empresa dispuesta a 
ofrecer el mejor servicio a un menor precio con el fin de maximizar sus utilidades 
(Fierro, 2007). Como ejemplo se tiene el off shoring (Friedman, 2006), el cual 
pretende que empresas locales (que en este caso son americanas) salgan a realizar 
el proceso de producción fuera de su economía local con el fin de disminuir 
costos de producción, además las compras de diferentes empresas por parte de 
las economías asiáticas (no solo de estas economías, pues se trata de una tendencia 
actual generalizada) obliga a repensar la forma de administrar del CEO (Garten, 
2001) y la toma de decisiones con base en información financiera.
1. Presentación de la información contable
Este nuevo panorama forma nuevos esquemas mentales (Senge, 2005): en el 
momento de conocer la información financiera y de contabilizarla, debido al 
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes
2
proceso simbiótico (Bertalanffy, 1984) y a su propia autopoiesis (Luhmann, 1997) 
de la estructura empresarial y de cómo comunicar los procesos contables en los 
diferentes países, es decir cómo se presenta o lo que se debe presentar dentro 
de una organización americana (se coloca americana por su significado global, 
puede ser de cualquier país o nacionalidad dentro del marco de la palabra), no 
es igual a la forma de cómo se presenta en una organización francesa o alemana 
(Hall & Hall, 1990), lo que es importante para una organización no lo es para 
la otra, debido a los procesos complementarios como son las normas legales, 
fiscales, laborales y comerciales que de manera directa o indirecta impactan la 
presentación de los estados financieros.
Estos procesos financieros denotan (Schvarstein, 1992) una nueva forma de 
presentación, en primera instancia, por la formación de la red empresarial (Caves, 
1980) (diseñado en un país y manufacturado en otro) que diverge tanto en precio 
como en moneda local, además de que la distribución de los departamentos está 
en diferentes países (observe el caso de Lenovo); en segunda instancia se presenta 
debido a la forma de socios accionistas, antiguamente la regionalización de las 
empresas no permitía el ingreso de nuevos mercados extranjeros a la formación 
accionaria, en estos momentos la formación accionaria ha permeado hasta a las 
mejores empresas; en tercera instancia, la formación de redes estructurales para 
dar respuesta al mercado con la estrategia y la estructura (Chandler, 1962) hace 
que existan empresas dentro de empresas (observe caso Geely y Volvo, Motorola 
y Lenovo) de diferentes orígenes, cada una con su propio core business (Prahalad 
& Hamel, 1990), lo que desemboca en nuevas formas de contabilizar o armonizar 
el proceso de estandarización, es decir que así como se estandarizan los procesos 
a través de las normas Icontec se deben estandarizar los procesos de presentación 
de información financiera (estandarización del ingreso de la información y del 
resultado de la información) para una mejor comprensión de qué es realmente 
una empresa y qué decisiones tomar.
2. Proceso de unificación contable
A raíz de estos procesos de creación de nuevas estructuras empresariales (finan-
ciera como administrativas) se comienza el proceso de unificación y presenta-
ción de información bajo términos propios y de fácil lectura para los stakeholder 
(Freeman & Reed, 1983) de la organización. El primer intento conocido fue en 
1966 donde se realiza la propuesta para crear un grupo de estudio internacional 
de contadores, es acordada por los órganos profesionales de la contabilidad en 
Canadá, Reino Unido y Estados Unidos para desarrollar estudios comparativos 
de las prácticas contables y de auditoría de las tres naciones (para mayor informa-
ción acerca de la historia de las IASC y de las IASB revisar la página web http://
www.nicniif.org/home/iasb/cronologia-de-iasc-y-iasb.html, en el documento se 
presenta lo básico para esbozar el proceso académico).
Para 1967, se crea un grupo de estudio internacional de contadores precursores 
de la IASC, en 1968 se materializó el primer AISG estudio en comparación con 
Capítulo 1. Introducción al proceso de las NIIF
3
las prácticas de contabilidad para unificar las cuentas del inventario de Canadá, el 
Reino Unido y EE. UU. (NIC/NIIF, 2011).
En el año 1973 este proceso fue liderado por sir Henry Benson (más 
tarde llamado lord Benson), socio sénior en la firma Cooper Brothers & 
Co. del Reino Unido (luego llamada Coopers & Lybrand y ahora parte de 
PricewaterhouseCoopers) y el presidente del Institute of Chartered Accountants 
in England and Wales(ICAEW) entre 1966-1967 lideraron un movimiento para 
afrontar el problema de las prácticas contables diversas (Zeff, 2013).
En este mismo período Benson llevó a la fundación del International 
Accounting Standards Committee (IASC). Su motivación era promover la 
armonización internacional de normas de contabilidad para disminuir las 
diferencias en las prácticas contables entre países; el IASC fue el primero en 
intentar emitir normas internacionales de contabilidad debido a que para esta 
época, pocos países tenían comités o juntas (Zeff, 2013).
Como todo proceso de unificación cuenta tanto con adherentes y 
disidentes, en los años ochenta varias empresas, a través de la emisión de sus 
estados financieros, publicaron y certificaron el cumplimiento de las normas 
internacionales, hecho que colocó en la misma necesidad al resto de las empresas 
con las mismas características; en este momento como la principal necesidad es 
el financiamiento accionario la bolsa de Tokio apoya a sus propias empresas 
a mostrar la información en normas internacionales contables (dejando de 
lado sus PCGA), con el fin de poder ingresar a mercados extranjeros y evitar 
que estos tuvieran objeción al manejo de la información (más información en 
Zeff, 2013, cuyo trabajo menciona eventos importantes desde el punto de vista 
histórico en la formación del proceso contable de las NIIF).
Para el año 1995 The International Accounting Standard Committee, 
IASC, por sus siglas en inglés, y The International Organization of Securities 
Commissions, IOSCO, por sus siglas en inglés, acordaron desarrollar y pro-
mocionar un simple conjunto de cuentas estándar, con el fin de que las gran-
des compañías obtuvieran recursos financieros de los capitales de mercado más 
desarrollados sin tener que reconciliar las cuentas hacia otra formalización de 
la misma, sin dejar de lado la realidad del mercado y su proceso contable (Ga-
rrido, Leon y Zorio, 2002).
