manual_contabilidad_agropecuaria

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Manual e ontabilidad 
Agro ecuaria 
MINISTERIO TR BAJO Y SEGURIDAD OCIAL 
E V C O CIO L DE PRENDIZ J E 
COLOMBIA 
Esta obra está bajo una Licencia Creative Commons Atribución-
NoComercial-CompartirIgual 4.0 Internacional.
: https://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/
SERVICIO NACIONAL DE APRENDIZAJE 
Sub -Direcci6n General de Operaciones 
Divisi6n Agropecuar ia 
Doc . Circ ulaci6n no restringida 
Bogotá , noviembre de 197Z 
CONTENID O : 
PRESE NTACION 
UNID A D l 
NOCIONES DE CONTABILIDAD 
A. 
B . 
CONCEPTOS GENERALES 
IGUALDAD PA TRlMONIAL 
UNID A D 2 
TER MINOS CONTABLES 
A. 
B. 
c . 
D. 
ACTIVOS 
P ASIVOS 
P ATRIMONIO CAPITAL 
PERIODO CONTABLE 
UNIDA D 3 
TRANSACCION U OPERACION COMERCIAL 
A. 
B. 
c. 
CONCEPTO 
P ARTES INTEGRANTES DE UNA OPERACION 
REGLAS P ARA DEBITAR Y ACREJtITAR 
UNID A D 4 
L OS ASIENTOS EN CONT ABILIDAD 
CONCEPTO 
. / . 
Página 
1 
l 
4 
7 
7 
7 
8 
8 
lo 
10 
11 
11 
19 
19 
UNID A D 5 
A . CONCEPTO DE CUE NTA 
B . CLASIFICACION DE LAS CUENTAS 
c. C LASIFICACION EN E L BAL ANCE 
UNID A D 6 
LIB ROS EN CONTABILIDA D 
A . 
B. 
LIBROS DE USO CBLIGA TORIO Y VOLUNTARIO 
l. LIBRO DE INVE NTA RIOS Y BALANCES 
2. LIBRO DIARIO 
3 . LIBRO M AYOR 
P ASOS PARA L A ABERTURA DE LA CONT ABILIDA D 
2. 
P á'.g . 
38 
410 
42 
51 
51 
52 
56 
58 
59 
l. INVENTARIO GENERAL INICIAL 59 
2. COMPROBANTE DE DIARIO 60 
3. T RASL A DO DE COMPROBANTES AL LIBRO DIARIO 62 
4. T RASLADO A L LIBRO MAYOR 63 
UNID A D 7 
A JUSTE S 
A. A JUSTE POR INGRESOS ACUMULADOS 
B ' A JUSTE POR GAST OS ACUMULADOS 
c . A JUSTE POR INGRESOS DIEERIDOS 
D. A JUSTE POR GAS TOS DIFERIDOS 
UNID A D 8 
A . 
B. 
P APELES DE TRABAJ O 
DEP.RECI ACION 
C. REGIS T RO EN E L DIARIO DE L OS ASIENTOS 
DE A JUST z .:; 
D. REGLSTRO EN DIARIO DE LOS ASIENTOS DE CIERRE 
./ . 
66 
67 
67 
68 
68 
1 0 1 
. 106 
117 
119 
3. 
P~g. 
UNID A D 9 
I BALANCE GENERAL 12.2 
A . DEFINICION E IMPORTANCIA 12.2 
B. FORMAS DE PRESENTACION DEL BALANCE 
GENERAL 12.2 
C. VALUACION DEL BALANCE GENERAL 12.3 
I1 ESTAOO DE PERDIDAS Y GANANCIAS 13 6 
• 
PRESENT A CION 
Con este m anua l se pretende suplir algunas deficiencias 
que existen en e l Sector .Agropecuario con r elaci6n a l as -
pecto contable y además t ener un gura para quie nes se 
inician en el e studio de la contabilida d que se relaciona 
con este sector d e la producci6n. 
El manual contiene una parte d e Contabilida d G e ne ral 
aplicable a t odo tipo de Empresa, una pa rte ya especllica 
con relaci6n a l Sector Agr opecuario acompa.fia.d o de ejem -
plos con operaciones propias d e l sector, lo mismo que 
alg \a'lOS conceptos sobre el tratamiento que se d ebe da r 
a d eterminadas pa rtidas que por su naturaleza puede di-
ficultar su interpretaci6n. 
Este m a nual h a sido elaborado por el Instructor He rnan-
d o Hernández y con su publicac i6n, l a Oivisi6n Agr ope -
cuaria hace un aporte más a los progr a m as de capacit a -
c i6n en el Sector Rural. 
l. 
UNIDAD l 
J NOCIONES DE CONTABILIDAD 
A. CONCEPTOS GF.: NE.RALES 
l. Defin ición: Intentar dar una definición d e Contabilidad 
s in que el alumno haya a prendido para qu é , cóm o y 
por qué se utiliza la contabilidad, seria de poco be -
nefic io. Sin embargo , pa ra satisfac e r la curiosidad 
de los alumnos damos a continuación la s ig uiente de -
finición: 
11 L a Contabilidad e s la cienc ia que nos ensefia e l 
conjunto de conocimientos para r e conocer, o r gani -
zar , analizar y clasificar en forma clara y técni-
ca, todas l as operaciones d e un ne gocio con e l fin 
d e conoce r l a situasi6n real y demostrar los r e -
sult a dos" . 
2. Impo rtancia : En todos los nego cios que s e empre ndan 
o realicen bien, sean de tipo comer cial, ganade ro y 
agrícol a , a l os mismos individuos les inte r esa c onocer 
en c ua lquie r momento el va lor d e l os bie ne s de que 
disponen, e l valor de las d e udas u obligaciones y co _ 
mo dife r encia de lo anterior, lo que r ealme nte? pose en, 
es d ecir la situación r eal d e la empre s a e n una fech a 
da da. 
La conta bilida d analiza e interpre ta las ope r aciones 
o transacciones del negocio pa r a conocer durante un 
./. 
• 
2. 
per(odo determinado ( seis m~ses, un m e s, un afio) 
si el negocio ha dejado a l gún b e n efic io. E j . Si llevo 
un r egistro detallado en libros d e c o ntabilidad de cuán-
to s e ha gastado en la alimentaci6n de un pollo de en -
gorde, hasta sacarlo al mercado y h emos registrado el 
costo inicial, comp a r amos l uego c uá l ha sido e l ingr e -
so en dinero por la venta de e se pollo y hallamos la 
diferencia entre este ing r e so y l os costos podemos d e -
ducir si hemos obtenido gananc ias o pé rdidas , en di-
c ha actividad . 
3 . Divisi6n de la Contabilidad : En términos gene rales 
podemos dividir la contabilidad en: P rivada y O ficial. 
Contabilidad Frivada : es aquella que s e e n c arga de los 
registros de las oper aciones d e las empresas privadas 
y particulares, ya sean de car ácter comercial, indus -
trial, agrrcola o ganadero. 
Contabilidad Oficial: Es l a encar gada de re3istrar las 
operaciones de las entidades que pertenecen al gobierno . 
4 . Objeto de la Contabilidad: El éxito d e toda empr e sa de 
tipo agropecua rio r eside e n el conocimiento q ue se ten-
ga del negocio. 
El agri cultor o ganadero que no puede lle var un control 
de su explotaci6n se ve obligado a improvisar, o a usar 
. / . 
5. 
3. 
controles que utilizan ot r os agricultore s de la r egión 
que posiblemente no han sido satisfactorios o que no 
se acomodan a las condiciones d e s u p r opio negocio y 
por lo tanto lo llevarán a l fracaso . 
L os controles que se h a n llevado dura nte años o peri'o-
dos a nte riores , las operaciones de la finca nos indica-
rán si ha t e nido a lgún r endimie nto y cuáles han sido 
los renglones de explotación que nos ha n porporcionado 
mayor ben eficio para que e sos mismos controles o t éc -
nicas s ean aplicadas durante e l afio. 
Como e l objetivo primordial d e la contabilidad es regis-
trar todas las operacione s m ediante controles apr opiados , 
solo haciendo uso de e lla se podrán compa rar r e sult ados 
y p o r l o tanto decidir sobre l a s ue rte de l n e gocio. 
Sistemas d e Contabilidad El sistem a utilizad o unive r -
salmente es e l de partida d oble que se basa en lo s si -
guientes principios: 
a. En t oda op e ración contable si exi ste u na pe rsona 
que entrega , hay otra que recibe . 
b. En t oda oper ación si existe un comprador, necesa-
ria m e nte debe existi r una person a que venda. 
De lo anter io r se deduce que en toda ope r aci ón d ebe 
exi stir un de udor con su correspondiente ac r eedor . 
. / . 
4 . 
Toda cantidad que se r egistre e n e l deb e de una cuenta 
debe rá registra rse invariableme nte en e l h a be r de otra. 
Ej. Se v e nde un bulto de marz po r $_ 80 . 00 
En e sta operación se obse rva q ue existe una persona 
que vende e l bulto de m a (z y por l o t a nto hubo otr a 
qu e compró; par a registra r la op e r ación se necesitan 
de dos cuentas : Ventas y Compras y sus respectivos 
compl e m entos. 