Para continuar con el análisis de Garrido et ál. (2002) se presentan tres 
diferentes escenarios claramente identificados en la armonización de la estrategia 
seguida por el IASC, en la primera parte, desde 1973 a 1988, emitió veintiséis 
normas genéricas, lo que permite múltiples opciones y la prescripción de las 
revelaciones solamente mínimas. En 1988 el IASC comenzó a preocuparse por 
los logros alcanzados con la comparabilidad de las IAS (NIC).
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes
4
En la segunda fase, entre 1989 y 1995, el comité revisó sus normas, eliminó un 
importante número de opciones y mostró su preferencia por un tratamiento de 
referencia, para dejar a los otros simplemente como tratamientos permitidos; así 
se obtuvo como resultado un proceso de «comparabilidad/proyectos de mejora» 
de las normas IASC 1990 y un marco para la preparación de los estados financie-
ros; las normas IASC 1989 fueron publicadas.
Para la tercera y última fase propuesta por los autores, que se inició en 1995, 
cuando la IOSCO acordó ratificar las NIC, siempre que el IASC completara un 
conjunto básico de normas a mediados de 1999, en donde veintiún opciones fue-
ron eliminadas de diez normas.
Para resumir se presenta el cuadro 1 en donde se realiza un barrido histórico 
del proceso de las NIIF con su respectiva influencia en el desarrollo económico 
de las empresas multinacionales:
Cuadro 1. Armonización de la IASC
Año Armonización Evento
1973-1988 El IASC es creado
Emisión de veintiséis normas genéricas, lo 
que permite múltiples opciones y la prescrip-
ción de las revelaciones solamente mínimas.
1989-1995
Necesidad de avanzar en 
términos de comparabilidad.
Creación del marco 
conceptual.
Creación del proyecto de 
comparabilidad.
Revisión de sus normas actuales, elimina-
ción de un importante número de opciones 
y mostró su preferencia por un tratamiento 
de referencia, para dejar a los otros simple-
mente como tratamientos permitidos.
1999
Acuerdo entre el IOSCO y el 
IASC
Ratificación de las NIC, siempre que el IASC 
completara un conjunto básico de normas.
2001 Primeros años del IASB
Comenzar un proceso de mutua convergen-
cia con el FASB.
2002 Unificación del IASB y FASB
El acuerdo de Norwalk se compromete a ha-
cer la información financiera existente to-
talmente compatible tan pronto como sea 
posible.
2005 Unificación europea
La gran mayoría de las casi 8000 compañías 
cotizantes en una UE ampliada pasaron de 
sus PCGA nacionales a NIIF en sus estados 
financieros consolidados.
2006-2011 Fortalecimiento de las NIIF
La SEC incrementó dos veces el prestigio de 
las NIIF en el mercado de capitales de EE. UU. 
y el AICPA le dio al IASB un voto de confianza.
 
Fuente: elaboración propia con base en el trabajo de (Garrido et ál., 2002; Zeff, 2013).
Como se puede observar en la historia de la creación de las normas IASC, 
viene de la necesidad de formalizar los estados financieros para presentarlos en 
los mercados de capitales, con el fin de conseguir financiación, esta iniciativa 
Capítulo 1. Introducción al proceso de las NIIF
5
proviene de la parte privada de las empresas que poseen entes económicos en 
otras partes del mundo, lo cual obliga a una presentación e interpretación única 
de la información financiera.
3. Caso latinoamericano
En el caso latinoamericano en la adopción de las NIIF, en especial las emitidas en 
julio del 2009, la junta emite un pronunciamiento acerca de una norma autónoma 
de 230 páginas (Zeff, 2013), esto debido a que se observó que en la mayoría de 
los países las empresas tenían características diferentes como tamaño y planta 
de personal, entre otras, para que de esta manera fuera más fácil el proceso de 
migración hacia las NIIF.
A raíz de esto en Latinoamérica se crea el Grupo Latinoamericano de 
Emisores de Normas de Información Financiera, GLENIF (más información del 
trabajo académico y del grupo en: http://glenif.org/es/index.php?option=com_
content&view=article&id=52&Itemid=56); con fecha de inicio del 28 de junio 
del 2011 este cuerpo está integrado por los organismos emisores de normas 
contables de diecisiete países de América Latina (GLENIF, 2011). El objetivo 
del grupo es trabajar en relación con el International Accounting Standards 
Board, IASB, en aspectos técnicos, con respeto por la soberanía nacional de cada 
país miembro, promover la adopción y/o convergencia de las NIIF, cooperar 
con gobiernos, reguladores y otras organizaciones regionales, nacionales e 
internacionales que contribuyan para el mejoramiento de la calidad financiera 
de los estados financieros de la región y colaborar con la difusión de las normas 
emitidas por el IASB.
Bajo este objetivo es importante analizar lo siguiente: 1) los aspectos técnicos, 
debido a que cada país posee una manera o forma de contabilizar los diferentes 
aspectos de las cuentas, hecho que implica la unificación de conceptos de cuentas 
y estructuración de las mismas; 2) cuando se esboza el respeto de la soberanía 
nacional se deben tener en cuenta aspectos legales como las leyes tributarias de 
cada país (sistema de financiamiento del Estado, que no se puede unificar), las 
leyes laborales (adopciones de luchas del sistema obrero, que implica leyes rígidas 
en diferentes países), además de las leyes propias del Estado; 3) hacer inclusivas 
y no exclusivas las políticas del Estado de migrar hacia las NIIF (Acemoglu & 
Robinson, 2012) para la cooperación y regulación de los entes organizacionales y, 
al mismo tiempo, responder a las necesidades reales de mercado de las empresas, 
que al fin y al cabo es la búsqueda de financiamiento internacional.
Dentro de las experiencias expuestas por GLENIF (2011), se tienen 
diecisiete países (más información sobre el proceso de adopción de las NIIF en: 
http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Pages/Jurisdiction-profiles.aspx, 
documento preparado por el IASB con base en diferentes fuentes; además se 
encuentra información de las experiencias de ciento cuarenta países en su proceso 
de implementación de lasNIIF). De acuerdo con el trabajo de Rodríguez (2013), 
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes
6
el estatus del proceso es aproximadamente del 80% para la aplicación en América 
y otras regiones, en experiencias regionales completas. Para la explicación del 
desarrollo de los diecisiete países cubiertos por el GLENIF se utiliza como base 
el formato realizado por IFRS (2015).
Cuadro 2. Argentina
Organización Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y de Auditoría, CENCyA.
Rol de la 
organización
CENCyA es el Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditoría 
de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Eco-
nómicas, FACPCE.
FACPCE es la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Cien-
cias Económicas.