REGIS TRO DEL VE NDEDOR REGISTRO IEL COMPRADOR 
-
Cja R e cibe Ve ntas Entrega Comp . R e cibe Cja Entr ega 
De be Haber Debe H aber De be Ha b e r De b e Ha b e r 
80= 80= 80= 80= 
B. IGUA LDA D PATRIMONIAL 
La naturaleza de e sta igualda d de sca n sa en que los b ie ne s, 
propie dad de una e mpresa o persona , son con o cido.s contable-
m ente como ACTIVOS y las d eudas com o PASIVOS; la dife r e n-
cia que r esulta ent re e l total de l os Activos y e l t ota l de los 
Pasivos s e conoce como CAPITAL y r epr e senta la p a rticipa -
c ión que u na p e rsona o varias po seen d e 1oc biene s d e una 
./ . 
1 
• 
5. 
empresa o negocio. 
Así pues la igualdad fundame ntal d e la contabilidad es: 
Activo menos pasivo igual a Capital;o t ambién 
Activo es igual a pasivo más capital. 
Ej.: Activo Pasivo 
500 . 00 l00.00 
Activo Pasivo - Patrimonio o capital 
500.00 200 . 00 - 300.00 
Esta igualdad representa la llamada ecuaci6n patrimonial o 
igualdad contable , que es la formula fundamenta l e n la que 
se basa toda la contabilidad para desarrolla r su sistema. 
Con e lla podemos apreciar en cualquie r mom ento la s itua-
ci6n real de la empresa persona o negocio. 
El hecho d e que se efectden oper aciones o transacciones co-
merciales (ventas , compras, pagos, etc.), no s e rompe la 
igualdad patrimonial aun que habrá modificaciones en cada 
uno de sus miembros. 
Por ejemplo en el caso anterior si esa persona compr a a 
crédito (fiado) 10 azadones por $ 500. 00, su situación finan -
ciera representada por l a igualdad patrimonial quedaría asr: 
Activos = Pasivos + Capital 
1.000.00 = 700.00 + 300.00 
./ . 
6. 
En el ejemplo anterior se observa: 
l. Que sus activo s han aumenta d o en $ 500. 00 
2. Que sus pasivos también han aumenta do en $ 500 . 00 
3. Q ue el patrimonio representado po r la diferencia e n-
tre activos y pasivos, no s e h a n modificado . 
4 . Q ue la igualdad contable no se ha roto a pesar de que 
ha habido modificaciones en las cifra s. 
REPRESENT ACION GRAFICA DE LA IGUALDAD 
Un agricultor posee los siguiente s bie ne s y obligacion es: 
Casa 
Moto bomba 
Terrenos 
Vacas 
Dinero Bancos 
Deudas 
20.000,00 
5.000.00 
45.000.00 
20.000.00 
10. 000.00 
10.000. 00 
L a igualdad patrimonial quedarra así: 
ACTIVO - PASIVO 
Casa Z0.000.00 Deuda 
10.000.00 
Moto bomba 5.000.00 
T e rre no 45.000.00 
Vacas Z0.000.00 
Dine r o 
en Bancos 10.000.00 
Total $ 100.000.00 $ 10.000.00 
./ . 
+ PATRIMONIO 
90.000 .00 
$90.000 . 00 
7. 
UNIDAD 2 
TERMINCS CON TA BLES 
Para efectos de podernos introducir en forma clara y elemental 
en la técnica contabl e procedemos a continuación a da r un breve 
significado de a l g unos términos que nos son indispensa bles . 
A. ACTIVOS 
Como expr esam o s anteriormente el activo de una empresa o 
persona esta r epre sentado por todos los bienes que posee la 
empresa o individuo, en una época o pe río do determinado. 
Como ejemplo d e alguno d e e llos podem os citar: 
a. El efectivo en caja y bancos 
b, L as cuentas po r cobrar a clientes 
c. Los terrenos y edificios 
d. La maquinaria y herramientas (trac t or es, arados, ras -
trillos). 
e. I.;os mue bles de uso domésticos 
f. L as l etras y pagarés po r cobr a r 
g . El ganad o (vacas, cerdos, caballos, gallinas, etc . ) 
B. PASIVOS 
Hace r efer encia a l as cantidades d e dine r o que deb e e l ne -
gocio a otras personas, dife r entes d e l propietario o duefto, 
las cuales están amparadas por los bie nes que posee la em-
pre sa (Activos). 
Ejem.: 
a. Cuentas por pagar a otras personas . 
. /. 
o. 
b. Deudas a la caja agraria, al banco , e t c . 
c . Las l e tras o documentos a pagar 
d. L os sueldos, salarios o jornale s que se adeudan a los 
trabajadores . 
e . Hipotecas p or pagar. 
C. PATRIMONIO C APITAL 
El valor neto obtenido por la dife r e ncia entre e l m onto de 
los activo s y el pa sivo es lo que r ealme nte pe rtenece a l due -
fio o dueños y s e conoce con e l nombre de patrimonio o ca -
pital. 
AC TIVO m enos PASIVO igual CAPITAL. De est a igualdad 
se deduc e que e l capital o patrimonio esta r epr esent a do por 
los activos que n o están afectados por e l pasivo . 
D. PERIODO CONTABLE 
El crecimiento de l o s negocios a través de l o s tiempo s, es-
pecialme nte durante los siglos XVIII y XIX, trajo como con-
secuencia l a c r eación del per(odo contable. 
Este concept o no ex istió antiguamente; pue s e ixsten aviden -
cias d e negocios que c e rraron sus libros con intervalos de 
cinco y diez aflos . 
NingW'la empresa puede saber su uti lida d o pérdida hasta tan-
t o no se liquide, pe r o como sus due fios son pe r sonas natu-
rales no l e permiten esperar pa r a conoce r sus r esulta d os , 
. / . 
9. 
de allí que sea n ec e sario tener una unidad d e m edida e n 
tiempo para est ima r lo s r esultad os obtenidos y e sto s e le 
llama período contable y que no rma lmente es de un año. 
Esta surc ió como una necesidad de l os Di r ector e s o Admi -
nistradores d e l os n egocios, quienes t en1a n que informar a 
los duefio s para que estos se formaran una idea clara d e 
la situación financiera de sus propios bie nes. 
Esta m e d ida produjo un principio básico e n contabilidad de 
la dist ribución equitativa de los gastos y l os ingr esos dentro 
d e un per(o do . Esta necesidad de una corre cta d eterminación 
de los r esulta dos surgió tambié n por la obligación de l as em-
pre sas o negocios d e pagar anua lmente un impuesto a l estado 
sobre las utilida d es obtenidas. 
No obstante ser e l perrodo contable estimado d e un afio , no 
conside r a m o s correcto que solo dentro de este p e ríod o se d e -
ba hace r w1 estimativo de las ope r ac ion e s, puesto que si ha 
habido fallas, s ol o l as vamos a conocer c uand o éstas han 
causado grandes males, mientras que si se hace un balance 
m e nsual, podemos estar atento s d e las situaciones d e sfavo -
r abl es que se pr senten. Por e sto c r eem os que e n tod a 
empr esa e l pe r í 0 d·o contable ha de s e r m ensua l, trim estral 
y semestral. 
10. 
UNIDAD 3 
TRANSACCION U OPERACION COMERCIAL 
A . CONCEPTO 
La transa c c ión u op e ración c om e r c ial es el c ambio que hace 
una persona , de lo s bie nes que posee para a dquirir o tros 
susceptible s de valo r a r. 
Cuando se da a cambio un racimo d e banano por una a rroba 
de yuca se e stá e fectuando una oper ación de come r cio , pu e s 
s e ha hecho la transfe r e ncia de la prop ieda d de l os bie nes 
ya que e l racimo d e banano val e una a rroba de yuca y v i-
ceve r sa. A e sta transacción com e r cial s e le cono ce con 
e l nombre de trueque. Pe r o la típica op e r ación com e rcia l 
consiste en transferir la pr opie da d d e l bien p or un valor 
m on etario que ha sid o acordado pre viamert e. 
Eje mplo: 
l. S e venden productos de la finca po r $ 2 . 000. 00 
2 . Se compr a un tract or p o r $ 90. 000. 00 y se dan e n 
efectivo $ 40. 000. 00 y por e l saldo se firma una le tra 
a 90 di"'as. 
3. Se obtie n e un préstamo de l Incor a por $10 . 000 . 00 
4 . Se paga a l os trabajador es l os j orna l es d e la semana 
po r $ 1. 500. OO. 
5. Se paga a la caja agr a ria una d e uda d e $ 5 . 000. 00 
6. Se compra una car ga d e s emilla d e trigo para l a 
siembra por $ 300. OO • 
. /. 
u . 
Toda s e s tas s on op e raciones de com e r cio que se llevan a 
cab o en las empre sas agrícol as y tipifican l a transacci6n 
com e r cial. 
B. PARTES INTEGRANTES DE UNA OPERACION 
En t od a operaci6n com ercial entr an d os partes: una que 
r e cibe y se lla ma DEUDORA; otra que entrega y se llama 
ACREEDORA . 
Tanto la parte que r ecib e (de udor a) com o la parte que e n-
trega (acreedo r a ) s e pue d en r epresentar por una o más cuen-
tas, p ero siempre t e ndrá que e xis tir d e acuerdo con e l prin-
cipio de equilibrio e n el que se basa el método d e partida 
d oble, una perfecta i g ualdad de los valo r es que s e entr egan 
y l os valo r es que se r eciben . 
C. R EGLAS PARA DEBI TAR Y ACREDITAR 
Anotam os en el aparte anterior que e n las operac io ne s co -
m e r ciales siempre entran dos partes: uno que entr ega y 
otro que r ecibe . La parte que r ecibe , bien sea que este 
repr esertada p o r una o más cu entas a l ser r egi str a da en 
l os libros de contabilidad, s e d ebe colocar en e l DEBE o 
sea que s on débitos y la parte que entrega se col oca en 
e l haber y se di ce que son c r édi tos. 
A l os débitos t ambié n se les puede lla m ar car gos y a l os 
c réditos abono s o sea que son sin6nimos . 
. /. 
12. 
De lo a nterio r p odemos deducir que para d ebitar y acr e ditar 
si r epresentaznosla cuenta en una T que co nsta d e de s par -
t e s l a do izquierdo y l a do d e r ech o . 
I zquierdo Derecho 
Procede r!amos en la siguiente forma: 
l. Contablem ente a l l ado izquie rdo la lla m amos Debe y 
al lado d e r e cho Habe r • 
DEBE HABER 
2.. La acción d e anotar en e l lado izquc rdo la llamamos 
cargar o d e bitar . 
3. La acci6n d e anotar e n e l l a do d e r e cho la llamam o s 
abonar o ac r e ditar. 
4 . Toda cuenta que recibe s e d e bita y p or l o tanto se ano -
tan en e l debe. 
5 . Toda cuenta que e ntrega se ac r ed ita y po r l o tanto 
s u s cantida des se anotan en el habe r. 
6 . L a suma de las cantida des a not a das en e l d ebe de be rá 
. / . 
11. 
ser igual a la suma de las c a ntida de s a not adas en e l 
haber. 
Si t omamo s como base l o s mi sm os ejem p los da dos para 
acla r a r las transacciones come rciales y hacemo s un. aná -
lisis de cada una d e las operacion e s t en em o s l a siguiente: 
a. Par a conocer e l debe y e l h ab e r d e e sta prime r a ope-
ración nos preguntamos: qué e ntra? y no s r e sponde -
m o s dinero (Caja). C om o e sta pregunta cor r e spon-
de a l a columna de l a izquie rda s ab e m os que l a r e s-
puesta será la cuenta que t e nga un val or De b e . 
Si hacem o s la siguiente pregunta : Q ué sale ? la r e spues -
t a s e 1·á productos , como la pregunta está en e l lado de-
r e cho , la r e spue sta se identifica rá con l a cue nta cuyo 
valor s e rá e l Haber . 
C A JA PRO DUCTOS { Ventas) 
Debe Haber De be Ha ber 
2.000.00 2 . 000.00 
. /. 
14. 
De la misma forma la p odem o s r epr esent a r: 
.e ªJª ~ 
Ventas(Product ~ 
DE:3E , 
2. ( 000 . 00 
HABER 
2.000.00 
b. Para e sta s egunda operación también nos interrogamos 
como en e l caso anterior, asr: Q.ué entr a? y nos r es -
pondemos: tractor o maquinaria o sea que es d e udora 
si efectuamos la segunda p r egunta: qué sale? no s res -
pondemos dine ro pero ocurre que efectivo sol o salen 
$ 40.000.00, como el tractor cost o $90.000.00, por e l 
saldo que queda nuevamente nos p r egunta m o s: qué más 
sale? y por la contestación t enemo s: Documentos 
(letras p or pagar) o sea que a m bas p r eguntas son acree-
d or as . 
Por l o ta nto t enem os: 
MA'1UffiARIA 
TRACTOR 
Debe abe r 
90 .cm 
. / . 
C AJ A DINERO 
Debe Haber 
L E TRAS POR 
P AGAR (Docum.) 
De be Haber 
50.000 
15. 
De la misma forma: 
DEBE HABER 
Maquinaria y equipo 90 . 000 
Caja 20.000 
Letras por pagar (docu-
mentos) 70.000 
90.000 90.000 
c . Se obtiene un préstamo 
Se pregunta: qué entra? Respuest a: dinero caja por 
lo tanto la r epresert amos e n e l debe (deudor}. 
Qué sale? Respuesta: pagaré o documento s para acl a -
rar m ej or está. situación, nos preguntarnos: quién dá ? 
y la r espuesta es el Inco r a o s e a que hemos entreBado a 
al Incora un pagaré por e l dine r o que nos presta. 
Por l o tant o tenemos: 
CAJ A DOCUMENTOS POR PAGAR 
Debe Haber De b e Ha b e r 
10. 000 10.000 
. / . 
C A J J., 
Documento po r 
pa ga 1· 
DE BE 
10.000 . 00 
d . 5e pa e a a los traba1ado r e s . . . .. .. . 
16 . 
10 . 000 . 00 
E n esta operación nos p r eguntamo s qué entra? r e spue s -
t a na da • Vo lvem o s a p r e g untarnos quién recibe? r es -
puest a: lo s e mpleado s. E sta conte staci6n tocavi:'a no 
n o s permite reco noce r si ésta pa rtida e s de l de be e n-
t onces v olvem o s a pregunta rnos ha y pérdida o gast o s de 
dine r o? la r espuesta es _.!!_ . Al contest a r esta t e rce r a 
pregunta hemo s confirma do que la cue nta r epr esenta a 
lo s e m pl ead o s o · s ea "gastos gene r a les" 
No s p r eguntamo s luego qué sale? la r e s puest a es dine -
r o o sea c aja por l o tanto t e ne m o s : 
GAS TC S GENERALES (E m p . ) 
De b e 
l . 500. 00 
O s ea ga stos 
gen e rales C a ja 
Haber 
. / . 
Debe 
1.500. 00 
C A J A DINE RO 
De be Ha be r 
l. 500. 00 
Haber 
1.500 .00 
17. 
e . Se paga a la C a j a Agr a r ia 
P r egunta qué e ntra ? na da volve m o s a p r egunta rnos 
com o e n e l ca s o a nte rio r quié n r e cibe? r e spuesta la 
caja pe r o como a l a Caj a Agr a ria l e ' h e m o s fi rma do 
un pagaré o documento p or pagar y l o h emos ac r e d itado 
e n un principio y como a h o r a r e cibe ent on ces l e lle va -
mos al d e be o debitamos hacem os l a s iguiente pregun -
t a : qué sal e ? r e spuest a dine r o caja . 
R epre s enta ndo e n cuenta T , tenemos 
OOC UMENTOS POR PAGAR 
Debe 
5.000.00 
Habe r 
Doc.ume ntos por pagar 
C a ja 
C AJ A 
Debe 
Debe 
5. 000 . 00 
f. S e compra una car ga d e sem illa p o r . . .. . . . 
(Dine r o ) 
H a b e r 
5. 000.00 
Haber 
5 .00 0. 00 
Se pregunta qué e ntr a ? r espuesta produc t o s inventa -
r io s - a lm acén, bod ega , e t c. , p or lo tanto i r á a l debe 
Hacem o s la s egunda pregunta : qué sale ? 
R e spu e sta : Dine r o C aj a 
. / . 
j 
PRODUCTOS C AJA (Dine ro 
Debe Haber De be Haber 
300.00 300,00 
Como hemos podido observar al hacernos las preguntas 
anteriores encontramos una respuesta. Si esta p regunta 
corresponde al lado izquierdo del cuadro la respue sta 
es deudora DEBE. Si la pregunta es d e l lado d e recho 
del cuadro la respuesta e s acreedora. 
Si examinamos los ejemplos anterio r e s obse rva m o s que 
en cada uno de ellos se ha cumplido las reglas de la 
partida doble. 
19, 
UNIDAD 4 
LOS ASIENTOS EN CONTABILIDAD 
CONCEPTO 
Toda operación realizada por e l agricultor o ganadero debe 
ser anotada, dando lugar dicha anotación a lo que en contabi -
lidad se conoce como asiento. 
Asiento: Es la anotación que se hace e n loa libros de con -
tabilidad para d ejar constancia de toda operación comercial. 
Los asientos pueden ser simples o compuest os . Son asien -
t os simples aquellos, que tanto el d ebe como el habe r, es -
tán representados por una sola cuenta. 
Caja 
Bancos 
DEBE 
500.00 
Ejemplo: 
HABER 
5 0-0. 00 
El fundamento básico del asiento d e conformidad con el m é -
todo de partida doble, descansa en que toda operaci6'n comer-
cial consiste en un cambio de valore s iguales y, por tanto, 
se debe mantener una ig ualdad entre l os valores del debe y 
l os v al ores del habe r cualquiera que sean las c uentas que 
lo integren. 
Los asientos compuestos son aquellos que e n e l debe, e n el 
haber o en ambos, constan d e m ás de una c uenta . 
. /. 
Ul. 
Al efectuar todo asiento debemos hace r · tam b ién un análisis 
semejante al qu e hicim os cuando explicamos la s no rmas para 
acreditar y d ebitar. 
Este análisis puede ser: 
Qué elementos mot ivaron la op e rac i6n contable? 
Cuál es el valor total de la opera ci6n? 
Qué se recibe en esa operaci6n? 
Q ué se entrega en esa operaci6n ? 
Además al hacer el asiento de conta~ilidad debem os tener 
e n cuenta lo siguiente: 
Fecha, afio, mes y d(a d e la operaci6n. 
Núme ro de l comprobante . 
Cue nta o cuentas que se afectan, t ant o de udora s como 
acreedoras . 
Raz6n o explicación del asiento. 
EJEMPLO #1 
Se venden productos de la finca por un valor d e $ 2 . 000. 00 
')ué hechos o e l em entos motiva r on la operaci6n? 
Por una parte se recibie r on $ 2. 000. 00 e n la transacción 
Por otra parte se entregaron product os d e la finca . 
Cuál es e l valor t otal d e la transacción ? 