Estatus del 
proceso de 
implementación
En diciembre de 2009, con base en las recomendaciones de la FACP-
CE, la Comisión Nacional de Valores, CNV, emitió una resolución que 
obliga a todas las entidades emisoras de acciones y obligaciones ne-
gociables a la preparación y emisión de estados financieros utilizando 
las NIIF emitidas por el IASB, desde los ejercicios anuales que comen-
zaron después del 1 de enero de 2012. La aplicación anticipada fue 
permitida.
Las NIIF se aplican obligatoriamente en la preparación de estados fi-
nancieros de las entidades incluidas en el régimen de oferta pública 
de la ley n.º 17.811, ya sea por su capital o por sus obligaciones nego-
ciables, o que hayan solicitado autorización para estar incluidas en el 
citado régimen.
En la adopción de las NIIF Argentina realizó una modificación a las 
normas.
Fuente: (GLENIF, 2011; IFRS, 2015; Morales, 2010).
Cuadro 3. Bolivia
Organización
Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia, CAUB.
Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad. CTNAC.
Rol de la 
organización
El CTNAC es un consejo técnico profesional que forma parte del CAUB. 
Una de las responsabilidades del consejo es definir estándares técni-
cos locales y adoptar los estándares internacionales de contabilidad 
y auditoría.
Según la ley boliviana, la Autoridad de Fiscalización y Control Social 
de Empresas, AEMP, la cual forma parte del Ministerio de Desarro-
llo y Economía Plural de Bolivia, debe aprobar todos los estándares 
técnicos definidos por el CTNAC antes de convertirse en legalmente 
obligatorios.
Capítulo 1. Introducción al proceso de las NIIF
7
Estatus del 
proceso de 
implementación
Actualmente todas las compañías ubicadas en Bolivia, nacionales o 
extranjeras, deben adherirse a los estándares de contabilidad bolivia-
nos para la preparación de sus estados financieros estatutarios.
• Las compañías extranjeras tienen permitido preparar estados 
financieros complementarios utilizando las NIIF para propósitos de 
consolidación, en caso de que sea requerido por la oficina sede.
• Las compañías nacionales bolivianas que son subsidiarias de com-
pañías extranjeras tienen permitido preparar estados financieros 
complementarios utilizando las NIIF para propósitos de consolida-
ción, en caso de ser requerido por la casa matriz.
El plan del CTNAC requeriría las NIIF (incluyendo las NIIF para las 
pymes) de la siguiente manera:
• Para compañías con responsabilidad social iniciando en 2015.
• Para compañías medianas iniciando en 2016.
• Para compañías pequeñas y micro iniciando en 2017.
Sin embargo, este plan no ha sido aprobado aún por el AEMP, el ente 
regulador gubernamental boliviano.
Fuente: (GLENIF, 2011; IFRS, 2015; Morales, 2010).
Cuadro 4. Brasil
Organización
Comitê de Pronunciamentos Contábeis, CPC [Comité de Pronuncia-
mientos Contables de Brasil].
Comissão de Valores Mobiliários, CVM [Comisión de Valores y Cambio 
de Brasil].
Rol de la 
organización
El CPC es el organismo brasilero de emisión de estándares involucrado 
en el estudio, el desarrollo y la emisión de estándares, interpretacio-
nes y guías de contabilidad para las compañías de Brasil. Sus normas 
son reguladas por la CVM para entidades públicas y por el Consel-
ho Federal de Contabilidade, CFC (Consejo Federal de Contabilidad), 
para las entidades no públicas. Algunas otras agencias regulan estos 
pronunciamientos contables en industrias específicas, tales como la 
energía eléctrica y el seguro de salud.
La CVM es la agencia gubernamental de Brasil que regula las bolsas de 
valores y los mercados extrabursátiles.
El CFC es la organización contable profesional de Brasil.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes
8
Estatus del 
proceso de 
implementación
En el caso de las NIIF de este país existe normatividad para entidades 
cotizadas y no cotizadas.
Empresas cotizadas: las NIIF han sido obligatorias para los estados 
financieros consolidados de compañías cuya deuda o valores son co-
tizados en el mercado público para los años financieros que finalizan 
en diciembre 31 de 2010. La adopción temprana fue permitida inician-
do con los años financieros que finalizan en diciembre 31 de 2007. 
Los estados financieros no consolidados (individuales) se rigen por los 
Brazilian GAAP, BR GAAP, los cuales convergieron parcialmente con 
las NIIF de 2008 a 2009 («período de transición») y desde 2010 conver-
gieron totalmente con las NIIF.
Entidades no cotizadas: en enero 1 de 2008 se introdujeron cambios 
en la Ley Corporativa 11.638 de 2007, definiendo la vía hacia un proce-
so de convergencia acelerada de los BR GAAP con las NIIF. La conver-
gencia total con las NIIF se logró para la información financiera de los 
años finalizando en diciembre 31 de 2010 y en adelante.
En la adopción de las NIIF Brasil ha realizado varias modificaciones a 
las normas.
Fuente: (GLENIF, 2011; IFRS, 2015; Morales, 2010).
Cuadro 5. Chile
Organización Colegio de Contadores de Chile, CCCH.
Rol de la 
organización
Por ley, el CCCH es el único emisor de estándares para los principios 
generalmente aceptados en términos de contabilidad y auditoría en 
Chile.
Estatus del 
proceso de 
implementación
Bajo la ley de compañías chilena las corporaciones pueden ser «abier-
tas» o «cerradas»; de forma poco precisa, corresponden a «interés pú-
blico» e «interés privado».
Las corporaciones abiertas (quinientos accionistas o más) son regula-
das por la Superintendencia de Valores y Seguros, SVS.
Las corporaciones cerradas pueden registrarse voluntariamente con 
(y ser reguladas por) la SVS; más de doscientas de estas corporaciones 
cerradas han optado por hacerlo y se encuentran actualmente en el 
Registro de Valores de la SVS. Para las compañías registradas con la 
SVS las NIIF han sido implementadas por fases.
Los bancos y otras instituciones financieras son regulados por la Su-
perintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, SBIF, y no por 
la SVS.
Compañías privadas no registradas con la SVS: esto incluye la mayor 
parte de las pymes. Chile ha adoptado las NIIF para las pymes vigen-
tes en el 2013.
Al adoptar las NIIF la SBIF realizó dos modificaciones significativas.
Fuente: (GLENIF, 2011; IFRS, 2015; Morales, 2010).