R. Es d e $ 2.000.00 
./. 
Zl. 
:-~ué se recibió de esa op e r aci6r. ? 
R. Se r ecibier on $ 2.000 . 00 e n efectivo 
E s t e din,,. r o qu e se recibió en qué cue nta se pue d e contabi -
lizar ? 
R . E l dinero que se r e cibe s e contabiliza e n la cuent a de 
caj a en e l De b e . 
·:'.ué se entregó e n l a op e ración ? 
R. Se entregarón productos d e la finca 
Dónd e se c ontabiliza la e nt r ega de product o s ? 
R . Se contabi liza e n la cue nta de ventas a c r ed itándo s e , e s 
decir s e lle v a a l Habe r de la c uenta d e Ventas . 
Pro c e de m o s a r egistra1· es t e asiento en e l libro diario . 
1FECHA CUENTAS N o . DEBE HABER 
Julio/72 Caja 1 2 . 000 . 0 0 
Ventas 2.000 . 00 
Razón: pa ra r e -
gistra r las v en-
t a s d e pro duc -
tos de la finca . 
El e j e mplo ante rio r cor r e sponde a un a siento s im ple o s e a a quel 
que e stá r epre s enta do por . una s ola c ue nta r 
. / . 
Veamos ahora un e jemplo pa ra representar un asiento com .. 
puesto o s ea aquel que e ntran dos o más cuentas en cualquie-
ra de las dos columnas DEBE y HABER. 
EJEMPLO #2 
Supongamos que se venden s e movientes (ganado) por $ 20. 000 . 00 
pero nos dan la mitad en efectivo o sea m 10. 000 . 00 y por e l 
saldo nos firma una l etra a ""treinta días . 
Hacemo s el análisis como en el caso anterior y observamos 
que los hechos que motivaron la transacción u ope raci ón c o -
mercial fue r on: 
La r ecep c ión del dinero 
Rece pción de un docume nto (letra) 
Entrega d e los semovientes (ganado ) 
E l valor total d e l as transacciones e s de $ 20. 000. 00 
Las cuentas que r eciben son: 
a. Caja por e l e fectivo por l o tanto se debitan 
b. Docume ntos por c obrar (letras} que tambi~n se de bita. 
La cuenta que e ntrega es ventas (se m ovientes) por lo t a nto se 
acr e dita . 
. /. 
Z3 . 
Dl ARIC GEN ERAL 
FECHA C UENTAS DETA L LE No. DEBE HABER 
Jul . 11 Caja 2 10.000 
1972 
L e tras por cobra r 10 . 000 
Ventas 20. 000 
R az6n: Para registr a r 
las ventas a semovien -
tes . Hechos a l señor 
. ...... de 5 vacas a 
$ 4. 000 . 00 e/u . 
Par a efect os d e aclar a r más aún la s tran sacciones ante r ior es an -
tes de segu i r ad e lante en e l estud io de la contabilidad vamos a da r 
a manera de ejem pl o unas oper acione s muy 3enci.llas ha sta llegar a 
est ablece r e l balan c e d e compr obación. 
l. TRANSACCION: En julio l o . de 1972 un agricultor obt iene un 
c r éd ito d e l Incor a por $ 2 0. 000. 00 ha ahor rado dur ante e l afio 
por fondos $ 5. 000 . OO. En e ste m oment o la situación financie -
ra e s l a sigu iente: 
AC TIVO PASIVO = C APITAL 
Caja Préstam o Ah or r o 
25.000.00 20.000.00 = 5.000.00 
./. 
u. 
Asientos c ontables para e sta operación 
Caja 
Documentos 
Capital 
CAJ A 
De be 
25 . 000. 00 
Habe r 
Debe 
DEBE 
2 5 .000, 00 
CAPITAL 
HABER 
20.000 . 00 
5.000.00 
DOCUMENTOS POR PAGAR 
De be Haber 
20 . 000.00 
Haber 
5 .000 . 00 
2 . TRANSACCION : En julio 10 d e 1972 decide a dquirir un lote 
d e terre no po r un valor de $ 15.000.00 pa r a d edicarl o a una 
explotación ganade ra y lo paga de contado . 
. /. 
Observamos si se cumpl e la igualda d patr imonial. 
Caja 10 . 000. 00 
Terre~ 15.000.00 
nos 
ACTIID = 
25. 000.00 
PASIVO + CAPITAL 
·20. ººº· 00 + 5. 000.00 
Los asientos para r egistrar esta Za. oper ación quedar ra en 
la siguiente forma: 
DEBE HABER 
T e rrenos 15.000. 00 
Caja 15.000.00 
TERRENOS C A JA 
Debe Haber Debe Haber 
15.000.00 15 .000.00 
3. TRANSACCION: En julio 30 de 1972 adquie re en compra 4 
vacas en producción a $ 3.000.00 c/u, paga $ 10.000.00 en 
e fectivo y por el saldo firma una letra a 2 me ses plazo. 
La .igualdad patrimonial para esta tercera operación se rá: 
AC TIVO = 
Terrenos 15. 000 . 00 } 
27.000.00 = 
Semovien -
te 8 12 . 000.00 
./. 
PASIVO + 
20 . 000.00 
+ 
2. ººº· 00 + 
CAPITAL 
5.000.00 
Registros para esta tercera operación 
Semovientes 
Caja 
Documentos por pagar 
SEMOVIENTES 
Debe Haber 
12.000.00 
CAJA 
Debe Haber 
10.000.00 
DEBE 
12.000,00 
HABER 
10.000.00 
2.000.00 
DOCUMENTOS POR PAGAR 
Debe Haber 
2.000.00 
4 . OPERACION: En agosto lo. de 1972 adquiere un préstamo 
personal de otro agricultor por $ 5. 000. 00 para ser pagadoE' 
e l 30 de octubre del mismo afio con un interés del lo/o men-
sual los cuale s se descuentan en el momento del préstamo . 
. /. 
27. 
La igualdad patrimonial queda en la s iguiente forma: 
AC TIVO = P ASIVO + C APITAL 
Caja $ 4. 850.00 } 
Te rre nos $ 15.000 , 00 31.850. 00 
Sem ovientes $ 12. 000 
20 . 000 1 
2 . 000 27. 000 
5.000 
4.850. 
Por la presente igualdad pode m o s observar que los activos se 
han aumentado e n e l rubro d e caja po r la r ecepci6n de l d ine r o 
pero ad emás s e ha disminuido e l capital en $ 150. 00 a causa 
de l d e sembolso q~e hubo que hacer por conce pto de inte r e ses. 
L os asientos par a r egistrar esta cuarta o pe r aci6n serán 
l os s iguientes: 
Ca; a 
Intere ses pagados por 
anticipaci6n 
cuentas por pagar 
De l a misma forma: 
CAJ A 
De b e Habe r 
4 .850 . 00 
. /. 
DEBE HABER 
4.850.00 
150.00 
5. 000. 00 
INTERESES P AGADOS 
Debe Haber 
150 . 00 
28. 
CUENTAS POR P AGAR 
Debe Habe r 
5.000.00 
5 . OPERACION : En agosto 2 de l / 72 cc mpra una tonelada 
de alimento concentrado (finca, l eche ) por $ Z. 000 . 00. 
La igualda d patrimonia l hasta e sta Sa . oper ación quedar(a 
asr: 
Caja Z. 850. 00 
T e rre -
nos 15. 000. 00 
Semo-
v ie nte slZ. 000. 00 
Insu-
mos Z. 000. 00 
AC nvc = p ASIVO + 
Z0. 000} 
31.850.00 = Z.000 27.000 
5.000 
CAPITAL 
+· - 4 . 8 5 o . o o 
En la igualdad anterior hemos considerado e l a limento como 
W1 insumo; p or lo tanto se h a aumentad:> e l activo en est e 
rubro y ha disminuido en caja, sinembargo, para efecto conta -
ble vamos a considerar este insumo como un gasto de explo -
taci6n. 
./. 
~-
Los asientos para r eeistrar esta operación serán lo s 
siguientes: 
Gastos explotaci6n 
(gastos diferidos -
insumos etc. ) 
Caja 
De la misma forma: 
DEBE HABER 
2.000. 00 
2.000.00 
GASTOS EXPLOTACION (Insumos~ ____ c_ A_J_A-:-------
Debe Haber Debe Haber 
2 .000 . 00 2.000.00 
6 . OPERACION : En agosto 20 de l mis:rpo afio con~abiliza las 
ventas de leche y queso proveniente de la producción de las 
vacas en la siguiente forma: 
Leche 
Q ueso 
$ l. 500. 00 
$ l. 500. 00 
./. 
La igualdad patrimonial en la 6a . operaci6n q ued a r á en 
la siguiente forma: 
Caja: 5. 850. 00 
T e rre nos: 15. 000 
Semovientes lZ . 000 
Insumos: 2.000 
ACTIVO - P ASIVC + CAPITAL 
34 .850. 00 
zo. ººº} 2. 000 Z7. 000 + 
5 . 000 
7.850.00 
La igualdad anterior n o s indica que l os activos han a umen-
tado e n el rubro de caja en $ 3. 000. 00 a causa de l ingr eso 
po r las ventas a su vez e l capital para efect os de l a igual-
da d aumento e n la misma cantidad. 
Los asientos para r egistrar e sta ope raci6n que da rán en la 
siguie nte forma: 
DEBE HABER 
Caja 3.000. 00 
Venta (productos) 3.000.00 
CAJA VENTAS 
Debe Habe r Deb e Habe r 
3.000.00 3.000.00 
. / . 
31. 
7a. O PERACION: En septiembre lo. d e 1972 se contabiliza la 
v enta d e las 2 decadas de producci6n de le che por $ 4. 500. OO. 
La igualdad patrimonial en est a ope ración quedará de la si-
gui~nte forma: 
ACTIVO = P ASIVC + CAPITAL 
T e rrenos 15. 000 39.350.00 
Caja 10. 350. 00 } 
2 0. ººj 
Semovie ntes 12. 000 
= 2.000 27. 000 + 12 .350 . 00 
5.000 
Insumos 2. 000 
En la igualdad anterior también observamo s que l os Activ o s 
han aumentado en el rengl6n d e caja y a s u vez se r e fleja 
en aumento en el patrimonio. 
L os asientos para registrar est a ope r a ción que da rán e n la 
siguiente. forma: 
Caja 
Ventas (Productos) 
CAJA 
Debe Haber 
4 .500.00 
. /. 
DEBE 
4. 500. 00 
HABER 
4 . 500 .00 
VENTAS Productos 
Deb e Habe r 
4. 5 00.00 
Maquinaria 
Herramienta s 
Equipo de or defio 
C osechas y labranzas 
Semoviente s 
cuentas por cobrar 
Docwnert..J:>.s por cobr ar .. 
cuentas por pagar 
L etras por pa gar 
Capital 
40 .000 . 00 
l. 000 . 00 
2.5 00 .00 
10.000 . 00 
30.000. 00 
10.000.00 
6.500. 00 
20. 000.00 
20. 000. 00 
100.000.00 
54 . 
Aho a transladam os t odas estas cuentas a l libro de inventarios 
Cant . De s c r ipci6n Detalle V/lor Unit. V / l o r Parcial V/lor Tot . 
Activo 
Caja 20.000 .00 
Bancos 20.000 . 00 
C u e ntas por cobrar 10,000 . 00 
Documento s por -
6.500.00 
Act ivos fijos 
MAQ UINARIA 
1 A r ado rrarca apolo 5.000. 00 
1 Rastrillo marca 
apolo 5 . 000 . 00 
l Tractor mar ca 
fors on 30. 000.00 40.000 . 00 
./. 
55. 
Cant. Desce ipci6n D e talle V ¡1or Unit. V / l or P a r. V / lor Tot. 
HERRA MIENTAS 
' 
10 A zadon e s m a rca 
papa ea y o '10.00 400 . 00 
10 Garla nchas 5 0 .00 500 . 00 
2 Picas 50 .00 100. 00 
EQUIPO LEC HERIA 
5 Cantinas d e 55 
botella s 400 .00 2. 000 . 00 
10 Balde s d e 12 
litro s 50.00 500 .00 
COSECHAS Y LA-
BRAN ZAG 
C ULTIVOS PER-
MANEN TES 10 .000 . 00 
SEMOVIENTES: 
5 Vacas de o r defto 4.000.00 20.000 . 00 
tJ.. Caballos Z.500.00 10 . 000 . 00 83.500. 00 
TO T AL ACTIVOS l ~0.000 . 00 
Pasivo 
CUENTAS POR 
P A GAR 
Luis Ma n r ique 10 . 000. 00 
Antonio Castr o 10.000. 00 20.000.00 
./. 
56; 
... 
- - · 
Cant . De 1cripci6n De talle V ft or Un it . V/la Parcal V flor T e tal 
- .. --. . . ~ 
DócUME~tOI 
POR PA~AR. 
Flho• l• F lo r e s ta . ,. 10 ,000.00 \ 
Finca El Pintor 10.000. 00 z o. 000. 00 
CAP ITAL 100 . GOO.OO 
TOTAL PASIVO y 
C APITAL 140,000,00 
========i==== 
.. . 
a. LIBRO DIARIO 
En e l lib r o diar i o se asent a r á por la pr imer a par tida e l 
r esultado del inventar io que h e m os expr e sado en e l terna 
ante r ior afectando las r espectlva1 cue ntas . Luego se 
s~auiré(n llnotando d ra po r d(a los r e sulta dos de t oda s 
la s oper aciones car gando o d e s car gando las r espectivas 
cue ntas , 
RA Y AOO DE L LIBRO DIARIO 
E l libro diario puede adoptar diver1~s formas en un r ayado: 
-¡ p 
~ /. 
57. 
Rayado simple c ontine nta l 
F ec ha Descripción Cuentas F.M Debe Habe r 
Parte s de l libro: 
Fecha: En e sta columna se anotará e l día y mes en que suc ede la 
ope ración. 
Desc ripción - Cue ntas: En esta c olunma se anotará el nombre de 
las cuentas que v a n a l debe y el nom.bre d e las cuentas que van 
a l haber, ademá'.a una explicación de los motivos que h a n d ado o ri-
gen a la anotación . 
F olio : En esta columna s e anotar á e l nWn.e r o d e la página del 
libro m ayo r al que han sido pasadas l as cuentas que aparecen e n 
e l De be y en el Habe r . 
Las dos últimas columnas correspondi entes a l debe y al haber, son 
para l o s importe s de la s cuentas que apar ecen cargada s o ac r edi -
tadas . 
./ . 
FECHA F. M D ESC RIPC IO N 
CUENTAS 
1 l 3 
DEBE HABER DEBE HAB ER DEBE BER 
-
RAYADO COLUMNARIO 
. • ~ 6 7 8 g 
DESE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DE BE H~ 
-
-
58 
10 11 12 13 14 IS 16 
18ER DEBE HABER DEBE HABER DEB E HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER 
. 
' 
~ 
1 
-
58. 
Esta forma de l libro diario que es lo más utilizado en 
la contabilidad difiere de l ante rio r e n que apar ece en una 
s ola hoja, t odas las cuentas que se afectan por las di 
fe r ente s ope r a ciones. 
Por considerar que má'.s adel ant e volve r e m os a tra t a r 
s obre e ste t ema cuando ha blemos de los pasos en la 
apertura de la contabilidad no profundizamo s má'.s so -
bre el manejo de est e libro . 
3 . LIBRO MAYOR 
F echa 
E n e ste libro se anotará'.n cada una de las p a rtidas que 
fuer on afect adas en e l libro diario en e l mismo or den 
riguroso que fue r on asentados e n este libro , es decir 
la funci6n d e l libro m a yor e s r ecoger t odas las opera-
ciones anotadas en el libr o d i a r io y agruparlas en sus 
r espectivas cuentas. No puede hacerse anotaLi6n en 
e ste libro s i· previamente no ha sido h echo en as ie nto 
en e l libro diario . 
R AY/-,,00 DEL LIBRO MAYOR 
F.O. Cuenta C ontraria Debe Haber 
. / . 
< 
59. 
En el rayado a nte rior figuran las siguientes part es: 
F ech a : Se anota el m e s y día en que apare ce la anot a -
ción e n e l libro dia rio . 
Cuenta: Se escr ibirá el nombre de la c u enta contraria 
a la que s e e stá pasando al mayo r. 
Folio: Se a notará e l m1me ro d e l folio d e l libro donde 
apar ece l a operaci6n que se esta pasando al mayor. 
L a s columna s d e l debe y el h ab e r s e cargará o acredita-
r á seg'1n e l caráct e r de la operación . 
B . P ASOS P ARA L A APERTURA DE L A CONTABILIDA D 
P a ra la ape rtura d e l a contabilidad se p ueden seguir los si-
guie ntes pasos: 
l. Ela b oración d e l inventario general ini c ial . 
z. Elaboración d e l comprobante de diario N o . l 
3. Trasl ado del compr obante No. l a l libro diario 
4 . Traslado d e los saldos del d ia rio a l m ayor · 
5. Apertura de lo s a uxilia res. 
l. INVENTA RIO GENERAL INICIAL 
El p rime r inventario general inicia l de la e m p r esa com o 
l o dejamos aclarado en e l capll:ulo anterior lo constitu-
yen t odos los bie nes y · valores que posee e l e mpre s a rio 
en el mome nto de iniciar· operaciones • 
. / . 
&o. 
En el activo se van anotando cuenta por cuenta y en 
forma de talla da t odos e sto s biene s de propiedad de la 
empre s a a preciables en dinero . 
En e l pa sivo se anotan también cue nta po r cuenta todas 
las de udas a cargo d e l empresario si es que la s hay. 
Del tota l d e l · activo se r e stará el pasivo p a ra obtene r 
e l capita l y en esta forma finalizar e l inventario inicia l. 
2. COMPROBANTE DE DIARIO NUMERO 1 
El prime r co mprobante de dia rio s e e lab era anotando c o -
m o r a z6n o de talle una sínte sis de l inventa rio gen eral 
inicia l, d e bitando t odas la s cuenta s d e a ctivo y a c r edi-
tando cada una d e la s cuentas de l pasivo incluye ndo e l 
capita l . 
Para aclarar este punto t omaremo s corno eje mplo el 
mismo inventar io que h emos v e nido e studiando e n e l ca 
pi\ulo anterio r . 
. / . 