Capítulo 1. Introducción al proceso de las NIIF
9
Cuadro 6. Colombia
Organización Consejo Técnico de la Contaduría Pública, CTCP.
Rol de la 
organización
El CTCP opera bajo la dependencia del Ministerio de Comercio Indus-
tria y Turismo. El CTCP prepara borradores de estándares relacionados 
con contabilidad y auditoría internacional, los cuales son considera-
dos y luego emitidos por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público y 
el Ministerio de Comercio Industria y Turismo.
Estatus del 
proceso de 
implementación
De conformidad con la Ley 1314 del 13 de julio de 2009 Colombia pre-
senta el siguiente cronograma de adopción de las NIIF:
Grupo 1. NIIF plenas en el 2015 (fecha de transición enero 1 de 2014)*:
Todas las compañías cuyos valores son negociados públicamente.
Otras compañías definidas por ley como entidades de interés público.
Grandes compañías cuya casa matriz o subsidiaria reporta bajo NIIF.
Compañías que derivan al menos el 50% o más de su ingresode ex-
portaciones e importaciones.
Grupo 2. NIIF para las pymes en el 2016:
Compañías grandes y medianas diferentes a las del Grupo 1.
Grupo 3. Normas de Información Financiera para Microempresas, 
NFIM, en el 2015: NIFM es un nuevo estándar que el CTCP está desa-
rrollando para las microempresas en Colombia. Las microempresas 
pueden igualmente optar por las NIIF para las pymes.
* Las compañías del Grupo 1 tenían la opción de adoptar las NIIF an-
tes, iniciando en el 2013 (fecha de transición enero 1 de 2012).
Fuente: (GLENIF, 2011; IFRS, 2015).
Cuadro 7. Costa Rica
Organización Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.
Rol de la 
organización
El Colegio está autorizado a adoptar los estándares de contabilidad 
en Costa Rica bajo el artículo 14 de la Ley 1038 del 19 de agosto de 
1947, sobre la Regulación de la profesión de la contaduría pública y la 
creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Bajo esta 
capacidad, el Colegio ha adoptado las NIIF —tal como son emitidas 
por el IASB— como los estándares de contabilidad en Costa Rica.
Estatus del 
proceso de 
implementación
El Colegio adoptó las NIC como los estándares requeridos en Costa 
Rica, vigentes en 2002, con fecha de transición a partir del año 2000. 
En 2005 el Colegio reafirmó la adopción de las NIIF. La acción del Cole-
gio aplicó a todas las compañías, incluyendo las compañías cotizadas 
públicamente.
Esta regulación adopta las NIC y las NIIF emitidas hasta noviembre 
de 2005 y, adicionalmente, establece que las NIIF nuevas y las NIIF 
modificadas emitidas en el futuro serán aprobadas automáticamente.
Fuente: (GLENIF, 2011; IFRS, 2015; Morales, 2010).
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes
10
Cuadro 8. Ecuador
Organización Superintendencia de Compañías del Ecuador.
Rol de la 
organización
La Superintendencia de Compañías del Ecuador es la institución que 
controla, supervisa y promueve los mercados de valores y el sector 
de los negocios al proporcionar el marco y los servicios regulatorios 
apropiados. Como tal, fomenta la confianza y la transparencia de las 
actividades comerciales en Ecuador.
Estatus del 
proceso de 
implementación
Para compañías que no son bancos, compañías de seguros y demás 
instituciones financieras, Ecuador adoptó las NIIF bajo un enfoque por 
fases, tal como lo estipula la Resolución 2008.11.20 08.G.DSC.010 emi-
tida por el superintendente de compañías y publicada en el Registro 
Oficial 498 de diciembre 31 de 2008.
Fuente: (GLENIF, 2011; IFRS, 2015; Morales, 2010).
Cuadro 9. El Salvador
Organización
Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Audito-
ría, CVPCPA.
Superintendencia del Sistema Financiero, SSF.
Rol de la 
organización
El CVPCPA es la organización contable profesional de El Salvador. El 
CVPCPA es reconocido como el emisor nacional de estándares de con-
tabilidad bajo el Código de Comercio. El CVPCPA adopta los estándares 
de contabilidad para compañías en El Salvador, diferentes a institu-
ciones financieras.
Estatus del 
proceso de 
implementación
En 2011 el CVPCPA emitió un acuerdo requiriendo la adopción de las 
NIIF plenas para las compañías cotizadas en la Bolsa de Valores de El 
Salvador y de las NIIF para las pymes para todas las demás compa-
ñías. El acuerdo no aplica a bancos, compañías de seguros y fondos 
de pensiones, los cuales están sujetos a las regulaciones contables 
adoptadas por los reguladores gubernamentales.
Los reguladores de banca, seguros y pensión no han adoptado las NIIF 
pero requieren que los estados financieros de sus entidades reguladas 
establezcan las principales diferencias entre los «GAAP regulatorios» 
y las NIIF.
La serie de estándares se llama Estándares de Información Financiera 
para las Asociaciones Cooperativas de El Salvador.
Fuente: (GLENIF, 2011; IFRS, 2015).
Cuadro 10. Guatemala
Organización
Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, CCPA.
Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, ICGPA.
Rol de la 
organización
El Colegio es el organismo nacional normativo de contabilidad de 
Guatemala.
Capítulo 1. Introducción al proceso de las NIIF
11
Estatus del 
proceso de 
implementación
La resolución de la CCPA adopta las IFRS y las NIIF para las pymes, 
pero no tiene fuerza de ley. Los principios de contabilidad de acepta-
ción general en Guatemala se utilizan según el Código de Comercio 
de Guatemala y se refieren a principios de contabilidad generalmente 
aceptados en Guatemala, pero no específicamente a las NIIF.
Por lo tanto algunas empresas no siguen las NIIF o las NIIF para las 
pymes sino, más bien, se preparan estados financieros con base en la 
legislación fiscal.
Fuente: (IFRS, 2015).
Cuadro 11. Honduras
Organización Junta Técnica de Normas de Contabilidad y de Auditoría, Juntec.
Rol de la 
organización
Juntec es el ente emisor oficial de estándares de contabilidad en 
Honduras.
Estatus del 
proceso de 
implementación
Desde enero 1 de 2012 se ha requerido a todas las entidades diferen-
tes a bancos e instituciones financieras escoger entre las NIIF plenas 
y las NIIF para las pymes.