61. 
c oci.i 
EMPRESA FINCA " L A J O YA" 
Fecha julio 25 / 72 C o mpr obante No. l 
' 
Código 
Valo r 
Debe Haber Cue ntas - Detalle Parcial 
10 1 Caja 20. 000 .00 
102 B a n cos 20 .000.00 
103 Cuent as por cobr a r 10. 000 . 00 
104 Documentos por cobr a r 6.000 . 00 
211 Ma quina ria I 
211 -1 A rados 5. 000 . 00 40 . 000 , 00 
211-2 Ra strillo 5. 000 . 00 
211-3 Tract o r 30 . 000 .00 
212 He rra mie ntas 1. 000 . 00 
212-1 Azadone s 400.00 
212-2 Garlanchas 500.00 
212-3 Picas 100 .00 
323 Equipo d e l echer{a 2.500 . 00 
323-1 Cantinas 2. 000 . 00 
323 - 2 Ba ldes 500.00 
434 Cosechas y labranzas 10 . 000 . 00 
545 Sem ovie ntes 30.000 . 00 
545-1 Vacas de or defio 20 . 000 .00 
545 -2 Equipos 10 . 000 .00 
CUENTAS POR P AG AR 2 0.000. 00 
Luis Manrique 10.000.00 
Ant onio Castro 10.000.00 
Docum entos por pagar 2 º·ººº·ºº 
Finca L a F lo r est a 10 . 000 . 00 
Finca El Pinto r 10. 000 . 00 
C APITAL 100.000. 00 
Sumas iguales 140. ooc. 00 140. ero . oo t::========== t::=== ======= 
./ . 
62.. 
En el rayado ante rio r correspondiente a un formato de 
un co m p r o bante de diario h emos inclui'do e l prirn? r 
asiente que debe aparecer e n lo s libro s de c ontabilidad 
correspondiente al inventario gener a l inicial de la em-
presa . 
A qui" a parece una nue va c olumna que d e b e existir e n una 
contabilidad bien or ganizada y cuando se trata de e m -
presas grandes pero que se pueden om itir e n c ontabili-
dades pequeñas o poco complica das, es la columna c o -
rrespon diente a l CODIGO. 
Este c6digo es un mime r o de r efe r e ncia para identifi -
car y clasifica r las c uentas . 
Este c6digo es un m1mero de la empresa y cons iste e n 
que cada c uenta s e va a identifica r p o r un núine r o c om o 
l o he m o s h e cho en el compr obante ante rior. 
3. 'TRASLA DO DE COMPROBANTE AL LIBRO DIA RIO 
Al hacer e l traslado del com p r oba nte al libro diario 
se debe invocar e l número de l com p r obante e n la co -
lumns de detalle y s e afecta .la cuenta de bitando o acre -
dit a ndo según e l car act e r de la ope r ación . 
. / . 
63. 
4. TRASLADO AL LIBRO MAYOR 
Para pasar al libr o mayor las cuentas que apar ecen 
anotadas encima de la doble r aya del libro diario debe -
rán seguirse los siguientes pasos: 
a. L o s saldo s que aparecen e n l a s columnas del debe 
y h a b e r en e l libro diario se pasarán a las colum-
nas de saldoanterior debe y h aber del libro m a -
yor frente a las: r e spectiva s cuentas. 
b. En l a parte supe rior la leyenda "balance de aper-
tura o inv entarios inicial" . 
e. En la parte inferior se anot a r án t otales débitos y 
créditos. 
d. Fecha e n que apa rece anotada en e l libro diario. 
e. Folio del libro diario. 
Siguiendo nuestro balance inicial procedemos a hacer 
el pase de los sa.ldos que aparecen en e l libro diario 
a las r espectivas columnas del m ayor . 
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64 . 
LIBRO MA YOR 
F e - Sa ldo Arte r ior Movimiento - S a .l . d X> 
c h a F.D. Cue nta Detall e De be 1 Habe r ~be Biber .!)ebc Haber 
Jul. 
25/7 2 1 Caja 20 . 000 
Banco a 20. 000 
Cue ntas por 
co brar 10 . 000 
Docwnento s . 
por cobr a r 6 .500 
Maquinaria -10 . 000 
H e rra mientas 1 . 000 
Equipo o rdefio 2. 5 00 
Cosechns y 
labranzas 10 . 000 
Se m ovientes 30 . 000 
Cue ntas por 
pagar 2 0.000 
Docuentos por 
pagar 20.COO 
Capital 100.000 
To tal es 110. 000 H O. 000 
!::::=============== 
. 
E l m ov imiento contable que he m os deElar r o llado e n este e j e r cicio corres -
ponde a un sistema llamado Amer icano que s e ha gene r a lizado hoy en 
t odos las empr esas , sinembar go existe otr o siste m a denominado C ontinertal 
. / . 
65. 
de menor uso en loe empresas comerciales e industriales, pero que 
puede facilitarse en el Sector Agropecuario y por lo tanto lo vamos a 
practica r e n e l eje rcicio que desarrollaremo s en e l capnulo siguiente 
junto con e l sistema Americano, para que el e studia nte compare y aco-
--ple el s ist ema al carácter de la empresa . 
. /. 
6 6. 
UNIDAD 7 
AJUSTES 
Uno de lo s pro blemas más comple jos y frecuentes q.ie se n o s pre-
senta en la contabilida d es la que se con oce ccn e l nombr e de ajus 
tes. 
Los a justes se pr esenta n al final del per íodo contable y tienen por 
objet o incluir l o s v e rdader o s valores de las cue ntas de ingresos 
y gast o s que se hayan ocasionado en dicho s per \odo s. Estos asien -
t o s de ajuste se hacen. a ntes del cierre d e las cuentas de resultado. 
L o s a justes l o s pode m o s dividir en acumulado s y diferidos y cada 
uno d e est o s puede r eferirse a un ing reso o a un gast o . 
ajustes 
( 
acum ulados -, . 
\___,~ ing r e s o s 
l - easto s diferidos ! -1-- ingr eso s 
-L_gast o s 
L o s a justes ACUMULADOS, t ant o de ingr esos como de gast o s se 
car acterizan p orque los desembolsos o ing r esos se p r oducen c on 
posterioridad a la fecha en que se ocasionó e l ing r eso o el gasto , 
l o s a justes düerido s, tanto de ingreso s com o de gastos, se ca -
r act e rizan po rque l o s desembolso s e ing reso s se prod ucen con an-
t e riorldad a . la fech a en que se ocasion6 e l ingreso o e l ga sto . 
. / . 
1.. -
A. AJUSTE POR INGRESOS AC UMULADOS 
Este ajuste se presenta en casos de la siguiente naturaleza: 
Cuando . al fina liza r un per (odo contable no se han cobr a -
d o ciertos ingr esos que y a se han causa¿ o y que no han 
sido r eei s trados . 
As(: L a finca a lquila un t r act or de su propiedad el dra 
15 de d iciembre y en el contrato se estipula que se debe -
rá pagar el a lquiler los días 15 de cada mes v e ncido, e n-
c ontramos que :e l dra. 15 Je diciembr e fec!l.a e n la que va -
m o s a confeccionar e l b a lance se h a n o cacicnado ingr e s os 
s o s po r concepto de alquile r por l os 15 días que han t rans -
currido y que n o han sido r egi strados . 
Para llevar una cortabilidad correcta t endr íamo s que r egí s -
trar lo anterior dando lugar a un asiento de ajuste · por in-
gresos del~ a lquile r acumulado. 
B. AJUSTES P O R GASTOS ACUMULADOS 
Este ajuste s e p r esenta en casos de la siguiente naturaleza: 
Cµando al finalizar e l período contable no se han pagad o 
ciertos gastos ya que ha n sido causados y que no ha n sido 
r egistrados. 
A sr: La finca paga a sus trabajadore s todos l o s sábados 
semana s cumplidas y el dra 31 de dicie m br e es miér c ole s, 
fecha en que se debe elabor a r e l balance gene r al, encontra-
rno s que han sido causados gastos por :oncepto de j or nales 
./. 
68. 
durante estos cuatro días que a6.n no han sido registrado s, 
como en e l caso anterior si que r e mos llevar una cont abi -
lidad correcta también t endríamos que r egi s tra r e ste h e cho 
y e llo s daría lugar a un asiento de ajuste s por gasto s de 
jornales acumulados. 
C . AJUSTES POR INGRESOS DIFERIDOS 
Este ajust e se presenta en casos de l a siguiente naturaleza: 
Cuando finaliza un período contable se ha r ealizado una 
parte de una obligaci6n adquirida y c obr a da con anterio ri-
dad , lo cual n o ha sido r egistrada aei~ El propietario de 
la íim a a lquila una yunta d e bueyes el 15 de d icie mbre por 
dos me s e s y c o bra un mes de adelant ado a l 31 d e diciem-
bre fe cha en que se debe e labo rar e l ba l ance gen e ral, se 
han devengado 15 días d e . a lquile r cobr a do por adelantado . 
Para llevar una contabilidad co rrecta, tendríamo s que r egis-
trar l o a nte rio r y est o dari'a lugar a un a siento de aj uste p o r 
in gr e s o diferido . 
D . A JUSTES POR GAS TOS DIFERIDOS 
Este a juste se presenta en caso s de la siguie nte naturaleza: 
Cuando al finalizar un per(odo contable se h a consumido 
una parte de un bien o servicio que se haya adquirido , que 
se h a pagado con ante rioridad y c uyo consumo n o ha sido 
debidame nte r egistrado; e l p r opietario de la finca c ompra 
. /. 
69 .. 
e l 30 de n oviembre alimento ce ne entrado para s uministrar 
al ganado d urante 3 meses, e l 31 de diciembre fecha e n que 
hay que elabor ar e l balance gene ral ee h a consumido el a li -
mento cor r e spondiente a un mes, e s decir s e consumio la 
3a . parte del costo del alimento. C omo en e l caso anterior 
si que r emos llevar un registro adecuado debemo s reflejar 
e ste hecho m ediante un asiento de ajuste de gasto s diferidos. 