Los bancos y las demás instituciones financieras que son reguladas 
por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, CNBS, deben adherirse 
a los estándares contables emitidos por la CNBS. La CNBS está con-
siderando actualmente la adopción de las NIIF para bancos y demás 
instituciones financieras efectivas a partir de enero 1 de 2015.
La Bolsa Centroamericana de Valores, S. A., BCV, de Honduras, como 
las otras conocidas, brinda un centro de operaciones apto para llevar 
a cabo todas las negociaciones y nexos que se necesitan para asegurar 
su inversión de forma oportuna.
Fuente: (GLENIF, 2011; IFRS, 2015).
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes
12
Cuadro 12. México
Organización Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, Cinif.
Rol de la 
organización
El Cinif es el ente emisor oficial de estándares en México.
Estatus del 
proceso de 
implementación
Las NIIF fueron adoptadas por la Comisión Nacional Bancaria y de 
Valores, CNBV, para las compañías cotizadas diferentes a institucio-
nes financieras y compañías de seguros, entraron en vigencia para 
períodos anuales de reporte con inicio en o después de enero 1 de 
2012. La aplicación temprana se permitió desde 2008. Esto aplica tanto 
a entidades que preparan estados financieros consolidados como a 
entidades que no están obligadas a preparar estados financieros con-
solidados dado que no cuentan con subsidiarias.
Las compañías que pertenecen al sector financiero y de seguros utili-
zan las Normas de Información Financiera Mexicanas junto con cier-
tos requerimientos establecidos por la CNBV y la Comisión Nacional 
de Seguros y Fianzas, CNSF.
Adicionalmente, el Cinif cuenta con un proyecto de convergencia para 
eliminar las diferencias entre las Normas de Información Financiera 
Mexicanas y las NIIF. Al finalizarlo, el Cinif espera que las Normas de 
Información Financiera Mexicanas aplicadas por compañías naciona-
les cuyos valores no son cotizados sean «muy similares» a las NIIF.
El Cinif ha publicado un análisis sobre las principales diferencias en-
tre las Normas de Información Financiera Mexicanas y las NIIF.
Fuente: (GLENIF, 2011; IFRS, 2015).
Cuadro 13. Panamá
Organización
Comisión de Normas de Contabilidad Financiera de Panamá.
Colegio de Contadores Públicos Autorizados de Panamá.
Rol de la 
organización
La Comisión de Normas de Contabilidad Financiera reporta al Minis-
terio de Industria y Comercio, el cual es el encargado en la estandari-
zación de los procesos contables en Panamá.
Estatus del 
proceso de 
implementación
Las NIIF fueron adoptadas y necesarias para todas las empresas na-
cionales y extranjeras que cotizan en la Bolsa de Valores de Panamá a 
partir del año 2000, por medio de una resolución emitida por la Comi-
sión Nacional de Valores (ahora conocida como la Superintendencia 
de Mercado de Valores).
Fuente:(IFRS, 2015).
Capítulo 1. Introducción al proceso de las NIIF
13
Cuadro 14. Paraguay
Organización
Ministerio de Hacienda.
Consejo de Contadores Públicos del Paraguay.
Banco Central de Paraguay.
Superintendencia de Bancos.
Rol de la 
organización
El Ministerio de Hacienda tiene la autoridad de establecer los están-
dares de contabilidad para todas las entidades en Paraguay diferentes 
a bancos e instituciones financieras.
Estatus del 
proceso de 
implementación
Un pequeño número de grandes compañías en Paraguay ha adoptado 
voluntariamente las NIIF. Utilizan las NIIF emitidas por el IASB. Las 
compañías que utilizan las NIIF no tienen requerido conciliar con los 
estándares nacionales de contabilidad.
En cuanto a las instituciones financieras, el Banco Central comenta: 
«La Superintendencia tiene un plan de adopción de las NIIF. La Super-
intendencia ha formado un grupo dedicado a esta tarea».
Este grupo está a cargo de las reuniones con los sectores involucrados 
y de la medición del impacto del cambio de las normas actuales. Con-
tratará igualmente a un consultor extranjero para realizar un análisis 
de la situación actual del mercado financiero en nuestro país.
Fuente: (GLENIF, 2011; IFRS, 2015).
Cuadro 15. Perú
Organización
Consejo Normativo de Contabilidad, CNC. El CNC es una agencia del 
Ministerio de Economía y Finanzas.
La Superintendencia del Mercado de Valores, SMV.
La Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos 
de Pensiones, SBS. La SBS forma parte del Consejo Normativo de Con-
tabilidad. Ministerio de Hacienda.
Rol de la 
organización
El CNC es el emisor nacional de estándares de contabilidad de Perú. 
El CNC apoya (adopta) el uso de las Normas Internacionales de Infor-
mación Financiera en todas las compañías privadas (no cotizadas).
La SMV establece los requerimientos en términos de información fi-
nanciera para las compañías cotizadas, diferentes a las instituciones 
financieras.
La SBS establece los requerimientos de información financiera para 
las instituciones financieras, con base en las Normas Internacionales 
de Información Financiera aprobadas por el CNC.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes
14
Estatus del 
proceso de 
implementación
Las compañías cotizadas diferentes a instituciones financieras deben 
adherirse a las NIIF, tal como son emitidas por el IASB. Las compañías 
no cotizadas diferentes a instituciones financieras deben seguir las 
NIIF tal como fueron aprobadas por el Consejo Normativo de Conta-
bilidad, CNC, el emisor nacional de estándares. Actualmente, a través 
de la Resolución 053-2013-EF/30, todas las NIIF emitidas por el IASB y 
efectivas a 2013 han sido aprobadas por el CNC.
Adicionalmente, en la aplicación de las NIIF, las compañías aplican 
algunos requerimientos nacionales legales y tributarios que podrían 
ser inconsistentes con las NIIF, como por ejemplo las regulaciones tri-
butarias, para determinar la vida útil de los activos depreciables y la 
nueva presentación de los estados financieros debido a la inflación 
durante el período 1998-2004, aunque la economía peruana no clasifi-
có como hiperinflacionaria bajo la NIC 29: Información Financiera en 
Economías Hiperinflacionarias.
Fuente: (GLENIF, 2011; IFRS, 2015; Morales, 2010).
Cuadro 16. República Dominicana
Organización
Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Domi-
nicana, ICPARD.
Superintendencia de Valores Consejo Normativo de Contabilidad, 
CNC. El CNC es una agencia del Ministerio de Economía y Finanzas.