C on e l fin de aclarar l os conceptos sobre e l tema de los ajus -
tes y p oder tener un conocimiento completo del ciclo contable 
hasta elaborar el balance general. Procedem o s a desarrolla r 
un e je rcicio con algunas operaciones que s e pre s entan en el 
s ect or agropecuario. 
Eje mplo contable de una empresa a gr opecua ria 
El propietario de la finca "El Nogal" sefio r Julian T oquica 
inicia operaciones e l lo . de Julio de 1971 con e l siguiente in-
ventario general inicial . 
. / . 
70. 
SIST EMA AMERICANO 
lNVENT ARIO GENERAL INICIAL 
+ 
C ant . De scr ipci6n Detalle V / l or Unit . V/lo r P a ria l V/lo r T otal 
CaJa 5. 000. 00 
Cue ntas por cobrar 2 . 000 . 00 
C o s echa s y labr a nza s 2 . 000. 00 
S E MOVIE NTES 
6 Vacas de leche 3. 000.C O 18. 000. 00 
1 Repr oductor 4 . 000 . 00 4. 000 . 00 
6 Te rne r a s de e r ra 500 . 00 3. 000.00 
5 Te r ner o s , levante l. GOO . 00 . s . e ve oc 3C. COO. OO 
HE RRAMIE NTAS 
5 Azadone s 50. 00 25 0. CO 
5 Garlan chas 50. 00 250 . 00 
1 C a r re tilla 1 500. 00 500. 00 l. ººº· 00 
' 
C ONSTRUCC IONES 
Y GALPONES. 
1 Est a bl o 30 . 000 . 00 
2 Te rne rile s 5 .000. 00 10 . 000 . 00 10. 000 . 00 . 
TOTAL AC TIVO 80.000.00 
P asivo y capit a l 
c ue nta s po r paga r l. 000 . 00 
L etras por paga r l. 000 . 0 0 
Capital 78 .000. 00 
TO T . PASIVO Y C AP I TAL 80. 000 . 00 
. /. 
71. 
F INC A "E L NOGAL" 
F e cha julio l o . / 71 
C6digo Cuentas - Deta lle 
Caja efectivo 
'º~'º .. Cuentas por pa.ga.-1' 
C o s echas y labr a nza s 
SEMOVIENTES 
Vaca~ de leche 
Repr odu ct or es 
Te rne r as de erra 
Machos l evant e 
HERRAMIENTAS 
C onstrucciones y 
galpones 
Establos 
T e rne riles 
Cue ntas p or paga r 
Documento s por pagar 
C APITAL 
RAZON: Para reg istrar 
e l invent a rio general 
inicial. 
Comprobante No. 1 
V/lo r P a r cial Debe Haber 
5. 000. 00 
2. 000 . . o - ~ 
2 . 000 . 00 
30. 000. 00 
18. 000. 00 
4 . 000. 00 
3, 000 . 00 
5. 000 . 00 
l. ººº· 00 
40. 000 , 00 
30 . 000 . 00 
10. 000 . 00 
l. 000 . 00.r 
l. 000 . 00 
78. 000 . 00 
80 . 000 . 00 80. 00C . OO 
Continuando con los pa so s que vimos ant e riormen te para e l registro con-
table p r ocede m o s a h or a . a t r asladar e l comprobante a l diario col~nario . 
I . ,' . 
72. 
Procedemos a c ont inuación a t r asla dar lo s s a ldo s qu e a parecen encima 
de la d oble· raya de l d ia rio coJumna rio a l libro mayo r y balances. 
F e cha F.D Cuentas Deta lle 
Sl ldo a nte rio r Movimie nto 
Debe Ha be r De b e Habe r 
7 -1/71 1 C A JA 5. 000 
Cue nta s por cob r ar 2. 000 
C o s e chas y labranaas 2. 000 
Semovientes 30 . 000 
He rramie nta s l. 000 
C onstruc cion e s 40 . 000 
Cue ntas por pagar l. 000 
Documentos po r pagar 1 . 000 
CAPITAL 78 . 000 
TOTALES 80 . 0 00 8 0 . 000 
1 
E n e sta forma h e m os r eei s tra do en l o s libros principa l e s e l t otal de l o s 
bie nes que posee la finca E l Nogal lo mismo que sus obligaciones e n e l 
m om e nto de iniciar o peracione s. 
A continuación vamo s a inic ia r a mane r a d e e j e mplo a l guna s transaccio -
ne s de s a rrolladas por la finca durante e l m es d e julio y sus r e spe ctivos 
registro s contable s. 
la . Ope r a ción: En julio lo . paga un a fio de a rre nda mie nto p or adela n-
t ado por e l t ie mpo transcurrido e ntre e l l o . de julio d e l año 1971 y e l 
30 d e junio d e l /72 la s uma d e $ 5. 000 . OO. 
En e sta op e r ac ión com o e n las d e más que apar e zca a continuación 
. / . 
73. 
vamos a utilizar las cuentas T para el registro de las operacion e s tan -
to para las cuentas a usiliares como para l as cuentas control y posterior -
m e nte las trasladamos con su respectivo com probante al libro diario pa r a 
sacar el movimiento del mes; este juego de r egistros l o s vamos hace r 
para una mejor interpretaci6n del e j ercicio. 
Asient os para esta la . operaci6n. 
Cargamos a a rrendamiento s pagados por a nticipado e l val or de los 
$ 5 . 000 . 00 y acreditamos a caja o efectivo p or los mismos S 5. 000 . CO . 
Arre ndamientos pagadoo por anticipado CAJ A 
Debe Haber Debe Habe r 
5 . 000 5. 000 
Esta oper aci6n corresponde a un gasto düerido y posteriormente t e n-
dre m os que hacer un ajuste para determinar la parte de e ste valor que 
r ealme nte se ha incurrido en e l per!odo si es que cerramos operaciones 
antes del 30 de junio del /7l. 
la. Oper aci6n : En julio 5/71 le cancelan l os $ l . 000 . 00 que figuran a 
cuentas por cobr ar . 
Asient o s par a esta la. operaci6n 
./. 
74. 
Cargamos o debitamo s a CAJA y acr editamo s a l a respectiva cuenta 
por cobrar . 
C AJ A CUENT AS POR COBRAR 
Debe H a b e r De be Haber 
Z. 000 . 00 2. 000 . 00 
3a. Oper ación: E n j ulio 10 de 1971 ve nde l a mitad d e la s co s e chas que 
po s ee p o r $ 4. 000 . 00 . 
R egist r o d e est a 3a . Op e r ación; 
C a r gamo s a CAJ A por e l val o r que s e ha r e cibido y a creditamo s a 
VENTAS p or e l mismo v a l o r. 
C AJ A VENTAS 
Debe Habe r Deb e Habe r 
4 . 000 . 00 4. 000. 0C 
En e sta operac i ón e s c onveniente hace r u na aclar ación . Si obs e rvamo s 
e l inventa rio que teníamos a l iniciar operac ion e s encontramo s que e l va -
l o r r egist r ad o p or CCSE CHAS y L ABRAN Z AS . e e de $ 1. 000 . CO . Va l or 
éste que e sta r e e istrado al cost o; c om o v e ndimo s la mitad debe m o s r e -
fl e j a r e sta op e r ac ión m e dia n te e l siguie nte a sie nto . 
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75. 
C a r gamo s a co s t o de v enta s p o r e l va lo r que l e corresponde a l co s to 
de la s co sec ha s v e nd idas o s e a <J; l. 000 . 00 y a cre ditamo s a la c ue nta de 
C a se cha s Labra nza s . 
COSTO DE VENTAS COSECHAS Y L ABRANZAS 
Debe aber De b e Haber 
1 .000 . 00 1. 00 0 . 00 
4a . Operación : En julio 10 de 1971 compra una tone la da de a lime nto s 
concentra d os p a r a e _ ganado por un valo r d e· ·$·2'. 000 . 00 . 
Los asientos pa r a e ~ :ta opera ci6n será n: 
Car gamo s a GASTOS DE EXPLOTACION p or e l va lo r del co ncentrado y 
a creditamo s a CAJ A o E FECTIVO p or e l m i smo va l or . 
GASTOS E XPLOTAC IC'N C A.TA 
De be Ha be r Debe Ha be r 
2. 000 . 00 2 . COO. úO 
5a . Ope r a ción E n j ulio 10 d e 1971 pagó la la. d e c ada del m e s de JU-
lio a sus traba; ador es la cua l impo rto ~)l . 500 . 00 . 
. /. 
76. 
Asiento par a l a ante rio r ope r aci6n : 
Car gam o s a gasto s gene r a l e s com o cuen ta del mayor y a una subcuen ta 
o cu enta a uxilia r que p odr(a denomina r se J ORNALES y acr e dita m o s 
a la c ue nta d e C aja por e l mismo v a lor . 
GAS TOS GENE RALES J ORNA L E S AUX . GG . 
De be Haber Deb e Haber 
l.SOG.00 1. 500 . CO 
C A J A 
Deb e Haber 
l. 500 . 00 
E n esta op e r aci6n h e m o s car gad o a dos c uen tas, p e r o e sto no ind i ca 
que sean dos pa r t idas d istintas, sino que h e m os a fecta do una cu e n ta 
a uxilia r de gasto s gen e r a l e s . 
6a. Oper ación: E n Julio 15 d e 1971 con tabiliza la v e nta de lech e de la 
p rime r a quincen a de Julio po r $ 2 . 000 . OO. 