Rol de la 
organización
El ICPARD cuenta con el poder legal para definir estándares de conta-
bilidad de acuerdo con el artículo 31 de la Ley 479 de 2008.
La Superintendencia de Valores cuenta con el poder legal para regular 
las compañías cuyos valores son negociados en la Bolsa de Valores de 
la República Dominicana, BVRD, incluyendo el poder de adopción de 
los estándares de contabilidad que estas compañías deben cumplir.
Capítulo 1. Introducción al proceso de las NIIF
15
Estatus del 
proceso de 
implementación
En 2010 el ICPARD emitió dos resoluciones:
Resolución 001 Acta 2010-004 Adopción e Implementación de las NIIF. 
Esta resolución estableció el uso obligatorio de las NIIF plenas para 
todas las compañías cuyos valores son negociados en la Bolsa de Va-
lores de la República Dominicana, a partir de 2014. La resolución ase-
guraba una implementación gradual de las NIIF plenas requiriendo 
algunos estándares como mandatorios a partir de 2010 mientras que 
otros se darían por fases antes del 2014.
Resolución 002 Acta 2010-004 Adopción e Implementación NIIF para 
las pymes. Esta resolución estableció el uso obligatorio de las NIIF 
para las pymes para todas las compañías no cotizadas que son clasi-
ficadas como medianas o grandes bajo la Ley 488 de 2008, a partir de 
2014. La resolución contemplaba una implementación gradual de las 
secciones de las NIIF para las pymes, requiriendo la obligatoriedad de 
algunas de las veintidós secciones a partir de 2010 mientras que otras 
se darían por fases antes del 2014.
Adicionalmente, estas resoluciones permitían a las compañías que 
usaban los US GAAP continuar usándolos hasta 2014, momento en el 
que deberían utilizar las NIIF.
Si bien el principio de adopción de las NIIF y las NIIF para las pymes 
no ha cambiado en dichas resoluciones, varias resoluciones subsi-
guientes del ICPARD y una circular emitida por la Superintendencia 
de Valores han generado cambios en las fechas del 2014.
Fuente: (GLENIF, 2011; IFRS, 2015).
Cuadro 17. Uruguay
Organización Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay.
Rol de la 
organización
El Colegio de Contadores es el ente contable profesional en Uruguay.
En Uruguay los estándares de contabilidad son definidos por el Go-
bierno. El Gobierno ha creado un organismo asesor llamado Comisión 
Permanente de Normas Contables Adecuadas para asesorar al Gobier-
no sobre los estándares de contabilidad.
El Colegio de Contadores es el principal recurso técnico de este orga-
nismo asesor. El Colegio es igualmente miembro del Grupo Latinoa-
mericano de Emisores de Normas de Información Financiera (GLENIF).
Estatus del 
proceso de 
implementación
En abril de 2011 el Gobierno emitió un nuevo decreto nacional que 
requiere que las siguientes categorías de compañías utilicen todas las 
NIIF traducidas al español vigentes en 2012: todas las compañías cu-
yos valores son negociados públicamente, exceptuadas instituciones 
financieras, entidades autónomas y servicios descentralizados.
En abril de 2012 el Gobierno emitió otro decreto nacional que estable-
cía que los estados financieros ajustados por cambios a nivel general 
de precio que ya no eran obligatorios después de 2011.
Para bancos, compañías de seguros, fondos mutuales y demás insti-
tuciones financieras, el Banco Central de Uruguay adoptó en 2011 las 
NIIF para iniciar en 2014. Esta será la última versión de las NIIF, no la 
versión adoptada en 2007 por el decreto nacional.
Fuente: (GLENIF, 2011; IFRS, 2015).
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes
16
Cuadro 18. República Bolivariana de Venezuela
Organización Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, FCCPV.
Rol de la 
organización
La FCCPV es el organismo oficial emisor de estándares de Venezuela, 
designado bajo la ley contable de Venezuela.
Estatus del 
proceso de 
implementación
Venezuela modificó la versión 2008 de las NIIF a fin de requerir esta-
dos financieros ajustados a nivel de precio, cuando la tasa de inflación 
es de 10% o mayor, aunque no se cumpla con la prueba de hiperinfla-
ción del 100% a lo largo de tres años en la NIC 29: Información Finan-
ciera en Economías Hiperinflacionarias.
Fuente: (GLENIF, 2011; IFRS, 2015; Morales, 2010).
Como se puede observar en los diecisiete países mencionados anteriormente, todos 
han realizado esfuerzos pertinentes para establecer responsabilidades y parámetros 
pertinentes en la adopciónde las NIIF, con el fin de brindar el escenario correspon-
diente a las grandes firmas para la consecución de escenarios de producción, además 
de beneficiar a los accionistas con sistemas de información veraz.
Sin embargo, se denota claramente que han realizado cambios en las normas 
originales de las NIIF, esto significa que cada país las está adoptando de acuerdo 
con la realidad del mercado o a las necesidades políticas, situación que de una u 
otra manera se convierte en círculo vicioso en la aplicación completa de las NIIF, 
es decir, se tiene una gran autopista: las NIIF, pero todavía se sigue andando en 
una carreta tirada por caballos: cambios en las NIIF.
4. Cambios en las NIIF
Bajo este esquema es importante analizar cuál es el efecto real de las NIIF con 
los cambios realizados por los diferentes países, debido a que simplemente se 
estarían haciendo cambios de forma mas no de fondo. Bajo estos cambios es bueno 
preguntarse: ¿cuál sería el elemento unificador de las NIIF para Latinoamérica?: 
se ha analizado en este espacio con el paseo histórico de las IASC-IASB, en 
Europa y Estados Unidos, que la iniciativa ha sido del sector privado (de las 
empresas de auditoria y revisoría específicamente), mas no del sector público. 
Bajo este escenario la empresa privada tendría la capacidad de unir los estamentos 
latinoamericanos para llevar a buen término la unificación real e implementación 
de las NIIF o, como en todos los casos de los países latinoamericanos, el sector 
público (político) sería el encargado de colocar las instituciones públicas (pueden 
ser los bancos centrales o las direcciones de impuestos, instituciones comunes 
en todos los países) a disposición de la voluntad política para cumplir con las 
exigencias de los inversionistas extranjeros. Otro factor de unificación, aunque 
suena estrambótico, es la unificación de las monedas (caso Unión Europea) para 
que de esta manera la reconversión de flujos como de monedas sea una piedra 
menos en el zapato de las NIIF y se obtenga un lenguaje contable común.