As ientos pa r a esta cpe r aci6n: 
./. 
77. 
Car gam o s a CAJA p o r e l imp orte d e la s venta s y acr e ditamo s a la c uen-
ta d e VENT AS. 
CA J A V EN T AS 
Debe Haber De b e Haber 
2. COC . 00 2. 000 . 00 
7a. Ope r ación : E n julio 15 de 1971 pap,a la de uda que había c ont r aído 
por la cant idad de .~ l. OOG . 00 . 
L o s a sientos par a e sta operación: 
Car gam o s a c uentas por pagar y acreditam o s a Caja . 
CUENTAS P OR P AGA R CAJA 
Debe Habe r Debe Habe r 
l. OCO . CO l. 000 . 00 
8a . Ope ración : E n julio 2 0 d e 19 71 compr a 2 a rrobas de ma(z para la 
siem bra por $ 5 0 . OC . 
L o s asiento s : para r egistrar esta oper ación: 
./. 
78. 
Cargamos una c u e nta de FRUTOS y SEMILLAS y acr editamos a Caja. 
FRUTOS Y SEMILLAS C A J A 
Debe H aber De be Haber 
SC. 00 50 . CO 
9a . Opera ci6n : En julio 20 de 1971 paga la 2a. década a lo s t r abajado -
r es por un impo r t e de $ 1.500 . 0 0 . 
Efectua m o s l o s mismos r egistro s de l a operación #5. 
GAS TOS GENERAL ES JORNA LES {Awc . GG) 
Debe Habe r De be Haber 
1 .500 . 00 1.500 . 00 
C A J A 
Debe Habe r 
l. 500 . co 
l Oa. Oper ación: En julio 2 0/ 71 vende 3 de lo s te r ne r o s de l evante p or 
$ . 4. 5 00 . OO. 
L os a sientos co rrespondie ntes a esta op e r ación tie ne n la misma aplicación 
./. 
que dimos e n la operación No . 2 de este e je r cicio. 
C a r garno s a Caja por e l importe de la s v e nta s y acr edit a m o s a la 
cuenta de ve ntas. 
CA JA V EN T A S 
D e b e Haber Debe Hab e r 
4 .500 . 00 4. 500 , 00 
79 . 
Car gam o s a costo de ventas p or valor que s e e n c uentra r egis t r ado en 
e l inventario inicia l y ACREDITAMOS a la cue nta de Sem ovientes (te r-
ne r o s de l evante } por e l m i smo va l or . 
COSTO DE VE NTAS S EMOVIENTES (Te rne r o s L . ) 
Debe Haber Debe Haber 
3. 000 . 00 3 . 000 . 0 0 
lla. Oper ación En julio 25 de 19 71 compra una m áquina pica - pasto 
por $ 3 . GOO . OO a c r édito . 
L o s a sientos p _r a esta ope r ación : Ca r gam os a m aquina r ia y e quipo y 
acr edita m os a c uentas p cT pagar . 
. /. 
80. 
MAQUINARIA Y E QUIPO CUENTAS POR P AGAR 
De be Haber De b e Haber 
3. 000 . CO 3. 000 , 00 
12a. Ope r aci ón: E n julio 25 de 1971 e fe ctúa la siembr a del maíz y a 
su vez compra y a plica e n matamaleza por un importe de $ 500 . OC 
L o s a s ientos par a r egistr a r e sta ope r a ción serán: 
Trasl adamo s e l valor que hay en ventas y s e m illas a la cuenta en 
cosechas y lab r anzas c om o el lo. c o sto incurr ido , o sea que car garno s 
est e valor a cosechas y l ab r anzas y acr editamos a frutos y semillas. 
C a r ga rno s a co s e chas y labr anzas e l 2~ costo incurrido o s ea el valo r 
de l o s rnatarnale za s y acr e ditam os a caja o e fe ctivo . 
COSECHAS Y L ABRANZAS FRUTAS Y SEMILLAS 
Debe Haber De b e Habe r 
50 . 00 50 . 00 
COSECHAS Y L ABRANZAS CA J A 
Debe Habe r Debe Habe r 
500 . 00 500 . 00 
./. 
81 . 
13a. Operaci6n: En julio 31 de 1971 paga l a tercera década a l o s traba-
jador es por e l importe de $ 1. 500 . OO. 
Asiento s para esta oper aci6n : 
C argam o s a gastos generales y a la subcuenta que hemos venido u tili-
za nd o o sea jo rnale s y acreditamos a caja por e l mismo valo r . 
GASTOS GENERALES (Jornale s) CAJA 
Debe Habe r Debe Haber 
1 . 500 . 00 l. 500 . 0 0 
14a . Operaci6n : En julio 31 de 1971 contabiliza una venta d e le ch e por un 
val or de $ 3. 000 . OO. 
A sientos para e s tac oper ación: 
Cargamo s a caja l o s .j; 3. 000 . 00 y acreditamo s a ventas de pr oduct o s . 
CAJA VENTAS 
De be Habe r Debe Habe r 
3 . 000 . 00 3. 000 . 00 
./. 
82. 
P odríamo s c ontinua r contabilizando t odas la s o peraciones m es por mes 
hasta finalizar e l afio, pe r o para hace r más fác il este eje r cicio , vam o s a 
supone r que e s ta empre sa r e suelve cerrar operaciones e l 31 de julio de l 
1971, con e l objeto de conocer lo s r esultados hasta est a fecha. 
C om o n o h e m o s elaborado lo s comprobantes de diario p r ocedem o s a 
e labo rarlo s para cada una de las transaccione s y a su vez trasladar a 
las r espectivas cue ntas de libro de dia rio . 
Habíam o s asentado e n e l lib r o de diario y a su· vez e n e l mayo r e l pri-
m e r comprobante o sea e l correspondient e a l inve ntar io genera l inicial. 
siguie ndo e ste o rden el 2o . compr obante s e rá el c orrespondie nte a l a 
primera operación de la e m presa; e l 3er . comprobante será e l corres-
pondie nte a l a 2 a . ope r aci6n de la e mpre ea y aer sucesivamente, hasta 
r egistrar todas la s oper a ciones que hemos enunciado. Elaboramos a 
continuaci6n t odos l o s comprobante s y posterio rmente l os ha r em o s figura r 
e n el diario y e n e l mayor e n su mismo o r den . 
. /. 
EMPRESA: "FINCA E L NOGAL" 
F echa: Julio l o . de 1971 
Código Cuentas - Detalle 
Arre ndamiento s pagados p or 
antic ipado 
Caja 
Ra z6n : Par a r eeistr a r e l pa -
go de a rrenda mie nto he ch o a l 
señor N. N., p ropiet a rio de 
la finca "El Noga l ", según 
contrato de ar r e ndamiento 
No .xx de fecha xx. 
F e cha: julio lü de 19 71 
Código Cue ntas - De talle 
Caja 
Cuentas por cobrar 
Razón: Para r egistrar e l pago 
que no s hizo el sefior N.N. 
a nuestro favo r , corre spon -
dientes a cue ntas po r c ob r a r 
F ech a: Julio 10 de 1971 
C6digo Cuentas - De ta lle 
Caja 
Ventas 
C osto de ventas 
C osechas y l ab r anzas 
Razón: Para r egistrar e l in-
gr eso a caja por venta s de 
cosechas y aplicar e l costo 
de ventas a lo s mismos. 
83. 
C ompro ba nte No . 2 
Parc iales Debe Haber 
5. COO . CO 
5. 00C . 00 
C omprobante No . 3 
Parcia l es Debe Habe r 
2. 000 . 00 
2 . CCC . C'C 
Com p r obante No . 4 
Parcia les Debe Habe r 
4 . 000 . 0C 
4.000 . 00 
l. occ. co 
l. GCC . CO 
J • 
F, cha: julio lG de 1':' ? 1 C om p r obt:1.r.te 1'') . S 
código_~--- c_::'~t: ___ :__l'-'_"1!:: --~ ----fl p;,rcinl•~-f De.be. ---~.!'1~'.':2 .. --~ l 
1 Ga ot o o d-; ~xr l c'.a :i6n 1 l . C C·O. C G 1 
I C a j a j ~ . eco . 0c 
· R a z6n: Para r .-.:_::1 str<'.r la 1 
comprz. d e co:.c ..: :i'..r e.d o:.. he - ! i 
cha a Casa Pt:r i:1;>. , seg& ¡ 1 
Factura No. de t echa ___ '.·--·- --"' 
F echa: jU:·.io lo- d e 1971 Comprobante No. 6 
C 6digo Cu1..nta:J - Detalle 
Gas t o s g ene r a les 
Jornale e 
Caja 
Raz6n: P ara cont abil~. ?:ar pago 
de j ornale s correspondientes 
a la p r izn er a déc ac'.a del 
d P. jwio. 
Fech a: julio 15 d e 19 71 
Código cuentas - p.._ ':a lle 
C ue ntas po!' pa5;::.:r 
C a j a 
Razón: P a r a co:lta ::>iliz2. r 
el pago de la o~iigacif:~ 
que ha b1.'.:.mO;' cor•c-11.~o 
con e l Sr. l'r . N . 
. / 
m es 
Parciale s :lobo . r ii~ber -, 
1.5CO . OO 
l. 500 . 00 
l.S CC.OC 
C or-.-;;- .:- ban! -:> !'Jo . 7 
1 P a rc1a le: Debe _ __;Iab':: _ _ 
J . . OCO. 00 i 
l l. c. ~ v . ca 
1 
1 
1 
1 1 
_:-,_! -- -_I 
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