Capítulo 1. Introducción al proceso de las NIIF
17
Entre los retos que puede estar enfrentando el GLENIF están: 1) cuáles 
serían los incentivos para que la totalidad de los países afiliados sigan estudiando 
y aplicando las leyes y decisiones tomadas en común para los diferentes países de 
acuerdo con la realidad de las empresas y de las necesidades de las instituciones 
públicas y multinacionales; 2) equilibrar el proceso de las NIIF, seguir o crear, es 
decir, seguir las normas contables de Europa, Estados Unidos o las recientemente 
creadas de Asia-Oceanía o comenzar a crear su propio grupo de normas de 
unificación latinoamericanas, bajo el riesgo de no tener el reconocimiento de 
las demás NIIF; 3) tratar de que la normatividad legal (tributaria y laboral, 
entre otras) no tenga alto impacto en el resultado de aplicación de las NIIF; 4) 
requerir que la presentación de los estados financieros obedezca al accionista de 
la empresa o a la normatividad legal (tributaria) vigente en cada país, esto con el 
fin de unificar procesos contables de una sola empresa y no presentar utilidades 
que en realidad son pérdidas; 5) manejar las relaciones de los países afiliados con 
el resto del mundo, para nadie es desconocido que una buena calificación a un 
país hace que se reciba inversión extranjera, lo que puede estimular o servir como 
elemento unificador en el uso real de las NIIF.
5. Papel del administrador frente a las NIIF
Para terminar, es importante resaltar el papel del administrador dentro de este 
proceso, debido a que siempre que se realiza cualquier acción en la implementación 
de las NIIF en las organizaciones los indicados o los responsables de este proceso 
son los contadores, los cuales deben pretender crear un lenguaje propio que 
les permita organizar su mundo operativo y producir los resultados propuestos 
(Álvarez, 2009) con el objetivo de armonizar u homogenizar la información para 
la toma de decisiones de gestión, de inversión y de control (entre otras más); es 
en este momento cuando los administradores o gerentes de las organizaciones 
comienzan a entrar en el ambiente de las NIIF.
El modelo contable propulsado por el IASB está concebido para preparar y 
revelar información financiera relativa a las actividades y situación financiera de 
las organizaciones empresariales con destino a los inversores financieros, quienes 
requieren de bases informativas contables comparables (Álvarez & Gómez, 2008), 
es importante repensar el papel del administrador y del contador, al realizar el 
cambio de una contabilidad de causación a una contabilidad financiera, en donde 
únicamente se estarían satisfaciendo las necesidades del accionista, pero se relega 
la potencialidad y capacidad de la información financiera y de la contabilidad 
para otros fines (Gómez, 2004), donde gerentes y contadores realizan labores 
netamente funcionales mas no estratégicas (Mintzberg & Quinn, 1997).
La implicación de incluir el valor razonable, entendido como el importe por 
el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor 
debidamente informados o puede ser cancelada una obligación entre un deudor 
y un acreedor con suficiente información, que realizan una transacción libre 
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes
18
(Álvarez, 2009), como eje fundamental de la contabilidad financiera autoriza el 
cambio de las funciones, responsabilidades y estrategias de los administradores 
y de los contadores; para los administradores es conocer cuál es el importe 
adecuado del precio de su producto en un mercado de competencia perfecta 
para poder llevar a buen término las utilidades, mientras que para los contadores 
no solamente sería el proceso lógico y ordenado de información (puede ser 
remplazado por un software), sino el conocer el entorno y el contexto para la 
valoración real del producto y su sistema de costo.
6. Papel de las universidades frente a las NIIF
Con base en este esquema sería importante revaluar o repensar el papel de las 
universidades en la formación académica de los estudiantes de contaduría y 
administración, al brindar oportunidades conjuntas de la creación de una sola 
carrera (administración y contaduría) que permita la revaluación del mercado 
latinoamericano hacia un mercado externo, en donde las competencias 
(Boyatzis, 1982) de los administradores (toma de decisiones) sean conjugadas 
con las competencias (Spencer & Spencer, 1993) de los contadores (proceso 
de información) para la obtención de sistemas de financiación eficientes, de 
lo contrario, los administradores se quedaran pensando y tomando pequeñas 
decisiones chicas y los contadores procesando información obsoleta.
19
Capítulo 2 
Generalidades
Si una sociedad no puede ayudar a sus muchos pobres, 
tampoco podrá salvar a sus pocos ricos. 
John F. Kennedy
El origen del activo se fundamenta, de acuerdo con su procedencia, por ejemplo, en 
el efectivo, los inventarios, las edificaciones, los muebles de oficina, la maquinaria 
y equipo y el equipo de transporte y parte de los aportes personales o sociales en 
sociedades comerciales; son las personas naturales, los socios o accionistas los que 
aportan los primeros recursos para que los negocios se desarrollen y crezcan. En 
los que son controlados por la entidad se asumen los riesgos y tienen la capacidad 
de generar flujos de beneficios futuros probables, para desarrollar operaciones 
comerciales que permitan pagar los gastos por todo concepto y un remanente 
para los socios o accionistas y para darle mantenimiento operativo y financiero al 
ente económico de manera que se puedan emprender nuevos negocios.
Siempre que esos hechos o sucesos pasados no tengan la capacidad de generar 
beneficios futuros debe ser considerado como un gasto del período contable y 
llevarse al estado de resultados, como sucede con los gastos pagados, de forma 
anticipada, de negociación y puesta en marcha.
El activo esde naturaleza débito y representa los bienes y derechos que están 
bajo el control y riesgo del negocio de persona natural o jurídica.
Sin embargo el activo tiene unas cuentas de naturaleza crédito, llamadas cuentas 
complementarias, tales como las depreciaciones, amortizaciones y agotamientos 
acumulados, además del deterioro como factor de resta para mostrar su importe 
neto en libros.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes
20
No se puede hablar en forma independiente solamente del activo como un 
todo absoluto, sin hacer las necesarias relaciones con la estructura financiera 
del pasivo, patrimonio, ingresos y gastos, dado el principio de la partida doble 
y la necesidad de consolidar todos los componentes que se relacionan para dar 
como resultado los cambios en la estructura del estado de situación financiera y 
el estado del resultado integral [balance general y estado de resultados].
La exposición gráfica del estado de situación financiera [balance general] 
representado por medio de dos barras que sirven de base para describir cómo 
los activos están en equilibrio con el pasivo y el patrimonio y acumulación de 
utilidades fruto de los resultados del ente económico es la fuente de inspiración 
de la partida doble.
Las cuentas nominales o de resultados de gastos se originan por disminuciones 
de activos: inventarios (gastos de ventas, deterioro de inventarios), cuentas 
por cobrar (deterioro de cartera), inversiones (deterioro de inversiones), y de 
inventarios, anticipos, nómina etc. También los gastos ocurren por aumento de 
los de pasivos: cuentas por pagar (gastos de nómina, anticipos, gastos por pagar, 
impuestos por pagar, prestaciones sociales, aportes patronales), proveedores 
(gastos financieros por el método de costo amortizado).
Así mismo los ingresos se generan por aumentos de los activos: ingresos por 
cobrar (intereses financieros), cuentas por cobrar (ventas, ingresos financieros 
por el método de costo amortizado); también por disminuciones de los pasivos: 
ingresos recibidos por anticipado (ventas) y aumento de activos (ingresos por 
cobrar, cartera por cobrar).
Núcleo del problema
El principal problema relacionado con los activos representados en bienes y 
derechos controlados por el ente económico constituido por persona natural 
o jurídica es el control del efectivo, cuentas por cobrar e inventarios, así como 
las revalorizaciones que tienen que hacerse con personal idóneo, siempre que el 
esfuerzo para determinar un valor fiable no sea desproporcionado, tanto en NIIF 
plenas y para la pymes a partir de 2017.
La falta de control interno como medida eficaz de vigilancia y aseguramiento 
de la información hace perder la continuidad del ente económico, por esta razón 
la contabilidad se encarga de registrar los hechos (fundamentados en documentos) 
y los actos que modifiquen el valor en libros de los activos, pasivo y patrimonio 
en la estructura financiera, debidamente legalizados de acuerdo con la naturaleza 
de la operación.
1. Marco conceptual
Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultados de sucesos 
pasados, del que se esperan obtener, en el futuro, beneficios económicos (S2.15).
Capítulo 2. Generalidades
21
Esto también lo decía la norma local:
[Es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico 
como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la 
empresa beneficios económicos futuros (art. 35, D. R. 2649 de 1993)].
Los activos son los que tienen la capacidad de generar bienes o servicios capaces 
de satisfacer deseos o necesidades de los clientes, quienes están dispuestos a pagar 
por ellos, por lo tanto contribuyen con la generación de los flujos de efectivo, los 
cuales tienen la posibilidad de obtener, mediante su utilización de otros recursos.
Los activos financieros en una entidad son:
• El capital de trabajo está compuesto por los activos corrientes (efectivo o 
equivalente al efectivo, instrumentos financieros [inversiones], cuentas por 
cobrar comerciales [cartera], cuentas por pagar).
• También lo son las cuentas por cobrar: instrumentos financieros a largo plazo 
que se miden por el método de costo amortizado.
Los activos no financieros en una entidad son:
• Los inventarios y otros activos para la venta.
• Bienes de capital, compuesto por los activos no corrientes (activos fijos), ta-
les como propiedades, planta y equipo, muebles, maquinaria, propiedades de 
inversión, intangibles, plusvalía.
• [Gastos de organización preoperativos o inversiones diferidas, compuestos 
por los estudios previos a la organización, tales como estudio de factibilidad 
técnica, de mercadeo, financiera y económica [que en normas locales son sus-
ceptibles de capitalización y diferirlas en el tiempo]].
• [Revaluación de activos que hacen parte del costo en PCGA].
Para las NIIF de pymes estas inversiones diferidas requieren el castigo inmediato 
como un gasto en el período en que se incurre, como acontece con los gastos de 
investigación y desarrollo, en tanto que en las NIIF plenas existe la posibilidad 
de capitalizar los gastos de desarrollo en proyectos de investigación y desarrollo 
(I&D) cuando se espera una probabilidad alta de generar beneficios futuros.
Las partidas de activos que no satisfacen el criterio de reconocimiento no se 
reconocen como tales en los estados financieros.
No cumplen los requerimientos de activos:
• Los activos intangibles generados internamente, tales como marcas, títulos de 
publicaciones, lista de clientes.
• Desembolsos en investigación y desarrollo.
• Constitución de empresas en formación, publicidad y actividades de puesta 
en marcha no dan lugar a la creación de activo intangible.
• Plusvalía (mayor valor que adquieren los bienes) generada internamente.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes
22
Control de activos: se ejerce control sobre cada uno de los activos corrientes 
y no corrientes, para velar por la existencia, disponibilidad y condiciones que 
la gerencia requiere para su uso y para obtener de ellos los beneficios esperados 
[atrás quedaron los conceptos de derechos de propiedad, de dominio y posesión 
en la legislación local].
Origen del activo: los activos tienen su origen en los créditos que otorgan 
las instituciones financieras, los proveedores, los aportes de los asociados, todos 
ellos participan en la composición de la ecuación contable:
Activos = Pasivos + Patrimonio
Los elementos que lo conforman se nutren mutuamente y se complementan 
haciendo imprescindible cada uno de sus elementos.
Así se puede decir, en términos contables, que los principales orígenes del 
activo son los pasivos y el patrimonio y los secundarios son las utilidades del 
ejercicio que se acumulan y presentan dentro del patrimonio.
El siguiente gráfico muestra la igualdad que siempre debe existir en la 
contabilidad, especialmente en el estado de situación financiera [balance general] 
o de comprobación (incluye las cuentas reales y nominales) donde se observa 
claramente cómo el activo se origina mediante tres fuentes principales:
Gráfico n.º 1. Estado de situación financiera de prueba
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalente al efectivo
Instrumentos financieros básicos
Cuentas por cobrar
Inventarios
Activo no corriente
Edificios
Depreciación edificios
Deterioro de edificios
Maquinaria
Depreciación maquinaria
Deterioro de la maquinaria
Muebles y enseres
Depreciación maquinaria
Deterioro de la maquinaria
[Activos diferidos
Anticipos para gastos
Impuestos diferidos
Otros activos]
Financiamiento externo
Pasivo corriente
Obligaciones
Proveedores
Pasivo no corriente
Hipotecas
Financiamiento interno
Patrimonio
Capital social
Superávit de capital
Reservas
Utilidades del ejercicio
Ganancias acumuladas
Generación interna de recursos
Ingresos
Ingresos ordinarios
Ingresos financieros
Ganancia [utilidad en venta activos]
Menos egresos
Gastos de ventas
Gastos ordinarios
Gastos de distribución y ventas